Ayrı bölümlerde vergi muhasebesi. Bir tüzel kişiliğin ayrı alt bölümü: raporlama ve vergilendirme

gelir vergisi

Ayrı alt bölümleri olan kuruluşlar, ayrı alt bölümler arasında dağıtılmadan kendi yerlerinde federal bütçeye avans ödemeleri ve gelir vergisi hesaplar ve öderler (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesi).

Buna karşılık, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine yatırılacak avans ödemeleri ve vergi ödemesi, hem kuruluşun bulunduğu yerde hem de ayrı bölümlerinin bulunduğu yerde yapılmalıdır. Bu durumda, ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) payının aritmetik ortalaması olarak belirlenen, ayrı alt bölümlere atfedilebilen kâr payından ve ayrı bir işletmenin amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payına göre ilerlerler. sırasıyla, ortalama çalışan sayısında (işçilik maliyetleri) ve kuruluş için bir bütün olarak belirlenen amortismana tabi mülkün kalıntı değerinde alt bölüm (madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesi). Aynı zamanda, amortismana tabi mülk olan ancak amortisman alınmayan sabit kıymetler için, vergi muhasebesi verilerine göre ilk (değiştirme) değerleri artık değer olarak kabul edilir (Moskova Federal Vergi Servisi'nin 13 Eylül tarihli Mektubu) , 2007 N 20-12 / 087477).

Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payının hesaplanması, kiralanan mülkte ayrılmaz iyileştirmeler şeklinde sermaye yatırımlarını da içerir. Ayrıca, bu kural sadece kira sözleşmesinin geçerlilik süresi için geçerlidir (10 Aralık 2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06 / 2/221). Doğru, önceki yetkililer, kiracı tarafından kiralanan sabit kıymetlerde yapılan ayrılmaz iyileştirmelerin onun mülkü olmadığı için, ayrı bir alt bölüme atfedilebilen kâr payının özgül ağırlığını hesaplarken dikkate alınamayacağını savundu (Bakanlık Mektubu) Rusya Maliyesinin 16.01.2007 tarihli N 03-03 -06/2/2 tarihli).

Şimdi, amortismana tabi bir mülkün bulunmadığı ayrı bir birime atfedilebilen kâr payının nasıl belirleneceğini düşünün. Yetkililer, bu durumda, ayrı bir alt bölüm için, yalnızca bu ayrı alt bölümün ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) payının göstergesinin hesaplamaya katılacağına inanıyorlar (16 Şubat tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları, 2005 N 03-03-01-04/1/67 , 18 Nisan 2008 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi N 20-12 / 037682.1).

Vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında birkaç ayrı alt bölümü varsa, bu alt bölümlerin her biri için kar dağıtımı yapılamaz. Bu durumda, kuruluş, verginin ödeneceği ayrı bölümü bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. Karar, vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihinden önce ayrı alt bölümlerinin bulunduğu yerdeki vergi makamlarına bildirilmelidir (madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesi). Vergi ödeme prosedürü değişmediyse ve ayrıca sorumlu ayrı bölümün aynı kalması durumunda, vergi makamlarını yeniden bilgilendirmeniz gerekmediğini unutmayın (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.02 tarihli Mektubu .2008 N 03-03-05 / 7) . Bu arada, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun bütçesine ödenecek vergi miktarı, bu bölgede bulunan ayrı bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kâr payına göre belirlenir (Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Çok uzun zaman önce, yetkililer, Vergi Kanunu'nun, bu konunun topraklarında zaten sorumlu bir ayrı alt bölüm varsa, vergi döneminde yeni bir ayrı alt bölümün oluşturulması hakkında vergi makamını bilgilendirme yükümlülüğü sağlamadığını açıkladılar. Aynı zamanda, yeni oluşturulan ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki müfettişlere geçerli vergi ödeme prosedürü hakkında bilgi vermek gerekli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.07.2008 tarihli ve 03-03-06 tarihli mektubu / 2/74).

Bu arada, ayrı alt bölümlerin bir kısmı bulunduğu aynı konuda yer alıyorsa, ana kuruluş bu alt bölümler için Rusya Federasyonu konusuna vergi ödeyebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın Aralık tarihli Mektupları) 23, 2005 N 03-03-04 / 4/108, 18 Nisan 2008 tarihli Moskova için UFNS N 20-12 / 037682.2).

Her raporlama ve vergi döneminin sonunda, vergi mükelleflerinin bulundukları yerdeki ve her bir ayrı bölümün bulunduğu yerdeki vergi makamlarına ilgili vergi beyannamelerini sunmaları gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. maddesi 1. maddesi). Aynı zamanda, ayrı bölümler içeren şirketler, bulundukları yerdeki vergi makamlarına, ayrı bölümlere dağıtılan tüm kuruluş için bir beyanname sunar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. maddesinin 5. fıkrası).

Kuruluş, (05.05.2008 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan, gelir vergisi için vergi beyannamesi doldurma Prosedürünün 1.4 maddesi) dahil olmak üzere ayrı alt bölümün bulunduğu vergi dairesine bir beyan sunar. ):

Başlık sayfası (sayfa 01);

Alt bölüm 1.1 bölüm. bir;

Alt bölüm 1.2 Sn. 1 (aylık avans ödemesi yaparken);

Sayfa 02'ye Ek N 5 - bu ayrı alt bölümün bulunduğu yerde ödenecek vergi miktarının hesaplanması.

Ayrıca, bir konunun topraklarında bulunan bir grup ayrı alt bölüm için gelir vergisi hesaplanırken, beyanname, gelir vergisinin bu konunun bütçesine ödendiği ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunulur.

Ayrı alt bölümün bulunduğu yerde vergi dairesine sunulan beyannamede, bu ayrı alt bölümün kontrol noktasının belirtildiğini unutmayın. Vergiyi kimin ödediği önemli değil - kuruluşun kendisi veya ayrı bir alt bölüm (14 Mart 2008 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 14-14/4/023876). Bu nedenle, ayrı alt bölümün bulunduğu yerde denetim tarafından alınacak beyanda, alt bölümlerin 1.1 ve (veya) 1.2 bölümünün başlık sayfasının (sayfa 01) üst kısmında. 1, Sayfa 02'ye Ek N 5, kuruluşun TIN'ini ve ayrı bir alt bölümün kontrol noktasını gösterir (31 Ağustos 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 20-12 / 083332).

Ek N 5'in 040 satırındaki vergi matrahının payının göstergesini oluştururken, sayfa 02'ye "Avans ödemelerinin ve gelir vergisinin Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesine dağıtımının hesaplanması beyanın ayrı alt bölümleri", Rusya Federasyonu toprakları dışında bulunan ayrı alt bölümler hakkındaki veriler, ana kuruluş için göstergelerle birlikte dikkate alınır (25 Nisan 2008 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektupları N ShS-6-3 / [e-posta korumalı] ve 17 Nisan 2008 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı N 03-03-05 / 39).

Şimdi Rusya Federasyonu'nun başka bir kuruluşunda bulunan ayrı alt bölümlerin UTII vergilendirmesine tabi faaliyetler yürüttüğü bir durumu ele alalım. Bu durumda, ana kuruluş tarafından sunulan gelir vergisi beyannamesi, UTII'ye aktarılan ayrı bir alt bölümün gelir ve giderleri hakkında bilgi içermeyecektir (28 Mart 2008 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 20-12 / 030172) .

emlak vergisi

Sanatın 1. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 376'sı, vergi matrahı, kuruluşun bulunduğu yerde vergiye tabi mülk ile ilgili olarak, ayrı bir bilançoya sahip olan kuruluşun her bir bölümünün mülkü ile ilgili olarak, her bir nesne ile ilgili olarak ayrı ayrı belirlenir. Kuruluşun bulunduğu yerin dışında bulunan taşınmaz malların, kuruluşun ayrı bir bilançosu olan ayrı bir bölümü (22 Ekim 2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-05-06-01 / 120).

Gördüğünüz gibi, Vergi Kanunu, bir vergi matrahının oluşturulmasını ve ayrı bir bilançosu olmayan ayrı alt bölümlerin bulunduğu yerde vergi ödenmesini sağlamamaktadır. Aynı zamanda, ayrı bir alt bölümün taşınır malları, muhasebesinin bilançodaki yerine bağlı olarak bir vergi matrahı oluşturur. Buna karşılık, bu ayrı alt bölümün bulunduğu yerde bulunan emlak vergisi, bu varlığın bulunduğu yerde hesaplanır ve ödenir (20 Aralık 2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-05-06-01 / 145) .

Yetkililerin bir başka açıklaması (26 Mart 2008 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-05-05-01 / 20), ayrı bir bilançoya tahsis edilmeyen ayrı bir bölümün taşınır mallarına atıfta bulunur. Bu durumda, ana kuruluşun vergi matrahı belirlenirken bu varlıklar dikkate alınır. Bu nedenle, vergi ve avans ödemelerinin hesaplanması ve ödenmesi ile vergi beyannamesinin sunulması ve avans ödemelerinin hesaplanması da bu kuruluşun bulunduğu yerde gerçekleştirilir.

Her raporlama ve vergi döneminin sona ermesinden sonra, tüm vergi mükelleflerinin ayrı bir bilançosu, avans ödemeleri için vergi hesaplamaları ve vergi beyannamesi olan ayrı alt bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde vergi makamlarına sunmaları gerektiğini unutmayın ( Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 386. maddesi).

ulaşım vergisi

Sanatın 1. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 363'ü, vergi ödemesi ve nakliye vergisi için avans ödemeleri, vergi mükellefleri tarafından araçların bulunduğu yerde yapılır.

Tüzel kişiler için araçların kaydının, devlet tescil yerlerine göre belirlenen bu tüzel kişilerin bulunduğu yerde gerçekleştiğini hatırlatırız (Motorlu taşıtların ve römorkların Devlet Müfettişliğinde onlar için tesciline ilişkin Kuralların 22. maddesi). Rusya İçişleri Bakanlığı Yol Güvenliği, 27 Ocak 2003 tarihli Rusya İçişleri Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır. 2003 N 59, bundan sonra - Kurallar). Aynı zamanda, Kurallar, ayrı alt bölümler olan ve onları oluşturan tüzel kişilerin kurucu belgelerinde belirtilen şubelerin bulunduğu yere araçların kaydedilmesi olasılığını sağlar (Maddeler "ve", Madde 35 ve Madde 77). ).

Maliye Bakanlığı'nın 16.04.2007 tarih ve 03-05-06-04/20 sayılı yazısında, aracın kuruluş mahallinde tescil edilmesi halinde, sadece geçici tescilin kuruluş mahallinde gerçekleştirildiğini kaydetmiştir. kuruluşun şubesi, daha sonra vergi ve avans ödemeleri kuruluşun bulunduğu yerde ödemeye tabidir. Araç, kuruluş şubesinin bulunduğu yerde tescil edilmişse, ancak kuruluş yerinde bu tescil yapılmamışsa, aracın bulunduğu yer kuruluş şubesinin yeri olacaktır. Bu nedenle, vergi ve avans ödemeleri kuruluşun şubesinin bulunduğu yerde ödenir. Ayrıca, aynı vergi mükellefi için aracın Rusya Federasyonu'nun başka bir kurucu kuruluşunda kaydının silinmesi ve tescili bir ay içinde gerçekleştirilmişse, aracın bulunduğu yer, bu tarihin ilk gününden itibaren tescil yeri olarak kabul edilir. ay (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27/03/2007 N 03-05-06-04/16 tarihli mektubu).

Aşağıdakilerin KDV mükellefi olarak kabul edildiğini hatırlayın (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesi):

Organizasyonlar;

Bireysel girişimciler;

Gümrük Kanunu temelinde belirlenen, Rusya Federasyonu'nun gümrük sınırından malların hareketi ile bağlantılı olarak KDV mükellefi olarak tanınan kişiler.

Ancak, Sanatın 2. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 11'i, kuruluşlar, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulan tüzel kişiler ve ayrıca yabancı tüzel kişiler, şirketler ve medeni hukuki kapasiteye sahip diğer tüzel kişiler, yabancı devletlerin mevzuatı temelinde oluşturulan, uluslararası RF topraklarında yerleşik kuruluşlar, şubeleri ve temsilcilikleri. Bu nedenle, şu anda ayrı alt bölümler (şubeler, temsilcilikler vb.) KDV mükellefi değildir. Bu nedenle, katma değer vergisinin mükellefleri, vergiyi ayrı bölümlere dağıtmadan kayıt oldukları yerde KDV ödeyen onları yaratan kuruluşlardır. KDV için vergi beyannameleri ayrıca ana kuruluşun vergi kaydının yapıldığı yerdeki vergi dairesine sunulur (27 Mart 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 19-11 / 028237).

Malların (iş, hizmet) ayrı bölümler aracılığıyla satılması durumunda kuruluş adına fatura düzenlenir. Bu nedenle, 2 "Satıcı" ve 2a "Adres" satırlarını doldururken, satıcı organizasyonunun detayları belirtilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.05.2006 N 03-04-09 / 08 tarihli mektubu).

Buna karşılık, 2b satırında "Satıcının TIN / KPP'si" ilgili bölümün kontrol noktasını gösterir (Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları 04.20.2007 N 03-07-11 / 114 ve Rusya Federal Vergi Dairesi 07.06.2005 K 03-1-04 / 1166 / [e-posta korumalı]). Ayrı alt bölüm alıcı ise, tedarikçi tarafından fatura düzenlenirken, 6b satırı "alıcının TIN / PPC'si" ilgili alt bölümün PPC'sini belirtir. 4. satır "Alıcı ve adresi", alıcının adını kurucu belgelere ve posta adresine göre belirtecektir (20 Mart 2008 tarihli ve 24 Nisan tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektupları N 19-11 / 026593 , 2007 N 19-11 / 37426) .

Ayrı alt bölümler, kuruluşun vergi ödeme yükümlülüklerini (avans ödemeleri) ve ayrıca aşağıdaki koşulların aynı anda yerine getirilmesi durumunda hesaplamaları ve vergi beyannamelerini bulundukları yerde sunma yükümlülüğünü yerine getirir (Vergi Kanunu'nun 243. maddesinin 8. maddesi). Rusya Federasyonu):

Ayrı bir denge vardır;

Bir çek hesabına sahip olmak;

Kişiler lehine yapılan ödemeler ve diğer ücretler tahakkuk ettirilir.

Bu durumda ödeme tutarı, bu ayrı alt bölüme ilişkin vergi matrahının büyüklüğüne göre belirlenir.

Ayrı bir alt bölüm yukarıdaki koşullardan en az birini yerine getiremezse, vergi bulunduğu yerde ana kuruluş tarafından ödenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24.03.2008 N 03-11-04 / 3/147 tarihli Mektupları, 27.09.2017 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi -onbir/ [e-posta korumalı], 12.10.2007 tarihli K 21-18/860, 13.08.2007 tarihli K 21-11/ [e-posta korumalı]).

17 Nisan 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubundaki Yetkililer N 21-11 / [e-posta korumalı] bağımsız bir birimin ayrı bir bilançoda ayrılmış olarak değerlendirilebileceği açıklığa kavuşturulmuştur. Bu durumda, bu bakiye koşulları altında, çalışanlar lehine ayrı ödeme tahakkuku, UST'nin hesaplanması ve raporlanması ve zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin mümkün olması gerekir.

Mükelleflerin, birleşik sosyal vergi ödeme yükümlülüğünün ayrı alt bölümleri tarafından yerine getirilip getirilmediğine bakılmaksızın, UST oranının gerileyen ölçeğini tüm kuruluş için uygulama ve bulundukları yerde rapor sunma hakkına sahip olduklarını unutmayın (Maliye Bakanlığı Mektupları). Rusya'nın 21.04.2008 tarihli N 03-04-06-02 / 38, 01.24.2007 tarihli N 03-04-06-02 / 5, 18.07.2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi N 21-11 / [e-posta korumalı]). Bu nedenle vergi hesaplanırken tüm bölümler için yılbaşından itibaren tahakkuk esasına göre birikmiş olan matrah tutarına tekabül eden oranlar uygulanır. Aynı zamanda, bu şahıs için bu bölümlerde oluşturulan vergi matrahının büyüklüğüne bakılmaksızın hem merkez hem de şube tarafından regresif oranlar uygulanır (13 Ağustos 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Dairesi Mektubu N 21- 11 / [e-posta korumalı]). Bu nedenle, bir çalışanın ana kuruluştan ayrı bir bölüme devredilmesinin yanı sıra kuruluşun bir bölümünden diğerine hareketi, vergi matrahının oluşumunu ve regresif UST oran ölçeğinin uygulanmasını etkilemez.

Bu arada, vergi döneminde bir çalışan kuruluşun bir bölümünden diğerine geçerse, son ayrı bölüm onun için yeni bir bireysel kart açar. Aynı zamanda, bireysel kartın bir kopyası, bu çalışan için önceki ayrı bölümde tutulan yeni iş yerine aktarılır (Tahakkuk eden ödemelerin ve diğer ücretlerin muhasebeleştirilmesi için bireysel kartların doldurulması prosedürü, tahakkuk eden birleşik sosyal vergi tutarları, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri (vergi indirimi), 27 Temmuz 2004 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır N SAE-3-05 / 443.

Emeklilik katkıları

Zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primi ödeme ve bileşimlerinde ayrı alt bölümleri olan kuruluşlar için avans ödeme hesaplamaları ve beyanları sunma prosedürü, UST'ye ödeme ve raporlama prosedürüne benzer (14.06 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Ortak Mektubu). .2002 N BG-6-05 / 835 ve 11.06.2002 N MZ-16-25 / 5221 tarihli Rusya Federasyonu Emekli Sandığı, Rusya Vergilendirme Bakanlığı'nın ortak mektubu N BG-6-05 / 658, Rusya Federasyonu Emekli Sandığı N MZ-16-25 / 7003, Rusya Federasyonu FSS N 02-08 / 06-2065P ve FFOMS N 3205 / 80-1 / ve 08.28.2001 tarihli, Federal Vergi Servisi Mektupları Moskova 21.04.2008 K 21-18 / 362, 12.10.2007 K 21-18 / 860, 13.08.2007 K 21-11/ [e-posta korumalı], 02.05.2006 tarihli N 21-18/205, 14.03.2006 tarihli N 21-18/111). Aynı zamanda, ayrı bir bilanço, cari hesap ve tahakkuk ödemeleri ve bireyler lehine diğer ödemeleri olan kuruluşların ayrı bölümleri, bulundukları yerde beyanda bulunurlar (Kişiler için zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri beyannamesi doldurma prosedürü 27 Şubat 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan bireylere ödeme yapmak N 30n).

Bu prosedürün, 15 Aralık 2001 tarihli Federal Yasa N 167-FZ "Rusya Federasyonu'nda Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında" (bundan böyle - 167-FZ Yasası olarak anılacaktır) belirtilen kurallara uymadığını unutmayın. Ayrı alt bölümlere sahip kuruluşların, bulundukları yerde ve ayrıca bu sigortacıların bireylere ücret ödediği ayrı alt bölümlerin her birinin bulunduğu yerde emeklilik katkı payı ödediğini belirtir (167-FZ sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin 8. maddesi).

sosyal sigorta

Şubeler ve bu kuruluşların vergi ve harçların ödenmesi için görevlerini bağımsız olarak yerine getiren kuruluşların diğer ayrı bölümleri, Fonun bir şubesinde veya şubesinde bulundukları yerde bir maaş bordrosu (Rusya Federasyonu'nun 4-FSS formu) sunar ( 09.03.2004 N 22 Rusya Federasyonu FSS Kararnamesi ile onaylanan zorunlu sosyal sigorta fonlarının muhasebe ve harcama prosedürüne ilişkin Talimatın 7.4 maddesi.

Bu durumda, ayrı bir bilançosu, cari hesabı ve tahakkuk eden ödemeleri ve bireyler lehine diğer ücretleri olan ayrı bölümlerden bahsediyoruz (tüzel kişilerin ayrı bölümlerin ve bireylerin bulunduğu yerde sigortacı olarak kaydedilmesi için Prosedürün 1. maddesi FSS'nin yürütme organlarında, 23 Mart 2004 tarihli Rusya Federasyonu FSS Kararnamesi N 27'yi onayladı).

kişisel gelir vergisi

Vergi acenteleri - ayrı alt bölümleri olan Rus kuruluşları, hesaplanan ve kesilen kişisel gelir vergisi tutarlarını hem bulundukları yerde hem de ayrı alt bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde aktarmakla yükümlüdür (Rus Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 7. fıkrası). Federasyon). Bütçeye ödenecek vergi tutarı, tahakkuk eden ve bu ayrı alt bölümlerin çalışanlarına ödenen vergiye tabi gelir esas alınarak belirlenir.

Yapısal birimlerin çalışanlarının gelirlerinden hesaplanan ve kesilen kişisel gelir vergisi, bu yapısal birimin bulunduğu yerdeki bütçeye aktarılmaya tabidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/19/2006 tarihli Mektupları N 03-05-01 -04 / 129, 03/13/2006 N 04 -1-03/132 ve 17.01.2006 N 04-1-03/21 tarihli Rusya Federal Vergi Servisi). Vergi ödendiğinde, ana kuruluş, vergi kaydı sırasında kendisine atanan kontrol noktasını ve belediyenin ilgili OKATO kodunu gösteren her ayrı alt bölüm için ayrı ödeme emirleri verir (24.01.2008 N 28-11 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektupları) / 006047, 26.12.2007 N 28-11 / 124267, 28.04.2007 N 28-11 / 040726, 26.02.2007 N 28-11 / [e-posta korumalı]).

Ancak şirket, kişisel gelir vergisini yapısal birimin bulunduğu yerde değil, kayıt yerinde bütçeye kesip aktarırsa ne yapmalı? Bu nedenle, Vergi Kanunu, bir vergi acentesi tarafından görevlerinin uygunsuz bir şekilde yerine getirilmesi, özellikle de kişisel gelir üzerinden stopaj vergisinin aktarılması prosedürünün ihlali için sorumluluk sağlamaz (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararı). 08.23.2005 N 645/05).

Bir çalışan bir ay boyunca kuruluşun birkaç ayrı bölümünde çalıştıysa, bu tür bir çalışanın gelirinden elde edilen kişisel gelir vergisi, orada çalıştığı süre dikkate alınarak bu tür her bir bölümün bulunduğu yerdeki uygun bütçelere aktarılır (Mektuplar Rusya Maliye Bakanlığı 24.01.2008 N 03-04-06-01 / 16, Moskova Federal Vergi Servisi 09.06.2007 N 28-11 / 0 [e-posta korumalı] ve 05.06.2007 K 28-11/052734 tarihli).

Buna karşılık, hem ana kuruluşun çalışanları hem de ayrı bölümlerin çalışanları olan bireylerin gelirleri hakkında bilgi, ana kuruluş tarafından kayıt yerinde sağlanır (13 Kasım 2006 tarihli Moskova Federal Vergi Dairesi Mektubu N 03). -05-01-04 / 311) . Aynı zamanda, kişisel gelir vergisinin aktarıldığı bütçeye idari-bölgesel kuruluşun (OKATO) kodu belirtilir (16 Ocak 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 28-11 / 02739). . Prensip olarak, bu görevleri yapmakla yetkilendirilen kuruluşun her bir ayrı birimi tarafından gelir hakkında bilgi verilmesi mümkündür. Bununla birlikte, veriler hala ana kuruluşun vergi kaydı yerine sunulmaktadır (07.03.2007 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektupları N 23-3-04 / [e-posta korumalı], 21.02.2007 tarihli N GI-6-04 / [e-posta korumalı]).

Ancak, Maliye Bakanlığı, bir kuruluşun ayrı bir alt bölümünün çalışanlarına gelir ödemesi ve başkanının, bir tüzel kişiliğin çıkarlarını ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki vergi dairelerinde vekaleten temsil etmeye yetkili olduğuna inanmaktadır. daha sonra bu alt bölüm, bireylerin gelirlerinin çalışanlarının gelirlerinden elde edilen gelirlere kaydedildiği yerde bütçeye vergi hesaplamak, ödemek ve aktarmakla yükümlüdür. Bu gibi durumlarda, vergi acentesi olarak görev yapan ayrı bir alt bölümün, bireylerin gelirleri hakkında 2-NDFL biçiminde bilgi vermesi gerektiği ortaya çıktı - ayrı bir alt bölümün çalışanları, kayıt yerlerindeki vergi makamlarına (Mektuplar). Rusya Maliye Bakanlığı 16.01.2007 tarihli N 03-04 -06-01/2 ve N 03-04-06-01/4).

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi

Paragraflara uygun olarak. 1 sayfa 3 sanat. Vergi Kanunu'nun 346.12'si, şubeleri veya temsilcilikleri bulunan kuruluşlar basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkına sahip değildir.

Şube veya temsilcilik olmayan ve kurucu belgelerde belirtilmeyen ayrı bir alt bölüm oluşturmuş bir kuruluş tarafından "basitleştirme" kullanma olasılığını düşünelim.

Yetkililer, bir kuruluşun şube veya temsilcilik olmayan ve kurucu belgelerde bu şekilde belirtilmeyen ayrı bir bölüm oluşturması durumunda, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulama hakkına sahip olduğunu defalarca söylediler (Maliye Bakanlığı Mektupları). Rusya'nın 01.25.2008 tarihli N 03-11-04 /2/6, 18.01.2008 tarihli N 03-11-02/5, 12/17/2007 tarihli N 03-11-04/2/304, 05/ tarihli 22/2007 N 03-11-04/2/133, 27.04 .2007 N 03-11-04/2/115 tarihli).

Aynı zamanda, şirketler vergi dairelerine yalnızca bulundukları yerdeki vergi beyannamelerini sunarlar (6 Mart 2006 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 18-11/3/17215).

UTII

Şimdi, kuruluş yalnızca Rusya Federasyonu'nun başka bir kuruluşunda ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde UTII'nin ödemesine tabi faaliyetler yürütürse ne yapacağımızı görelim. Bu durumda, kuruluş mali tabloları bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunar ve ayrıca vergi müfettişliğine, vergilendirilebilir UTII hariç, belirtilen süre boyunca başka faaliyetlerde bulunmadığını yazılı olarak bildirir. Aynı zamanda, vergi dairesi, UTII'nin tahsil edildiği gelir tahsisi ile finansal tablolarda beyan edilen gelirle ilgili bir açıklama isteyebilir (28 Ağustos 2007 tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektubu N 20-12 / 081757).

ESHN

Paragraflara uygun olarak. 1 sayfa 6 sanat. Vergi Kanunu'nun 346.2'si, şubeleri veya temsilcilikleri olan tek tarım vergi kuruluşlarının ödemesine geçme hakkına sahip değildir. Ancak, bu kural şube veya temsilcilik olmayan ve onu oluşturan kuruluşun kurucu belgelerinde belirtilmeyen ayrı alt bölümler için geçerli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.09.2007 N 03-11-04 tarihli Mektupları) / 1/20 ve 19.04.2007 K 03-11-04/1/10 tarihli).

Beyannameleri elektronik ortamda kimler sunar?

Sanatın 3. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 80'i, bir önceki takvim yılı için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi aşan mükellefler, beyannamelerini (hesaplamalarını) vergi dairesine elektronik ortamda sunarlar. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu topraklarında bulunan ayrı alt bölümleri içeren işletmeler, kuruluş için bir bütün olarak çalışanlarının ortalama sayısını dikkate almaktadır (29 Aralık 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları N 03-02- 07 / 1-364 ve 12 Aralık 2006 N 03-02-07/1-339).

mali tablolar

Kuruluşun finansal tabloları, ayrı bilançolara tahsis edilenler de dahil olmak üzere şubelerin, temsilciliklerin ve diğer yapısal bölümlerin performans göstergelerini içermelidir (Rusya Federasyonu'ndaki Muhasebe ve Finansal Raporlama Yönetmeliğinin 33. maddesi, Rusya Federasyonu Bakanlığı'nın Emri ile onaylanmıştır). 29 Temmuz 1998 tarihli Rusya Maliyesi N 34n). Sonuç olarak, hem ayrı bir bilançoya tahsis edilen hem de tahsis edilmeyen ayrı bölümlerin raporlanması, bir bütün olarak kuruluşun mali tablolarına dahil edilmeye tabi olan dahili raporlamadır (17 Nisan tarihli Moskova Federal Vergi Servisi Mektupları). , 2007 K 21-11 / [e-posta korumalı] ve 05.02.2007 K 21-11/ [e-posta korumalı]).

Aynı zamanda, finansörler, bir kuruluşun yalnızca bulunduğu yerdeki vergi dairesine değil, aynı zamanda ayrı bölümlerinin bulunduğu yere de mali tablolar sunma hakkına sahip olduğuna inanmaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08.03.2008 tarihli Mektubu N 03-02-07 / 1-132). Buna karşılık, Moskova şehri için Federal Vergi Servisi'nin 06.05.2008 N 14-14 / 043984 ve 04.03.2008 N 20-12 / 020729 tarihli Mektuplarında vergi makamları, bileşimlerinde ayrı bölümlere sahip kuruluşların olduğunu iddia ediyor. her kayıt yeri için muhasebe raporlarını vergi makamlarına sunmalıdır.

Chulkov N.G.
Rus Vergi Kuryesi dergisinin uzmanı olan yayın, Rusya Federal Vergi Dairesi'nden uzmanların katılımıyla hazırlandı.

Ayrı bölümlere sahip kuruluşlarda muhasebe

Kuruluşun çalışma hesap planı, ayrı bölümlerle yapılan işlemlerin dikkate alınmasını sağlayacak şekilde düzenlenir. Bu amaçlar için, gerekli hesapların ve alt hesapların sağlanması gereklidir.

Birincil muhasebe belgeleri, tüm işlemler için hak ve yükümlülükleri alan bölümü değil, kendisi olduğu için kuruluş adına veya adına düzenlenir.

Muhasebe politikasında, organizasyon ve bölümler arasında giderleri dağıtma prosedürü ek olarak belirlenebilir.

Burada tüm işlemlerin belgesel kanıt olasılığını dikkate almak gerekir. Bu nedenle, muhasebe politikası talimatının bir eki, örneğin, iç muhasebe ve ayrı bölümlerin raporlanmasına ilişkin bir hüküm olabilir. Aynı zamanda, kuruluş ve ayrı bölümleri arasındaki belge dolaşımının kuralları ve takvimi önemli hale gelir.

Birincil belgelerin muhasebe ve muhasebesinin organizasyonu, büyük ölçüde, mülk ve ticari faaliyetlerin ayrı bir alt bölümün muhasebesinin ayrı bir bilançoya tahsis edilip edilmediğine bağlıdır.

Ayrı bir bilanço olmadan ayrı bölümler

Ayrı bir bilançosu olmayan ayrı alt bölümlerin kendi muhasebe departmanı (muhasebeci) yoktur ve muhasebe kayıtları tutmazlar. Birimde düzenlenen birincil muhasebe belgeleri, ana kuruluşun muhasebe departmanına aktarılır. Bu tür bir transferin şartları, dahili yasalarla belirlenir. Kuruluşun muhasebe departmanı bu belgeleri işler ve muhasebeye yansıtır.

Muhasebe hala böyle bir birimde tutuluyorsa, kural olarak, yalnızca birincil belgelerin işlenmesi ve sistemleştirilmesi ile sınırlıdır.

Bununla birlikte, ana kuruluş, ayrı bir bilançosu olmayan ayrı bölümlerin ticari işlemlerinin ayrı analitik muhasebesini sağlamalıdır. Bunu yapmak için, birimin tüm işlemleri, kuruluşun muhasebe politikasında oluşturulan çalışma hesap planının ayrı alt hesaplarında dikkate alınmalıdır.

Ayrı bir bilançoda ayrı bölümler

Ayrı bir bilançoya ayrılan birim personelinin muhasebeci (muhasebe) olması gerekir. Muhasebe ve raporlamadan sorumludur. Ayrıca, böyle bir bölümde muhasebe ana şirketten izole edilmiştir. Ayrıca Medeni Kanun'da tanımlanan şube ve temsilciliklerin ayrı bir bilançoya ayrıldığını da not ediyoruz.

Ayrı bir bilançoya tahsis edilen bir birimin hesaplarının çalışma planı, böyle bir yapının özelliklerine göre oluşturulur. Genellikle bir bütün olarak şirket için önemli olan hesapları kullanmaz. Örneğin, hesap 80 "Yetkili sermaye", hesap 84 "Birikmiş kazançlar", hesap 75 "Kurucularla yapılan ödemeler" vb.

Ayrı bir bilançoya tahsis edilen ayrı bölümlere sahip yerleşimler hakkındaki bilgileri özetlemek için kuruluş, 79 “Dahili giderler” hesabını kullanır. Bunun için 79-1 “Tahsis edilen mülk için yerleşimler” ve 79-2 “Mevcut işlemler için yerleşimler” alt hesapları açılabilir.

Bu alt hesaplara ek olarak, örneğin "Vergi borcu hesaplamaları" alt hesabı veya "Kar dağıtım hesaplamaları" alt hesabı gibi başkaları da açılabilir.

Analitik muhasebe hesabı 79, ayrı bir bilançoya tahsis edilen organizasyonun her ayrı bölümü için ayrı tutulur.

Bir örneğe bakalım.

ÖRNEK

LLC "Mir" iki ayrı alt bölüme sahiptir - 1 No'lu (SU-1) ve 2 No'lu (SU-2) şantiyeler. SU-1 ayrı bir bilançoya tahsis edilmiştir ve bulunduğu yerde bir banka hesabı bulunmaktadır. SS-2'nin ayrı bir bakiyesi ve hesabı yoktur.

Mir LLC'nin SU-1'e bir beton mikseri devrettiğini varsayalım. Muhasebe verilerine göre maliyeti 120.000 ruble, üzerinde tahakkuk eden amortisman miktarı 40.000 ruble.

Mir LLC ayrıca 118.000 ruble tutarında malzeme satın aldı. (KDV dahil - 18.000 ruble). Her bölüme 50.000 ruble değerinde malzeme aktarıldı.

Mir LLC'nin muhasebecisi, hesap 10 için muhasebede aşağıdaki analitik alt hesapları oluşturdu:

10-1-1 - "Ana şirketin malzemeleri";

10-1-2 - "SU-1 Malzemeleri";

10-1-3 - "SU-2 Malzemeleri".

Muhasebede aşağıdaki kayıtlar yapılmıştır:

OOO "Mir" şirketinde

BORÇ 79-1 KREDİ 01

120 000 ovmak. - ayrı bir alt bölüm SU-1'e bir beton mikseri devredildi;

BORÇ 02 KREDİ 79-1

40 000 ovmak. - beton mikseri için amortisman tutarı ayrı bir alt bölüme aktarıldı;

BORÇ 10-1-1 KREDİ 60

100 000 ovmak. (118.000 ruble - 18.000 ruble) - malzemeler depoya yatırıldı;

BORÇ 19 KREDİ 60

18 000 ovmak. - Malzemelerde KDV dikkate alınır;

BORÇ 79-1 KREDİ 10-1-1

50 000 ovmak. - SU-1 malzemeleri aktarıldı;

BORÇ 10-1-3 KREDİ 10-1-1

50 000 ovmak. - SU-2 malzemeleri aktarıldı;

1 No'lu şantiyede (SU-1)

BORÇ 01 KREDİ 79-1

120 000 ovmak. - merkezden bir beton mikseri alındı;

BORÇ 79-1 KREDİ 02

40 000 ovmak. - alınan beton mikserinde birikmiş amortisman dikkate alınır;

BORÇ 10-1-2 KREDİ 79-1

50 000 ovmak. - organizasyondan bir grup malzeme aldı.

mali tablolar

Ayrı bir bilançoya ayrılan ayrı alt bölümler, iç mali tabloları ana kuruluşa sunar. Bu veriler, tüm organizasyonun üç aylık ve yıllık raporlarının oluşturulmasında kullanılır. Bu tür raporlamalar, bir bütün olarak kuruluş için sağlanan formlara göre hazırlanır.

Raporları derlerken, kuruluşun hesap 79'un göstergelerini analiz etmesi gerekir. Bunu yapmak için, genel merkezin her bir alt hesabının borç bakiyelerini, bölümlerin ilgili alt hesaplarının kredi bakiyeleriyle karşılaştırırlar. Eşleşmeleri gerekir. Benzer şekilde, genel merkezin kredi bakiyesi de şubenin borç bakiyesine eşit olmalıdır. Alt hesaplardaki bakiyelerin mutabakatından sonra, kuruluşun muhasebe departmanı bunları karşılıklı olarak geri öder ve finansal tablolara dahil etmez.

Ayrı bir bölümün diğer tüm hesaplarındaki bakiyeler, ana şirketin bilançosundaki karşılık gelen bakiyeyi arttırır. Raporlama dönemi için ayrı bir alt bölümün performans göstergeleri, ana kuruluştan elde edilen ilgili verilere satır satır eklenir.

Bu prosedür sadece bilançonun hazırlanmasında değil, aynı zamanda kuruluşun diğer raporlama biçimlerinin oluşumunda da kullanılır: kar ve zarar tablosu, sermaye akışı tablosu, nakit akışı tablosu.

Ayrı bölümleri olan kuruluşlarda vergi muhasebesi

Bir kuruluşun ayrı bölümlerinin olması, vergilerin hesaplanması, ödenmesi ve raporlanması prosedürü üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Bu nedenle, geniş bir bölge ağına sahip her işletme, vergi amaçlı bir muhasebe politikası geliştirirken bunu dikkate alır.

Bir muhasebe politikası oluştururken, ayrı bölümlerin vergilendirilmesi prosedürünü de etkileyecek unsurlara dikkat etmek gerekir. Bu tür unsurlar aşağıdakileri içerir:

Malların (işler, hizmetler) satışı için vergi matrahının belirlendiği an;

Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde ödenen vergi miktarını hesaplamak için bir gösterge seçimi;

Vergi ödeme yöntemi seçimi;

Daha sonra vergi muhasebesi için kabul edilecek belgelerin işleme prosedürü ve bunların merkez ofise sunulma zamanları;

Vergi kayıtlarını tutmanın türleri ve biçimleri.

Vergi muhasebesi için kabul edilen belgeleri işleme prosedürünün, birçok açıdan muhasebede birincil belgeleri derleme prosedürüne benzer olduğunu unutmayın. Muhasebede olduğu gibi, öncelikle ayrı bir bölümün ayrı bir bilançoya ayrılıp ayrılmadığına bağlıdır.

Kurumlar vergisi

Verginin dağıtımı, her bir ayrı alt bölüme atfedilebilen vergi matrahının payına dayanmaktadır. Bu pay, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 2. fıkrasına göre hesaplanır. Not: kuruluşun Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, 1 Ocak 2006'dan itibaren, her biri için kar dağıtımı yapılamaz. Buna 6 Haziran 2005 tarihli 58-FZ sayılı Federal Yasanın 1. ve 8. Maddeleri tarafından izin verilmektedir.

Kuruluş, vergi tutarlarının ayrı bölümlere dağıtılmasıyla bulunduğu yerde bir vergi beyannamesi sunar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. maddesinin 5. fıkrası). Ayrı alt bölümlerin her birinin bulunduğu yerde, raporlama kısaltılmış bir biçimde sunulur. Yalnızca başlık sayfasını, bölüm 1'in 1.1 ve 1.2 alt bölümlerini ve ayrıca beyannamenin 02. sayfasındaki Ek No. 5a'yı içerir.

katma değer Vergisi

Faturalar, kuruluş adına ayrı bölümler tarafından düzenlenir. Kuruluşun adresini ve TIN'ini ve ayrıca birimin kontrol noktasını belirtirler.

Genel olarak, kuruluş tek bir birincil belge numaralandırmasına uymalıdır. Aynı zamanda, her numaraya faturayı düzenleyen birimin endeksinin atanmasına izin verilir. Verilen ve alınan faturaların muhasebe dergileri, satın alma defterleri ve satış defterleri, birleşik muhasebe dergileri, birleşik satın alma ve kuruluşun satış defterleri bölümleri şeklinde bölümler tarafından tutulur. Raporlama döneminde, bu bölümler ayrı alt bölümlerle ana birime sunulur.

Fatura düzenleme prosedürü, bölümlere göre satın alma ve satış defterleri, vergi amaçları için kuruluşun muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

tüketim

Alkollü ürünler için, tüketim deposundan satış yerinde tüketim vergisi ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 4. maddesi, 204. maddesi).

Petrol ürünleri için - ana kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrı alt bölümlerin bulunduğu yerde. Bu durumda verginin ayrı bir alt bölüme düşen payı hesaplanır. Petrol ürünlerinin satış hacminin (doğal olarak) özgül ağırlığının, tüm kuruluştaki petrol ürünlerinin toplam satış hacmine bölünmesiyle değeri olarak tanımlanır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 204. maddesinin 4. fıkrasının 2. paragrafında belirtilmiştir. Tüm alt bölümler ve kuruluşlar, Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında bulunuyorsa, genel merkez tarafından vergilerin tamamı ödenebilir. Buna, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 204. maddesinin 4. fıkrasının 4. paragrafı ile izin verilmektedir.

Diğer kesilebilir mallar için vergi, üretim yerinde ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 4. fıkrası, 204. maddesi).

ÖTV beyannameleri, ana kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrı bölümlerde sunulur. Bölümler için (merkez dahil), vergilendirme konusu olarak kabul edilen faaliyetlerle ilgili veriler belirtilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 5. maddesi, 204. maddesi).

Kişisel gelir vergisi

Kanun'un 226 ve 230. maddelerine göre vergi daireleri, gerçek kişilere ödenen gelirlerin kayıtlarını tutmak, vergi matrahını ve vergi miktarını hesaplamak ve stopaj keserek bütçeye aktarmakla yükümlüdürler.

Vergi acenteleri - ayrı alt bölümleri olan Rus kuruluşları, hesaplanan ve kesilen kişisel gelir vergisi tutarlarını bulundukları yere ve bu kuruluşun ayrı alt bölümlerindeki çalışanlardan hesaplanan ve kesilen vergilere ilişkin olarak - her bir ayrı yere aktarmakla yükümlüdür. alt bölüm.

Aynı zamanda, kuruluşun ayrı bir alt bölümü bağımsız olarak muhasebe kayıtlarını tutabilir ve çalışanlarına gelir ödeyebilir, bu gelirlerin kayıtlarını tutabilir, vergi matrahını ve vergi miktarını hesaplayabilir. Bu durumda, Rus kuruluşunun ayrı bir alt bölümü vergiyi kesecek ve aktaracaktır. Kuruluş, tüm bu yetkileri ayrı bir birime devretmelidir.

Vergi acenteleri, kişilerin gelirleri ve vergi döneminde tahakkuk eden ve kesilen vergi tutarları hakkında kayıt bilgilerini müfettişliğe sunar. Bilgiler, sona eren vergi dönemini takip eden yılın 1 Nisan tarihine kadar yıllık olarak sunulur.

Ayrı alt bölümleri olan bir Rus kuruluşu, gelir ödeme kaynağı olan bireyler (ayrı alt bölümlerin çalışanları dahil) ile ilgili olarak, kayıtlı olduğu yerdeki vergi dairesine bireylere ödenen gelir hakkında bilgi sunmalıdır.

Ayrı bir alt bölüm, bir vergi acentesinin görevlerini bağımsız olarak yerine getirirse, böyle bir alt bölümün bireylere ödediği gelir hakkında bilgi, ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunulur.

Buna göre, 2-NDFL şeklindeki sertifikadaki her bir kişi için OKATO kodu belirtilir - verginin bütçesine aktarıldığı belediye bölgesinin kodu.

Birleşik sosyal vergi

Birimin ayrı bir bilançosu, cari hesabı ve tahakkuk eden ödemeleri ve diğer ücretleri varsa, kuruluşun vergi ödeme yükümlülüklerini (avans ödemeleri) yerine getirmesi gerekir. Ayrıca, bulunduğu yerde UST için hesaplamalar ve beyanlar sunmaktan da sorumludur. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 243. maddesinin 8. paragrafında belirtilmiştir. Alt bölümler tarafından ödenen UST tutarları, bu alt bölüme ilişkin vergi matrahının büyüklüğüne göre belirlenir.

Ayrı alt bölümlerin ayrı bir bilançoya ayrılmadığı durumlarda, genel müdürlük, tescil edildiği yerde bağımsız olarak hesaplar, vergi öder ve beyanname verir.

emlak vergisi

ulaşım vergisi

Arazi vergisi

Kuruluş vergi ödemeli ve vergi beyannamesi sunmalıdır:

Kuruluşun bulunduğu yerdeki arsaya göre genel müdürlüğün bulunduğu yerde;

Bu parsele tahsis edilen arsaya göre ayrı bir parselin bulunduğu yerde;

Gayrimenkul nesnesinin konumu. Bu durumda, belirtilen yerde ne genel merkez ne de ayrı bir alt bölüm bulunamayacağını unutmayın.

Bu durumda, bu arsalar bir belediye oluşumunda (oluşumlar) bulunuyorsa, vergi mükellefi vergi ödeme ve bu belediye oluşumundan (formasyonlar) sorumlu vergi müfettişliğine bir vergi beyannamesi sunma hakkına sahiptir. Bu hüküm, Moskova'nın yanı sıra, arazi vergisinin tamamen bölgesel bütçeye yatırıldığı Rusya Federasyonu'nun diğer konuları için de geçerlidir.

Eğitim tamamen uzaktan, sertifika veriyoruz.

Yeni pazar nişleri keşfeden şirketler genellikle “yabancı” bölgelerde varlıklarını sağlamak zorundadır. Çoğu durumda ayrı bölümler vergilerin hesaplanmasını ve ödenmesini etkilediğinden, muhasebecilerin genellikle bir sorusu vardır: Aslında, ayrı bir bölüm olarak kabul edilen nedir? Bu makalede, ayrı bölümlerin işaretleri ve bunların oluşturulması hakkında kime, ne zaman ve nasıl bildirileceği anlatılmaktadır.

Rusya Federasyonu mevzuatında ayrı bir bölüm. Çatışmanın kod kodu

Gönderilen vergi Rusya Federasyonu konularının bütçeleri. Gelir vergisi peşin ödemelerinin ödenmesi, hem kuruluşun bulunduğu yerde hem de bu ayrı bölümlere düşen kâr payına göre ayrı bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde yapılır. Kar dağıtım prosedürü (payın belirlenmesi) Sanatın 2. paragrafında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'i.

Her bir bölüm için bir gelir vergisi beyannamesi sunulmalıdır. Bölümler aynı bölgede bulunuyorsa, kuruluş bunlardan yalnızca birine beyanname verebilir. Bu hakkı kullanmak için, ayrı bölümlerin listelendiği tüm vergi müfettişliklerine bildirimde bulunulması gerekir. Bu, yeni vergi döneminin başlangıcından önce yapılmalıdır.

kişisel gelir vergisi ve ayrı bölümler

Kuruluşlar - vergi acentelerinin kişisel gelir vergisini hem bulundukları yerde hem de ayrı alt bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde bütçeye aktarmaları gerekir (). Ayrı bir alt bölüm için kişisel gelir vergisi, bu alt bölümün çalışanlarına tahakkuk eden ve ödenen vergiye tabi gelir tutarına göre belirlenir.

Ayrı bir bilançoya ayrı bir alt bölüm tahsis edilmezse, alt bölümün tescil edildiği yerdeki baş kuruluş, kişisel gelir vergisini bütçeye aktarmalıdır (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Mart 2010 No. 03-04-06 / 54).

Ayrı bir alt bölümün çalışanları için kişisel gelir vergisi raporlaması, bulunduğu yerde sunulmalıdır (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 08/07/2012 No. 03-04-06 / 3-222, 12/16/ 2011 Sayı 03-04-06 / 3-348). Tahakkuk eden ve alıkonulan tutarlara ilişkin bilgiler en geç 1 Nisan () tarihine kadar sunulmalıdır.

Emekli Sandığı ve Rusya Federasyonu FSS'sine sigorta katkıları

Ayrı alt bölümler sigorta primlerini kendileri öder ve aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda sigorta primi hesaplamalarını FSS ve PFR'ye sunar:

• alt bölümler Rusya Federasyonu topraklarında bulunur; bölümlerin ayrı bir bilançosu vardır;
• bölümlerin kendi cari hesapları vardır; bölümler, bireyler lehine ödemeler ve diğer ücretler tahakkuk ettirir.

En az bir koşul yerine getirilmezse, katkı payı ödeme ve rapor sunma yükümlülüğü ana kuruluşa geçer (Rusya Federasyonu FSS'nin 05.05.2010 No. 02-03-09 / 08-894p mektupları, İçişleri Bakanlığı Rusya'nın Sağlık ve Sosyal Gelişimi 09.03.2010 Sayı 492-19).

Ayrıca, yalnızca listelenen dört koşulun yerine getirilmesi durumunda fonlara ayrı bir alt bölüm kaydetmek gerekir (13 Ekim 2008 tarih ve 296P sayılı Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu Kurulu Kararının 12. maddesi, Kararın 1. maddesi Rusya Federasyonu FSS'nin 23 Mart 2004 No. 27).

Ayrı alt bölümlerin mülkiyet vergisi

Emlak vergisinin ayrı bölümler tarafından ödenmesine ilişkin prosedür burada yer almaktadır. Ayrı bölümler taşınır malları hesaba katar ve ayrı bir bilançoları varsa ilgili vergiyi öder.

Alt bölüm bağımsız bir bilançoya tahsis edilmemişse, ana kuruluş taşınır mallar üzerindeki vergiyi öder (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 01.20.12 No. 03-01-11 / 1-19 tarihli yazısı).

Gayrimenkul için vergi matrahı, gerçek konumunun yerine göre belirlenir (). Buna göre, mülk kendi bölgesinde bulunuyorsa (ayrı bilançodan bağımsız olarak) ayrı bir alt bölüm emlak vergisi ödemek zorundadır.

Emlak vergisi beyannamesi ve avans ödemesi hesaplamaları, vergi ödemesinin yapıldığı yerdeki () Federal Vergi Servisi Müfettişliğine sunulur.

Ayrı bir bölümün nakliye vergisi

Maddelere göre belirlenen araçların bulunduğu yerde ödenir (Madde 1). 2 sayfa 5
OP'niz var mı? Ne zaman yaratılmış olarak kabul edilir? Bu soruları yazımızda cevaplayacağız.

Ayrı alt bölümleri olan kuruluşlar için, gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi ile raporlama prosedürü kendi özelliklerine sahiptir. "1C: Muhasebe 8 CORP" sürüm 3.0'da vergi muhasebesinin nasıl organize edileceği ve baş ve ayrı bölümler için gelir vergisi beyannamelerinin nasıl doldurulacağı hakkında, programın yeni özellikleri dikkate alınarak BUKH.1C, 1C uzmanları tarafından anlatıldı.

Ayrı bir birim kavramı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesine göre, iki koşulu yerine getirmesi durumunda bir alt bölüm ayrı olarak kabul edilir:

• kuruluştan coğrafi olarak ayrılmış;
• bir aydan fazla bir süre için yaratılmış sabit işlere sahiptir.

Rusya Maliye Bakanlığı, 18 Ağustos 2015 tarih ve 03-02-07/1/47702 sayılı yazısında, bir alt bölümün bir kuruluştan bölgesel izolasyonunun, belirtilen kuruluşun adresinden farklı bir adres tarafından belirlendiğini açıkladı. . İşyeri kavramı, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209. Maddesinde, bir çalışanın bulunması gereken veya işle bağlantılı olarak gelmesi gereken ve doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolünde olan bir yer olarak tanımlanmaktadır. (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Eylül 2016 tarih ve 03-02-07 / 1 / 53392 sayılı mektubu).

Girişimci faaliyetin gerçekleştirildiği ayrı bir alt bölüm vergi kaydı yapılmadıysa, kuruluş Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 116. maddesinin 2. fıkrası uyarınca sorumlu tutulabilir (örneğin, Tahkim Mahkemesinin kararına bakınız). Kuzey Kafkasya Bölgesi'nin 21 Temmuz 2015 tarih ve Ф08 -4287/2015 sayılı, dava No. А32-29169/2014). Bu maddeye göre, bir kuruluş veya bireysel girişimci tarafından vergi dairesi kaydı olmaksızın faaliyetlerin yürütülmesi, bu tür faaliyetler sonucunda belirtilen süre içinde elde edilen gelirin yüzde 10'u kadar, ancak 40'tan az olmamak üzere para cezası gerektirir. bin ruble.

Hesaplama, ödeme veiçin vergi raporlamasıayrı bölümler

Ayrı alt bölümleri olan bir vergi mükellefi tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesinin özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. Maddesinde tanımlanmıştır.

Federal bütçeye avans ödemelerinin (vergi) hesaplanması ve ödenmesi, vergi mükellefi tarafından kayıt yerinde genel olarak, yani bu tutarları ayrı alt bölümler arasında dağıtmadan gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine yapılan avans ödemeleri (vergi), hem bulundukları yerde hem de her bir ayrı alt bölümün bulunduğu yerde hesaplanmalı ve ödenmelidir. Vergi tutarları, ayrı bir alt bölümün vergi matrahı (kar payı) ve Rusya Federasyonu'nun her bir konusunun topraklarında oluşturulan vergi oranı temelinde belirlenir.

Hem kuruluşun kendisi (bundan sonra ana birim olarak anılacaktır) hem de cari bir hesabı varsa ayrı birimi, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine avans ödemeleri (vergi) aktarabilir.

Vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında birkaç ayrı alt bölümü varsa, verginin ödeneceği sorumlu alt bölümü seçebilir. Kuruluş, böyle bir kararı, vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihine kadar bu bölümlerin bulunduğu yerdeki vergi makamlarına bildirmelidir.

Ayrı bölümleri olan bir vergi mükellefi, gelir vergisi ödeme prosedürünü değiştirmişse ve ayrıca Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun topraklarındaki yapısal alt bölümlerin sayısı değişmişse veya vergi ödeme prosedürünü etkileyen başka değişiklikler meydana gelmişse, daha sonra uygun bildirimler vergi dairesine sunulmalıdır.

Bu tür bildirimlerin önerilen standart biçimleri ve ayrıca 30 Aralık tarihli bir mektupta belirtilen Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine gelir vergisi ödeme prosedürünü değiştirirken bildirim gönderme planı, Rusya Federal Vergi Dairesi, 2008 No. ШС-6-3/986.

Kar Payı Tespiti

Ayrı bir alt bölüme atfedilebilir kâr payı, sırasıyla, ortalama çalışan sayısının (veya işçilik maliyetlerinin) payının ve bu alt bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin benzerlerine göre payının aritmetik ortalaması olarak belirlenir. bir bütün olarak vergi mükellefi için göstergeler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 2. fıkrası).

Ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) payına emek göstergesi, amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payına mülk denir.

Ortalama çalışan sayısını belirleme kuralları, 26 Ekim 2015 tarih ve 498 sayılı Rosstat Emri'nde belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı, fiili olarak ayrı bir alt bölümün ortalama çalışan sayısını belirlemenin gerekli olduğunu belirtti. çalışanların iş yeri (27 Aralık 2011 tarihli ve 03-03-06 / 2 /201 sayılı mektup).

İşgücü maliyetlerinin miktarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesine göre belirlenir.

Vergi mükellefi, kuruluşun muhasebe politikasındaki sırayla emek göstergesini belirlemek için bir veya başka bir seçenek arasındaki seçimi yapmalıdır. Vergi döneminde muhasebe politikasında oluşturulan bu göstergeyi belirleme seçeneğinin değiştirilmesine izin verilmediği unutulmamalıdır.

Mülkiyet göstergesini hesaplamak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrasına göre, yani vergi muhasebesi verilerine göre belirlenen sabit varlıkların (OS) artık değeri dikkate alınır. Bir kuruluş, vergi muhasebesinde amortismanı doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak hesaplıyorsa, muhasebe verilerini kullanma hakkına sahiptir.

Raporlama (vergi) dönemi için sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) artık değeri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376. maddesinin 4. paragrafında belirtilen metodolojiye göre belirlenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın tarihli 10.04.2013 Sayı 03-03-06/1/11824).

Amortismana tabi varlığın kalıntı değerinin özgül ağırlığı belirlenirken:

• bu mülkün gerçekte gelir elde etmek için kullanıldığı ayrı bölümün amortismana tabi mülkü, bilançoda hangi bölümün kaydedildiğine bakılmaksızın dikkate alınır (14.04.2010 tarih ve 3 sayılı Rusya Federal Vergi Dairesi mektubu) -2-10/11).
• amortismana tabi mülkle ilgili olmayan sabit kıymetlerin kalıntı değeri dikkate alınmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2014 tarih ve 20 Nisan 2011 tarih 03-03?RZ / 24791 sayılı kiralanan kalemler sabit kıymetler (10 Mart 2009 tarih ve 03-03-06/2/36 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektubu).

Sabit kıymetler ayrı bir alt bölümün bilançosunda yer almıyorsa, bu alt bölüm için amortismana tabi varlıkların payı sıfıra eşittir. Bu nedenle, bu birime atfedilen kâr payı, yalnızca bu birimin işgücü göstergesinin yarıya indirilmesiyle belirlenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/09/2013 tarih ve 03-03-06/1/11551 sayılı yazısı).

Ne ana kuruluşun ne de ayrı bölümlerinin sabit kıymetleri yoksa, böyle bir bölüm için kâr payının hesaplanmasında yalnızca işgücü göstergesi yer alır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2009 tarih ve 03-03- sayılı yazısı) 06 / 1/356).

Ayrı bir (baş) bölümün kar payı, her raporlama döneminin ve vergi döneminin sonunda tahakkuk esasına göre belirlenir.

Gelir vergisi beyannamelerinin sunulması

Kurumlar vergisi beyannamesi (19 Ekim 2016 tarih ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin emriyle onaylanmıştır No. ММВ-7-3/ [e-posta korumalı], bundan sonra Sipariş olarak anılacaktır), ana kuruluşun bulunduğu yerdeki ve her ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki vergi makamlarına sunulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. maddesinin 5. fıkrası, Siparişin 1.4 maddesi) .

Vergi yalnızca ana kuruluş veya sorumlu ayrı alt bölüm aracılığıyla aktarılırsa, verginin ödenmediği ayrı alt bölümlerin bulunduğu yerde bir beyanda bulunmak gerekli değildir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Nisan tarihli mektubu). 11, 2011 No. KE-4-3 / [e-posta korumalı]).

Ayrı alt bölümleri olan bir kuruluş, tüm vergi mükellefleri için ortak olan formlara ek olarak hangi bileşimde beyanname sunmalıdır?

Ana birimin bulunduğu yerde, mevcut ayrı birimlerin sayısına karşılık gelen sayfa sayısındaki beyanın Sayfa 02'ye Ek No. 5'i doldurmanız ve göndermeniz gerekir (Siparişin 10.1 maddesi).

Ayrı alt bölümün bulunduğu yerde, aşağıdakileri içermesi gereken bir beyan sunulmalıdır (Siparişin 1.4 maddesi):

• Baş sayfa;
• Bölüm 1, Alt Bölüm 1.1;
• Bölüm 1, Alt Bölüm 1.2 (aylık avans ödemeleri yapılıyorsa);
• Sayfa 02'ye Ek No. 5.

için vergi hesaplamasıkar"1C: Muhasebe 8 CORP" (rev. 3.0)

"1C: Muhasebe 8 CORP" da Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları arasında gelir vergisi dağılımı otomatik olarak gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları bağlamında bölümlerin vergi muhasebesi için bir referans kitabı kullanılır. Vergi dairelerine kayıtlar(IFTS'ye kayıt).

IFTS'deki kayıt verileri belirtilir:

• ana kuruluş ve ayrı bir bilançoya tahsis edilen ayrı bölümler için - kuruluş kartında;
• ayrı bir bakiyeye tahsis edilmeyen ayrı bölümler için - dizinde alt bölümler.

Bölünme ayrı değilse ve ana bölümün iç yapısına veya ayrı bir bilançoya ayrılmış ayrı bir bölüme atıfta bulunuyorsa, bunun için IFTS'ye kayıt tamamlanmaz.

İşgücü göstergesini belirlemek için program, işçilik maliyetlerini analiz eder (işgücü göstergesinin programdaki ortalama çalışan sayısına göre belirlenmesi desteklenmez). Ayrı bir alt bölümün işçilik maliyetleri, IFTS'nin tescili ile ilgili aynı verilerin oluşturulduğu kuruluşların ve alt bölümlerin listesine göre belirlenir, çünkü maliyet muhasebesi borcundaki cirolar, aşağıdaki türlere sahip maliyet kalemlerini hesaplar:

• Aylık maaş;
• Sağlık harcamalarının sigortacılar tarafından ödenmesini sağlayan gönüllü kişisel sigorta;
• Ölüm veya maluliyet durumunda isteğe bağlı kişisel sigorta;
• Çalışanların uzun vadeli hayat sigortası sözleşmeleri kapsamında gönüllü sigorta, emeklilik sigortası ve (veya) çalışanların devlet dışı emeklilik karşılığı.

Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payını belirlemek için program, vergi muhasebesi verilerine göre duran varlıkların kalıntı değerini dikkate alır. Raporlama (vergi) dönemi için sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri bir bölüm olarak belirlenir:

• raporlama (vergi) döneminin her ayının ilk gününde ve raporlama (vergi) dönemini takip eden ayın ilk gününde sabit kıymetlerin kalıntı değerinin eklenmesi sonucunda alınan tutar;
• raporlama (vergi) dönemindeki ay sayısı bir artar.

Ayrı bir alt bölüm için mülk göstergesi hesaplanırken, 01 "Duran varlıklar" ve 03 "Maddi varlıklardaki karlı yatırımlar" hesaplarının borç bakiyesi ve 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı" hesabının kredi bakiyesi listeye göre analiz edilir. IFTS'ye kayıt yoluyla aynı verilerin belirlendiği kuruluş ve bölümlerin sayısı. Arsalara ve kiralanan mülkteki sermaye yatırımlarına ilişkin veriler hesaplamanın dışında tutulur.

Federal Vergi Servisi'nin bütçeleri ve denetimleri bağlamında gelir vergisinin hesaplanması, rutin bir işlemle aylık olarak gerçekleştirilir. Gelir vergisi hesaplaması işleme dahil ay kapanış, ve referans hesaplamaları ile onaylanmıştır:

• Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine göre kar dağıtımı;
• Gelir vergisi hesaplaması.

Kar paylarının belirlenmesi ayrı alt bölümler

"1C: Accounting 8 CORP" sürüm 3.0'ın nasıl otomatik olarak kar paylarını hesapladığını ve ayrı bölümler için vergi beyannamelerini nasıl doldurduğunu düşünelim.

örnek 1

2017 yılının 1. çeyreği için Comfort Service LLC'nin her bir ayrı bölümüne (ana kuruluş dahil) atfedilebilen kar payını hesaplayalım.

İşçilik maliyetlerinin payı:

• Moskova'daki merkez ofis için - %65,22 (300.000 ruble / 460.000 ruble x %100);
• Petersburg'da ayrı bir bölüm için - %21.74 (100.000 ruble / 460.000 ruble x %100);
• Anapa şehrinde ayrı bir alt bölüm için -% 13.04 (60.000 ruble / 460.000 ruble x %100).

Sabit varlıkların ortalama artık değerinin göstergesi:

• bir bütün olarak organizasyon için - 211.950 ruble. (0 ov. + 150.000 ov. + 354.000 ov. + 343.800 ov.) / 4);
• Moskova'daki merkez ofiste - 108.000 ruble. (0 ovmak + 150.000 ovmak + 144.000 ovmak + 138.000 ovmak) / 4);
• Petersburg'da ayrı bir bölüm için - 103.950 ruble. (0 ovmak + 0 ovmak + 210.000 ovmak + 205.800 ovmak) / 4);
• Anapa şehrinde ayrı bir alt bölüm için - 0 ruble. (0 ov. + 0 ov. +0 ov. +0 ov. / 4).

Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı:

• Moskova'daki genel merkez için - %50,96 (108.000 ruble / 211.950 ruble x %100);
• Petersburg'da ayrı bir bölüm için - %49.04 (103.950 ruble / 211.950 ruble x %100);
• %0,00 - Anapa şehrinde ayrı bir alt bölüm için (0 ruble / 211.950 ruble x %100).

Vergi matrahının (kâr) payı:

• Moskova'daki merkez ofiste - %58,09 ((%65,22 + %50,96) / 2);
• St. Petersburg'da ayrı bir alt bölüm için - %35.39 ((%21.74 + %49.04) / 2);
• Anapa şehrinde ayrı bir alt bölüm için - %6.52 ((%13.04 + %0) / 2).

Yuvarlama ile ilgili hatalardan kaçınmak için, "1C: Muhasebe 8 CORP" sürüm 3.0'da, kar paylarının hesaplanması on ondalık basamağa kadar doğrulukla yapılır (Şekil 1).

Pirinç. 1. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine göre kar dağıtımının yardım-hesaplanması

Hesaplanan paylara dayalı olarak, program otomatik olarak vergi matrahını belirler, her bir ayrı (baş dahil) bölüm için vergi miktarını hesaplar ve bütçeler ve IFTS bağlamında girdiler oluşturur (Şekil 2). Örneği basitleştirmek için, 2017'nin başında tüm IFTS için tüm seviyelerde bütçeli yerleşimler dengesinin sıfıra eşit olduğunu düşünüyoruz.

Pirinç. 2. 2107 yılının 1. çeyreği için 68.04.1 hesap analizi

1C: Raporlama hizmetinde 2017'nin 1. çeyreği için bir dizi vergi beyannamesi oluşturacağız. Yeni bir rapor varyantı oluştururken gelir vergisi beyannamesi, başlık sayfasında varsayılan olarak ana ünitenin (Moskova) ayrıntıları ayarlanır, yani:

• tarlada Vergi dairesine gönderildi (kod)- merkezin kayıtlı olduğu vergi dairesinin kodunu belirtin (7718);
• tarlada hesabın bulunduğu yerde (kod)- kod belirtilir: 214 (En büyük vergi mükellefi olmayan bir Rus kuruluşunun bulunduğu yerde).

Sayfa 02'ye Ek 5 No.lu Ek de dahil olmak üzere Beyanın ana sayfaları ve göstergeleri otomatik olarak doldurulur (düğme Doldurmak) vergi kayıtlarına göre.

Ana birimin bulunduğu yerde sunulan gelir vergisi beyannamesi, IFTS'ye (baş ve iki ayrı birim için) kayıt sayısına karşılık gelen üç sayfalık Sayfa 02'ye Ek No. 5'i içerir. Şekil 3, ana ünite için hazırlanan Beyannamenin 02. Sayfasına Ek No. 5'in ilk sayfasının bir parçasını göstermektedir.

alanında Yapılan hesaplama (kod) değer verilecektir: 1 - ayrı alt bölümleri olmayan kuruluş tarafından. Alan 1 - emanet).

Alandaki ayrı alt bölümler için derlenmiş Sayfa 02'nin 5 No'lu Eklerinde (2 ve 3. sayfalarda) Yapılan hesaplama (kod) değer verilecektir: 2 - ayrı bir alt bölüm için. Alan vergi borcunun ayrı bir alt bölüme atanması manuel olarak doldurulmalıdır (değeri belirtin: 0 - atanmamış).

Genel merkezin Beyannamesi Bölüm 1'in 1.1 Alt Bölümü, beyan verilerine göre otomatik olarak doldurulacaktır:

• 040 satırında - federal bütçeye ödenecek vergi miktarı (10.046 ruble) belirtilir;
• 070 satırında - Moskova bütçesine ödenecek vergi miktarı (33.068 ruble) belirtilir.

Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde sunulan bir vergi beyannamesini başlık sayfasında doldururken, kullanıcı, kayıt listesinden seçerek vergi dairesinin uygun kodunu ve bulunduğu yerin kodunu belirtmelidir. beyanname verildi: 220 (Rus organizasyonunun ayrı bir alt bölümünün bulunduğu yerde). Düğmeye göre Doldurmak program, belirtilen ayrı bölüm için otomatik olarak bir dizi Beyanname sayfası oluşturacaktır. Sayfa 02'nin Ek No. 5'i, ana ünitenin bulunduğu yerde sunulan Beyanname'nin Ek No. 5'in Sayfa 02'sinin ilgili sayfasına benzer şekilde doldurulur.

Her bir ayrı alt bölüm için Beyanname'nin 1. Bölümünün 1.1 alt bölümlerinde, yalnızca 070 satırı doldurulacaktır:

• 20 148 ovmak. - St. Petersburg bütçesine ödenecek vergi miktarı;
• 3 713 ovmak. - Anapa bütçesine ödenecek vergi miktarı.

için vergi hesaplaması kar etmek farklı vergi oranları

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasaları, belirli vergi mükellefi kategorileri için vergi oranını azaltabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, 284. maddesi). Bu nedenle, ayrı bölümleri olan kuruluşlar için, Beyannamenin 02. Sayfası, yalnızca federal bütçeye ödenecek vergiyi hesaplamak için vergi oranını içerir (satır 150) ve satır 160 ve 170 doldurulmaz (Siparişin 5.6 maddesi) .

Örnek 1'in koşullarını değiştirelim: Ayrı alt bölümler için bölgesel bütçeye uygulanan vergi oranlarının farklı olmasına izin verin.

Bu durumda formda Vergi ve raporlama ayarları Bölümde gelir vergisi(bundan sonra - gelir vergisi ayarları) alanın yanında Bölgesel bütçe bayrak ayarlanmalıdır Ayrı bölümler için farklıdır. Bayrağı ayarladıktan sonra köprü aktif hale gelir Ayrı bölümler için vergi oranları. Bu köprü bir form açar. Belarus Cumhuriyeti konularının bütçesine gelir vergisi oranları, her bir ayrı bölüm için vergi oranını belirtmeniz gerektiğinde (vergi dairesine yapılan her kayıt için). Genel merkez (Moskova) için vergi oranının %13,5 olduğunu varsayalım.

İndirimli oran, kar payı hesaplamasını hiçbir şekilde etkilemeyecektir. Yalnızca hesaplanan vergiyi etkiler. Şekil 4 gösterir Mart 2017 için, her bir ayrı bölüm için ilgili kar payları ve oranlarına göre vergi hesaplamasını açıkça gösteren ve ayrıca tahmini oranı belirleyen.

Pirinç. 4. Yardım-farklı oranlarda gelir vergisinin hesaplanması

Tahmini bir oran neden gereklidir?

"Kurumlar vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi" Muhasebe Yönetmeliğine göre PBU18/02 (19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır, bundan sonra PBU18/02 olarak anılacaktır), koşullu gelir vergisi gideri ( gelir) ve sabit ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri (PNA ve PNO), Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı ile belirlenen ve raporlama tarihi itibarıyla geçerli olan gelir vergisi oranına göre belirlenir. Aynı zamanda, PBU 18/02, ayrı bölümleri olan bir vergi mükellefi için bu göstergelerin hesaplanmasının özelliklerini açıklamamaktadır. Bu nedenle muhasebeci, kendi takdirine bağlı olarak kuruluşun muhasebe politikasında belirtme hakkına sahiptir.

"1C: Accounting CORP" sürüm 3.0 kullanıcıları, gelir vergisi, PNA ve PNO için koşullu gideri (geliri) hesaplarken tahmini oranı kullanmaya davet edilir.

Uzlaşma oranı her ay için aşağıdaki formüle göre belirlenir:

Tahmini oran = Vergi tutarı / Taban tutar,

nerede: Vergi miktarı- bu, Rusya Federasyonu'nun tüm konuları için cari ayda ödenecek toplam gelir vergisi tutarıdır;

Baz miktar- muhasebe verilerine göre hesaplanan cari ayın karı.

Vergi muhasebesi için yeni fırsatlar"1C: Muhasebe 8 CORP"

"1C: Muhasebe 8 CORP" sürüm 3.0 programı, muhasebeyi ve ayrıca ayrı bölümlerin varlığında gelir vergisi raporlarının oluşturulmasını ve sunulmasını büyük ölçüde basitleştiren işlevsellik sağlar:

• 3.0.45 sürümünden itibaren, bir bölgede kayıtlı bir grup ayrı alt bölüm için tek bir beyan oluşturmak mümkündür;
• ayrı alt bölümlerin kapanışında beyannamenin otomatik olarak doldurulması. Bu işlevsellik, sonraki sürümlerin yayınlanmasıyla desteklenir.

bir bölge - bir beyan

Rusya Federasyonu mevzuatı, gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi için merkezi bir prosedürün kullanılmasına izin verir: aynı bölgede birkaç ayrı bölüm bulunuyorsa, kuruluş bunun için vergi makamına tek bir gelir vergisi beyannamesi sunma hakkına sahiptir. bölge, bu bölümlerin her birine kar dağıtmadan 2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesi).

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu'nun çeşitli kurucu kuruluşlarında ayrı bölümleri olan bir vergi mükellefinin bir bölüm grubu üzerinden vergi ödemeye yetkili olmadığı Rusya Federal Vergi Dairesi'nin görüşü dikkate alınmalıdır. sorumlu bölüm bir kurucu kuruluşta ve her bölüm için başka bir kurucu kuruluşta ayrı ayrı. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 25 Mart 2009 tarihli 3-2-10/8 sayılı Mektubu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun, Rusya Federasyonu'nun çeşitli kurucu kuruluşlarında bir vergi mükellefi tarafından eşzamanlı başvuru sağlamadığını belirtmektedir. Sorumlu ayrı bir bölüm aracılığıyla ve her bir ayrı bölüm için vergi hesaplama ve ödeme prosedürü.

Mükellef tarafından uygulanan vergi ödeme prosedürü, yeni oluşturulan ayrı alt bölümler için oluşturuldukları andan itibaren geçerlidir.

Bir kuruluş ve ayrı alt bölümü, Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında bulunuyorsa, vergi mükellefi, kayıt yerinde bu alt bölüm için gelir vergisi ödenmesine karar verme hakkına sahiptir. Bu durumda, beyan sadece merkezin bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunulur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 03-03-06/1/781 sayılı yazısı).

Şimdi "1C: Muhasebe 8 CORP" (rev. 3.0) programında merkezi hesaplama ve vergi ödemesi imkanı var. Gelir vergisi ayarlarında, beyanname gönderme sırasını seçebilirsiniz:

• Her bölüm için ayrı ayrı;
• Aynı bölgede bulunan tüm ayrı alt bölümler için tek bir beyanname.

Tek bir beyanname göndermek için, her bölge için bir vergi dairesi seçmeniz gerekir - gelir vergisi beyannamesinin alıcısı.

"1C: Accounting 8 CORP" sürüm 3.0'ın kar paylarını nasıl otomatik olarak hesapladığını ve aynı bölgede bulunan ayrı bölümler için vergi beyannamelerini nasıl doldurduğunu düşünün.

Örnek 2

Bir kuruluş her ayrı bölüm için ayrı beyannameler veriyorsa, programda gelir vergisi hesaplama ve beyanname oluşturma prosedürü Örnek 1'de açıklanan prosedürden farklı değildir. kar payları ve oranları.

Pirinç. 5. Yardım-Haziran için gelir vergisi hesaplaması

Her ayrı (baş) bölüm için hesaplanan vergi tutarlarına göre, kayıtlar IFTS bağlamında oluşturulur (şimdi beş tanesi ve Federal bütçeye bir tane daha var).

Merkezin bulunduğu yerde sunulan 2017 yarıyılına ait gelir vergisi beyannamesi, beş sayfalık Sayfa 02'ye Ek 5 No.lu Ek'i içerecektir. Ek olarak, her bir ayrı alt bölümün bulunduğu yerde (St. Petersburg, Anapa'da ve ikisi Moskova'da) sunulmak üzere 4 beyan oluşturmak hala gereklidir.

Gelir vergisi ayarlarında bir bölgede beyanname göndermek için merkezi bir prosedür seçerseniz, vergi hesaplamasının ve beyanname oluşumunun nasıl değişeceğini görelim. Köprüyü takip edelim Vergi müfettişlikleri - beyanname alıcıları her bölge için “sorumlu” IFTS'yi belirttiğimiz formda (Şekil 6).

Pirinç. 6. IFTS - beyan alıcıları

Planlanmış bir işlemi gerçekleştirdikten sonra Gelir vergisi hesaplaması Haziran için Yardım-gelir vergisinin hesaplanması değişecektir (Şekil 7). Buna göre, IFTS üzerinden gelir vergisi hesaplaması için giriş sayısı indirim yönünde değişecektir.

Pirinç. 7. Merkezi bir hesaplama prosedürü ile Haziran 2017 için gelir vergisi yardım hesaplaması

2017 yılının ilk altı ayı için bir dizi vergi beyannamesi hazırlayacağız. Merkez ofisin bulunduğu yerde (Moskova) sunulan gelir vergisi beyannamesi, şimdi üç sayfa halinde Sayfa 02'ye Ek No. 5'i içermektedir.

Alanda Moskova bölümleri için derlenen Sayfa 02'nin Ek No. 5'inde Yapılan hesaplama (kod) değer verilecektir: 4 - Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında bulunan bir grup ayrı alt bölüm için.

Ek olarak, her bir ayrı alt bölümün bulunduğu yerde sunulmak üzere beyanlar oluşturmak hala gereklidir, ancak şimdi bunlardan sadece ikisi var (St. Petersburg ve Anapa'da).

Hem genel olarak beyanname sayısındaki hem de ana ünite için beyannamedeki sayfa sayısındaki önemli azalma nedeniyle belge akışının ne kadar basitleştiğini söylemeye gerek yok.

Ayrı bölümleri kapatırken beyan

Ayrı bir alt bölüm kapatılırsa, mevzuatın bazı özelliklerini dikkate almak gerekir:

• ayrı alt bölümlerin kapatılması (ve bunların açılması) hakkında vergi makamlarına zamanında bildirimde bulunmak gerekir;
• yıl sonuna kadar, ana kuruluşun bulunduğu yer için kapalı ayrı bölümler için 223 kodlu ayrı beyanlar sunulur (Siparişin 2.7 maddesi). İstisna - bölünme ilk raporlama döneminde kapatılırsa;
• beyanname doldurma prosedürü, böyle bir durumda, ayrı bölümler için vergi matrahının paylarının özel bir hesaplamasını belirler (Siparişin 10.2 maddesi).

Gelir vergisinin hesaplanması ve ayrı alt bölümlerin tasfiyesi üzerine bir beyanname doldurma prosedürü, birçok faktöre bağlı olduğundan oldukça karmaşıktır, örneğin:

• Rusya Federasyonu'nun bir konusunun bütçesine verginin hesaplanması ve ödenmesine (avans ödemeleri) kapalı bir alt bölümün nasıl katıldığı (bağımsız olarak, sorumlu bir alt bölüm aracılığıyla veya sorumlu bir ayrı alt bölüm olarak);
• Kuruluş aylık avans ödemesi yapıyor mu?
• ayrı alt bölümün tasfiyeden önceki döneme ilişkin beyannamenin sunulmasından önce tasfiye edilip edilmediği;
• ayrı alt bölümün tasfiye edildiği raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre kuruluş tarafından alınan kar veya zarar.

"1C: Accounting 8 CORP" (rev. 3.0) içindeki sonraki sürümlerin yayınlanmasıyla, aşağıdaki işlevler desteklenir:

• kapalı ayrı bir alt bölümün IFTS'sine kaydın silinmesi ve bu olayın vergi dairesine kayıt tarihinde saklanması;
• ayrı bir alt bölümün taşınmasının kaydı;
• kapalı alt bölümler için vergi matrahının hesaplanması ve kapatılan alt bölümler için beyannamenin otomatik doldurulması.

BUKH.1 C'nin aşağıdaki sayılarından birinde, ayrı bölümleri kapatırken gelir vergisi beyannamesi doldurma prosedürü hakkında konuşacağız.

Editörden. Ayrı bölümlerin varlığında "1C: Muhasebe 8 CORP" sürüm 3.0 programında vergi muhasebesinin desteklenmesi ve ayrıca ayrı bölümleri kapatırken bir gelir vergisi beyannamesinin otomatik olarak doldurulması da dahil olmak üzere programın yeni özellikleri hakkında, bkz. 1C: Dersler'de 04/13/2017 tarihinde gerçekleşen uzmanların derslerinin video kaydı 1C "1C: 2017'nin I çeyreği için raporlama - raporlamada yeni, ne aranmalı".

Daha önce yazdığımız gibi, Sanat hükümlerine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'inde tüzel kişiler, merkezden farklı bir adreste bulunacak ve en az bir sabit işyerine sahip olacak ayrı bölümler oluşturma hakkına sahiptir. Ayrı alt bölümlere tüzel kişilik statüsü atanmaz, muhasebe düzenleme konuları yaratıcı kuruluş tarafından düzenlenir.

Ayrı alt bölüm: muhasebe ve vergi muhasebesi

Ana kuruluş, ayrı departmanlarıyla bir muhasebe etkileşimi biçimi seçerken iki seçeneğe odaklanır:

• Ticari işlemlerin kayıtlarını kendi başlarına tutmak;
• Muhasebe ve raporlama yetkisinin bir kısmının yapısal birimlere devredilmesi.

İlk olarak ayrı alt bölümlerde muhasebe düzenlenirse, ana şirket tam muhasebeyi üstlenir. Ayrı bir departman, daha sonra ofise transfer edilmek üzere birincil belgeleri toplamasına izin verilir. Böyle bir departmanın kendi muhasebe personeli ve ayrı bir bilançosu olmayacaktır. Kolaylık sağlamak için analitik muhasebede şubelere özel alt hesaplar oluşturulmalı, örneğin sabit kıymetler “08-OP” olarak belirtilmelidir.

Ticari faaliyetlerini bağımsız olarak kaydetme yetkisi verilen ayrı bir alt bölüme sahip muhasebe, ayrı bir bilanço tahsisini içerir. Bu bilanço dahili kullanım içindir, amacı merkez ofise yerleşik göstergeler hakkında konsolide veriler sağlamaktır. Göstergelerin listesi kuruluş tarafından onaylanmıştır.

Ayrı bir alt bölümün muhasebeleştirilmesi, 79 nolu "Ekonomi-içi yerleşimler" hesabının kayıtlarında ayna kullanımını içerir. Kurum ve şube arasındaki işlemleri yansıtmak gerekir. Merkez, tutarı borçta kaydettiyse, alt bölümde alacakta listelenir ve bunun tersi de geçerlidir. Önemli bir nüans, bir kuruluş ile bölümü arasındaki satış gelirinin tanınmasına ilişkin işlemlerin kullanılmasına izin verilmemesidir.

Ayrı bir bölüm hangi raporları sunar?

Ayrı bölümler, yetkilerine bağlı olarak, bağımsız olarak vergi hesaplayabilir ve ödeyebilir, bunlar hakkında raporlar sunabilir. Ancak, her durumda yalnızca ana kuruluş için geçerli olan raporlama formları vardır:

• KDV beyannamesi;
• Mali tablolar;
• USN ile ilgili açıklama.

Ayrı bir bilançosu olmayan ayrı bir bölümün raporlaması her zaman doğrudan ana kuruluş tarafından derlenir ve sunulur. Bir bölüm ayrı bir bilanço oluşturduğunda, raporlama verilerinin hazırlanması için çok çeşitli yeni yükümlülükler kazanır.

Kişisel gelir vergisi ve sigorta primleri ile ilgili raporlar

Yani ayrı bir bölüm var - raporlar nereye gönderilir? Kişisel gelir vergisi, ana şirketin ve yapısal birimin bulunduğu yerde ödenir. Aynı ilke raporlar için de geçerlidir.

Birim, çalışanlarına ücret tahakkuk etme ve ücret ödeme hakkını bir şube yapısına devrederken, sigorta primi ödeme ve daha sonra bunlarla ilgili raporların dosyalanması yükümlülüğüne sahiptir. Yani, ayrı bir bölüm, bulunduğu yerde ödeme yapar ve rapor verir.

Şube çalışanlarının maaşı kuruluşun kendisi tarafından tahakkuk ettirilirse, raporlu katkılar ana işletmenin tescil edildiği yere gider.

Gelir vergisi, emlak, ulaşım

Muhasebe politikası tarafından muhasebeleştirilmesi ve raporlanması öngörülen ayrı alt bölümler gelir vergisi beyannamesi vermemektedir. Ancak ana kuruluş, uzak yapıları bağlamında, verginin bir kısmını ayrı kuruluşunun bulunduğu yerde bölgesel bütçeye ödemek ve rapor etmekle yükümlüdür.

Bilanço bölümleri, emlak vergisinin tahsil edildiği nesnelere sahip olabilir. Vergi tutarları ödenmeli ve OP'nin vergi dairesine bildirilmelidir. Taşıtlar kendi topraklarında bulunuyorsa, nakliye vergisi beyannamesi, birimin tescil edildiği yerde sunulur.

UTII, arazi vergisi, tüketim vergileri

Raporlaması UTII'nin gerekliliklerine uygun olarak oluşturulan ayrı bir alt bölüm, vergi makamlarına UTII mükellefi olarak kaydedilemez. Yalnızca ana kuruluş böyle bir statü alabilir ve ayrıca bir UTII beyanı sunar. Başlık sayfasındaki bölümlerinize ait raporlarda, “kayıt yerinde” alanına 310 kodunu yazmanız gerekir.

Ayrı alt bölümler arazi meselelerinde nasıl muhasebe ve raporlama yapıyor? Avans ödemeleri ve arazi vergisinin kendisi şube yapısının ait olduğu bütçeye aktarılır. Beyanname, belirli sitelerin bulunduğu departmanın vergi dairesine sunulmalıdır.

Tüketim vergisi ödeyenlerin sorusu mantıklıdır - bu şirketler kategorisine ayrı bir alt bölüm için raporlar nereye gönderilir? Doğal gazdan bahsediyorsak, ödemeler ve beyanname işletmenin bulunduğu yerde gerçekleşecektir. Alkol durumunda - satış yerinde, petrol ürünleri ve diğer kesilebilir mallar, hem ana kuruluşun mülkiyetinde hem de tüm bölümlerinde rapor edilmelidir.

Mali tablolara gelince, yapısal bölümler bunları yalnızca ana şirketin ihtiyaçları için oluşturabilir, bu tür mali belgeleri vergi makamlarına sunmazlar. Ayrı alt bölümler tarafından sunulan raporların listesi, doğrudan ayrı bir bilançonun mevcudiyetine ve ekonomik faaliyet türüne bağlıdır.