Procedura korzystania z USN w budownictwie. Czy jest zgodne z prawem, aby wykonawca żądał od podwykonawcy ogólnego schematu zwrotu podatku VAT?

Ostatnio coraz więcej małych organizacji budowlanych przechodzi na uproszczony system podatkowy.

TATYANA IVCHENKO, konsultant podatkowy, dyrektor generalny Audit-Expert LLC

Rozważ zastosowanie „uproszczeń” dla klientów-deweloperów i generalnych wykonawców z wykonawcami, a także możliwości opodatkowania w zależności od wybranej podstawy opodatkowania – „dochód” lub „dochód minus wydatki”.

Ogólne zagadnienia stosowania uproszczonego systemu podatkowego przez budowniczych

Zgodnie z ust. 3 art. 4 ustawy o rachunkowości z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ, organizacje, które przeszły na uproszczony system podatkowy, są zwolnione z obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, ale muszą prowadzić ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. wymogi ustawodawstwa o rachunkowości Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie organizacje budowlane są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeśli łączą uproszczony system podatkowy z UTII lub zamierzają wypłacać dywidendy swoim założycielom.

Na podstawie wymagań ust. 2 art. 346.11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie są uznawane za podatników VAT, z wyjątkiem podatku VAT należnego, gdy towary są importowane na obszar celny Federacji Rosyjskiej. Według pod. 3 pkt 2 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, kwota podatku VAT przedstawiona przez podwykonawców, organizacja nie ma prawa do odliczenia i obejmuje koszt pracy wykonanej przez podwykonawców, co może znaleźć odzwierciedlenie w zapisie księgowymPwt20 I Skt19. Oczywiste jest, że wykonawca nie ma obowiązku naliczania podatku VAT od kosztów wykonanych prac.

Ponadto wykonawca nie będzie musiał wystawiać faktur swoim klientom, ponieważ zgodnie z ust. 3 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obowiązek wystawiania faktur, prowadzenia rejestrów otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży spoczywa wyłącznie na podatnikach VAT.

Ale zgodnie z normą sub. 1 s. 5 art. 173 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja, która przeszła na uproszczony system podatkowy, wystawi klientowi fakturę i alokuje w niej VAT, wówczas będzie musiała złożyć deklarację VAT za ten okres rozliczeniowy. Następnie zgodnie z tą deklaracją musi wpłacić do budżetu podatek zapisany na fakturze. Stanowisko to poparł Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej. Podatek VAT od zasobów materialnych wykorzystywanych przy wykonywaniu prac budowlanych organizacja nie będzie mogła przedstawić do odliczenia z budżetu, ponieważ nie jest podatnikiem. Jednocześnie, jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej pismem nr 03-11-02/46 z dnia 14 kwietnia 2008 r., art. 249 i 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obniżenia dochodu ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) i praw majątkowych o kwotę podatku od wartości dodanej zapłaconego w sposób określony w ust. 1 s. 5 art. 173 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym zakresie, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem zapłaconym w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego, podatnicy wystawiający faktury dla nabywcy towarów (robót budowlanych, usług) i praw majątkowych z podziałem kwoty wartości dodanej podatek, dochód ze sprzedaży musi uwzględniać uwzględniając kwotę podatku od towarów i usług otrzymaną od kupujących.

Problemy podatkowe generalnego wykonawcy

Zwykle generalny wykonawca bierze odpowiedzialność za terminowe i jakościowe wykonanie całego zakresu zleconych wykonawcom robót budowlanych, ich koordynację (m.in. przygotowanie i wyposażenie placu budowy, dostarczenie niezbędnego sprzętu, podłączenie mediów, kontrola procesu budowlanego i przestrzeganie zasad bezpieczeństwa na budowie i wielu innych procesach). Te tak zwane usługi ogólne podlegają zwrotowi kosztów i muszą być opłacane przez podwykonawców. Cenę usług ogólnych można kształtować w dowolny sposób, ale zazwyczaj ustala się ją jako procent szacowanego kosztu. Tym samym dochody generalnego wykonawcy pochodzą głównie z dwóch źródeł: od podwykonawców oraz od klienta. Zazwyczaj koszt usług ogólnych jest potrącany z wynagrodzenia podwykonawcy, a przychód jest rozpoznawany w dniu podpisania ustawy o kompensowaniu. Często w przypadku generalnych wykonawców na „uproszczonej” zasadzie (zwłaszcza gdy przedmiotem opodatkowania jest „dochód”) pojawia się pytanie: czy wliczacie do całości dochodu środki otrzymane od klienta – w końcu większość jest przekazywana do podwykonawców? W tej sytuacji odpowiedź jest jednoznaczna – trzeba brać pod uwagę cały dochód. Ten rodzaj umowy nie jest utożsamiany przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej z umową pośrednictwa, w której większość środków jest własnością zleceniodawcy (zobowiązującego, zleceniodawcy), a generalny wykonawca nie jest agentem (komisantem, pełnomocnikiem ). Te same wnioski zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 03-03-02-04/1-5 z dnia 13 stycznia 2005 r. i zgadzają się z nimi organy podatkowe.

W sytuacji, gdy podwykonawca przeszedł na uproszczony system podatkowy, a wykonawca stosuje powszechny system podatkowy, należy zwrócić uwagę na fakt, że w takim przypadku generalny wykonawca przyjmując prace od podwykonawcy nie może odliczyć VAT od budżetu na te roboty, gdyż podwykonawca nie powinien wystawiać mu faktury.

Generalny wykonawca musi naliczyć podatek VAT od całości kosztów prac wykonanych na rzecz klienta w ramach umowy. Jeżeli wykonawca zatrudnia podwykonawcę do wykonania jakiejś pracy, wówczas podwykonawca z reguły nie wchodzi w relacje między klientem a generalnym wykonawcą (klauzula 3 art. 706 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z umową to wykonawca ponosi pełną odpowiedzialność za wykonane prace na rzecz klienta i nie ma znaczenia, że ​​część prac budowlanych wykonały organizacje zewnętrzne, klient może nawet o tym nie wiedzieć, bo zgodnie z art. 703 i 706 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, o ile umowa nie stanowi inaczej, wykonawca samodzielnie określa metody wykonania zadania klienta. Jeżeli zobowiązanie wykonawcy do wykonania pracy przewidzianej umową nie wynika z przepisów prawa lub umowy o dzieło, wykonawca ma prawo zaangażować inne osoby (podwykonawców) w wykonanie swoich obowiązków. W tym przypadku wykonawca występuje jako generalny wykonawca.

Tym samym, jeżeli wykonawca stosuje ogólny system podatkowy, a podwykonawca stosuje uproszczony system podatkowy, wówczas opodatkowanie i fakturowanie zostanie przeprowadzone w następujący sposób.

Po wykonaniu określonego etapu prac w ramach umowy podwykonawca przekazuje je wykonawcy. Jednocześnie podwykonawca nie wystawia kontrahentowi faktury, ponieważ nie jest płatnikiem VAT. Wykonawca uwzględnia w kosztach prac wykonanych przez podwykonawcę, które są przez niego rozliczane na koncie 20 „Produkcja główna”.

Po zakończeniu wszystkich prac objętych umową wykonawca przekazuje je klientowi. Jednocześnie wystawia klientowi fakturę na całą kwotę zrealizowanej umowy, rejestruje ją w księdze sprzedaży i odzwierciedla odpowiednią kwotę podatku VAT w zeznaniu podatkowym do zapłaty do budżetu.

Klient odzwierciedla koszt wykonanej pracy na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Po otrzymaniu od wykonawcy faktury i protokołu odbioru wykonanej pracy, klient zaakceptuje kwotę VAT do odliczenia (oczywiście jeśli jest płatnikiem VAT).

Podstawa opodatkowania podlegająca opodatkowaniu stawką 15%

Zgodnie z ust. 2 art. 346.18 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli przedmiotem opodatkowania jest dochód organizacji pomniejszony o kwotę wydatków, podstawą opodatkowania jest pieniężna wartość dochodu pomniejszona o kwotę wydatków.

Na podstawie umowy o pracę jedna ze stron (zleceniobiorca) zobowiązuje się do wykonania określonej pracy na polecenie drugiej strony (zleceniodawcy) i przekazania jej wyniku zleceniodawcy, a zleceniodawca zobowiązuje się do przyjęcia wyniku pracy i zapłaty za nią (klauzula 1, art. 702 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie, zgodnie z ust. 5 s. 1, s. 2 346.16, ust. 6 pkt 1 art. 254, ust. 1 pkt 2 art. 346.17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej koszty zapłaty za pracę wykonaną przez podwykonawców są uznawane przez podatnika stosującego uproszczony system podatkowy w dniu spłaty długów wobec podwykonawców jako część kosztów materiałowych. W ten sam sposób, na podstawie ust. 8 pkt 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są ujmowane jako wydatki i kwota podatku VAT przedstawiona przez podwykonawców. Dla „uproszczeń” jest jeszcze jeden warunek: koszty muszą być wskazane w art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Generalny wykonawca ma prawo przypisać wydatki materialne, a tym samym obniżyć podstawę jednolitego podatku od kosztów usług organizacji podwykonawczych (podpunkt 6, ust. 1, art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oczywiście ma to znaczenie tylko wtedy, gdy przedmiotem opodatkowania jest „dochód minus wydatki”. Ponieważ dochód obejmuje wszystko otrzymane od klienta, generalnego wykonawcy, który przekazuje większość prac podwykonawcom, inny przedmiot opodatkowania jest z reguły nieopłacalny.

Normalne koszty podwykonawcy obejmują płatności za usługi ogólne, a podwykonawca będzie musiał zdecydować, czy uwzględnić je w kosztach podatkowych. W związku z obowiązkiem generalnego wykonawcy kontroli postępu budowy i ponoszenia odpowiedzialności za utrzymanie można stwierdzić, że kwoty te są w pełni zgodne z kosztami rzeczowymi usług zewnętrznych organizacji produkcyjnych, o których mowa w ust. 6 pkt 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Kwestia ta nie została jednak jasno wyjaśniona w rozdziale 26.2 i może powodować spory z organami podatkowymi w trakcie kontroli. Takich kontrowersyjnych kwestii przy stosowaniu stawki 15% w budownictwie jest wiele.

Na przykład udział w różnych konkursach, przetargach itp. To okazja do wyrażenia siebie i zdobycia korzystnego kontraktu. Wydarzenia te wcale nie są darmowe, a koszty za nie mogą sięgać całkiem sporych kwot. Naturalnie organizacja staje przed pytaniem, czy koszty te można uwzględnić przy opodatkowaniu. Odpowiedź organów podatkowych i finansowych przez długi czas była negatywna (patrz np. Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 03.04.06 nr 03-11-04/2/75 i z dnia 02.07.07 nr 03-11-04/2/173). Część ekspertów kategorycznie się z tym nie zgadza, gdyż wskazane kwoty są ekonomicznie uzasadnione i wykorzystywane w interesie sprawy mającej na celu generowanie dochodu. Ale, niestety, te argumenty mogą nie wystarczyć w sądzie arbitrażowym, ponieważ lista wydatków dopuszczonych do rozliczenia jest ściśle ograniczona przez art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ale nie ma wzmianki o opłatach za udział w konkursach.

Budowniczowie doskonale zdają sobie sprawę, że prace budowlane i instalacyjne wymagają wielu pozwoleń, które również kosztują niemałe pieniądze. Koszty te nie są również ujęte w art. 346.16. W tej sytuacji możesz spróbować zastosować normę sub. 30 s. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dozwolone jest rejestrowanie „wydatków na opłacenie usług wyspecjalizowanych organizacji w zakresie przeprowadzania badań, ankiet, wydawania wniosków i dostarczania innych dokumentów, których obecność jest obowiązkowa do uzyskania koncesja (zezwolenie) na prowadzenie określonego rodzaju działalności.”

Jeżeli generalny wykonawca, przeniesiony do USI, zaangażuje podwykonawcę korzystającego z ogólnego systemu podatkowego do wykonania umowy, wówczas procedura wystawiania faktur i rozliczania podatku VAT w tym przypadku będzie następująca.

Podwykonawca w zwykły sposób wystawia generalnemu wykonawcy fakturę za ilość wykonanych prac i alokuje w niej podatek VAT jako odrębną linię. Następnie podwykonawca rejestruje fakturę w księdze sprzedaży, odzwierciedla kwotę VAT w zeznaniu podatkowym do wpłaty do budżetu.

Generalny wykonawca, po otrzymaniu faktury i świadectwa ukończenia od podwykonawcy, uwzględnia cały koszt prac budowlanych, w tym VAT, jako część swoich wydatków i odzwierciedla to na koncie 20 „Produkcja główna”.

Po zakończeniu robót budowlanych objętych umową generalny wykonawca przekazuje je klientowi i podpisuje protokół odbioru. Generalny wykonawca nie wystawia klientowi faktury, ponieważ nie jest on podatnikiem VAT. Klient uwzględnia koszt wykonanej pracy w skład kosztów wytworzenia środka trwałego i odzwierciedla je na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe”.

Jeżeli wykonawca i podwykonawca stosują uproszczony system podatkowy, to nie są uznawani za podatników VAT. W konsekwencji nie powinni wystawiać faktur, co oznacza, że ​​klient za wykonaną pracę nie będzie mógł odliczyć VAT z budżetu. Z reguły są to dość duże kwoty, a klienci (jeśli nie są osobami fizycznymi) wolą zlecać prace budowlane u podatnika VAT. Niebezpieczeństwo utraty zamówień w niektórych przypadkach popycha generalnego wykonawcę do wystawiania faktur bez wpłacania VAT do budżetu i bez odzwierciedlenia ich w deklaracji VAT. Ta metoda „optymalizacji podatkowej” jest łatwo wykrywana przez organy podatkowe za pomocą kontroli wzajemnych i prowadzi do dużych dodatkowych obciążeń VAT, kar i grzywien.

Podstawa opodatkowania podlegająca opodatkowaniu stawką 6%

Umowa może przewidywać zarówno zapłatę za w pełni wykonane prace budowlano-montażowe, jak i przedpłatę (najczęściej częściową). W każdym przypadku po zastosowaniu „uproszczenia” przychód ujmowany jest metodą kasową. Oznacza to, że zarówno płatność za wykonane prace, jak i zaliczka będą musiały zostać uwzględnione (czyli zapisane w kolumnie 5 Księgi przychodów i rozchodów) w dniu otrzymania.

Zgodnie z art. 745 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej obowiązek dostarczenia materiałów spoczywa na wykonawcy, chyba że umowa stanowi inaczej. Oznacza to, że na cenę kontraktu składa się wynagrodzenie wykonawcy oraz zwrot jego nakładów. Dlatego koszt pracy obejmuje kwoty, które poszły na zakup materiałów. Podlegającym opodatkowaniu przychodem firmy budowlanej stosującej system uproszczony będą wszystkie środki otrzymane od klienta. Na podstawie wymagań ust. 1 art. 346.17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej datą otrzymania dochodu jest dzień ich wpływu na rachunek bieżący lub do kasy.

Nie wolno nam zapominać, że stosując uproszczony system podatkowy, dochód organizacji oparty na wynikach okresu sprawozdawczego (podatkowego) nie powinien przekraczać 20 milionów rubli. (klauzula 4, art. 346,13 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), powiększona o współczynnik deflatora (w 2008 r. - 1,34). Przychodem generalnego wykonawcy jest cała kwota wpływów otrzymanych od klientów za prace wykonane w ramach umowy (z uwzględnieniem kosztów prac wykonanych przez innych podwykonawców itp.). Jeśli wysokość przychodu generalnego wykonawcy zostanie błędnie ukształtowana, łatwo o przekroczenie normy, a organy podatkowe będą miały prawo naliczyć dodatkowe podatki, kary i grzywny, płacone w ramach powszechnego systemu podatkowego.

Dość często pojawia się inne pytanie. Podwykonawca otrzymuje od generalnego wykonawcy wynagrodzenie pomniejszone o koszty jego usług, czyli de facto dochodzi do potrącenia długów. Co należy uznać za przychód:

co wpłynęło na konto, lub co powinno było otrzymać w ramach umowy? Odpowiedź jest rozczarowująca, zwłaszcza dla firm, których celem jest opodatkowanie „dochodu”: przychodami podatkowymi jest cała kwota określona w umowie (szacunkowa). A zapłatę za usługi ogólne należy zaliczyć do kosztów, co nie ma znaczenia dla przedmiotu opodatkowania ze względu na brak takiego wskazania w podstawie opodatkowania.

Firma budowlana może również uzyskiwać dochody z dodatkowej działalności, takiej jak sprzedaż materiałów budowlanych. Jeśli ta działalność jest sformalizowana jako handel, wówczas rozliczanie operacji handlowych nie powoduje szczególnych trudności w „uproszczeniu”.

Ale taka sytuacja jest również możliwa. Umowa została zawarta, zatwierdzono kosztorys, w którym uwzględniono koszt materiałów. Zgodnie z warunkami umowy zakup materiałów powierzony jest wykonawcy. Ale podczas budowy niektóre materiały zostały dostarczone przez klienta, a następnie uwzględniono to przy płaceniu za prace budowlane. Tutaj ważne jest, aby poprawnie obliczyć dochód.

Po spełnieniu warunków umowy wykonawca otrzymał mniej niż wynikało to z kosztorysu, co oznacza, że ​​nie otrzymał materiałów za darmo. W rzeczywistości kupił je od klienta, spłacając z jego wynagrodzenia. Lub możliwe jest inne podejście do sytuacji: wykonawca otrzymał część swoich dochodów nie w pieniądzach, ale w materiałach. W ramach dochodu należy uwzględnić wszystko, co pochodzi od klienta, w tym dochód w naturze. Zgodnie z ust. 1 art. 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód niewyrażony w gotówce jest rozpoznawany w dniu otrzymania nieruchomości. W naszym przypadku w dniu faktycznego odbioru materiałów od klienta konieczne będzie wpisanie w kolumnie 5 księgi przychodów i rozchodów wartości rynkowej otrzymanych materiałów, zgodnie z wymogami ust. 4 art. 346.18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. A jeśli okaże się, że jest wysoki, przychód wykonawcy może nawet przekroczyć szacowany koszt. Dlatego dużo łatwiej będzie zawrzeć umowę kupna-sprzedaży, w ramach której klient sprzedaje, a wykonawca kupuje jakieś materiały budowlane, wtedy nie będziesz musiał liczyć się z dodatkowymi dochodami. Ugodzie zwykle towarzyszy akt potrącenia długów.

Problemy klienta-programisty

Według pod. 14 s. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy opodatkowaniu nie są brane pod uwagę środki udziałowców lub inwestorów zgromadzone na rachunkach organizacji deweloperskiej.

Dlatego środki inwestorów trafiają na konto organizacji pełniącej funkcje dewelopera. przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla jednego podatku nie są one uwzględniane w przychodach i nie są odzwierciedlone w księdze przychodów i rozchodów organizacji i indywidualnych przedsiębiorców stosujących uproszczony system podatkowy.

Rozliczanie wpływów i wydatkowania powyższych środków może odbywać się zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Rozliczanie umów (kontraktów) na budowę kapitału” (PBU 2/94), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 1994 r. nr 167 oraz zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości dotyczącej inwestycji długoterminowych, zatwierdzonym pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1993 r. nr 160.

Usługi budowniczego klienta są płatne, a zgodnie z postanowieniami paragrafu 15 PBU 2/94 kwota środków na utrzymanie organizacji deweloperskiej jest przewidziana w kosztorysie budowy obiektu. Cena usług klienta-dewelopera, a także usług ogólnych, może być kształtowana w dowolny sposób, w tym w stałej kwocie lub jako procent szacowanego kosztu. Ta druga opcja jest bardziej powszechna w umowach.

Zgodnie z ust. 1 art. 346 § 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej powyższa kwota jest brana pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla jednego podatku przez dewelopera stosującego uproszczony system podatkowy, na dzień otrzymania środków od inwestorów.

Skład wydatków organizacji-dewelopera określa ust. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ust. 2 art. 346. 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, takie wydatki są brane pod uwagę w okresie sprawozdawczym ich faktycznej zapłaty, podczas gdy muszą być przeprowadzone na działania mające na celu generowanie dochodu (ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

W związku z tym koszty utrzymania obsługi klienta, wymienione w wykazie podanym w art. 346.16 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej i przeprowadzone przed uzyskaniem dochodu z budowy obiektów na koszt inwestorów, mogą być brane pod uwagę do celów podatkowych i odzwierciedlone w zeznaniu podatkowym dla jednego podatku przy korzystaniu z „dochodu minus koszty”.

Jeśli chodzi o wystawienie skonsolidowanej faktury dla inwestorów - osób prawnych po zakończeniu budowy obiektów, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej uważa, że ​​w związku z tym, że zgodnie z art. 346 § 11 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy nie są podatnikami VAT, nie powinni wystawiać faktur nie tylko na swoje wynagrodzenie (co jest w miarę uczciwe), ale także ponownie wystawiać skonsolidowane faktury kontrahentów.

Jeśli mimo to zrobi to dla inwestora, to na mocy ust. 3 art. 173 kk Federacji Rosyjskiej, będzie musiał zapłacić ten podatek VAT do budżetu. Takie wyjaśnienie zostało udzielone w piśmie nr 03-11-04/2/33 z dnia 10 lutego 2006 r. Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Jednym z warunków zwolnienia finansowania celowego z opodatkowania jest prowadzenie odrębnej księgowości przychodów i wydatków uzyskiwanych (ponoszonych) w ramach tego finansowania. Ustęp 14 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zobowiązuje podatników, którzy otrzymali finansowanie celowe, do złożenia na koniec okresu rozliczeniowego organom podatkowym sprawozdania o przeznaczeniu otrzymanych środków w formie zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów .

Kodeks urbanistyczny Federacji Rosyjskiej rozumie dewelopera jako osobę fizyczną lub prawną, która zapewnia budowę, przebudowę, remont kapitalnych obiektów budowlanych na należącej do niego działce, a także badania inżynieryjne, przygotowanie dokumentacji projektowej do ich budowy, przebudowa, remont.

Z art. 4 ustawy federalnej z dnia 25 lutego 1999 r. Nr 39-FZ „O działalności inwestycyjnej w Federacji Rosyjskiej prowadzonej w formie inwestycji kapitałowych”, wynika z tego, że inwestorzy dokonują inwestycji kapitałowych na terytorium Federacji Rosyjskiej za pomocą swoich środki własne i (lub) pożyczone. Klientami są osoby fizyczne i prawne upoważnione przez inwestorów, które realizują projekty inwestycyjne. Klientami mogą być inwestorzy, w przeciwnym razie przysługują im prawa własności, użytkowania i rozporządzania inwestycjami kapitałowymi na okres iw granicach uprawnień określonych w umowie lub kontrakcie rządowym.

Jeżeli źródłami finansowania są akcjonariusze, wówczas stosunki prawne reguluje ustawa federalna z dnia 30 grudnia 2004 r. I nr 214-FZ „O udziale we wspólnej budowie budynków mieszkalnych i innych nieruchomości oraz o zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacja Rosyjska". W jego sztuce. 4 mówi, że na podstawie umowy o udział we wspólnej budowie deweloper zobowiązuje się, w terminie określonym w umowie, samodzielnie i (lub) z udziałem innych osób wybudować (stworzyć) budynek mieszkalny i (lub) inną nieruchomość i po uzyskaniu pozwolenia na oddanie tych obiektów do użytkowania przekazać swojemu uczestnikowi wspólnej budowy, a ten z kolei zobowiązuje się do zapłaty określonej w umowie ceny i odebrania przedmiotu wspólnej budowy, jeżeli istnieje pozwolenie na jego uruchomienie.

W piśmie nr 03-11-04/2/201 z dnia 10 października 2006 r. specjaliści pionu finansowego wyjaśnili: jeżeli umowy udziału kapitałowego na budowę budynku mieszkalnego nie przewidują zwrotu niewykorzystanych środków akcjonariuszom z tytułu do obniżenia rzeczywistych kosztów budowy w stosunku do jej wartości umownej, wówczas organizacja deweloperska stosująca uproszczony system podatkowy musi uwzględnić wynikające z tego oszczędności jako część dochodu.

W rozpatrywanej sytuacji dochód organizacji deweloperskiej stosującej uproszczony system podatkowy, zgodnie z art. 346,15 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, przychody ze sprzedaży obiektu budowlanego mieszkalnego są ujmowane w wysokości wartości kontraktu.

Podany dochód stanowi podstawę opodatkowania podatnika, dla którego przedmiotem opodatkowania jest dochód.

Jeżeli organizacja budowlana zastosowała podstawę „dochód minus wydatki”, to podatnik pomniejsza uzyskany przychód w wysokości wartości umownej o wydatki przewidziane w art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tym samym podstawą opodatkowania będzie różnica wynikająca z obniżenia rzeczywistego kosztu budowy w stosunku do jej wartości umownej. W przypadku, gdy klient-deweloper w ramach swojej działalności ogranicza się do usług organizacji budowy, a jego wydatki są niewielkie, wówczas bardziej opłacalne jest korzystanie z bazy „dochodowej”, ponieważ kontrowersyjnych problemów podatkowych jest znacznie mniej, gdy Użyj tego.

Jak widać z rozważań nad zagadnieniami wynikającymi ze stosowania uproszczonego systemu podatkowego, trudno nazwać ten reżim podatkowy dla organizacji budowlanych prostym. w przypadku bazy „dochodowej” jest mniej problemów z jej obliczeniem, ale z drugiej strony nie zawsze jest ona korzystna do wykorzystania, zwłaszcza dla generalnych wykonawców. Baza „dochód minus wydatki” jest bardziej opłacalna, ale włączenie do podstawy opodatkowania szeregu wydatków niewymienionych w rozdziale 26.2 powoduje wiele sporów arbitrażowych i nie wszystkie kończą się na korzyść podatników.

Wykonawca stosuje USN. Jaka jest procedura obliczania zwrotu podatku VAT? Jaka jest procedura odzwierciedlenia podatku VAT w kosztorysie budowlanym? Jaka jest wielkość normatywnego udziału kosztów materiałów w kosztach ogólnych?

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:

Podatek VAT zapłacony dostawcom przez kontrahenta stosującego uproszczony system podatkowy odzwierciedlony jest w kalkulacji kosztorysu w osobnej pozycji „Zwrot VAT od zakupionych materiałów”.

Normatywny udział kosztów materiałów zgodnie z MDS 81-33.2004 wynosi 0,1712 (17,12%).

Uzasadnienie wniosku:

W tej sytuacji wykonawca stosuje uproszczony system podatkowy (zwany dalej USN). Jednocześnie organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie są uznawane za podatników VAT, z wyjątkiem podatku VAT należnego zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, gdy towary są importowane na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji, a także VAT zapłacony zgodnie z art. 174.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 2 artykułu 346.11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z przepisów ust. 2 art. 346,11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także ust. 1 art. 168 ust. 3 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika z tego, że organizacje stosujące uproszczony system podatkowy i niebędące podatnikami VAT, oprócz ceny sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), nie powinny przedstawiać odpowiedniej kwoty podatku VAT za zapłacić kupującemu i odpowiednio wystawić mu fakturę.

Relacje między klientem a wykonawcą reguluje w szczególności rozdział 37 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1 art. 702 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o pracę, jedna ze stron (wykonawca) zobowiązuje się do wykonania określonej pracy na polecenie drugiej strony (klienta) i przekazania jej wyniku klientowi, a klient zobowiązuje się zaakceptować wynik pracy i zapłacić za nią.

Zgodnie z ust. 1 art. 709 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa określa cenę pracy do wykonania lub sposoby jej ustalania. Cena w umowie o pracę obejmuje zwrot kosztów poniesionych przez wykonawcę oraz należne mu wynagrodzenie (ust. 2 art. 709 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Na mocy ust. 1 art. 746 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej klient dokonuje płatności za roboty budowlane wykonane przez wykonawcę w wysokości przewidzianej w kosztorysie, w terminie iw sposób określony przez prawo lub umowę o budowę.

Na podstawie punktu 1.2 Wytycznych MDS 81-25.2001 dotyczących ustalania szacunkowego zysku w budownictwie, przyjętych dekretem Gosstroy Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 15 (dalej - MDS 81-25.2001), szacowany zysk Standard uwzględnia koszty, w tym koszty poszczególnych podatków federalnych, stanowych i lokalnych.

Koszty nieuwzględnione w standardach szacowanego zysku podane są w Załączniku nr 2 do MDS 81-25.2001 (punkt 1.3 MDS 81-25.2001). Podatek VAT zapłacony przez organizację zamawiającą nie jest wymieniony w określonym załączniku.

Jednocześnie bezpośrednią procedurę uwzględniania środków na zapłatę podatku VAT w dokumentacji kosztorysowej podano w punkcie 4.100 Metodyki ustalania kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej MDS 81-35.2004, zatwierdzonej przez Dekret Gostroja Federacji Rosyjskiej z dnia 05.03.2004 nr 15/1.

Tak więc, w ogólnym przypadku, kwota środków na zapłatę podatku VAT jest pobierana w wysokości określonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, z ostatecznych danych dotyczących podsumowującego obliczenia szacunkowego dla budownictwa i jest pokazana w osobnym wierszu pod nazwa „Środki na pokrycie kosztów zapłaty podatku VAT”.

W przypadkach, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje zwolnienia z podatku VAT dla niektórych rodzajów projektów budowlanych, pozycja ta obejmuje jedynie środki niezbędne do zwrotu kosztów kontraktowych organizacji budowlanych i instalacyjnych za zapłatę przez nie podatku VAT dostawcom zasobów materialnych i innych organizacje świadczące usługi (w tym prace projektowe i pomiarowe). Wysokość tych środków ustalana jest kalkulacyjnie w zależności od struktury robót budowlano-montażowych.

Stosując uproszczony system podatkowy, wykonawca nadal płaci podatek VAT dostawcom materiałów budowlanych, podwykonawcom i innym organizacjom. W takiej sytuacji koszty organizacji do tych celów są ustalane na podstawie obliczeń, w zależności od struktury wykonanych prac budowlanych i instalacyjnych (pismo Ministerstwa Rozwoju Regionalnego Rosji z dnia 08.10.2010 nr 10463-08 / IP- 05). Przykład obliczenia kosztu zapłaty podatku VAT w celu włączenia do dokumentacji szacunkowej przy stosowaniu USN podano w załączniku do pisma Gosstroya Rosji z dnia 06.10.2003 nr NZ-6292/10.

Należy zauważyć, że przykład ten oparty jest na starej strukturze kosztów ogólnych z anulowanych Wytycznych ustalania wysokości kosztów ogólnych w budowie MDS 81-4.99, które zostały przyjęte dekretem Gosstroya Federacji Rosyjskiej z dnia 17 grudnia 1999 r. Nr 76. Zgodnie z tym dokumentem udział kosztów materiałów w strukturze przedmiotowej kosztów ogólnego zarządu wynosi 0,183 (18,3%).

Szczegółowa struktura kosztów ogólnych według elementów kosztów jest również zawarta w załączniku 8 do Wytycznych dotyczących ustalania wysokości kosztów ogólnych w budownictwie (MDS 81-33.2004), zatwierdzonych dekretem Gosstroya Rosji z dnia 12 stycznia 2004 r. 6. Należy zauważyć, że Wytyczne Ministerstwa Sprawiedliwości Rosji odmówiły rejestracji państwowej, więc instrukcje mogą być wykorzystywane wyłącznie jako źródło informacji. Normatywny udział kosztów materiałów zgodnie z MDS 81-33.2004 wynosi 0,1712 (17,12%).

Pośrednio legalność stosowania tego standardu (17,12%) potwierdzają materiały postanowienia XX Apelacyjnego Sądu Arbitrażowego z dnia 12 marca 2015 r. nr uwzględniające fakt, że… udział kosztów materiałowych w wyszczególnionych struktura kosztów ogólnego zarządu wynosi 17,12%, szacowany zysk to 15%”.

Przy sporządzaniu kosztorysu brane są pod uwagę wszystkie koszty wykonawcy związane z wykonaniem pracy. Zgodnie z pismem Gosstroya z dnia 06.10.2003 nr NZ-6292/10 organizacja stosująca USN musi najpierw uwzględnić w kosztorysie koszt materiałów bez VAT, a dopiero potem, korzystając z metody obliczeniowej zaproponowanej przez Gosstroya, wydedukować kwoty podatku VAT, który jest płatny przez klienta zgodnie z zatwierdzonym kosztorysem. Równocześnie jedną z pozycji wydatku jest kwota podatku VAT wykazana przez wykonawcę w kosztorysie. Legalność przyznania zwrotu podatku VAT w preliminarzu potwierdza pismo Ministerstwa Rozwoju Regionalnego Rosji z dnia 08 października 2010 r. Nr 10463-08 / IP-05 wymienione powyżej (więcej informacji w decyzji XV Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 02.10.2014 nr 15AP-16302/14).

Zatem:

Zaznaczona w kosztorysie wykonawcy pozycja „Zwrot podatku VAT od zakupionych materiałów” jest jedną z jego pozycji wydatków;

Ponieważ wykonawca stosuje uproszczony system podatkowy i nie jest płatnikiem VAT, nie przedstawia klientowi kwoty VAT za wykonane prace i nie wystawia faktury.

Niedawno Ministerstwo Finansów poinformowało, że generalny wykonawca stosujący uproszczony system podatkowy i określający podstawę opodatkowania jako „dochód”, dla celów obliczenia jednolitego podatku, musi uwzględnić całą kwotę przychodu otrzymanego od zleceniodawcy z tytułu wykonanej pracy wykonanej w ramach umowy, w tym udział podwykonawcy, który będąc również na „uproszczeniach” z przedmiotem opodatkowania „dochodów”, wpłacił do budżetu odpowiednią kwotę jednolitego podatku (Pismo z dnia 20.12.2010 N 03- 11-06/2/190). Ponieważ może być kilku podwykonawców, na których przekazywana jest ilość prac będących przedmiotem zainteresowania klienta* (1), okazuje się, że 6% z każdego kontraktu trafi do dochodów budżetowych. Jak długo dział finansowy utrzymuje ten punkt widzenia? Co na ten temat sądzą organy podatkowe? Czy istnieje alternatywa dla pozycji finansistów? O tym wszystkim - w tym materiale.

Stanowisko nie jest nowe.

Podobne wyjaśnienia podawał wcześniej główny resort finansowy kraju. Jako przykład posłużmy się pismem z dnia 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-5. W szczególności zauważa, że ​​jeżeli przedmiotem opodatkowania jest przychód, organizacji nie przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę wydatków na opłacenie prac podwykonawczych.

Od redaktora. Przypomnijmy, że stanowisko to przedstawił również w materiale Yu.V. Podporin (zastępca kierownika Departamentu Specjalnych Systemów Podatkowych Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji) „Uproszczenia” w budownictwie”, N 6, 2010, s. 17-18.

Ponieważ kopia odpowiedzi (jak wynika z pisma N 03-03-02-04/1-5) została przesłana do Federalnej Służby Podatkowej, a podejście zaproponowane przez Ministerstwo Finansów było zgodne z interesami fiskalnymi, podatek lokalny władze poparły opinię finansistów.
W szczególności podobne wyjaśnienia zostały podane w pismach Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 29 maja 2005 r. N 18-11/3/69547 oraz Federalnej Służby Podatkowej dla Obwodu Moskiewskiego. z dnia 15 listopada 2005 r. N 22-19-I/0290. Stanowisko to zostało ponadto poparte przez część sędziów (Uchwała FAS SKO z dnia 6 marca 2007 r. N F08-431/2007-341A).

Możliwe oszczędności

Rozważmy jedną z praktycznych sytuacji. „Uproszczona” organizacja działała jako wykonawca kontraktów budowlanych z wieloma klientami. Zgodnie z warunkami zawartych umów, wykonawca wziął na siebie zobowiązania wykonania prac remontowych i budowlano-montażowych kosztem środków klientów w uzgodnionym terminie własnymi i pozyskanymi siłami i środkami, a klienci – zobowiązanie do zapłaty za wykonane prace wykonane.

W tym samym okresie organizacja ta zawarła umowy agencyjne z szeregiem firm budowlanych, na mocy których „uproszczony” działając jako pośrednik przyjął na siebie odpowiedzialność za przeprowadzenie w interesie zleceniodawców poszukiwania osoby zainteresowane wykonaniem robót budowlanych, określone aneksami do umów agencyjnych. Czyniąc to, agent zobowiązuje się:
- poszukiwanie potencjalnych klientów - osób prawnych i fizycznych - dla zleceniodawcy, zawieranie z nimi we własnym imieniu umów o wykonanie prac określonych w aneksach do umów agencyjnych;
- wypełniania obowiązków przewidzianych obowiązującymi przepisami prawa, w tym sprawowania generalnego nadzoru wykonawczego nad działaniami zleceniodawcy zgodnie z umową zawartą z klientem oraz odpowiadania wobec klientów na podstawie zawartych umów o dzieło za wykonanie robót budowlanych i ich jakość , otrzymać środki za wykonaną przez zleceniodawcę pracę na własny rachunek rozliczeniowy iw ciągu dziesięciu dni po otrzymaniu zapłaty przekazać je, pomniejszone o prowizję agencyjną, na rachunek rozliczeniowy zleceniodawcy;
- składać zleceniodawcom sprawozdania z wykonania dyspozycji w ciągu pięciu dni po upływie kolejnego miesiąca.

Z kolei zleceniodawcy zgodnie z warunkami zawartych umów zobowiązali się do zapłaty agentowi wynagrodzenia za wykonanie zlecenia.
Korzystając z tego schematu organizacji swojej działalności finansowej i gospodarczej, generalny wykonawca - agent przy obliczaniu jednolitego podatku nie uwzględniał w przychodach całej kwoty otrzymanej od klienta, a jedynie jej część w formie opłata agencyjna. Przeprowadzona kontrola skarbowa na miejscu zakończyła się naliczeniem zaległości, grzywien i kar. Firma zdecydowała się bronić zasadności uzyskanych oszczędności podatkowych w sądzie i zdołała przekonać arbitrów. Jakie argumenty pomogły wygrać? Oto fragment dekretu Federalnej Służby Antymonopolowej z 09.11.2009 N A65-7504 / 2009.

W ramach umowy o pracę jedna ze stron (zleceniobiorca) zobowiązuje się do wykonania określonej pracy na polecenie drugiej strony (klienta) i przekazania jej wyniku klientowi, a klient zobowiązuje się do odbioru wyniku pracy i zapłaty za nią. Jeżeli zobowiązanie wykonawcy do wykonania pracy przewidzianej umową nie wynika z przepisów prawa lub umowy o dzieło, wykonawca ma prawo zaangażować inne osoby (podwykonawców) w wykonanie swoich obowiązków. W takim przypadku wykonawca działa jako generalny wykonawca (klauzula 1, artykuł 702 i klauzula 1, artykuł 706 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Na mocy ust. 1 art. 1005 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy agencyjnej, jedna ze stron (agent) zobowiązuje się za opłatą do wykonywania czynności prawnych i innych w imieniu drugiej strony (mocodawcy) we własnym imieniu, ale na koszt mocodawcy lub w imieniu i na koszt mocodawcy. W transakcji zawartej przez agenta z osobą trzecią we własnym imieniu i na koszt dającego zlecenie agent nabywa prawa i staje się zobowiązany, chociażby dawca był wskazany w transakcji lub wchodził w bezpośrednie stosunki z osobą trzecią do wykonać transakcję.
Z materiałów sprawy wynika, że ​​organizacja zawarła umowy agencyjne z Industry-Service LLC, Regionspetssnab LLC, Region-Service LLC, na mocy których agent zobowiązuje się do wykonywania we własnym imieniu lub w imieniu i na koszt zleceniodawcy działania w celu zawarcia umów z OAO Bridges of the Republic of Tatarstan, LLC Domostroitelnoe obedinenie NK, OOO Bahetle-Agro.

Wszystkie prace przewidziane w umowach o pracę zawartych przez „uproszczonego” podatnika z klientami były wykonywane przez firmy budowlane, z którymi organizacja zawarła umowy agencyjne, czyli przez zleceniodawców. Praca wykonywana przez każdego zleceniodawcę odpowiada rodzajom pracy określonym w aneksach do umów agencyjnych.

Firmy, które faktycznie wykonały prace budowlane, są wskazane w zaświadczeniach o odbiorze wykonanych prac z formularza KS-2, zaświadczeniach o koszcie wykonanej pracy z formularza KS-3. Środki wpłacone przez klientów za wykonaną pracę na rachunek rozliczeniowy podatnika w kwotach odpowiadających kosztowi pracy wykazanemu w zaświadczeniach o koszcie wykonanej pracy (wraz z VAT) zostały przekazane zleceniodawcom pomniejszone o wynagrodzenie agencyjne, którego wysokość każdorazowo określa protokół uzgodnienia wysokości wynagrodzenia. Agent składa zleceniodawcom raporty z wykonania prowizji agencyjnej, zatwierdzone przez zleceniodawcę.

Obowiązujące przepisy prawa cywilnego nie zabraniają agentowi, który w imieniu dającego zlecenie zawarł transakcję z inną osobą we własnym imieniu, zawierania kolejnej transakcji ze zleceniodawcą na podstawie umowy agencyjnej. W rezultacie sąd odrzucił argumentację fiskusa, że ​​roboty budowlane były wykonywane na podstawie umów o podwykonawstwo, a nie umowy agencyjne.

Notatka! Inspekcji skarbowej nie udało się rozpatrzyć sprawy. Naczelny Sąd Gospodarczy kraju, odmawiając przekazania sprawy do Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego, w Postanowieniu z dnia 10.03.2010 r. N VAC-2396/10 wskazał: rozpatrując sprawę sądy ustaliły, że firma świadczyła usługi na poszukiwanie klientów i organizowanie robót budowlanych oraz że dochody z prowadzonej działalności otrzymywały w formie wynagrodzenia za świadczone usługi od zleceniodawców. Na podstawie ustalonych okoliczności faktycznych sprawy sądy uznały, że inspektorat niezgodnie z prawem naliczył podatki, kary i grzywny od łącznej kwoty środków otrzymanych na rachunek spółki od klientów i przekazanych przez spółkę, pomniejszonej o opłatę agencyjną , zleceniodawcom za faktycznie wykonaną przez nich pracę. Argumenty przedstawione we wniosku organu podatkowego, wnioski sądów nie obalają i nie świadczą o błędnym stosowaniu przez sądy przepisów art. 346.12 „Podatnicy”, 346.14 „Przedmioty opodatkowania”, 346.15 „Procedura ustalania dochodu” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przypomnijmy, że rodzaje dochodów branych pod uwagę przy opodatkowaniu jednym podatkiem określa art. 346.15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym:
- do przychodów zalicza się przychody ze sprzedaży, ustalone zgodnie z art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz dochód nieoperacyjny, ustalony zgodnie z art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- nie uwzględniają dochodu, o którym mowa w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 9 pkt 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochód w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymany przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wypełnieniem zobowiązań wynikających z umowy komisu , umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także z tytułu kosztów odszkodowania poniesionych przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika zobowiązanego, zleceniodawcy i (lub) innego powiernika, jeżeli koszty te nie podlegają zaliczeniu do wydatki komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów. Podany przychód nie obejmuje prowizji, wynagrodzenia agencyjnego ani innego podobnego wynagrodzenia*(2).

Tak więc opisany schemat jest uznawany za legalny i więcej niż jeden raz. Arbitrzy FAS VSO w podobnej sytuacji również stanęli po stronie uproszczonego generalnego wykonawcy (Dekret z dnia 25.10.2010 r. N A78-9307/2009). Różnica między tą sporną sytuacją a opisaną powyżej polega na tym, że nie była to umowa agencyjna, lecz zawarta została umowa zlecenia z firmą budowlaną – wykonawcą robót, zgodnie z którą generalny wykonawca – zleceniodawca zobowiązał się do zawarcia na we własnym imieniu podpisać z klientem umowę na wykonanie remontu kapitalnego i budowy budynków, a także dostarczyć klientowi niezbędną dokumentację sprawozdawczą, otrzymać środki przeznaczone na sfinansowanie prac budowlano-montażowych. Za wykonanie usługi w ramach umowy zleceniodawca (firma budowlana) zobowiązał się zapłacić zleceniodawcy – „uproszczoną” prowizję w wysokości 2% ceny uzgodnionej z klientem.

Sędziowie, powołując się na przepisy art. 702, 740, 999 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, doszedł do wniosku, że przedmiotem umowy jest wykonanie pracy przez wykonawcę lub inne zaangażowane przez niego osoby, przy czym w przypadku udziału innych osób w wykonania pracy, wykonawca (generalny wykonawca) nakłada na nich obowiązek wykonania ich obowiązków wynikających z umowy zlecenia, co odpowiada art. 313 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dłużnik może powierzyć wykonanie zobowiązania osobie trzeciej, jeżeli obowiązek dłużnika do osobistego wykonania zobowiązania nie wynika z przepisów prawa, innych aktów prawnych , warunki zobowiązania lub jego istotę. Zleceniobiorca zawierając i wykonując umowę o pracę, nawet jeśli w jej wykonanie zaangażowane są inne osoby, działa we własnym imieniu i we własnym interesie.

Zgodnie z ust. 1 art. 990 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy komisu, jedna ze stron (komisant) zobowiązuje się w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) za opłatą dokonać jednej lub więcej transakcji we własnym imieniu, ale na koszt szefa. Dlatego na mocy ust. 9 pkt 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, konieczne jest uwzględnienie w podstawie opodatkowania tylko kwoty prowizji „uproszczacza”, który (co potwierdzają materiały sprawy) nie wykonał robót budowlanych dla klienta na podstawie art. umowa o pracę.

sztuczna inteligencja Serow
Czasopismo „Budownictwo: rachunkowość i podatki”

_______________
*(1) Przypomnijmy, że prawo cywilne stanowi, iż jeżeli zobowiązanie wykonawcy do wykonania pracy przewidzianej umową nie wynika z przepisów prawa lub umowy o dzieło, wykonawca ma prawo zaangażować inne osoby (podwykonawców) do wykonania swoich zobowiązań, działając w tym przypadku jako generalny wykonawca. W tym samym czasie Ch. 37 „Umowa” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej nie ustanawia ograniczeń co do liczby podwykonawców w łańcuchu umów o pracę zawieranych w celu wykonania zakresu prac określonego przez klienta.
*(2) Podobny przepis zawiera art. 156 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym podatnicy uzyskujący dochody na podstawie umów prowizyjnych, umów prowizyjnych lub umów agencyjnych ustalają podstawę opodatkowania dla celów obliczenia podatku VAT jako kwotę dochodu uzyskiwanego przez nich w formie wynagrodzenia (jakichkolwiek innych dochodów) w wykonaniu którejkolwiek z tych umów.

jestem gen. dyrektor LLC, w III kwartale wykonywał prace na podstawie umowy o podwykonawstwo z LLC „A”. Mamy uproszczony system podatkowy (dochód minus wydatki). Teraz są rozliczani za zapłatę podatku VAT od podatku. Zwrócili się do nas o zapłatę podatku (około 250 tysięcy rubli). Prawnicy twierdzą, że w kodeksie podatkowym jest artykuł, że główny kontrahent płaci VAT. Ale wtedy, gdy składa deklarację na koniec roku, otrzymuje zwrot podatku VAT. Potrzebuję szczegółowej odpowiedzi na ten temat i numerów artykułów, na których mogę polegać. Prawie wszystkie organizacje, którym podwykonawcę, to Ormianie i muszę mieć jasną odpowiedź, ponieważ we wszystkich przypadkach płacę im zwrot podatku VAT. Czy mogę zmienić opodatkowanie uproszczone na zwykłe?

Odpowiedź

Nie musisz zwracać VAT kontrahentowi.

Każda organizacja jest zobowiązana do samodzielnego płacenia ustalonych podatków od swojej działalności (klauzula 1, artykuł 3, klauzula 1, artykuł 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W imieniu organizacji podatnika inna osoba może przekazać jej podatek do budżetu (klauzula 1, art. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale wtedy organizacja musi zwrócić tej osobie zapłacony za nią podatek (art. 313 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Przecież obowiązek zapłaty podatku spoczywa na organizacji.

W sytuacji, gdy wykonawca na zasadach ogólnych wykonuje pracę na rzecz klienta przy pomocy podwykonawcy na zasadach uproszczonych, każdy z nich jest zobowiązany do zapłaty prawnie ustalonych podatków od prowadzonej działalności.

Wykonawca stosujący powszechny system podatkowy jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT od całości kosztów wykonanej pracy i przedstawienia go klientowi (art. 146 ust. 1, art. 154 ust. 1, art. 167 ust. 1, art. 168 ust. Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku naliczony VAT związany z taką pracą wykonawca ma prawo do odliczenia (klauzula 2, art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale w Twojej sytuacji wykonawca nie ma podatku naliczonego od wykonanej przez Ciebie pracy – uproszczonego podwykonawcy. Uproszczenia nie są uznawane za podatników VAT, z wyjątkiem niektórych operacji (klauzula 2, artykuł 346.11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym nie naliczają podatku VAT od kosztów wykonanej pracy, nie nakładają podatku na swojego nabywcę. Tym samym wykonawca w trybie ogólnym, nabywając roboty od podwykonawcy, nie ma podatku naliczonego od tych robót. Tym samym wykonawca nie płaci podatku naliczonego i go nie odlicza. Nalicza tylko podatek VAT od sprzedaży – ustawowo ustanowiony podatek – i odprowadza go do budżetu.

Podwykonawca z kolei płaci podatek od swojej działalności - jeden uproszczony podatek (art. 346 ust. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podwykonawca nie ma obowiązku zapłaty za wykonawcę (zwrotu mu) podatku VAT, który naliczył od swojej sprzedaży klientowi. Na żądanie wykonawcy podwykonawca może wystawić fakturę z VAT. W takim przypadku wykonawca będzie mógł odliczyć podatek VAT, a podwykonawca musi przekazać podatek do budżetu (klauzula 5, art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie podwykonawca nie będzie mógł przypisać VAT do wydatków (akapit 22, ustęp 1, artykuł 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że podwykonawca zapłaci podatek VAT do budżetu na własny koszt. W takim przypadku podwykonawca przekaże podatek do budżetu dla siebie z tytułu swojego obowiązku, a nie dla wykonawcy.

Tym samym żądanie zleceniobiorcy w reżimie ogólnym od podwykonawcy-uproszczacza o zwrot podatku VAT naliczonego od sprzedaży na rzecz klienta jest niezgodne z prawem.

Czy klient w ramach umowy może przyjąć taką kwotę VAT, na jakiej podstawie, na jakich warunkach? Jakie dokumenty musi złożyć wykonawca? Czy „Zwrot VAT w ramach uproszczonego systemu podatkowego” jest wliczony w cenę pracy w ramach umowy?

W tej kwestii zajmujemy następujące stanowisko:

VAT wskazany przez wykonawcę w kosztorysie stanowi integralną część kosztu prac wykonanych przez wykonawcę.

Kwota ta, wraz z całym kosztem pracy, jest rozliczana przez organizację jako wydatki zmniejszające dochód podlegający opodatkowaniu, na podstawie wykonanych czynności. Do tej kwoty nie są wymagane żadne specjalne dokumenty.

Rozważany podatek VAT nie jest akceptowany do odliczenia.

Uzasadnienie pozycji:

Przede wszystkim zauważamy, że organizacje i (IP), które korzystają z uproszczonego systemu podatkowego (STS), nie są uznawane, z wyjątkiem podatku VAT należnego zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej przy imporcie towarów na terytorium Rosji Federacji i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji (w tym kwoty podatku należnego na koniec procedury celnej wolnej strefy celnej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w regionie), a także VAT należnego zgodnie z art. 161 i 174,1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (niezwiązane z rozpatrywaną sytuacją) (ust. 2, 3 art. 346,11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z postanowień ust. 2, 3 art. 346,11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także ust. 1 art. 168 ust. 3 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika z tego, że organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy stosują uproszczony system podatkowy i nie są podatnikami VAT, oprócz ceny sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), nie powinni przedstawiać odpowiednich kwoty podatku VAT do zapłaty na rzecz kupującego i odpowiednio wystawić mu fakturę.

Stosunki między kontrahentem a kontrahentem regulują w szczególności rozdział 37 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1 art. 702 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o pracę, jedna ze stron (wykonawca) zobowiązuje się do wykonania określonej pracy na polecenie drugiej strony (klienta) i przekazania jej wyniku klientowi, a klient zobowiązuje się zaakceptować wynik pracy i zapłacić za nią.

Umowa określa cenę pracy do wykonania lub sposób jej ustalenia (klauzula 1, art. 709 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ust. 2 art. 709 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej cena w umowie obejmuje zwrot kosztów poniesionych przez wykonawcę oraz należne mu wynagrodzenie.

Cenę pracy można ustalić sporządzając kosztorys.

W przypadku wykonania pracy zgodnie z kosztorysem sporządzonym przez wykonawcę, kosztorys staje się ważny i staje się częścią umowy o dzieło z chwilą jego potwierdzenia przez klienta (art. 709 ust. 3 kc. Federacja Rosyjska).

Na mocy ust. 1 art. 746 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej klient dokonuje płatności za roboty budowlane wykonane przez wykonawcę w wysokości przewidzianej w kosztorysie, w terminie iw sposób określony przez prawo lub umowę o budowę.

Klauzula 1.2 Wytycznych MDS 81-25.2001 w sprawie ustalania szacunkowego zysku w budownictwie, przyjętych dekretem Gosstroya Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. N 15 (dalej - MDS 81-25.2001), stanowi, że szacowany standard zysku uwzględnia koszty, w tym poszczególne podatki federalne, stanowe i lokalne. Koszty nieuwzględnione w standardach szacowanego zysku podane są w Załączniku nr 2 do MDS 81-25.2001 (punkt 1.3 MDS 81-25.2001). Podatek VAT zapłacony przez organizację zamawiającą nie jest wymieniony w określonym załączniku.

Bezpośrednią procedurę uwzględniania środków na zapłatę podatku VAT w dokumentacji kosztorysowej podano w punkcie 4.100 Metodyki ustalania kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej MDS 81-35.2004, zatwierdzonej dekretem Gosstroya z Federacja Rosyjska z 05.03.2004 N 15/1. Tak więc, w ogólnym przypadku, kwota środków na zapłatę podatku VAT jest pobierana w wysokości określonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, z ostatecznych danych dotyczących podsumowującego obliczenia szacunkowego dla budownictwa i jest pokazana w osobnym wierszu pod nazwa „Środki na pokrycie kosztów zapłaty podatku VAT”.

W przypadkach, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje zwolnienia z podatku VAT dla niektórych rodzajów projektów budowlanych, pozycja ta obejmuje jedynie środki niezbędne do zwrotu kosztów kontraktowych organizacji budowlanych i instalacyjnych za zapłatę przez nie podatku VAT dostawcom zasobów materialnych i innych organizacje świadczące usługi (w tym prace projektowe i pomiarowe). Wysokość tych środków ustalana jest kalkulacyjnie w zależności od struktury robót budowlano-montażowych.

Korzystając z uproszczonego systemu podatkowego, wykonawca płaci podatek VAT dostawcom materiałów budowlanych, podwykonawcom i innym organizacjom. Jednocześnie VAT „naliczony” nie podlega odliczeniu, ponieważ nie jest płatnikiem tego podatku. W takiej sytuacji koszty zapłaty podatku VAT przez wykonawcę ustalane są kalkulacyjnie, w zależności od struktury wykonanych prac budowlano-montażowych (pismo Ministerstwa Rozwoju Regionalnego Rosji z dnia 08.10.2010 N 10463-08 / IP-05). Przykład obliczenia kosztów zapłaty podatku VAT w celu uwzględnienia w dokumentacji szacunkowej przy stosowaniu USN podano w załączniku do pisma Gosstroya Rosji z dnia 06.10.2003 N NZ-6292/10.

Przy sporządzaniu kosztorysu brane są pod uwagę wszystkie koszty wykonawcy związane z wykonaniem pracy. Zgodnie z pismem Gosstroya z dnia 06.10.2003 N NZ-6292/10 organizacja stosująca uproszczony system podatkowy musi najpierw uwzględnić w kosztorysie koszt materiałów bez VAT, a dopiero potem, korzystając z metody obliczeniowej zaproponowanej przez Gosstroya, odjąć kwoty podatku VAT, który jest do zapłaty przez klienta zgodnie z zatwierdzonym kosztorysem. Równocześnie jedną z pozycji wydatku jest kwota podatku VAT wykazana przez wykonawcę w kosztorysie. Zasadność alokacji w kosztorysie zwrotu podatku VAT potwierdza ww. pismo Ministerstwa Rozwoju Regionalnego Rosji z dnia 08.10.2010 N 10463-08/IP-05.

Tym samym kwota podatku VAT wykazana przez wykonawcę w kosztorysie jest jednym ze składników (kosztów) składających się na koszt wykonanej pracy (ceny zamówienia), a nie kwota podatku VAT od kosztu pracy wykonanej przez wykonawcę wykonawca w sposób określony w ust. 1 art. 154 ust. 1 art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (patrz także postanowienia XV Sądu Apelacyjnego z 02.10.2014 N 15AP-16302/14, Trzynastego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z 26.02.2016 N 13AP-31499/15, Czwartego Apelacyjny Sąd Arbitrażowy z 31.03.2016 N 04AP-4594/1 3 , VIII Apelacyjny Sąd Arbitrażowy z 07.11.2016 N 08AP-10887/16).

Organizacja klienta nie przyjmuje tej kwoty podatku do odliczenia, ponieważ wykonawca, nie będąc płatnikiem VAT, nie przedstawia klientowi kwoty podatku VAT oprócz kosztów wykonanej pracy i nie wystawia faktury.

Kwota podatku VAT uwzględniona w kosztorysie, jako integralna część kosztu wykonanej pracy, jest uwzględniana przez klienta jako część wydatków przy obliczaniu podatku dochodowego w sposób określony w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska, w zależności od wykonywanej pracy: albo są to wydatki, które stanowią początkowy koszt środka trwałego (klauzule 1, 2, art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), albo są to koszty naprawy (art. 260 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Podobnie w rachunkowości (klauzule 7, 8, 14 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”, klauzule 5, 7 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”).

Nie jest wymagane odliczanie rozważanej kwoty podatku VAT od całkowitego kosztu pracy, dlatego nie są wydawane osobne dokumenty. Akt wykonanej pracy wystarczy na całkowity koszt pracy (wraz z określoną kwotą VAT).

Przygotowana odpowiedź:

Ekspert Usług Doradztwa Prawnego GARANT

Wachromowa Natalia

Odpowiedź przeszła kontrolę jakości