Bilançoda ertelenmiş gelir hesabı. Ertelenmiş gelirler nasıl raporlanır? Ertelenmiş gelir muhasebesinin pratik örnekleri

Bu yazıda, ertelenmiş gelirin muhasebeleştirilmesi ve silinmesi, bu durumda hangi kayıtların yapılması gerektiği ve ayrıca ertelenmiş gelirin envanterinin nasıl çıkarılacağı hakkında konuşacağız.

"Ertelenmiş gelir" olarak kabul edilenler

Muhasebede ertelenmiş gelir, şirketin raporlama döneminde aldığı, ancak gelecekteki raporlama dönemleriyle ilgili olan fonlardır. Bu nedenle, daha önce alınmış olmalarına rağmen, bu gelirlerin fiilen ilgili olduğu dönem geldiğinde şirketin finansal sonuçlarına dahil edilmeleri gerekir.

Ertelenmiş gelir, örneğin, sözleşme şartları belirli bir süre için kira ödemesini sağladığında (kiralama dönemlerine göre kiralama ödemeleri) mülkün kiralanmasından elde edilen geliri (kiralama sözleşmeleri kapsamındakiler dahil) içerir.

Daha sonra, muhasebede kira alındığında, 51 “Takas hesapları” hesabının borcuna ve 98-1 “Gelecek dönemler için alınan gelirler” hesabının kredisine bir giriş yapılır.

Bilançoya yansıtılan ertelenmiş gelirler nerede

Ertelenmiş gelirler için bilanço şeklinde ayrı bir hat 1530. Ancak, yalnızca düzenleyici belgelerde doğrudan belirtilen makbuzlar burada belirtilmelidir. Dolayısıyla, ertelenmiş gelir, giderleri finanse etmek için alınan bütçe fonlarını içerir. Raporlama dönemi sonunda kullanılmayan fon bakiyelerinin yanı sıra, 86 “Hedef finansman” hesabında muhasebeleştirilir. Aynı şekilde alınan hibe, teknik yardım (yardım) vb. miktarları da dikkate alınır.Ayrıca, kiraya veren şirketler toplam kira ödemeleri tutarı ile listelenmiş olan kiralanan mülkün maliyeti arasındaki farkı da dikkate alabilirler. kiracının ertelenmiş gelirin bir parçası olarak bilançosu (Talimatların 4. paragrafı , 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı emriyle onaylanmıştır). Diğer tüm makbuzlar, cari gelir veya borç hesaplarının bileşimine yansıtılır.

Genel olarak, bir önceki yılın 31 Aralık tarihi ve bir önceki yılın 31 Aralık tarihi itibarıyla 1530 "Ertelenmiş gelirler" satırına ait rakamlar bir önceki yılın bilançosundan aktarılır.

Ertelenmiş gelir için hangi hesap

Raporlama döneminde elde edilen (tahakkuk eden) ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili gelirler ile önceki yıllarda raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç girişleri ile geri kazanılacak tutar arasındaki fark hakkında bilgileri özetlemek için eksiklik ve zararların tespit edilmesi durumunda muhasebeleştirilmesi amaçlanan suçluların ve maliyet değerlerinin kabul edilmesi hesap 98 Ertelenmiş gelir.

98 Ertelenmiş gelir hesabına aşağıdaki alt hesaplar açılabilir:

• 98-1 Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler,
• 98-2 Karşılıksız makbuzlar,
• 98-3 Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecekteki borç tahsilatları,
• 98-4 Suçlu kişilerden geri alınacak miktar ile değerli eşya eksikliği vb. için defter değeri arasındaki fark.

Alt hesap 98-1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelir", raporlama döneminde alınan ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili olan gelir hareketini dikkate alır: kira veya kira, elektrik faturaları, nakliye için yük taşımacılığından elde edilen gelir aylık ve üç aylık biletler, iletişim olanaklarının kullanımı için abonelik ücreti vb.

Borçlular ve alacaklılar ile nakit veya hesaplaşma hesaplarına karşılık gelen 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisinde, gelecekteki raporlama dönemlerine ilişkin gelir tutarını ve borçta - ilgili hesaplara aktarılan gelir tutarını yansıtır. bu gelirlerin dahil edildiği raporlama döneminin başlangıcında.

Alt hesap 98-1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler" için analitik muhasebe, her bir gelir türü için tutulur.

Alt hesap 98-2 "Hibesiz makbuzlar", kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan varlıkların değerini dikkate alır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisinde, 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" ve diğer hesaplarla yazışmalarda, ücretsiz olarak alınan varlıkların piyasa değeri yansıtılır ve hesap 86 "Hedef finansman" ile yazışmalarda - ticari bir kuruluş tarafından finansman giderleri için tahsis edilen bütçe fonlarının miktarı. 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabında kaydedilen tutarlar, bu hesaptan 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının alacağına borç kaydedilir:

• ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler için - amortisman tahakkuk ettikçe;
• ücretsiz olarak alınan diğer maddi varlıklar için - üretim maliyetleri (satış maliyetleri) hesaplarına borçlandırıldıkları için.

Alt hesap 98-2 "Hediyesiz makbuzlar" için analitik muhasebe, değerli eşyaların her ücretsiz alımı için gerçekleştirilir.

98-3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç tahsilatları" alt hesabında, raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için gelecek borç tahsilatlarının önceki yıllardaki hareketi dikkate alınır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisinde, 94 "Değerli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabına uygun olarak, önceki raporlama dönemlerinde (raporlama yılından önce) tespit edilen ve suçlu kişiler tarafından tanınan değerli eşya eksikliği miktarları, veya üzerlerinde tahsile hükmedilen meblağlar mahkemeye yansıtılır. Aynı zamanda, hesap 94 "Değerli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar", hesap 73 "Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler" ("Maddi hasarın tazmini için hesaplamalar" alt hesabı) ile yazışmalarda bu tutarlara yatırılır.

Eksiklik borcu geri ödenirken, 73 nolu "Diğer işlemlerde personel ile yapılan takaslar" hesabı, kasa hesapları ile yazışmalarda alacaklandırılırken, eş zamanlı olarak 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisinden alınan tutarlar yansıtılır (geçmiş yıllara ait karlar tespit edilmiştir). raporlama yılında) ve hesabın borcuna 98 "Ertelenmiş gelir".

98-4 nolu “Suçlulardan geri alınacak miktar ile kayıp değerli eşyaların bedeli arasındaki fark” alt hesabında, kayıp malzeme ve diğer değerli eşyalar için suçlulardan tahsil edilen tutar ile kaydedilen değer arasındaki fark kuruluşun muhasebesi dikkate alınır.

98 numaralı "Ertelenmiş gelirler" hesabının alacaklılığında, 73 numaralı "Diğer işlemlerde personel ile yapılan ödemeler" hesabına ("Maddi zararın tazmini için ödemeler" alt hesabı) karşılık gelen tutar ile faillerden tahsil edilecek tutar arasındaki fark ve kayıp değerlerin maliyeti yansıtılır. 73 nolu “Diğer işlemlere ilişkin personel ile takaslar” hesabında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen borç geri ödendiğinden, ilgili fark tutarları 98 nolu “Ertelenmiş gelirler” hesabından 91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabının alacağına yazılır.

Hesap 98 "Ertelenmiş gelir" şu hesaplara karşılık gelir:

Ertelenmiş gelir ortaya çıktığında hangi kayıtlar yapılır?

Muhasebede, alınan tutarlar, borçlular ve alacaklılar ile yapılan nakit veya ödeme hesaplarına karşılık gelen 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisine yansıtılır. 98 numaralı hesabın borcunda, gelir tutarları, bu gelirlerin ilgili olduğu raporlama döneminin başlangıcında silinir.

Örneğin, kural olarak, bir kira sözleşmesinin şartlarına göre, kiracılar kirayı dörtte bir, hatta altı ayda bir peşin öderler. Ödeme, kira ödemesinin alındığı raporlama döneminin gelirinin tamamı olarak kabul edilemez. Alınan fonlar eşit paylara bölünür ve her pay aylık olarak cari raporlama döneminin geliri olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, alınan ödeme tutarı başlangıçta 98 ​​"Ertelenmiş gelirler" hesabına alacak kaydedilir. Bu, bir muhasebe girişi oluşturur:

BORÇ 51 Takas hesapları KREDİ 98 Ertelenmiş gelir.

Bu giriş, alınan ödeme tutarının tamamı için yapılır; ve daha sonra aylık olarak, eşit bir payda, gelecek dönemlerin alınan gelirleri, aşağıdaki muhasebe kaydı ile cari dönemin gelirlerine yazılır:

BORÇ 98 Ertelenmiş gelirler KREDİ 91 Diğer gelir ve giderler.

Giderlerin uygulanmasında da benzer bir durum ortaya çıkar, gider bir dönemde yapılır, ancak birkaç raporlama dönemine atıfta bulunur. Örneğin, araba sigortası bir raporlama döneminde ödenirken, araba sigortası hizmetleri tüm sigorta poliçesi süresi boyunca alınır.

Polet LLC, 18 Şubat 2015 tarihinde Uspekh LLC ile 120 günlük bir kira sözleşmesi imzaladı. Binaların kabulü ve devri 1 Mart 2015 tarihinde imzalanmıştır. Sözleşme hükümlerine göre kiracı, kira bedelini altı ay süreyle peşin olarak devretmekle yükümlüdür.

28 Şubat 2015 tarihinde Polyot LLC'nin takas hesabına KDV (% 20 - 4.000 ruble) dahil 24.000 ruble fon aktarıldı.

Polet LLC'nin muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmıştır:

ödeme alındıktan sonra

Borç 51 Kredi 98-1

24 000 ovmak. - kira makbuzunu yansıtır;

Borç 98-1 Kredi 68

4000,8 ruble (24.000 x %16,67) - Alınan avans üzerinden KDV hesaplanmıştır;

her ayın sonunda

Borç 98-1 Kredi 90-1

4000 ovmak (24.000 RUB: 6 ay) - aylık kira, hizmet satışından elde edilen gelirin bir parçası olarak yansıtılır;

Borç 90-3 Kredi 68

666,67 ruble (4000 ruble x %20: %120) - KDV, o aya ait kira bedeli üzerinden hesaplanır;

Borç 68 Kredi 98-1

666,8 ruble (4.000 ruble x %16,67) - Tutarın raporlama ayıyla ilgili kısmında KDV iade edildi.

10 Ocak 2015 tarihinde, bir bağış anlaşması kapsamında Vector LLC, kurucudan piyasa değeri 12.000 ruble olan 1 ton toz şeker hammadde aldı. Ocak ayında, her biri 250 kg olmak üzere Şubat ve Mart aylarında 500 kg toz şeker üretime kapatıldı.

PBU 9/99'un 8. maddesi uyarınca, ücretsiz olarak alınan varlıklar muhasebeye faaliyet dışı gelir olarak yansıtılır. Bedelsiz olarak alınan mülk, kayıt tarihindeki piyasa değerinden muhasebeleştirilir, belge veya ekspertiz yoluyla teyit edilir.

Hammaddelerin naklinde 01/10/2015 tarihli Kabul ve Devir Belgesi düzenlenmiştir. Hammaddelerin Vector LLC'nin deposuna alınması üzerine 01/10/2015 tarihli bir makbuz emri verildi.

Muhasebede aşağıdaki giriş yapılmıştır:

Borç 10 Kredi 98-2

12 000 ovmak - materyalleri piyasa değerinde yayınlamak.

Belirtilen mülk, raporlama döneminde (stoklar (malzemeler) üretime verildiğinde) faaliyetlerinde kullanıldığından, değerleri muhasebede faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilir.

2015 yılı Ocak ayı sonunda mali sorumlu kişilerin raporları doğrultusunda üretimden silinen toz şeker miktarı belirlenmiştir.

Muhasebede, malzemelerin mahsup edilmesi aşağıdaki gibi yansıtılır:

Borç 20 Kredi 10

6000 ovmak (12 ruble/kg x 500 kg) - üretim için silinen hammaddeler;

Borç 98-2 Kredi 91-1

6000 ovmak - Üretim için bedelsiz olarak yazılan hammaddeler, raporlama döneminin faaliyet dışı geliri olarak muhasebeleştirilir.

Şubat ve Mart 2015'te 3.000 ruble tutarında benzer ilanlar yapıldı. (12 ruble/kg x 250 kg).

Ertelenmiş gelir envanteri nasıl yapılır?

Ertelenmiş gelirlerin envanterini çıkarırken, gelirin uygun muhasebe hesaplarına tahsis edilmesinin doğruluğunu kontrol etmeniz gerekir. Ve hesaplamaların muhasebe politikalarına ve birincil belgelere uygunluğunu kontrol edin.

Geliri hesaplamak her zaman psikolojik olarak harcamaktan daha keyiflidir. Gelir - bir bireyin veya kuruluşun aldığı veya almayı planladığı, böylece varlıklarını artıran fonlar.

• Gelecek dönemlerle ilgili ne tür gelirler var?
• Muhasebeye nasıl yansıtılır?
• Bu tür bir gelirin envanterinde herhangi bir nüans var mı?

Ertelenmiş Gelirin (DBR) Belirlenmesindeki Güçlükler

Uzman olmayan birine, gelecek dönemin gelirini belirlemenin zor olmadığı görünebilir. Örneğin alacaklı kuruluşların belli bir borcu var, geri ödeme süresi yaklaşıyor, mantık paranın hesaba geleceğini öne sürüyor. Bu kâr DBP ile mi ilgili? Veya başka bir örnek: büyük bir mal partisi için bir sipariş alındı, bu da bunun için iyi para ödendiği anlamına geliyor, bu DBP mi?

Aslında, bu örneklerin her ikisi de muhasebe anlamında ertelenmiş geliri göstermez.

Birinci durumda gelir sadece varsayımsaldır, borç ödenene kadar herhangi bir muhasebe hesabına kaydedilemez. İkinci örnekte, malların mülkiyeti, alıcıya devri (sevkiyat) anında gerçekleşir, böylece gelir ancak ödeme ve mülkiyet devrinden sonra gelir. Gelecekteki gelirden bahsetmiyoruz. Bu ve benzeri durumlar muhasebenin yetkinliğine değil, planlama alanına aittir.

Ertelenmiş gelir (ertelenmiş gelir)- bu, cari hesap dönemindeki işlemler nedeniyle bir varlığın alınması veya bir yükümlülükte azalma olması, ancak şu anda henüz gerçekleşmemiş diğer dönemlerin tablolarına yansıtılmasıdır.

Hangi nesneler DBP'ye aittir?

"Peşin" alınan kâr, çeşitli gelir alma durumlarına bağlanabilir. Bu tür bir gelirin DBP'ye atfedilebileceği ana özellik, yasaya tam olarak uygun olarak birkaç hesap dönemine "uzatılabilmesi", yani bu varlığın sadece şimdi değil, kar elde etmek için de kullanılabilmesidir. , aynı zamanda gelecekte .

NOT! DBP tarafından tavsiye edilen tüm gelen fonlar düzenleyici (metodolojik) belgelerde belirtilmiştir. Muhasebeci, listesini bağımsız olarak genişletmemelidir.

• madde 9 PBU 13/2000 “Devlet yardımının muhasebeleştirilmesi” - DBP olarak hedeflenen finansmanın muhasebeleştirilmesi hakkında;
• Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Kılavuz'un 29. Maddesi, kredi olarak ücretsiz olarak alınan fonların DBP hesabına yansımasından bahsetmektedir;
• Kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 4. maddesi - kiralama farkının DBP olarak sunulması hakkında;
• Mali ve ekonomik faaliyetlerin muhasebesi için hesap planı - DBP'yi yansıtmak için özel olarak tasarlanmış hesap 98'in mevcudiyeti üzerine;
• Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02 Temmuz 2010 tarihli ve 66n sayılı "Kuruluşların Muhasebe Tablolarının Formları Üzerine" - DBP'nin "Kısa vadeli yükümlülükler" bölümündeki bilançoya yansıması hakkında emri.

1. Kira. Kira sözleşmesi belirli bir süre için peşin ödeme öngörebilir. Ertelenmiş gelir, kiralamanın başında ödenen ancak son ayı için mahsup edilen bir depozito olarak da muhasebeleştirilebilir.
2. avans ödemeleri- müteakip ödemeler nedeniyle henüz alıcıya (önceden) sağlanmayan mal veya hizmetler için sözleşme kapsamında aktarılan fonlar. Avans 1 hesap döneminden daha fazla önceden yapılırsa, DBP muhasebeleştirilecektir.
3. Abonelik (ön ödemeli) süreli yayınlar için.
4. Bilet satışıçeşitli etkinlikler, performanslar, eylemler için.
5. Sezonluk bilet gelirleri ve uzun vadeli yükümlülükler, örneğin, hemen bir çeyrek veya bir yıl boyunca "geçiş" satın alan yolcuların ulaşımından elde edilen gelir, iletişim hizmetleri için abonelik ücretleri vb.
6. Sponsorluk hediyeleri. Bağış sözleşmesi ile sağlanan karşılıksız gelirler, uzun süre alındıkları döneme atfedilmiş ve bu kazanca vergi de yansıtılarak ödenmiştir. Ancak bu varlığı, firma için birkaç yıl “işe yarayacak” uzun vadeli bir varlık olarak düşünürsek, meşru olarak ertelenmiş kar olarak kabul edilebilir. Buna alınan hibeler de dahildir.

BİLGİNİZE! Sabit kıymetler bu şekilde hediye olarak alınırsa, gelecek dönemlerde onlar için amortisman tahsil edilmeyecektir (aksi takdirde, gelecek için kârların ertelenmesinden elde edilen “kar” eşitlenir) ve DBP'nin bir kısmının cari varlıklara devri harcamalar kaydedilir. Bu nedenle, maliyet, bu durumda daha önce yapılan harcamaların transferi olarak hareket edecek olan amortismanı içermeyecektir.

7. Maliyetleri karşılamak için alınan bütçeden fonlar.
8. Belirli amaçlar için ayrılan fonlar tamamen kullanılmaz(86 "Hedef finansman" hesabındaki bakiyeler).
9. Kiralama yaparken - kira ödemelerinin tutarı ile kiralanan mülkün değeri arasındaki fark (mülkün alıcısının bilançosunda olmalıdır).
10. Önceki eksikliklerin olası dönüşü. Bir kayıp meydana gelmişse, telafisi mümkün olmayan (suçlunun kimliği tespit edilemediğinde) veya alacaklara atfedilen (miktarın mali sorumlu kişiden geri alınması planlandığında) olabilir. İkinci durumda, böyle bir eksiklik için ödeme de DBP olarak kabul edilebilir.
11. Kiralama farkı.Şirket kiraya veren ise, kiralanan mülkün değeri ile toplam kira ödemeleri arasındaki fark da DBP tarafından muhasebeleştirilir. Bu durumda, mülkün halihazırda kiracının bilançosunda yer alması önemli değildir.

DBP neden tahsis edilir?

Uygunluk ilkesi muhasebeye rehberlik eden, gelirin bu gelirlerin elde edildiği maliyetlerle tutarlı olması gerektiğini söylüyor. Bazen bir işletme, gider daha uzun bir döneme yayıldığı için özellikle cari muhasebe dönemiyle ilgili olmayan gelirler gibi varlıklar elde eder. Teorik olarak, fonlar uzun bir süre içinde gelebilirdi, ancak hepsi bir anda geldi. Bu gibi durumlarda, muhasebeciler cari dönem gelirini aşmayacak miktarda kar bildirmeyi ve bununla ilgili olmayan alınan fonları DBP'nin alt hesaplarına aktarmayı tercih etmektedir.

Bunu neden yapıyorsunuz, çünkü alınan varlığın tamamını kâr olarak hemen kaydedebilirsiniz? Evet yapabilirsiniz, ancak kar miktarının vergi matrahıyla doğru orantılı olduğunu unutmamalısınız. Ve bu yıl onu azaltmak için meşru bir fırsat varsa, neden yalnızca gelecekte kullanılacak olan gelirle artıralım?

ÖRNEK. Organizasyon gayrimenkul kiralar. Bir kerede üç yıllığına kira ödendi. Varlık orada. Hepsini bu yılın gelirine kaydederseniz, gelir vergisi matrahının değeri artacaktır. Ancak, sadece cari yıl ödemesi kar olarak dikkate alınırsa, kalan fonlar DBP olarak dikkate alınmalı ve sonraki iki yılda bilançoda kar yansıtılmalı ve böylece vergi matrahı orantılı olarak dağıtılmalıdır. .

Ertelenmiş gelir nerede gösterilir?

"Ertelenmiş gelirler" olarak adlandırılan Özel Hesap 98, ertelenmiş kârların tüm çeşitlerini kendisine yansıtacak şekilde tasarlanmıştır. Hesap Planı talimatı, bu hesap için DBP nesneleri tarafından belirtilen bir dizi alt hesap açmanıza izin verir:

• “gelecek hesap dönemlerinde elde edilecek gelirler”;
• "karşılıksız makbuzlar" - hediyeler, sponsorluk, vb.;
• "Daha önceki dönemlerde tespit edilen geçmiş eksikliklerden gelecek gelirler";
• “bilançoya göre tahsilatın değeri ile suçlunun ödeyeceği miktar arasındaki fark” vb.

Bilançoda, bu tür karı hesaba katmak için özel bir satır 1530 tasarlanmıştır.

DİKKAT! Yalnızca DBP tarafından bu kuruluşun düzenleyici belgelerinde tanınan gelirleri yansıtmak mümkündür.

Aktif mi pasif mi?

Ertelenmiş gelirler bilançoda bir varlık mı yoksa yükümlülük mü? Satır 1530, geliri hesaba katmasına rağmen "DBP" kalemini bilanço yükümlülüğü olarak yansıtır.

Bunun nedeni, bu satırın başka bir satırla doğrudan ilişkisi olması ve yine "Geçmiş yıl karları (karşılıksız zarar)" yükümlülüğü ile ilgili olmasıdır. Kuruluşun sahiplerine olduğu gibi "borçlu" olduğu karı kaydeder. Ancak uygulamada, mal sahiplerine olan borcun henüz gelmediği, ancak paranın bilançoya çoktan geldiği durumlar nadir değildir. Örneğin bütçeden finansman olarak para alındı. "Nakit" varlıklar olarak sınıflandırılmalıdırlar. Pasif nasıl dengelenir? Bunlar birikmiş karlar değil, çünkü kuruluş henüz amaçlananların hiçbirini yapmayı başaramadı, bu da henüz kar haline gelmedikleri anlamına geliyor. Bunlardan elde edilen kar sadece gelecektedir, bu nedenle onları “Ertelenmiş gelirler” satırının yükümlülüklerine atfetmek uygun olur. Bu para ödenirken, yani giderler muhasebeleştirilirken, DBP yükümlülüğünden olan tutarlar parçalar halinde Geçmiş Yıllar Karları yükümlülüğüne aktarılacaktır.

muhasebe yapmak

DBP'yi yansıtmak için, 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisi ve karşı taraflarla yapılan ödemeler ve finansman muhasebesi için muhabir hesaplar amaçlanmaktadır.

Bu çok “geleceğin” gerçekleşmesi üzerine ertelenmiş gelir tutarlarını yazmak için, bu hesabın borcu (98) ve ayrıca gelirin dikkate alındığı hesabın yazışmaları (90 veya 91, bu, makbuz türünü belirler).

Belirli bir DBP nesnesini tanımlayan alt hesaplar ayrıca karşılık gelen yazışmaları da sağlar:

• "Karşılıksız makbuzlar" - 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", 86 "Hedef finansman" (kredi 91 "Diğer gelir ve giderler");
• “Geçmiş dönemlerdeki eksiklikler için gelecek borç makbuzları” - 94 “Değerli eşyaların kaybı ve hasarından kaynaklanan eksiklikler”, 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler”, “Maddi hasarın geri ödenmesi” alt hesabı (kredi 91 “Diğer giderler”) ;
• “Suçlu kişiden tahsilat tutarı ile defter değeri arasındaki fark” - 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” (kredi 91 “Diğer giderler”).

DBP envanteri

Ertelenmiş kar muhasebesinin yeterliliği için, bilançonun bu bölümünü düzenli olarak envanterlemeniz (kontrol etmeniz) gerekir. Envanter şunları içerir:

• bu tür bir kârı özellikle ertelenmiş gelire atfetmenin doğruluğu;
• "birincil" tutarların uygunluğunun mutabakatı (yani, belgelere doğru bir şekilde yansıtılıp yansıtılmadıkları);
• fonların yansımasının bu kuruluşun muhasebe politikasına göre ne kadar doğru olduğunun açıklanması.

• Makalenin amacı, bu yıl kaydedilen ancak gelecek dönemle ilgili gelir hakkındaki bilgilerin yanı sıra bütçe hedefli fonlardan alınan fon bakiyesi hakkındaki bilgileri görüntülemektir.
• Bilanço satırı: 1530.
• Satırda yer alan hesap sayısı: kredi bakiyesi c. 98 ve kredi 86 hesabındaki bakiye.

detayda

İşletmenin muhasebe departmanındaki ertelenmiş gelirler, cari raporlama yılında şirketin muhasebesinde alınan ve tahakkuk ettirilen tutarlar anlamına gelir, ancak bu gelirler gelecek dönemlerle ilgilidir. Bu tutarlar şunları içerir:

• kira ödemesi (örneğin, kendi endüstriyel tesislerini, ofislerini vb. kiraya verirken);
• faturaların transferi;
• abonelik sözleşmeleri kapsamında iletişim hizmetleri için ödeme;
• yük taşımacılığından elde edilen gelir vb.

Akılda tutulmalıdır! Alıcıdan avans ödeme makbuzu ertelenmiş gelir için geçerli değildir ve 62. hesapta gösterilir.

Listelenen ertelenmiş gelirlere ek olarak, bilançonun 1530 satırında aşağıdaki veriler yer alır:

1. Bütçe hedefli finansmanın gelen fonları.

   Devletin tahsis ettiği fon, sermaye harcamalarına yatırım yapmak (örneğin, üretim sürecini modernize etmek ve en son teknolojik ekipmanı satın almak) veya işletme giderlerini karşılamak (çalışanların maaşları, malzeme alımı vb.) için kullanılabilir. Sermaye harcamalarına yatırım yaparken, bu varlıklar işletmede faaliyete geçtiğinde hedef para ertelenmiş gelirin bir parçası olarak dikkate alınır.

   Cari ödemelere yatırım yapmak - hesapta finans görüntülenir. 98, satın alınan malzemelerin muhasebesi, çalışanların bordrosu vb. için kabul sırasında.

2. Sabit kıymetler, kuruluş tarafından karşılıksız olarak alınan ekipman (şirket muhasebesinde, alınan ekipman açısından 08 hesabına karşılık gelen ayrı bir alt hesap açılır). Tahakkuk eden amortisman Kt91'de şirketin mali sonucuna yazılır.
3. Kiralama işlemleri için, 1530 satırı, sözleşme kapsamında aktarılan toplam ödeme tutarı ile kiralama sözleşmesinin konusu olan mülkün toplam maliyeti arasındaki farkı gösterir.

Hesap Planına göre, ertelenmiş gelirlerin muhasebesi 98 numaralı hesapta gerçekleştirilir: hesabın kredisi, tahakkuk eden makbuzlarla ilgili bilgileri kaynak hesaplara karşılık gelir (örneğin, Dt08 Kt98, Dt86 Kt98, vb.). Bu tahsilatların gelire atfedilebileceği bir dönemin başlaması üzerine, tutarlar, olağan faaliyetlerden elde edilen gelirler veya diğer gelirler olarak 98 numaralı hesabın borcundan düşülür.

Mali tabloların bilançosunun 1530 satırı, bilançonun Kısa vadeli yükümlülükler bölümünü ifade eder: 98 numaralı hesabın kredi bakiyesinin miktarını ve kredi hesabından bütçe hedefli finansmanın kullanılmayan fonlarını gösterir. Cari yılın 31 Aralık tarihi itibariyle 86, bir önceki ve bir öncekinden önceki.

düzenleyici düzenleme

hesabın kullanımı Geleceğe ilişkin gelen gelirler hakkında bilgi toplamak için 98 sayılı Kanun, Hesap Planına ve diğer düzenleyici belgelere, örneğin devlet yardımı muhasebesinin özelliklerini ortaya koyan PBU 13/2000'e uygun olarak gerçekleştirilir.

Ertelenmiş gelir muhasebesinin pratik örnekleri

örnek 1

Kasım 2017'de Axe Limited Liability Company, düzenli bir müşteriden ücretsiz olarak bir üretim makinesi aldı. Bu ekipmanın piyasa değeri 400 bin ruble.

Gelecekteki gelir (Dirkova E.)

Şirketin muhasebesindeki ticari işlemler

400 bin ruble - ücretsiz olarak alınan mülkün kaydı (makine, şirketin muhasebesinde piyasa değerinde makbuza konur).

400 bin ruble - alınan makineyi faaliyete geçirmek.

Makine kullanıldıkça amortisman uygulanacaktır: Dt20 (44) Kt02. Maliyeti kademeli olarak hesap 98'den tahakkuk eden amortisman miktarına düşülecektir: Dt98.2 Kt91.1.

Limited şirket "Ax" bilançosunun 1530 satırında, 2017 yılı sonunda ücretsiz olarak alınan mülkün değeri eksi üzerinde tahakkuk eden amortisman gösterilecektir.

Ortak ertelenmiş gelir girişleri

Konuyla ilgili sorular ve cevaplar

Materyal için henüz soru sorulmadı, bunu ilk yapan siz olma fırsatına sahipsiniz.

İlgili referans malzemeleri

Hile sayfası: Bilançonun borçlarının ve varlıklarının özellikleri

Bilançonun borçları ve varlıkları

Bilanço, finansal tabloların ana şeklidir. Raporlama tarihinde kuruluşun mülkünü ve mali durumunu karakterize eder. Bilanço, raporlama tarihindeki tüm muhasebe hesaplarının bakiyelerini yansıtır. Bu göstergeler bilançoda belirli bir gruplama içinde verilmiştir. Bilanço iki kısma ayrılır: varlıklar ve borçlar. Bilanço varlıklarının toplamı her zaman bilanço yükümlülüklerinin toplamına eşittir.

Denge varlığı

İşletmenin herhangi bir mülkü - makine ve teçhizat, gayrimenkul, finansal yatırımlar, borçluların borçları vb.

Muhasebede Hesap 98: Ertelenmiş gelir

vb - varlıklarıdır. Paraya çevrilebilecek tek şey bu.

Varlıklar ayrılır:

• cari olmayan

• maddi olmayan varlıklar
• duran varlıklar
• Yapım devam etmekte
• Maddi değerlere karlı yatırımlar
• Uzun vadeli finansal yatırımlar
• Ertelenmiş vergi varlıkları
• Diğer duran varlıklar

• Hisse senetleri
• Edinilen değerli eşyalar üzerinden katma değer vergisi
• Alacak hesapları (raporlama tarihinden sonra 12 aydan fazla ödemesi beklenen)
• Alacak hesapları (raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde ödenmesi beklenen)
• Kısa vadeli finansal yatırımlar
• Peşin
• Diğer mevcudatlar

Denge yükümlülüğü

Kuruluşun yükümlülükleri, varlıklarının oluşum kaynaklarıdır. Bunlar, sermayeyi, rezervleri ve ayrıca kuruluşun iş yapma sürecinde maruz kaldığı borç hesaplarını içerir.

Yükümlülükler ayrılır:

• Sermaye ve yedekler

• Kayıtlı sermaye
• Hissedarlardan geri satın alınan kendi hisseleri
• Ekstra sermaye
• yedek sermaye
• Birikmiş karlar (telafi edilmemiş zarar)

• Krediler ve krediler
• Ertelenmiş vergi yükümlülükleri
• Diğer uzun dönem taahhütler

• Krediler ve krediler
• Ödenebilir hesaplar
• Gelir ödemesi için katılımcılara (kuruculara) borç
• gelecek dönemlerin geliri
• Gelecekteki giderler için rezervler
• Diğer mevcut yükümlülükler

Denge varlığı

maddi olmayan varlıklar- fiziksel bir formu olmayan parasal olmayan bir varlık.

Sabit varlıklar (OS)(veya Temel üretim varlıkları(OPF)) - kuruluşun sabit varlıkları, muhasebe veya vergi muhasebesine parasal olarak yansıtılır.

"Yapım devam etmekte" tamamlanmamış sermaye yatırımlarının miktarıdır.

Maddi değerlere karlı yatırımlar- kuruluşun gelir elde etmek için geçici kullanım (geçici bulundurma ve kullanma) için bir ücret karşılığında sağladığı mülk, bina, bina, ekipman ve maddi bir şekle sahip diğer değerli eşyalara kuruluşun yatırımları

Uzun vadeli finansal yatırımlar- vadesi bir yılı aşan işletmenin serbest fonlarının yatırımı:
- diğer işletmelerin yetkili sermayesine yönlendirilen fonlar;
- diğer işletmelerin menkul kıymetlerinin satın alınmasına yönelik fonlar;
- diğer işletmelere verilen uzun vadeli krediler; ve benzeri.

Ertelenmiş vergi varlıkları görevi raporlama döneminde bütçeye ödenmesi gereken vergi miktarını azaltmak olan ertelenmiş gelir vergisinin bir bölümünü temsil eder.

sabit kıymetler- kullanım süresi bir yıldan fazla olan varlıklar: uzun vadeli finansal yatırımlar, maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklar, diğer uzun vadeli varlıklar.

Malzeme ve üretim rezervler - hammadde, malzeme vb. olarak kullanılan varlıklar.

doğrudan satış için satın alınan ve ayrıca kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılan, satışa yönelik ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması).

Edinilen değerli eşyalar üzerinden katma değer vergisi

Edinilen değerli eşyalar üzerinden işletme tarafından ödenen (ödenmesi gereken) katma değer vergisi tutarlarına ilişkin bilgilerin özetlendiği hesaptır.

Kısa vadeli finansal yatırımlar- bir işletmenin diğer işletmelerin, derneklerin ve kuruluşların kârlı varlıklarına (hisse senetleri, tahviller ve diğer menkul kıymetler) kısa vadeli (bir yılı aşmayan bir süre için) finansal yatırımları, bankaların vadeli mevduat hesaplarındaki fonlar, faiz getiren tahviller devlet ve yerel krediler vb. - en kolay pazarlanabilir varlıklardır.

Denge yükümlülüğü

Kayıtlı sermaye- bu, kuruluşun yasal faaliyetlerini sağlamak için mal sahipleri tarafından başlangıçta yatırılan fon miktarıdır; kayıtlı sermaye, alacaklılarının çıkarlarını garanti eden bir tüzel kişinin asgari mülk miktarını belirler.

Ekstra sermaye- aşağıdaki unsurlardan oluşan bir bilanço yükümlülük kalemi:

• hisse primi - şirket hisselerinin satışı ile itibari değeri arasındaki fark;
• Kur farkları - Kayıtlı sermayenin bir kısmının yabancı para cinsinden ödenmesindeki farklılıklar;
• duran varlıkların yeniden değerleme farkı - duran varlıkların değerindeki değişimdeki fark.

yedek sermaye- dağıtılmamış karların içine yerleştirilmesi, kayıpların karşılanması, tahvillerin itfası ve teşebbüsün hisselerinin itfası ve diğer amaçlar için amaçlanan teşebbüsün mülkünün büyüklüğü.

Kısa vadeli yükümlülükler

Ödenebilir hesaplar- öznenin (kurum, kuruluş, şahıs) diğer kişilere olan ve bu öznenin geri ödemekle yükümlü olduğu borcu.

Gelecekteki giderler için rezervler

Gelecekteki harcamaları üretim veya dağıtım maliyetlerine eşit bir şekilde dahil etmek için, kuruluş aşağıdakiler için karşılıklar yaratabilir: çalışanlara yaklaşan tatil ödemeleri; hizmet yılı için yıllık ücret ödenmesi; yıl için iş sonuçlarına göre ücret ödenmesi; sabit varlıkların onarımı; üretimin mevsimsel doğası nedeniyle hazırlık çalışmaları için üretim maliyetleri; arazi ıslahı ve diğer çevresel önlemlerin uygulanması için gelecek maliyetler; bir kiralama sözleşmesi kapsamında kiralanması amaçlanan öğeler için gelecek onarım maliyetleri; garanti onarımı ve garanti hizmeti; Rusya Federasyonu mevzuatı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı düzenlemeleri ile öngörülen diğer öngörülen giderleri ve diğer amaçları karşılamak.

Özeti indir

Bilançoda ertelenmiş gelir - nedir bu

Hesap 98 "Ertelenmiş gelir"

Hesap 98 “Ertelenmiş gelir”, raporlama döneminde alınan (tahakkuk eden) ancak gelecekteki raporlama dönemleriyle ilgili gelirlerin yanı sıra önceki yıllarda raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç girişleri ve farklar hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Failden tahsil edilebilecek miktar ile noksanlık ve zararın tespiti üzerine muhasebeye kabul edilen kıymetli eşyanın değeri arasında.

Hesaba 98 adet "Ertelenmiş gelir" alt hesabı açılabilir:

98-1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler",

98-2 "Karşılıksız makbuzlar",

98-3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları",

98-4 "Faillerden tahsil edilecek miktar ile değerli eşya eksikliği için defter değeri arasındaki fark", vb.

Alt hesap 98-1 “Gelecek dönemler hesabına alınan gelir”, raporlama döneminde alınan ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili olan gelir hareketini dikkate alır: kira veya kira, elektrik faturaları, nakliye için yük taşımacılığından elde edilen gelir aylık ve üç aylık biletler, iletişim olanaklarının kullanımı için abonelik ücreti vb.

Borçlular ve alacaklılar ile nakit veya hesaplaşma hesaplarına karşılık gelen 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisinde, gelecekteki raporlama dönemlerine ilişkin gelir tutarları ve borçta - aktarılan gelir tutarları yansıtılır. raporlama döneminin başlangıcında bu gelirlerin dahil edildiği ilgili hesaplar.

Alt hesap 98-1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler" için analitik muhasebe, her bir gelir türü için tutulur.

Alt hesap 98-2 "Hibesiz makbuzlar", kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan varlıkların değerini dikkate alır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisine, 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" ve diğer hesaplara karşılık olarak, ücretsiz olarak alınan varlıkların piyasa değeri yansıtılır ve 86 "Hedef finansman" hesabına karşılık gelir - giderleri finanse etmek için ticari bir kuruluş tarafından yönlendirilen bütçe fonlarının miktarı.

Bilançonun 1530 satırına yansıyan nedir?

98 "Ertelenmiş gelirler" hesabında kaydedilen tutarlar, bu hesaptan 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının alacağına borç kaydedilir:

• ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler için - amortisman tahakkuk ettikçe;
• bedelsiz olarak alınan diğer maddi varlıklar için - üretim maliyetleri (satış maliyetleri) hesaplarına düşüldüğü için.

Alt hesap 98-2 "Hediyesiz makbuzlar" için analitik muhasebe, değerli eşyaların her ücretsiz alımı için gerçekleştirilir.

98-3 “Geçmiş yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek alacak tahsilatları” alt hesabında, raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için gelecek borç tahsilatlarının önceki yıllardaki hareketi dikkate alınır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisinde, 94 "Değerli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabına uygun olarak, önceki raporlama dönemlerinde (raporlama yılından önce) tespit edilen ve suçlu kişiler tarafından tanınan değerli eşya eksikliği miktarları, veya üzerlerinde tahsile hükmedilen meblağlar mahkemeye yansıtılır. Aynı zamanda, hesap 94 “Değerli eşyalara verilen zararlardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar”, hesap 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” (“Maddi hasar için tazminat hesaplamaları” alt hesabı) ile yazışmalarda bu tutarlara yatırılır.

Eksiklik borcu geri ödenirken, hesap 73 "Diğer faaliyetlerde personel ile yapılan ödemeler", kasa hesaplarıyla yazışmalarda alacaklandırılırken, aynı zamanda hesap 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisinden alınan tutarları (geçmiş yılların karları tespit edildi) yansıtır. raporlama yılında) ve hesabın borcuna 98 "Ertelenmiş gelir".

98-4 alt hesabında “Suçlulardan tahsil edilecek tutar ile kayıp değerli eşyaların defter değeri arasındaki fark”, kayıp malzeme ve diğer değerli eşyalar için suçlulardan tahsil edilecek tutar ile listelenen değer arasındaki fark kuruluşun muhasebesinde dikkate alınır.

98 nolu “Ertelenmiş gelir” hesabının alacaklılığında, 73 nolu “Diğer işlemlerde personel ile yapılan ödemeler” hesabına (“Maddi zararın tazmini için ödemeler” alt hesabı) karşılık gelen tutar ile suçlu kişilerden tahsil edilecek tutar arasındaki fark ve eksik değerlerin maliyeti yansıtılır. 73 nolu “Diğer işlemlere ilişkin personel ile takaslar” hesabında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen borç geri ödendiğinden, ilgili tutarlar 98 nolu “Ertelenmiş gelirler” hesabından 91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabının alacağına yazılır.

Hesap 98 "Ertelenmiş gelir" şu hesaplara karşılık gelir:

Hesap 98 "Ertelenmiş gelir"

Ana Sayfa/ Muhasebe Ekstreleri/ Line 1530 Dikkat! Önemli site haberleri!Site fonksiyonlarının genişletilmesi. yeni adresi hatırla

Mali tabloların 1530. satırı anlamına gelir bilanço.

Satır 1530

ertelenmiş gelir örnekleri

- alınan kira

- faturalar

- yolcuların üç aylık biletlerle taşınmasından elde edilen gelirler vb.

gelecek dönemlerin geliri farklı Alınan avanslar.

Sevk süresi (sağlanması) önceden belirlenmiş mal veya hizmetlerin muhasebeleştirilmesi için avans kabul edilir. Böyle bir süre oluştuğunda avans mahsup edilir.

Ertelenmiş gelirler, birkaç dönemin geliri olduğu için sürekli olarak alacaklandırılır. Bir sonraki dönemin başında raporlama döneminin geliri olarak (bu gelirlerin ait olduğu kısımda) dikkate alınır.

Ertelenmiş gelir şunları içerir:

- sermaye harcamalarını finanse etmek için bütçe fonlarının miktarı - mevcut kurallara göre amortismana tabi duran varlıkların faydalı ömrü boyunca veya bütçe sağlanmasına ilişkin koşulların yerine getirilmesiyle ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesi döneminde mevcut kurallara göre amortismana tabi olmayan duran varlıkların edinimi için fonlar. Aynı zamanda, özel amaçlı finansman, duran varlıklar faaliyete geçtiğinde ertelenmiş gelir olarak muhasebeleştirilir ve daha sonra duran varlıkların faydalı ömrü boyunca tahakkuk etmiş amortisman miktarında kuruluşun finansal sonuçlarına aktarılır. diğer gelir olarak.

- cari giderleri finanse etmek için bütçe fonlarının miktarı - finansmanı sağlandığı giderlerin muhasebeleştirildiği dönemlerde. Aynı zamanda, hedeflenen finansman, muhasebe, ücretlerin hesaplanması ve benzer nitelikteki diğer giderlerin uygulanması için stokların kabulü sırasında ertelenmiş gelir olarak muhasebeleştirilir ve daha sonra envanterin hesaplandığı raporlama döneminin gelirine atfedilir. işin (hizmetlerin sağlanması), ücretlerin ve benzer nitelikteki diğer masrafların hesaplanması için üretime bırakılması;

- kira sözleşmesi kapsamındaki kira ödemelerinin toplam tutarı ile kiralanan mülkün değeri arasındaki fark.

Ertelenmiş gelir (DBR)- kuruluşun ekonomik ve mali işleyişinin analizinde dikkate alınan önemli bir kriter. Bölgeden bağımsız olarak, herhangi bir şirket, onaylanan düzenleyici yasal düzenlemelere göre önümüzdeki dönemlere atfedilmesi gereken gelir elde edebilir.

DBP'nin değeri doğrudan bağlı olduğundan, bu tür bir gelirin muhasebesinin doğruluğu ve güncelliği çok önemlidir. hesaplanan vergiler.

Ek olarak, mali tabloların nihai verilerini ve temel faaliyetler için mali sonuçları kontrol ederken, genellikle kuruluşun ödeme gücü göstergelerinin önceki aylara ve yıllara göre kötüleştiği ortaya çıkar.

Analiz sürecinde, özerklik katsayıları ve işletme sermayesi sağlanması olağan şartları karşılamıyorsa normatif değerler, o zaman DBP tutarlarının muhasebeye ne kadar doğru kaydedildiğini belirlemek gerekir.

Ertelenmiş gelir: bunlar nedir?

DBP - mevcut raporlama döneminde işletme tarafından fiilen alınan, ancak daha sonra henüz gelmemiş diğer dönemlerde dikkate alınması gereken fonlar.

Standart bir ticari kuruluşun faaliyetleri göz önünde bulundurulduğunda, öncelikle henüz sağlanmayan hizmetler veya sevk edilmeyen mallar için alıcılardan gelen avans ödemelerini içermelidir.

Alınan gelirin doğrudan muhasebeleştirildiği anda, mal veya hizmetin müşteriye teslim edilmemesi halinde, bunlar için ödeme yapılması borç olarak kabul edilmelidir. Bunun nedeni, gerçekte imzalanan mevcut sözleşme kapsamındaki karşılıklı yükümlülüklerin henüz tam olarak yerine getirilmemesi ve bu fonların kuruluş tarafından kazanılmamış olmasıdır.

Yukarıdakileri özetlemek gerekirse, şu anda bunlarla ilgili giderlerle karşılaştırılamayan bilanço varlığına gelir kaydedilmesi imkansızdır.

DBP muhasebesi: hesap 98

DBP'nin muhasebeleştirilmesi aşağıdakilere yansıtılır: hesap 98, pasif olan. açılış bilançosu Hesaplar, incelenen dönemin başındaki toplam gelir tutarını gösterir. Kredi, gelecek dönemlere atfedilmesi gereken gelir türlerini gösterir. Borç hesabı devir hızı, belirli bir dönem için diğer muhasebe hesaplarına borçlandırılan tutarı tam olarak yansıtır.

biten bakiye belirtilen aralığın sonunda yazılmamış gelir miktarını gösterir.

Müşterilerden alınan avans makbuzlarına ek olarak, aşağıdaki gibi gelir türlerinin bu hesaba yansıtılması tavsiye edilir:

• sözleşmede belirtilen kira bedelinin, sözleşmede belirtilen süreden önce peşin olarak ödenmesi;
• sözleşmelerde belirtilen sürelerden önce karşı taraflarca ödenen, telefon sabit ve mobil iletişim ile internetin işletilmesi için abonelik ücreti;
• kuruluşun bağış belgeleri kapsamında aktifleştirdiği mülk ve varlıklar;
• geçmiş aralıklarda meydana gelen, ancak cari dönemde belgelenen eksiklikler için planlı alındılar.

-de hesaplar 98 standart hesap planının sahip olduğu 4 alt hesap ve düzenlenmiş tüm alt hesapların muhasebesi, belirli bir kazanılmış fayda türüne ilişkin katı analizlerde tutulmalıdır.

Evet, açık alt hesap 1 kira ödemesi, aylık kamu hizmetleri, iletişim hizmetleri için abonelik ücretleri ve malların taşınması için gelir gösterilir.

Açık alt hesap 2 bağış anlaşmaları kapsamında işletme tarafından alınan varlıkların tutarlarını gösterir. Muhasebe, bu tür varlıkların her türü için yapılır ve muhasebe için fiili kabul tarihine göre yansıtılan piyasa değerlerini gösterir.

Alt hesap 3 geçmiş aralıklarda tespit edilen malzeme ve fon eksikliklerinin gelecekteki makbuzlarını dikkate alır. Ayrıca bu alt hesap, dava sürecinde tahsil edilen tutarları da gösterir.

İle alt hesap 4 eksik veya hasarlı mal ve malzemelerin gerçek maliyetinin tutarlarını, eksik veya bozuk sabit varlıkların kalıntı değerini ve kısmen hasarlı malzemelerin tespit edilen kayıplarının tutarını gösterir.

Raporlama döneminde devlet hedefi bazında bir ticari işletmeye maddi yardım, hibe veya sübvansiyon şeklinde finansman sağlanmışsa, muhasebesi 98 numaralı hesabın 2 numaralı alt hesabına yansıtılmalıdır.

Bu hesap daha sonra şuna karşılık gelir: hesap 86 "Hedef finansman". Bu husus sonraki raporlamada önemlidir.

İşletmenin bilançosuna yansıma

Nihai bilanço derlenirken, DBP'ler aşağıdakilere göre görüntülenir: hat 1530 Bilançonun yükümlülükler bölümünde "Kısa vadeli yükümlülükler"(bkz. şekil).

Karşılıksız olarak alınan fonların maliyetini, tespit edilen hırsızlık ve geçmiş aralıklardaki eksikliklere ilişkin makbuzları ve son takvim yılında kuruluş tarafından alınan hedeflenen fon miktarını gösterir.

Bilanço doldurulurken, doğru finansal tabloların derlenmesi amacıyla, alınan avansların yansıtılması gerektiği unutulmamalıdır. ayrı DBP'den.

Bu nedenle avans olarak listelenen ödemeler satırda muhasebeye tabidir. 1520 ve borç hesaplarının bileşenlerinden biridir.

Aslında, hat boyunca 1530 Son olarak, sağlanan tahsis edilmiş finansman boyutunda hesap 98 kredi bakiyesi ve hesap 86 kredi bakiyesi tutarlarını göstermek istiyorsunuz.

Ancak, kullanılmayan hedeflenen finansman miktarının kuruluşun genel cirosunda büyük ve önemli olması durumunda, ayrı olarak gösterilmesi arzu edilir. “Mevcut yükümlülükler” bölümünün özel bir satırı görüntüleme için kullanılabilir.

DBP muhasebesindeki tipik kayıtlar

DBP muhasebesinde doğru yansıma, zamanında ve doğru kayıtlarda yatmaktadır. Bir kuruluşun bir DBP alması durumunda, birleşik birincil belge biçimlerinin varlığında, çeşitli hesaplarla ilgili olarak hesap 98'e yansıtılmalıdır. Hesap 98 karşılık gelebilir:

• Borç ile faturalı 68 , 90 Ve 91 ;
• kredili faturalı 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

Gelecek dönemlere atfedilmesi gereken fonların alınmasından sonra, bir nakit sipariş veya ödeme emrinin alınması temelinde aktifleştirilmeleri gerekir:

Dt 50, Dt 51/ Kt 98-1

KDV'ye tabi olarak yapılan iş karşılığında gelir elde edilmesi halinde, bu gelirlerin tutarları da ayrıca vergilendirilir:

Dt 98-1 / Kt 68-2

Gelirin atfedilmesi gereken süreden sonra, silinmeye tabi tutulurlar:

Dt 98-1 / Kt 90-1

Bir devir işlemi varlığında değerli eşyaların karşılıksız alınması durumunda, aşağıdaki kayıtlar yapılır:

Dt 08, Dt 10/ Kt 98-1

Muhasebe için kabul edilen gelir tutarı, maliyetlere yansıtıldığı için veya amortisman uygulandığında silinir:

Dt 98-1 / Kt 91-1

Sübvansiyonlar, devlet yardımı veya hibeler alındığında, aşağıdaki kayıt yansıtılır:

Dt 86/ Kt 98-2

Önceki yıllardaki eksiklikleri yansıtmak için, tutarları kayıtlarda gösterilir:

Dt 94/ Kt 98-3

Kıtlık borcu doğrudan suçluya atfedilmelidir:

Dt 73 / Kt 94

Tespit edilen suçlu çalışan ortaya çıkan borcu ödedikçe, muhasebede aşağıdaki kayıtlar yapılır:

Dt 50, Dt 70/ Kt 73

Eksik tutarların çalışanın kazancından veya kasadaki makbuzundan kesilmesi durumunda, diğerlerinin bir parçası olarak DBP'yi hesaba katmak için kayıtlar yapılır:

Dt 98-3 / Kt 91-1

Stok hesabı 98

DBP'nin envanterini çıkarırken, değerlendirmelerinin ne kadar doğru oluşturulduğunu kontrol etmek gerekir. Muhasebe için kabul edildikleri için, gelir aşağıdaki gibi değerlendirilir:

Yıl sonunda yapılan envanter sırasında kalıntıların varlığı ve geçerliliği belirlenmelidir.

Yani, alt hesap 1'de sadece bir sonraki yıla atfedilmesi gereken gelir gösterilir.

2. alt hesaba göreücretsiz olarak alınan ve şu anda amortismanı silinmemiş olan cari olmayan fonların değerinin bir kısmı yansıtılır. Maliyet hesaplarına aktarılmayan malzeme ve mal maliyetlerini de gösterir.

Diğer şeylerin yanı sıra, bedelsiz olarak alınan varlıklar ve fonlar için tutarların ne kadar doğru yazıldığını doğrulamak gerekir. Bu tutarların mahsup edilmesi, duran varlıklar için amortismana göre ve maddi varlıklar için satış veya üretim maliyetlerine dahil edildiği için yapılmalıdır.

Makalenin konusuyla ilgili ilginç bir video izlemenizi öneriyoruz.

Yeni hesap planına ilişkin yayın serisine devam eden bu materyal, yeni hesap planının 98 numaralı "Ertelenmiş gelirler" hesabını analiz etmektedir. Bu yorum Ya.V. Sokolov, Ekonomi Doktoru, Yardımcı Muhasebe ve Raporlama Reformu için Bölümler Arası Komisyon Başkanı, Rusya Maliye Bakanlığına bağlı Muhasebe Metodolojik Konseyi Üyesi, Rusya Profesyonel Muhasebeciler Enstitüsü Birinci Başkanı, V.V. Petersburg Eyalet Üniversitesi profesörü ve N.N. Karzaeva, Ekonomi Doktorası, Yardımcı Balt-Audit-Expert LLC'nin denetim hizmeti müdürü.

Mali dağıtım hesabı 98 "Ertelenmiş gelir", bu raporlama döneminde alınan varlıkları gelecek raporlama dönemlerine göre yansıtmalıdır, ancak şu koşulla:

1) varlıklar karşı taraflar (muhabirler) tarafından asla geri talep edilemez. Böyle bir fırsat varsa, gelecek raporlama dönemleri için gelir hakkında değil, borç hesapları hakkında konuşmalıyız. Ve aslında, gelecek dönemler nedeniyle gelir elde eden kuruluş, kural olarak, bunları cirosuna yatırır ve bu nedenle, alınan gelecekteki geliri kapsayan varlıklar zaten şeklini değiştirmiştir, pekala zarara dönüşebilirler. halihazırda alınan gelirlerde yükümlülükler olacağı anlamına gelir, özkaynaklar gösterilir ve varlıkta "boşluğa" karşılık gelebilir;
2) ertelenmiş gelir varlıkları, "boşluğa" karşılık gelse bile, "ertelenmiş gelir" pasif kalemini başka bir şeyle kapsamalıdır. Bununla birlikte, hesap planını derleyenler, daha önce değişmez olan bu kuralı terk ettiler ve halihazırda alınan varlıklar yerine, yalnızca alınması beklenen varlıkların muhasebeleştirilmesine girdikleri durumları kabul ediyorlar. Bu, mevcut hesap planının temelde yeni bir özelliğidir.

Özünde temelde bağımsız hesaplar olan dört alt hesabı ele alalım.

Hesap 98.1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelir"

Bu, geleneksel ertelenmiş gelir hesabıdır. Bu hesabın kredisi, gelirlerin giderlere karşılık gelmesi kuralına göre bu raporlama dönemi için değil, gelecek raporlama dönemleri için gelir olarak kabul edilebilecek ve edilmesi gereken alınan varlıkları kaydetmelidir. Bu gelirlerin 98.1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler" alt hesabına alacak kaydedilmesindeki temel kriter, bu gelirler karşılığında alınan varlıkların karşı taraflar (muhabirler) tarafından geri talep edilmemesidir.

98.1 "Gelecek dönemler hesabına alınan gelirler" hesabının borcu, 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarına atfedilebilen tutarları yansıtır. Hesap 90 "Satışlar", olağan faaliyetlerden elde edilen gelir tutarı ve hesap 91 "Diğer gelir ve giderler" - işletme ve işletme dışı gelir tutarı için kredilendirilmelidir.

Hesap 98.2 "Hibesiz makbuzlar"

Geleneksel muhasebe uygulaması, kural olarak, bir bağış sözleşmesi kapsamında, bağışlanan varlığın ve kredinin muhasebeleştirilmesi için bu hesap planına ilişkin olarak hesabın borcu altında ücretsiz olarak alınan varlıkların kaydedilmesini içeriyordu, hesap 83 " Ek sermaye". Bu mantıklıydı, çünkü statik denge teorisine göre bu durumda işletmenin sermayesi artıyor ama geliri artmıyor. Önceki hesap planı tam olarak böyle bir kavramdan yola çıktı.

Bu durumda yeni hesap planı derleyicileri, dinamik konsepte göre, bağışlanan varlıkların yalnızca sermaye artışı değil, işletmenin geliri olduğunu varsayar. Ayrıca, ücretsiz de olsa yeni alınan varlıkların, yetenekli kuruluş tarafından gelir elde etmek için kullanılacağı ve bu nedenle hediyenin gelir olduğu, ancak böyle bir hediyeden elde edilen gelirin ancak gelecekte alınabileceği gerçeğinden hareket ederler. . Dolayısıyla 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kullanılması.

Karar, vergilendirme uygulamasından da etkilendi. Vergi yetkilileri, bağışlanan varlıkları son on yılda vergilendirilebilir gelir olarak değerlendirdi. Ve hediyenin tüm değeri gelir ve emlak vergisine tabiydi.

Yeni hesap planında, bu durumda başka bir özellikle karşı karşıyayız: ücretsiz olarak alınan bir varlığın kaydı doğrudan 98.2 "Hediyesiz makbuzlar" hesabından değil, ara hesaplar aracılığıyla yapılır.

Dolayısıyla, varlıklar, örneğin sabit kıymetler ücretsiz olarak alınmışsa, muhasebecinin giriş yapması gerekir:

Borç 01 "Sabit varlıklar"
Alacak 08.4 "Sabit kıymet alımı" Borç 08.4 "Sabit kıymet alımı"

Aynı zamanda, ana zorluk, alınan varlıkların değerlendirilmesiyle bağlantılı olarak ortaya çıkar.

Bu durumda, bağışçı tarafından hangi maliyetle dikkate alındığı veya beraberindeki belgelerde hangi maliyetle belirtildiği önemli değildir, ancak değerlendirmenin mutlaka o günkü piyasa değerinden verilmesi önemlidir. bu fonlar, yani mülkiyetlerinin devri sırasında alındı.

Bedelsiz alınan sabit kıymetler kullanıldıkça amortismana tabi tutulacak ve aylık amortisman tutarları için aşağıdaki kayıtlar yapılacaktır:

Borç 20 "Ana üretim" (ve / veya diğer maliyet hesapları)
Kredi 02 "Sabit varlıkların amortismanı"

Bu giriş yaygın ve gelenekseldir. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi, sabit kıymetler ücretsiz olarak alınmışsa, bu durumda amortisman olmadığı ve muhasebecinin bunu tahsil etmek için hiçbir nedeni olmadığı konusunda açıklamalar yaptı. Ancak bu giriş yapılmazsa, bitmiş ürünlerin maliyetinin değeri hafife alınacak ve işletmenin ek vergilendirilebilir geliri olacaktır.

Vergi makamları, muhasebecinin işletmenin ihtiyaçları için, örneğin temettü olarak ödenen kârı azaltmak isterse, bu girişin yapılabileceğini, ancak sonuçlarının vergiye tabi kâr miktarını etkilememesi gerektiğini söylüyor.

Aynı zamanda bedelsiz alınan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk etmiş amortisman tutarı için aşağıdaki kayıt yapılır:

Borç 98.2 "Karşılıksız makbuzlar"
Kredi 91.1 "Diğer gelirler"

İşletme sermayesi, örneğin malzemeler ücretsiz olarak alınırsa, bir giriş yapılır:

Borç 10 "Malzemeler"
Kredi 98.2 "Hediyesiz makbuzlar"

Malzemeleri üretime yazarken iki giriş yapılır:

Borç 20 "Ana üretim" (veya diğer maliyet hesapları)
Kredi 10 "Malzemeler" Borç 98.2 "Karşılıksız makbuzlar"
Kredi 91.1 "Diğer gelirler"

Bu nedenle, bir "hediye" alındığında, alacaklandırılır, ancak henüz gelir olarak kabul edilmez, ancak gelecek raporlama dönemleri için gelir olarak muhasebeleştirilir, ancak yalnızca malzemeler üretim için silindiğinde gelir olarak beyan edilir.

Paradoks şu ki, böyle bir mülk üretim için silinmeden önce bile çalınırsa, o zaman tam olarak hırsızlık etkinleştirildiği anda, hesap planına ilişkin talimatların ruhuna göre tanınması gerekecek. gelir olarak.

Ve son olarak, hedef finansmanla karşı karşıya kalırsak, o zaman her şeyden önce parayı kredilendirmek gerekir:

Borç 51 "Takas hesapları"
Kredi 86 "Hedef finansman" Borç 86 "Hedef finansman"
Kredi 98.2 "Hediyesiz makbuzlar"

Hesap 86 "Hedef finansman" bu durumda kapatılır. Ancak diğer kayıt sistemi, ücretsiz olarak alınan duran ve dönen varlıkların muhasebesi hakkında söylediklerimizi tekrarlar.

Hesap 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları"

Varlıkların yansıtıldığı hesapların bakiyesinin halihazırda doğru olduğu, yani envanter sonucu açığın muhasebeye yansımadığı varsayılmaktadır. Tipik bir örnek. Önceki raporlama dönemlerinden birinde tespit edilen eksiklik, ilk derece mahkemesinin kararı ile zarar yazıldı. Ancak, bir üst mahkeme kuruluş lehine karar verdi ve muhasebeci şimdi yeniden erken silinen bir alacak oluştuğunu belirtiyor.

Örnek

Son raporlama döneminde ortaya çıkan değerli eşya kıtlığı kabul edildi - 100.000 ruble. Bir ay sonra, eksikliği fark eden kişi 40.000 ruble katkıda bulundu.

Borç 73.2 "Maddi hasar için tazminat hesaplamaları"
Kredi 94 "Değerli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" - 100.000 ruble. - alacak hesaplarının tahsili; Borç 94 "Değerli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar"
Kredi 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları" - 100.000 ruble. - Bu açığın geri ödeneceği varsayıldığından, açığın miktarı ertelenmiş gelir olarak kabul edilir. Ve ancak geri ödendiğinde, paranın yatırıldığı raporlama dönemlerinde gelir oluşumundan bahsetmek mümkün olacaktır; Borç 50 "Kasiyer"
Kredi 73.2 "Maddi hasar için tazminat hesaplamaları" - 40.000 ruble. - borcun bir kısmı kuruluşun kasasına ödenmiştir; Borç 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları"
Kredi 91.1 "Diğer gelir" - 40.000 ruble. - bu raporlama döneminin geliri 40.000 ruble arttı ve o andan itibaren beklenen gelir 60.000 ruble oldu.

Alt hesap 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç tahsilatları"nın ana özelliği, artık yalnızca beklenen gelirin normal ertelenmiş gelir olarak yayınlanmasıdır. Ancak tutarlı bir şekilde akıl yürüterek, ticaret marjını ertelenmiş gelir olarak da düşünmeliyiz. Ancak, bu hesap planını derleyenler bunu yapmıyor ki bu elbette doğru.

Hesap 98.4 "Faillerden tahsil edilecek miktar ile değerli eşya eksikliği için defter değeri arasındaki fark"

Bu alt hesap, 73.2 "Maddi zararın tazminine ilişkin hesaplamalar" hesabı için düzenleyici bir sayaç görevi görür. Ve kesin konuşmak gerekirse, ertelenmiş gelirle neredeyse hiçbir ilgisi yoktur.

Örnek

Envanter sonucunda mal sıkıntısı ortaya çıktı - 50.000 ruble. mallar satış fiyatları üzerinden kaydedilmiştir. Ticaret marjı 500 ruble. Mali açıdan sorumlu kişi, eksiklik gerçeğini kabul etti ve ödemeyi kabul etti.
Kuruluşun muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Envanter sonucunda mal sıkıntısı ortaya çıktı:

Borç 94 Kredi 41 - 45.000 ruble; Borç 42 Kredi 41 - 5.000 ruble;

Kayıp eşyanın yerine borçlu girilir, (geleneksel üslup: mali açıdan sorumlu kişiye fatura düzenlenir):

Borç 73.2 Kredi 94 - 45.000 ruble; Borç 73.2 Kredi 98.4 - 5000 ruble;

Eksikliği kapatmak için ödenen ilk taksit yansıtılır:

Borç 50 Kredi 73,2 - 10.000 ruble;

Raporlama döneminin geliri, borcu 1000 ruble olan eksik mallar için ticaret marjına eşit olarak yansıtılır:

Borç 98.4 Kredi 91.1 - 1000 ruble;

Bu durumda, kıtlığın tamamı ertelenmiş gelir olarak kabul edilmez - 50.000 ruble, ancak yalnızca eksik mallara dahil edilen potansiyel kâr. Aslında, kıtlık 50.000 ruble. ve mali açıdan sorumlu kişi buna göre öder. Ancak 40.000 ruble. kuruluş bu mallar için tedarikçiye ödeme yaptı, ancak bu mallar satılırsa ticaret örgütü 5.000 ruble alacaktı. ulaşmış. Bu nedenle, bu koşullar altında ertelenmiş gelir 5.000 ruble, ancak hiçbir şekilde 50.000 ruble değil. ancak kuruluşun gerçek geliri, ticaret marjının eksik mallara düşen değerinin tamamı ile değil, sadece mali açıdan sorumlu kişi tarafından ticaret marjı şeklinde ödenen tutara dahil olan kısmı ile ölçülür. Bizim durumumuzda bu 1000 ruble.

Alt hesaplar arasındaki farklar 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç girişleri" ve 98.4 "Faillerden tahsil edilecek miktar ile değerli eşya eksiklikleri için defter değeri arasındaki fark", ilk durumda, daha önce zarar olarak yazılan eksiklik basitçe geri ödenir ve tüm tutar gelir olarak kabul edilir ve ikinci durumda, yalnızca marj gelir olarak kabul edilir.

Hesap için analitik muhasebe 98 "Ertelenmiş gelir"

Analitik muhasebe, dikkate alınan dört hesabın her biri bağlamında gerçekleştirilir.

Özünde, bunlardan herhangi birinin tamamen bağımsız bir değeri vardır ve yalnızca hesap planını derleyenlerin iradesiyle, bu çok çeşitli işlemlerin 98 "Ertelenmiş gelir" hesabı adı altında birleştirildiği ortaya çıktı.

Genel olarak, gelecek raporlama dönemlerinin gelirini yansıtırken, her vakanın nesne olduğu durumlarda, nesne kayıtlarının tutulması gerektiği söylenmelidir:

• veya gelecekteki gelir hesabına para alınması;
• veya bir bağış sözleşmesi kapsamında tahsis edilen her nesnenin karşılıksız olarak alınması;
• veya önceki raporlama dönemlerindeki her eksiklik durumu için;
• veya bu raporlama döneminde tespit edilen her değerli eşya eksikliği durumu için.

Vergilendirme amacıyla gelir, fonların, diğer mülklerin (işlerin, hizmetlerin) ve (veya) mülkiyet haklarının (Madde 1, Vergi Kanunu'nun 271. maddesi) alınmasına bakılmaksızın, meydana geldiği raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu). Sonuç olarak, muhasebeye ertelenmiş gelir olarak yansıtılan ve sonraki raporlama dönemlerinde gelir olarak muhasebeleştirilecek tüm gelirler de vergi açısından kabul edilmemektedir. Bunun tek istisnası, 251. maddenin 8. fıkrası uyarınca faaliyet dışı gelirlere dahil edilen ancak muhasebe kurallarına göre 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabına yansıtılan bedelsiz olarak alınan mülk veya mülkiyet haklarıdır.

Alındıktan sonra ücretsiz olarak alınan mülk, vergi matrahına dahil değildir:

• hedef finansman çerçevesinde;
• alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu), devreden kuruluşun katkısının en az yüzde 50'sinden oluşuyorsa kuruluştan;
• devreden tarafın kayıtlı (hisse) sermayesinin (fonunun) ev sahibi kuruluşun katkısının en az yüzde 50'sinden oluşması durumunda kuruluştan;
• alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu) bu kişinin katkısının en az yüzde 50'sinden oluşuyorsa, bir kişiden.

Alınan mülk, yalnızca, alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde söz konusu mülk (nakit hariç) üçüncü şahıslara devredilmezse, vergilendirme açısından gelir olarak muhasebeleştirilmez.

Mülkün karşılıksız alınması durumunda gelir değerlendirmesi (işler, hizmetler), Vergi Kanunu'nun 40. Maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarında yapılır, ancak amortismana tabi mülk ve üretim maliyetleri için artık değerden daha düşük değildir. (satın alma) - mallar için (işler, hizmetler). Fiyatlarla ilgili bilgiler, vergi mükellefi - belgelenen mülkün (işler, hizmetler) alıcısı veya bağımsız bir değerlendirme tarafından onaylanmalıdır.