Odbicie transakcji w rachunkowości zarządczej. Rachunkowość zarządcza

Konfigurując i automatyzując rachunkowość zarządczą, firmy dość często spotykają się z sytuacjami, w których pewne transakcje biznesowe są odzwierciedlane w rachunkowości w taki sposób, że nie odpowiada to rzeczywistości. We wszystkich takich przypadkach konieczne jest zbudowanie systemu rachunkowości zarządczej w taki sposób, aby dostarczał menadżerowi rzetelnych informacji i pomagał w podejmowaniu skutecznych decyzji.

Jednocześnie niekoniecznie mówimy o banalnych różnicach pomiędzy rachunkowością a rachunkowością zarządczą, związanych z występowaniem w wielu firmach tzw. transakcji oficjalnych i nieoficjalnych.

W tym artykule rozważymy przykład takiej sytuacji, w której transakcje gospodarcze powinny być odmiennie odzwierciedlane w rachunkowości i rachunkowości zarządczej.

Istnieje więc firma (zwana dalej „Spółką”), która zajmuje się całkowicie oficjalną działalnością (w jakiej konkretnej branży nie ma to w tym przypadku znaczenia), składa wszystkie niezbędne raporty, płaci podatki itp. Aby w jakiś sposób zminimalizować ryzyko dla swojej działalności Spółka utworzyła odrębny podmiot prawny (zwany dalej „Osobą Prawną”), w którym zarejestrowany jest najdroższy składnik majątku trwałego – nieruchomości. Spółka sama zajmuje tylko część pomieszczeń w swoim biurze, a resztę wynajmuje.

Istnieje spółka zarządzająca (MC), która świadczy usługi konserwacyjne i serwisowe dla całego biura będącego własnością Spółki. Spółka zarządzająca formalnie wynajmuje lokale biurowe od osoby prawnej, która jest (jak już wspomniano) w istocie posiadaczem salda, na którym zarejestrowana jest nieruchomość Spółki. Spółka zarządzająca wynajmuje część pomieszczeń biurowych, otrzymując za to pieniądze od najemców. Zazwyczaj Spółka przekazuje spółce zarządzającej kwotę S 1 w sposób oczywisty wyższą od łącznej kwoty kosztów utrzymania i usług (S 3 + S 4). Po pewnym czasie Spółka Zarządzająca przekazuje do kasy Spółki różnicę pomiędzy kwotą S 5 równą kwocie otrzymanej od Spółki i najemców pomniejszoną o kwotę zapłaconą Osobie Prawnej a kosztami utrzymania i utrzymania biura.

Schemat przepływów finansowych przedstawiono w Rysunek 1. Zasadniczo spółka zarządzająca zarabia, świadcząc usługi utrzymania i serwisowania biur, ale jednocześnie umowy ze wszystkimi najemcami (w tym Spółką) są rejestrowane w spółce zarządzającej i w związku z tym wszystkie płatności czynszowe przechodzą przez zarząd firma. W związku z tym Spółka Zarządzająca musi płacić Spółce, biorąc pod uwagę wszystkie płatności przechodzące przez Spółkę Zarządzającą, a także biorąc pod uwagę koszty usług Spółki Zarządzającej w zakresie utrzymania i obsługi biura.

Ryż. 1. Schemat świadczenia usług i przepływów finansowych na wynajem i utrzymanie biura

Dlaczego okazał się tak mylący schemat, nie jest omawiane w tym przypadku (jak mówią, stało się to historycznie). Pojawia się problem: jak prawidłowo skonfigurować system rachunkowości zarządczej.

Jedną z najważniejszych kwestii, którą należy dopracować już na samym początku, jest koncepcja rachunkowości zarządczej.

Jak wiadomo, istnieją dwie główne koncepcje rachunkowości zarządczej:

Rachunkowość zarządczą można organizować na różne sposoby:

1. bez specjalnego odzwierciedlenia operacji rachunkowości zarządczej na rachunkach księgowych

2. z oddzielnym odzwierciedleniem operacji rachunkowości zarządczej na syntetycznych rachunkach księgowych (w tym przy użyciu różnych opcji korespondencji rachunków)

Oczywiście najprostszą opcją jest odzwierciedlenie transakcji rachunkowości zarządczej w ogólnym systemie syntetycznych zapisów księgowych, to znaczy transakcje rachunkowości zarządczej są odzwierciedlone na specjalnych rachunkach księgowych 20 „Produkcja główna” , 23 „Produkcja pomocnicza” i rachunki te mają charakter rachunków zarządczych. Dzięki tej opcji dozwolona jest pewna względność, ponieważ podział rachunkowości na finanse i zarządzanie odbywa się w dużej mierze warunkowo.

Prawdziwe rozdzielenie rachunkowości zarządczej i finansowej następuje dopiero po wprowadzeniu dla nich odrębnych rachunków korespondencyjnych. W ten sposób powstaje układ dwóch kół. Dzięki tej opcji rachunki są dzielone na rachunki finansowe i rachunkowe zarządcze nie tylko formalnie, ale odzwierciedlają rzeczywiste obroty każdego z tych podsystemów.

W praktyce można stosować różne opcje korespondencji rachunków, a co za tym idzie, relacji między rachunkowością finansową i zarządczą. Każdy z nich ma swoje zalety i wady.

1. Związek między rachunkowością finansową a zarządczą odbywa się za pomocą rachunków kontrolnych, obejmują one rachunki przychodów i wydatków lub elementy kosztowe rachunkowości finansowej, z których obrót jest zaliczany na odpowiednie rachunki rachunkowości zarządczej. W przypadku bezpośredniej korespondencji pomiędzy rachunkami zarządczymi jest to zapewnione zintegrowany Lub jednookręgowe system księgowy w organizacji, ale z wyodrębnieniem podsystemów rachunkowości finansowej i zarządczej.

2. Stosuje się sparowane konta kontrolne o tej samej nazwie - „konta lustrzane” lub „konta – ekrany”. Za pośrednictwem tych rachunków początkowo różnicuje się obroty rachunkowości finansowej i zarządczej. Dzięki tej opcji rachunkowości zarządczej rachunki są autonomiczny, Zamknięte.

3. Używa się specjalnych konta transferowe, przez który obroty są przenoszone z jednego podsystemu do drugiego.

W przypadku dużych organizacji z dostępem do rynku międzynarodowego wskazane jest zorganizowanie rachunkowości zarządczej z osobną korespondencją rachunków i oddzieleniem rachunkowości zarządczej od rachunkowości finansowej.

W przypadku zwykłych organizacji komercyjnych jest to jeszcze przedwczesne, a obecną procedurę księgową należy pozostawić bez rozdziału w rachunkowości syntetycznej rachunkowości zarządczej z oddzielną korespondencją rachunków.

Lider może nie zawsze rozumieć, o czym mówi. Na przykład bilans jest dla niego po prostu formą sprawozdania, które główny księgowy musi sporządzić i przedłożyć kontroli Federalnej Służby Podatkowej. Wszystko się jednak zmienia, gdy działalnością firmy interesują się bankierzy, inwestorzy i założyciele. Niezbyt dbają o sprawozdania finansowe; potrzebują danych z zakresu rachunkowości zarządczej.

Weź rachunkowość zarządczą w swoje ręce Dmitrij Wasiliew, główny księgowy Fundacji IFRU Menedżer nie zawsze rozumie, o czym mówi. Na przykład bilans jest dla niego po prostu formą sprawozdania, które główny księgowy musi sporządzić i przedłożyć kontroli Federalnej Służby Podatkowej. Wszystko się jednak zmienia, gdy działalnością firmy interesują się bankierzy, inwestorzy i założyciele. Niezbyt dbają o sprawozdania finansowe; potrzebują danych z zakresu rachunkowości zarządczej.

Skuteczność aż do dnia dzisiejszego

Pierwsze pytanie, które się pojawia, to gdzie i jak je zdobyć oraz jakie są podstawowe wymagania dotyczące sprawozdawczości zarządczej? Nie ma tu uniwersalnej recepty i nie będzie. Każda firma rozwiązuje ten problem na swój sposób. Najpierw musisz zrozumieć wartość rachunkowości zarządczej. W dokładności, prostocie, praktycznym zastosowaniu? Oczywiście to wszystko prawda, ale wydajność wciąż jest na pierwszym miejscu! Nawet kosztem dokładności. Tak, dokładnie! Jeśli kiedykolwiek zajmowałeś się planowaniem biznesowym, z pewnością sporządziłeś prognozę wpływów i wypływów środków pieniężnych (Cash-Flow). Stosując tę ​​samą zasadę, można zbudować codzienną rachunkowość zarządczą dotyczącą działalności gospodarczej organizacji. W tym celu każda transakcja środkami pieniężnymi i bezgotówkowymi przechodząca przez rachunki walutowe i rublowe przedsiębiorstwa oraz jego kasę jest duplikowana przez zapisy w rachunkowości zarządczej. Nie mają one nic wspólnego z rachunkowością podwójnego zapisu, ponieważ pokrywa się tylko całkowita kwota transakcji, a jej znaczenie może być zupełnie inne.

Przykład Z rachunku bieżącego organizacji Beta za towar zapłacono dostawcy 100 tysięcy rubli. Operacja ta zostanie odzwierciedlona w rejestrach księgowych w następujący sposób: Debet 60 Kredyt 51- 100 000 rubli. Jednak w przypadku rachunkowości zarządczej znaczenie operacji może być zupełnie inne: 90 000 rubli - zwrócono pożyczkę bankową; 10 000 rubli - odsetki od pożyczki.

Teraz wyjaśnijmy, dlaczego tylko suma się zgadzała. Taka sytuacja jest bardzo prawdopodobna w przypadku rozliczeń z bankiem udzielającym „pożyczek krótkoterminowych”, który płaci firmie za towary zakupione od zagranicznych dostawców za kwotę w euro, czyli równowartość 90 tysięcy rubli. A Twoja firma po otrzymaniu pieniędzy od klientów spłaca pożyczkę. Lub możesz zinterpretować tę operację w ten sposób: 100 tysięcy rubli - firmie udzielono pożyczki, która następnie zostanie ujęta w księgowości jako dostawa towarów lub usług od niej.

Dlaczego jednak księgowy nie dokonuje tych samych zapisów w księgowości i co uniemożliwia zbliżenie zarządzania i rachunkowości?

Po pierwsze, informacje dotyczące rachunkowości zarządczej nie zawsze są dla niego dostępne, w zależności od jego statusu.

Po drugie, rachunkowość opiera się właśnie na odzwierciedleniem transakcji opartych wyłącznie na dokumentach pierwotnych, to jest właśnie wartość rachunkowości. W rachunkowości zarządczej takich podstawowych dokumentów po prostu nie ma i to jest jej główna słabość, można to nazwać zwyczajami biznesowymi.

Po trzecie, rachunkowość zarządcza „nie zna” ani podatku VAT, ani podatku dochodowego, to znaczy nie ma w ogóle żadnej wartości praktycznej dla organów regulacyjnych.

Z powyższego możemy wywnioskować, że rachunkowość zarządcza nie jest doskonalsza od rachunkowości, jest po prostu inna i dla innych grup użytkowników, a jej główna różnica w stosunku do rachunkowości polega na tym, że nikt nie zostanie ukarany karą za błędy w zarządzaniu. Innymi słowy, każdemu według własnego uznania.

Skoro jednak istnieje taka księgowość, oznacza to, że musi istnieć sprawozdawczość.

Na podstawie danych rachunkowości zarządczej opracowywana jest sprawozdawczość zarządcza, która powinna zapewnić użytkownikowi w 100% dokładne dane na temat aktywów i pasywów organizacji (patrz tabela 1).

Tabela 1

Okazuje się, że obiektywnie i jednoznacznie ocenia się jedynie pieniądze. Rachunkowość nie jest uregulowana, ale daje jasno do zrozumienia, że ​​te same transakcje mają zupełnie różne interpretacje. Ale formy sprawozdawczości zarządczej są podobne do księgowych. Jeśli nie ma różnicy, to po co płacić więcej? Podajmy przykład raportu zarządu o zyskach i stratach przedsiębiorstwa handlowego (patrz tabela 2).

Tabela 2

Jaka jest główna różnica między formularzem nr 2 bilansu a bilansem zarządu? Przychody, podobnie jak wydatki, również oblicza się inaczej niż w rachunkowości. Jak zwykle zasadnicze pytanie brzmi: gdzie rozliczyć VAT? Jeżeli przychody i koszty spółki są uwzględniane bez podatku od wartości dodanej na potrzeby sprawozdawczości zarządczej, wówczas ustalenie dochodu następuje w pełnej zgodności z zasadami rachunkowości.

Powstaje wówczas pytanie, jak skonstruować tę samą sprawozdawczość zarządczą, jeżeli realizacja następuje w sytuacji, gdy podlega ona różnym stawkom podatku VAT, bądź nawet stawce zerowej. Dochód ma pokazać, ile pieniędzy pochodziło od kupującego. Ale to, czy pieniądze otrzymane na rachunku bieżącym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czy nie, nie ma to w ogóle znaczenia. Zdecydowana większość spółek przygotowujących raporty zarządcze wyznaje to stanowisko. Przecież nikt nie będzie np. dyskontował kwoty, która przyszła od kupującego z miesięcznym opóźnieniem, dzieląc ją na faktycznie otrzymane pieniądze i pożyczkę komercyjną udzieloną kupującemu. Pokazywanie dostawcom wydatków firmy bez podatku VAT jest również zgodne z duchem rosyjskich standardów rachunkowości. Jednak w praktyce takie odzwierciedlenie przychodów i wydatków bez podatku VAT zdarza się niezwykle rzadko, gdyż jest obciążone utratą 18 proc. kwoty przychodów lub wydatków. To nie wszystkie problemy konstruowania raportowania zarządczego.

Utracony sens po tłumaczeniu

Kolejnym zadaniem raportowania dla przedsiębiorstwa handlowego jest to, że ze względu na dużą dynamikę ruchów zapasów bardzo trudno jest ustalić ich faktyczny stan w magazynie firmy. Wymagana jest dokładna inwentaryzacja, co nie jest możliwe bez całkowitego wstrzymania działalności. Jeśli polegasz na danych generowanych przez programy księgowe magazynu, masz gwarancję, że popełnisz błąd, a wydajność nie jest tutaj zaletą, ale wadą.

Drugim punktem jest określenie rodzaju należności, które w zależności od momentu ich wystąpienia i kolejności spłaty mogą być dobre, złe i bardzo złe. Pomoże tutaj program księgowy dla przedsiębiorstw, ale tylko wtedy, gdy zostanie w nim zainstalowany podobny filtr. Ale to są dodatkowe koszty i czas, którego nie ma.

Jeżeli przedsiębiorstwo handlowe jest miniholdingiem kilku współzależnych organizacji, na przykład importera towarów, samego hurtownika i punktu sprzedaży detalicznej, wówczas z obrotu należy wyłączyć transakcje wewnętrzne między jego uczestnikami. To również wymaga sporo czasu. Chociaż w praktyce niektórzy użytkownicy zewnętrzni (banki, od których firma planowała zaciągnąć kredyt), wręcz przeciwnie, wymagają całego obrotu wszystkich firm, nie wykluczając z nich „udziału mniejszościowego”. Tym samym sprawozdawczość zarządcza, o ile nie jest uregulowana w ustawie z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ i RAS, jest tak samo złożona i indywidualna dla każdego rodzaju przedsiębiorstwa. To po prostu zupełnie inny rodzaj księgowości i dodatkowa praca. Oznacza to, że musi być odpowiednio opłacone.

Wynagrodzenie specjalisty ds. rachunkowości zarządczej nie jest w żadnym wypadku niższe niż wynagrodzenie głównego księgowego. Poza tym to, o czym wiedzieli tylko najwyżsi urzędnicy firmy, będzie znane osobie z zewnątrz. Stąd wniosek. Jako upoważniony przedstawiciel dyrektora, karty są w Twoich rękach. Jeśli nie da się zatrzymać ruchu w kierunku rachunkowości zarządczej, lepiej go poprowadzić. Według księgowych stolicy płacenie za takie raporty mniej niż 12 tysięcy rubli jest po prostu nieuczciwe.

Jednak niezależnie od tego, co się mówi o znaczeniu rachunkowości zarządczej, głównym zadaniem głównego księgowego jest prawidłowe odzwierciedlenie transakcji biznesowych na rachunkach księgowych i obliczanie podatków. Za zniekształcanie norm i zasad licznych PBU oraz Ordynacji podatkowej kontrolerzy są karani grzywnami i na wypełnianiu tych obowiązków należy się przede wszystkim skupiać.

Dmitrij Wasiliew

Nie jest tajemnicą, że wiele przedsiębiorstw zawiera wiele fikcyjnych umów, które prowadzą do formalnego zaniżenia przychodów i zysków, zawyżonych kosztów i kosztów. Rozliczanie transakcji na podstawie tych umów komplikuje i dezorientuje obraz rzeczywistych procesów biznesowych nie tylko dla organów regulacyjnych, ale także dla samej firmy. W rezultacie na podstawie takiego raportowania nie da się analizować i podejmować świadomych decyzji, dlatego równolegle tworzona jest „czarna”, czyli rzeczywista księgowość, która stara się adekwatnie odzwierciedlać stan faktyczny. Dość często „czarna” księgowość przekształca się w rachunkowość zarządczą, opracowując autorskie oprogramowanie do jej obsługi.

Do niedawna pojęcie „rachunkowości zarządczej” istniało w Rosji jedynie w literaturze, a każdy przedsiębiorca zarządzał swoim biznesem najlepiej, jak potrafił, wiedział jak i chciał. W małych firmach wyrażało się to bezpośrednią obserwacją i wpływem menadżera, który sam zagłębiał się we wszystkie szczegóły, prawie wszystkie decyzje podejmował samodzielnie, znał wszystkich pracowników z widzenia, słowem, zawsze był wszystkiego świadomy.

W miarę jak przedsiębiorstwa rozwijały się i upadały, przedsiębiorcy uczyli się na błędach, a termin „rachunkowość zarządcza” zaczął zyskiwać na popularności. Jednak czym różni się to od rachunkowości, wielu nie zorientowało się do dziś.

Rachunkowość zarządcza (od angielskiej rachunkowości zarządczej) powstała na styku dwóch kultur – rachunkowości finansowej i zarządzania. Kierownictwo zawsze potrzebowało informacji, ale rachunkowość finansowa, w miarę jak środowisko biznesowe rozwijało się i stawało coraz bardziej złożone, dostarczała menedżerom coraz mniej niezbędnych informacji. Dlatego rachunkowość zarządcza powstała nie tylko w wyniku rozwoju rachunkowości, ale jako nowa niezależna dyscyplina. Rachunkowość zarządcza wykorzystuje nie tylko faktyczne dane o zrealizowanych transakcjach, ale także dane analityczne, wartościujące, a także dane o możliwych zdarzeniach w przyszłości (plany i budżety) i dostarcza menedżerowi nie tylko informacji ilościowych, ale także jakościowych (nieformalnych) .

Kolejną ważną różnicą między rachunkowością zarządczą a rachunkowością jest brak jednego standardu: rachunkowość zarządcza jest indywidualna dla każdego przedsiębiorstwa. Każde przedsiębiorstwo ma swoje własne cele, strategie, priorytety, interesy, wartości, kulturę, tradycje, które różnią się od tego samego zestawu atrybutów w innych przedsiębiorstwach. Każde przedsiębiorstwo ma własną strukturę procesów biznesowych, strukturę organizacyjną, cechy zarządzania przedsiębiorstwem, system podziału i przekazywania odpowiedzialności, problemy. Nie ma zatem siły, która zmusiłaby większość przedsiębiorstw do podporządkowania się jakimkolwiek standardom w zarządzaniu przedsiębiorstwem. Niemniej jednak w zarządzaniu, a co za tym idzie w rachunkowości zarządczej, ukształtowały się pewne zasady, podejścia i metody, w których skuteczność prawie nikt nie wątpi.

Nasza wiedza

O.A. Baskakova, księgowy-audytor

Kiedy potrzeba wdrożenia rachunkowości zarządczej jest oczywista, ale szef firmy chce zaoszczędzić na kosztach wynagrodzeń i nie chce przyciągać wysoko opłacanych specjalistów, księgowy musi sam szukać wyjścia z obecnej sytuacji.

Przede wszystkim należy zrozumieć, że rachunkowość zarządcza to kompleksowy system identyfikacji, pomiaru, akumulacji, analizy, przygotowania, interpretacji i prezentacji informacji niezbędnych zainteresowanym użytkownikom wewnętrznym do planowania, oceny i kontroli działalności gospodarczej, innymi słowy: informacja operacyjna w trybie on-line dla użytkowników wewnętrznych organizacji (dyrektorzy, menedżerowie, księgowi, akcjonariusze) z elementami analityki.

Cele rachunkowości zarządczej to:

Tworzenie pełnych i wiarygodnych informacji o działalności organizacji i jej stanie majątkowym;

Kontrola dostępności i przepływu majątku i zobowiązań, rozsądne wykorzystanie zasobów materialnych, finansowych i pracy zgodnie z zatwierdzonymi standardami i budżetami;

Maksymalizacja zysku spółki i utrzymanie go na zadowalającym poziomie;

Dostarczanie kierownictwu aktualnych i pełnych informacji umożliwiających podejmowanie decyzji zarządczych;

Zapobieganie negatywnym skutkom działalności gospodarczej.

PODSTAWOWE ZASADY KOMPLETNOŚCI KSIĘGOWOŚCI

Podstawowymi zasadami odzwierciedlającymi operacje finansowe i ekonomiczne w rachunkowości zarządczej są:

Kompletność - terminowe odzwierciedlenie pełnych informacji o transakcjach biznesowych;

Aktualność;

Wiarygodność;

Roztropność – większa gotowość do rozpoznania wydatków, strat i zobowiązań niż ewentualnych przychodów i aktywów, przy jednoczesnym zapobieganiu ukrytym rezerwom;

Prymat treści nad formą znajduje odzwierciedlenie w rozliczaniu faktów działalności gospodarczej, opierając się nie tyle na ich formie prawnej, ile na treści ekonomicznej faktów i warunków działalności gospodarczej.

UWAGA

Okresem sprawozdawczym dla rachunkowości zarządczej jest miesiąc kalendarzowy.

Aby odzwierciedlić transakcje biznesowe w rachunkowości zarządczej spółki, stosowana jest metoda memoriałowa - ujmowanie wyników transakcji i innych zdarzeń, a także ich księgowanie i raportowanie w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły, niezależnie od czasu ich wystąpienia faktyczne otrzymanie lub wypłatę środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów.

Sprawozdawczość zarządcza przygotowywana na zasadzie memoriałowej informuje użytkowników wewnętrznych:

O przeszłych transakcjach związanych z płatnością i otrzymaniem środków;

O zobowiązaniach spółki wiążących się z wypłatą środków w przyszłości;

O zasobach, które można pozyskać w przyszłości.

Zasady obiegu dokumentów oraz technologię przetwarzania informacji księgowych muszą zostać ujawnione w Regulaminie Polityki Rachunkowości.

Wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane w przedsiębiorstwie muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi, na podstawie których informacje o zakończonych transakcjach biznesowych muszą zostać odzwierciedlone w rejestrach księgowych, dlatego całkowicie nie ma sensu odzwierciedlać w rachunkowości zarządczej informacji o niepotwierdzonych transakcjach biznesowych poprzez dokumenty uzupełniające.

Dokumenty finansowe (księgowe) księgowe mogą zostać przyjęte do księgowości, jeżeli zawarte w nich informacje w pełni charakteryzują dokonaną transakcję gospodarczą. W innych przypadkach dokumenty księgowe zarządcze muszą zostać przyjęte do księgowości.

Podstawowy dokument rachunkowości zarządczej musi zawierać następujące obowiązkowe dane:

Nazwa i data kompilacji;

Nazwa firmy;

Nazwa kontrahenta transakcji biznesowej;

Pomiary transakcji biznesowych w naturze i w wartościach pieniężnych;

Podpisy osobiste kierownika i księgowego-analityka.

DOKUMENTACJA

Rodzaj podstawowego dokumentu rachunkowości zarządczej to dokument elektroniczny otrzymywany (lub wysyłany) przez jedną firmę do drugiej za pośrednictwem elektronicznych środków komunikacji. Warunkiem załączenia dokumentu elektronicznego jest możliwość identyfikacji nadawcy za pomocą zaszyfrowanego podpisu cyfrowego.

Dokumenty księgowe zarządcze należy sporządzić w momencie zawarcia transakcji, a jeżeli nie jest to możliwe, niezwłocznie po jej zakończeniu.

REJESTRY KSIĘGOWE

Rejestry księgowe mają na celu usystematyzowanie i gromadzenie wstępnie zidentyfikowanych informacji. Głównym systemem systematyzującym jest rejestr syntetyczny oparty na Roboczym Planie Kont, w którym księgowość prowadzona jest metodą podwójnego zapisu.

Aby uzyskać informacje szczegółowe według różnych cech obiektów księgowych, stosuje się analityczne rejestry księgowe, powiązane z rachunkami rejestru syntetycznego.

Roboczy plan kont:

Opracowane niezależnie przez organizację;

Zawarte w Regulaminie zasad rachunkowości w zakresie rachunkowości zarządczej;

Zawiera pełną listę rachunków (w tym subkont) wraz z opisem rejestrów analitycznych (lub innych obiektów) przypisanych do każdego rachunku.

Informacje w księgach rachunkowych muszą być odzwierciedlone w porządku chronologicznym z obowiązkowym odniesieniem do pierwotnych dokumentów księgowych.

Aby znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości zarządczej i sprawozdawczości, nieruchomości, zobowiązania i transakcje biznesowe są wyceniane w kategoriach pieniężnych w głównej walucie rachunkowości zarządczej - rublach rosyjskich (zwanych dalej walutą główną) lub w dowolnej innej walucie, która odpowiada spółce (dolary) , euro itp.).

Przy dokonywaniu transakcji majątkiem i pasywami wyrażonymi w walucie innej niż główna (zwanej dalej inną walutą) zapisy w księgach rachunkowych dokonywane są zarówno w walucie głównej, jak i innej. W takim przypadku kwotę transakcji w walucie głównej ustala się poprzez przeliczenie innych walut po odpowiednim kursie ustalonym przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu transakcji.

W celu zapewnienia rzetelności danych rachunkowości zarządczej zaleca się przeprowadzanie inwentaryzacji majątku i pasywów przynajmniej raz w roku.

Tryb, rodzaje i terminy inwentaryzacji określają Regulaminy Polityki Rachunkowości.

PLAN KSIĘGOWY

Najpierw księgowy musi opracować plan, zgodnie z którym będzie prowadzona księgowość. Najwłaściwiej jest zacząć od zasad rachunkowości, podobnie jak w przypadku innych, bardziej znanych rodzajów rachunkowości.

Oto przykład Polityki Rachunkowości dla Rachunkowości Zarządczej:

POZYCJA

w sprawie zasad rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej

1. Operacje rozliczania majątku i zobowiązań, które nie są uregulowane w dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości zarządczej Spółki, podlegają refleksji zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi rachunkowości finansowej (księgowej) Federacji Rosyjskiej.

2. Rachunkowość zarządcza opiera się na przestrzeganiu podstawowych zasad rachunkowości zarządczej – kompletności, aktualności, rzetelności, ostrożności, pierwszeństwa treści nad formą.

3. Okresem sprawozdawczym dla rachunkowości zarządczej jest miesiąc kalendarzowy.

4. Aby odzwierciedlić transakcje gospodarcze w rachunkowości zarządczej, Spółka powinna stosować metodę memoriałową – ujmowanie skutków transakcji i innych zdarzeń oraz ich księgowanie i raportowanie w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły, niezależnie od czasu rzeczywistego otrzymania lub wypłaty środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów.

5. Dokumenty finansowe (księgowe) księgowe mogą zostać przyjęte do rozliczenia, jeżeli zawarte w nich informacje w pełni charakteryzują dokonaną transakcję gospodarczą. W innych przypadkach dokumenty księgowe zarządcze muszą zostać przyjęte do księgowości.

6. Aby przyjąć środek trwały, jego wycenę i księgowanie należy kierować się PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”.

7. Oblicz amortyzację środków trwałych metodą liniową.

8. Okres użytkowania każdego środka trwałego ustala się w miesiącach kalendarzowych zgodnie z zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.02 nr 1 (dalej - Klasyfikacja). W tym przypadku za okres użytkowania uznaje się minimalny okres ustalony w Klasyfikacji dla grupy środków trwałych, do której należy każdy przedmiot.

9. Środki trwałe o wartości nie większej niż 10 000 rubli. podlegają w momencie oddania do użytku 100% amortyzacji.

10. Do wartości niematerialnych zalicza się przedmioty spełniające warunki PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych”. Ocena i księgowanie wartości niematerialnych i prawnych przeprowadzane są zgodnie z określonym PBU.

11. W rachunkowości zarządczej koszt towarów (usług) zakupionych lub wytworzonych na sprzedaż ustala się wyłącznie na podstawie kosztów zmiennych.

12. Koszty stałe (bezpośrednie i pośrednie) ujmowane są jako koszty okresu sprawozdawczego i podlegają odpisowi na wynik finansowy w momencie ich poniesienia (rekrutacja memoriałowa).

13. Uznaje się koszty bezpośrednie, które można w sposób dokładny i jednoznaczny przypisać do miejsc powstania kosztów.

14. Koszty pośrednie to takie, które powstają w kilku miejscach i podlegają podziałowi pomiędzy nimi w jakiś akceptowalny sposób.

15. Spółka ma prawo tworzyć rezerwy:

Za nieściągalne należności;

O premiach pracowniczych;

Do drogich napraw.

PAMIĘTAĆ

Politykę rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej można opracować z uwzględnieniem cech organizacji, w zależności od wybranego systemu podatkowego (przykład pokazuje Politykę rachunkowości dla ogólnego systemu podatkowego). Jeśli organizacja przeszła na uproszczony system podatkowy lub pojedynczy podatek od dochodu przypisanego, bardziej wskazane jest zbudowanie rachunkowości zarządczej „od płatności”.

Kolejnym etapem organizacji rachunkowości zarządczej jest z reguły określenie celów, dla których konieczne jest wyjaśnienie z zarządem firmy, co szczególnie ich interesuje: przychody, wydatki, zysk, strata lub wszystkie wskaźniki łącznie. Najczęściej w praktyce menedżerów interesuje wszystko: ile zarobili, ile wydali, jaki jest wynik ekonomiczny. Aby odzwierciedlić działalność przedsiębiorstwa, sporządzany jest budżet dochodów i wydatków (IBB).

Tworząc budżet, konieczne jest nie tylko zobaczenie rzeczywistych kosztów, ale także porównanie ich z planowanymi liczbami, na podstawie których można przeanalizować pozycje budżetu, identyfikując pozytywne i negatywne czynniki wpływające na działalność finansową i gospodarczą organizacji .

Wydatki i dochody można grupować w pozycje ogólne, można je także dzielić na grupy, grupy można dzielić na pozycje itp.

W wyniku sporządzenia budżetu przychodów i wydatków kierownictwo będzie miało realną możliwość oceny kondycji finansowej przedsiębiorstwa

Rachunkowość zarządcza to uporządkowany system gromadzenia, rejestrowania, podsumowywania i prezentacji informacji o działalności gospodarczej organizacji i jej wewnętrznych podziałach strukturalnych, niezbędnych do podejmowania decyzji zarządczych.

Wymagania informacyjne w rachunkowości zarządczej

Istnieje szereg szczegółowych wymogów dotyczących informacji przeznaczonych dla kierownictwa wewnętrznego. Ona musi być:

operacyjne, utworzone w myśl zasady „im szybciej, tym lepiej”. W przypadku większości zadań zarządczych minimalny okres rozliczeniowy wynoszący jeden miesiąc jest nie do przyjęcia. Jeśli istnieje wybór między dokładnością a szybkością pozyskiwania danych do zarządzania, menedżer z reguły woli to drugie;

cel, tj. mające na celu rozwiązanie konkretnych problemów zarządczych;

ukierunkowane, zorientowane na konkretnego konsumenta – menedżera i zadania, które rozwiązuje. Targetowanie powinno uwzględniać poziom hierarchii służb urzędników w aparacie zarządzania organizacją;

wystarczający. Informacje księgowe zarządcze nie powinny być zbędne, ale wystarczające do podejmowania właściwych decyzji. O jej wystarczalności w dużej mierze zapewnia analityczny charakter danych lub możliwości ich wykorzystania w analizie ekonomicznej. Pozwala to, przy pewnym ograniczeniu wyjściowych wskaźników dla kadry zarządzającej, na szerokie wykorzystanie ich pochodnych, wyników obliczeń analitycznych, grupowań, porównań itp.;

ekonomiczny w uzyskaniu i użytkowaniu;

elastyczny, dostosowany do możliwości zmian w biznesie. Gospodarkę rynkową wyróżnia dynamika rozwoju, niepewność wielu sytuacji gospodarczych i ich wszechstronność. W związku z tym system rachunkowości zarządczej nie powinien być stabilny i niezmienny przez wiele lat. Wręcz przeciwnie, powinna podlegać ciągłej aktualizacji, udoskonalaniu i rozwojowi pod względem formy, zakresu i treści.

Co daje rachunkowość zarządcza?

Dobrze skonstruowana rachunkowość zarządcza:

przyczynia się do pomyślnego funkcjonowania przedsiębiorstw;

zapewnia wysokie wskaźniki ich strategicznego rozwoju;

umożliwia kierownictwu szybkie uzyskanie niezbędnych informacji księgowych i analitycznych;

zapewnia organizacji przewagi konkurencyjne poprzez zarządzanie kosztami, działalność biznesową i ogólne zarządzanie;

strukturyzuje różne typy i obszary działalności przedsiębiorstwa;

pozwala ocenić udział poszczególnych podziałów strukturalnych w końcowym wyniku.

Strategiczna i bieżąca rachunkowość zarządcza

Zgodnie z przeznaczeniem systemy rachunkowości zarządczej można podzielić na rachunkowość strategiczną dla najwyższego kierownictwa przedsiębiorstw, spółek, firm oraz rachunkowość bieżącą dla zarządzania wewnętrznego.

Cele rachunkowości zarządczej

Głównym celem rachunkowości zarządczej jest przygotowanie planowanych, rzeczywistych i prognozowanych informacji o działalności organizacji i jej otoczeniu zewnętrznym w celu podejmowania niezbędnych decyzji zarządczych.

Użytkownicy informacji rachunkowości zarządczej

Głównymi użytkownikami informacji z zakresu rachunkowości zarządczej są menedżerowie wyższego szczebla, kierownicy jednostek strukturalnych i specjaliści.

Menedżerowie wyższego szczebla zazwyczaj otrzymują:

informacje zarządcze w formie raportów o wynikach działalności produkcyjnej, finansowej i inwestycyjnej organizacji i jej działów strukturalnych za określony czas i przeszłość;

analiza wpływu zidentyfikowanych czynników wewnętrznych i zewnętrznych na funkcjonowanie organizacji i jej głównych działów strukturalnych;

planowane i prognozowane wskaźniki na przyszłe okresy.

Kierownicy działów strukturalnych otrzymują:

raporty zarządcze z działalności działów w określonym momencie;

planowane i prognozowane informacje o oddziałach, a także niezbędne informacje o kontrahentach organizacji.

Specjaliści otrzymują niezbędne informacje o działalności organizacji i jej podziałach strukturalnych, a także prognozy wpływu zidentyfikowanych czynników wewnętrznych i zewnętrznych na wyniki działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.

Przedmioty rachunkowości zarządczej

Przedmiotem rachunkowości zarządczej są:

1. Koszty przedsiębiorstwa i jego podziały strukturalne.

2. Wyniki działalności gospodarczej.

3. Cennik wewnętrzny.

4.Prognozowanie przyszłych transakcji finansowych.

5.Raportowanie wewnętrzne.

Cele rachunkowości zarządczej

Głównym zadaniem rachunkowości zarządczej jest sporządzanie raportów wewnętrznych, których informacje przeznaczone są dla właścicieli przedsiębiorstwa (organizacji) i kadry zarządzającej.

Sprawozdania te muszą zawierać informacje o ogólnej sytuacji finansowej przedsiębiorstwa i stanie działalności produkcyjnej.

Informacje niezbędne do podejmowania decyzji zarządczych, monitorowania i regulowania działań zarządczych obejmują na przykład:

ceny sprzedaży;

koszty produkcji;

popyt, konkurencyjność, rentowność towarów wytwarzanych przez ich przedsiębiorstwo.

Do głównych celów rachunkowości zarządczej zalicza się:

analiza stanu zasobów materialnych, pracowniczych i finansowych oraz zestawienie informacji o tych zasobach;

analizę kosztów i przychodów oraz odchyleń od ustalonych standardów i szacunków;

obliczanie różnych wskaźników rzeczywistego kosztu produktów (robot, usług) i odchyleń od wskaźników standardowych i planowanych;

kalkulacja wyników finansowych działalności poszczególnych pionów strukturalnych według ośrodków odpowiedzialności, sprzedanych produktów, wykonanej pracy i świadczonych usług;

kontrola i analiza działalności finansowej i gospodarczej organizacji, jej działów strukturalnych i innych ośrodków odpowiedzialności;

planowanie działalności finansowej i gospodarczej organizacji jako całości, jej działów strukturalnych i innych ośrodków odpowiedzialności;

prezentowanie informacji o wpływie oczekiwanych przyszłych zdarzeń na podstawie analizy zdarzeń przeszłych;

przedstawienie sprawozdawczości zarządczej w celu podjęcia w przyszłości niezbędnych decyzji zarządczych.

Wymagania rachunkowości zarządczej

Informacje generowane przez system rachunkowości zarządczej muszą spełniać następujące wymagania:

wiarygodność. Rzetelność rozumiana jest jako zdolność kompetentnego użytkownika do wyciągania prawidłowych wniosków na podstawie danych księgowych i sprawozdawczych;

kompletność. Kompletność rachunkowości zarządczej oznacza wystarczalność informacji do zarządzania przedsiębiorstwem i jego oddziałami, możliwość zapewnienia tej wystarczalności. Najbardziej kompletne są systemy rachunkowości zarządczej, obejmujące korzystanie z rachunków i podwójnego zapisu, zapewniające kontrolę nie tylko nad kosztami i wynikami bieżącej działalności, ale także nad zapasami, inwestycjami i efektywnością funkcjonalnego zarządzania przedsiębiorstwem;

znaczenie. Istotne z punktu widzenia podejmowania decyzji zarządczej są dane i informacje, które uwzględniają warunki, w jakich decyzja jest podejmowana, jej docelowe kryteria, posiadają zestaw możliwych alternatyw oraz charakteryzują konsekwencje realizacji każdej z nich;

uczciwość. Oznacza to, że rachunkowość zarządcza musi być systematyczna nawet w przypadkach, gdy jest prowadzona bez stosowania podstawowej dokumentacji, rachunków i podwójnego zapisu. Spójność w tym przypadku oznacza jedność zasad odzwierciedlania informacji księgowych, powiązania rejestrów księgowych i raportowania wewnętrznego, zapewniając, w razie potrzeby, porównywalność danych ze wskaźnikami księgowymi i sprawozdawczymi;

przejrzystość. Jasność informacji z zakresu rachunkowości zarządczej zapewnia odzwierciedlenie w księgach rachunkowych wyników analizy uzyskanych wskaźników, przedstawienie danych w postaci tabel analitycznych, wykresów, szeregów czasowych itp.;

aktualność. Terminowość rachunkowości zarządczej oznacza jej zdolność do zapewnienia menedżerom niezbędnych informacji do czasu podjęcia decyzji;

prawidłowość. Ważne jest również, aby raportowanie wewnętrzne było regularne, tj. powtarzane w czasie.

Tym samym dane pochodzące z dobrze zorganizowanej rachunkowości zarządczej pozwalają zidentyfikować obszary największego ryzyka, wąskie gardła w działalności organizacji, nieefektywne lub nierentowne rodzaje produktów i usług, miejsca i sposoby ich wdrażania.

Służą do określenia najbardziej dochodowego asortymentu produktów i robót dla danych warunków, cen i taryf ich sprzedaży, limitów rabatów przy różnych warunkach sprzedaży i płatności, oceny efektywności dodatkowych kosztów i racjonalności inwestycji kapitałowych.

Tylko na podstawie danych rachunkowości zarządczej można wybrać najlepszą opcję rozwiązania problemów takich jak: „wyprodukuj sam lub kup”, „w jakiej ilości opłaca się kupować i sprzedawać”, „na jaki sprzęt złożyć zamówienie” , „w jakich przypadkach naprawa sprzętu jest lepsza niż zakup nowych maszyn” itp.

Nadal masz pytania dotyczące księgowości i podatków? Zapytaj ich na forum księgowym.

Rachunkowość zarządcza: szczegóły dla księgowego

• Rachunkowość zarządcza kosztów usług płatnych

  Praktyki i rozwiązania metodologiczne rachunkowości zarządczej instytucji. Rachunkowość zarządcza (odbicie w rachunkowości... najważniejsza w organizacji rachunkowości zarządczej, gdyż ustala także zasady... rezerw rzeczowych), w systemie rachunkowości zarządczej konieczne jest skonsolidowanie osób odpowiedzialnych... polityki które ujawniają cechy rachunkowości zarządczej w zakresie świadczenia płatnego... zauważ, że problem organizacji rachunkowości zarządczej został pomyślnie rozwiązany przez wiele instytucji edukacyjnych...

• Jak przyspieszyć publikację raportowania w handlu detalicznym poprzez automatyzację korekt transformacyjnych

  Rachunkowość zarządcza może na przykład opierać się na MSSF. Sektor handlu detalicznego nie jest wyjątkiem… zgodnie z MSSF zgodnie z rosyjskim ustawodawstwem); Rachunkowość zarządcza i system budżetowania opierają się na... takiej szczegółowości potrzebnej np. w rachunkowości zarządczej. Dostępność specjalistów Transformacja grupy spółek...