Refleksja w rachunkowości zarządczej. Rachunkowość zarządcza

Jeśli spojrzeć na półkę w księgarni poświęconą rachunkowości zarządczej, większość literatury stanowią dzieła autorów amerykańskich. Można w nich znaleźć wiele ciekawych i przydatnych przykładów, a także wiele odpowiedzi na różnorodne pytania. Może z wyjątkiem jednego – jak uwzględnić podatek VAT w rachunkowości zarządczej? Amerykańscy autorzy nie zwracają uwagi na tę kwestię po prostu dlatego, że w Stanach nie ma podatku VAT!

Na Białorusi istnieje podatek VAT, ale różne firmy mają do niego różne podejście w rachunkowości zarządczej. Ktoś bierze pod uwagę wszystko (zarówno dochody, jak i wydatki) z podatkiem VAT. Ktoś - wręcz przeciwnie, wszystko jest bez podatku VAT. Istnieją również egzotyczne praktyki rozliczania dochodów bez VAT, a zapasów - z VAT. Generalnie każdy szaleje na swój sposób. Zapraszamy do komentowania tego problemu. Włodzimierz Soskin, twórca studia rachunkowości zarządczej „Optymalne Rozwiązania i Technologie”.

Sposób odzwierciedlenia podatku VAT w rachunkowości określają przepisy. Czym jednak jest podatek VAT w rachunkowości zarządczej? Co przedsiębiorca powinien wiedzieć o tym podatku i jak prawidłowo ująć go w raportowaniu wewnętrznym?

Najważniejszą rzeczą do zrozumienia jest to, że VAT to początkowo pieniądze państwowe. Ostatecznie podatek VAT płaci ostateczny nabywca – osoba fizyczna, a wszelkie obroty w naliczaniu i płaceniu podatku VAT w firmach potrzebne są jedynie w celu pobrania podatku VAT od firm w procesie tworzenia wartości dodanej. Właśnie dlatego, że VAT to nie pieniądze firmy, wliczanie podatku VAT do kosztów zapasów, środków trwałych, przychodów i wydatków w rachunkowości zarządczej jest zwykle błędem (poza pewnymi szczególnymi przypadkami).

Przypomnijmy standardowy schemat wzajemnych rozliczeń z państwem w zakresie podatku VAT:

1. W momencie sprzedaży (sprzedaży) usług lub towarów kupującemu (osobie prawnej lub osobie fizycznej) spółka uwzględnia w cenie kwotę podatku VAT (stawka VAT * koszt usług lub towaru bez podatku VAT). W rzeczywistości w tym momencie powstaje dług spółki wobec państwa (w rachunkowości nazywa się to naliczeniem podatku VAT).

2. Z chwilą odbioru towaru i usługi powstaje dług spółki wobec dostawcy w wysokości kosztu usługi/towaru + VAT. Kosztem usług/produktów (bez podatku VAT) mogą być zarówno wydatki firmy, jak i zapasy lub środki trwałe. A państwo jest winne spółce kwotę podatku VAT (w rachunkowości - VAT podlega odliczeniu).

3. W przypadku importu (dostawy) towaru podatek VAT płacony jest nie dostawcy, lecz bezpośrednio państwu. Państwo jest winne tę kwotę spółce w chwili rejestracji zgłoszenia celnego (podobnie jak w punkcie 2 – możliwość odliczenia VAT).

4. Przy obliczaniu kwoty podatku VAT, który należy zapłacić państwu po upływie tego okresu, obliczenie jest dość proste:

Kwota podatku VAT do zapłaty = kwota zadłużenia VAT wobec państwa na początek okresu + VAT od sprzedaży za dany okres - VAT od otrzymanych materiałów i usług za ten okres.

Okres ten może wynosić kwartał lub miesiąc.

W jakich raportach i w jaki sposób należy wykazywać podatek VAT?

Podatek VAT zasadniczo wpływa tylko na 2 części obrazu finansowego:

1.Przepływy środków pieniężnych. Klient zapłacił część pieniędzy za sprzedane produkty – zawiera już 20% pieniędzy państwa. Zapłaciliśmy dostawcy za towar na terenie Białorusi – 20% tej kwoty przekazaliśmy państwu.

2.Długi. W dowolnym momencie albo firma jest winna państwu podatek VAT, albo państwo jest winne spółce podatek VAT. Wynika to z faktu, że od momentu powstania obowiązku wobec państwa z tytułu podatku VAT do momentu zapłaty, w którym to czasie mają miejsce nowe transakcje mające wpływ na wysokość podatku VAT, upływa pewien czas.

Na podstawie tego, na co wpływa podatek VAT, możemy wyciągnąć proste wnioski:

.Raport przepływów pieniężnych: Podatek VAT znacząco wpływa na przepływy pieniężne i aby właściwie ocenić sytuację, dobrze jest móc go wyodrębnić.

.Raport zysków i strat: Podatek VAT nie wpływa na zyski i straty, w związku z czym nie powinien mieć wpływu na niniejsze sprawozdanie ani być odzwierciedlony w nim.

.Bilans (aktywa, pasywa, kapitał): VAT należy naliczać tylko w zakresie, jaki spółka jest winna państwu i odwrotnie.

Zatem dochody i wydatki są brane pod uwagę bez podatku VAT. Jednak obecne przepisy dotyczące podatku VAT przewidują dużą liczbę wyjątków i cech. Czy spotkałeś się w swojej praktyce z nietypowymi sytuacjami, w których konieczne było podjęcie odrębnych decyzji w sprawie metod rachunkowości?

Sytuacje szczególne obejmują:

1. Systemy podatkowe bez VAT (np. uproszczony system podatkowy bez płacenia VAT), w których podatek VAT nie jest naliczany od sprzedaży.

2. Towary i usługi szczególne, od których nie nalicza się podatku VAT lub nalicza się go według niepełnej stawki (artykuły o znaczeniu społecznym, medyczne i inne).

3. Sprzedaż na eksport, od której nie jest naliczany podatek VAT.

4. Świadczenia indywidualne (ponad 50% pracowników niepełnosprawnych i inne).

Jakie mogą być konsekwencje dla przedsiębiorcy nieprawidłowego uwzględnienia podatku VAT w rachunkowości zarządczej?

Przede wszystkim na umiejętności zarządzania sytuacją za pomocą przepływów finansowych. Bez zrozumienia przyczyn zmian niezwykle trudno jest nimi zarządzać. Mogą jednak pojawić się inne problemy, gdy obraz finansowy nie odpowiada rzeczywistości pod względem rozliczania podatku VAT. Typowe konsekwencje błędnego księgowania podatku VAT w rachunkowości zarządczej:

1. Niewłaściwy wybór usługodawcy lub produktu.

Przypadek z naszej praktyki. Spółka prowadzi księgowość zarządczą kosztów zawierających podatek VAT. Firma zajmuje się produkcją wyrobów na zamówienie i aktywnie korzysta z zewnętrznych przewoźników w celu dostawy. W większości przypadków przewozy realizowane są w ramach jednorazowych umów z przewoźnikami, gdyż trudno jest zbudować stałe przepływy towarów (duży asortyment, niespójny popyt ze strony klientów). Logistyk dąży do minimalizacji kosztów transportu, dlatego z reguły korzysta z usług indywidualnych przedsiębiorców (działających bez VAT), którzy przy pozostałych czynnikach mogą zaoferować koszt o 20% niższy niż usługi dużych firm (praca z VAT). Skutek jest taki, że firma faktycznie ponosi więcej wydatków, niż mogłaby (biorąc pod uwagę, że koszt transportu jest kosztem bez podatku VAT, a firma może odliczyć kwotę podatku VAT przy obliczaniu podatku VAT za kwartał).

2. Niekontrolowane i niezrozumiałe przepływy finansowe dla osób odpowiedzialnych za firmę przy znacznej redukcji stanów magazynowych.

Przypadek z naszej praktyki: Centrum samochodowe w Rosji. Rachunkowość zarządcza zapasów i kosztów prowadzona jest z uwzględnieniem podatku VAT. Ponieważ centrum samochodowe zostało otwarte zaledwie kilka lat temu, sprzedaż samochodów wciąż rośnie, a co za tym idzie, rosną również zapasy. Na początku kryzysu w sierpniu 2008 roku w magazynach znajdowały się samochody za łączną kwotę (z VAT) około 6 000 000 dolarów. W związku z tym, że kryzys spowodował przede wszystkim poważny niedobór płynności w systemie bankowym, akcja kredytowa (zarówno osób prawnych, jak i osób fizycznych) praktycznie ustała. Z powodu braku kredytów dla osób prawnych, centrum samochodowe ma poważne problemy z kapitałem obrotowym, a sprzedaż samochodów znacznie spada z powodu niemożności uzyskania kredytu na zakup samochodu przez osoby fizyczne. Kierownictwo centrum samochodowego podejmuje logiczną decyzję w opisanej sytuacji, aby sprzedać samochody po kosztach (w rublach rosyjskich). Jednocześnie autocentrum przez wiele lat z rzędu płaciło zaniżone kwoty podatku VAT, gdyż odliczenie podatku VAT od zakupionych samochodów (których zawsze było więcej niż sprzedano) minimalizowało podatek VAT wynikający ze sprzedaży samochodów. W sytuacji, gdy zakup samochodu został czasowo wstrzymany, przy sprzedaży samochodu konieczne staje się zapłacenie podatku VAT od całej kwoty sprzedaży, lecz VAT nie podlega już odliczeniu. A kiedy magazyn zostanie sprzedany jednorazowo, centrum samochodowe jest winne państwu 6 000 000*18/118 ~= 915 000 USD. Które z oczywistych względów nie są dostępne, bo... konieczna jest spłata płatności dostawcom i zamknięcie kredytów dla banków. W rezultacie centrum samochodowe znalazło się na skraju bankructwa, ale ze względu na splot okoliczności nadal udało mu się wywiązać ze swoich zobowiązań wobec państwa. Najbardziej nieprzyjemną rzeczą dla kierownictwa w tym momencie była niezrozumiałość, a co za tym idzie brak kontroli i nieprzewidywalność sytuacji z podatkiem VAT.

3. Błędna ocena kosztów budowy i późniejszej działalności operacyjnej.

Przypadek z naszej praktyki: Spółka prowadzi ewidencję przychodów, kosztów, składów, nieruchomości z podatkiem VAT. Do niedawna podatek VAT powstały w trakcie budowy budynków kapitałowych można było odliczyć (odliczyć i nie płacić podatku VAT od sprzedaży) dopiero po zakończeniu budowy. W związku z tym na etapie planowania budowy spółka zapewnia niezbędne finansowanie, biorąc pod uwagę kwoty podatku VAT, które zostaną zapłacone w cenach materiałów i usługach budowlanych. Na etapie planowania finansowania jest to całkowicie logiczne, gdyż W pierwszej kolejności trzeba będzie zapłacić podatek VAT od ceny, który będzie można zwrócić dopiero po zakończeniu budowy i rejestracji obiektu. Jednak po zakończeniu budowy i otwarciu nowego obiektu handlowego powstaje nonsens ekonomiczny - podatek VAT od sprzedaży po prostu nie jest płacony przez kilka lat (dopóki należny podatek VAT nie przekroczy kwoty podatku VAT płaconego dostawcom na etapie budowy). Za budowę i działalność operacyjną obiektu odpowiadają różne osoby (menedżerowie). A nowy kierownik placówki nie rozumie rachunkowości i skupia się wyłącznie na danych z rachunkowości zarządczej, gdzie nie są osobno podkreślane relacje z państwem w zakresie podatku VAT. W sytuacji, gdy nie rozumie, dlaczego VAT nie jest płacony, nie wie, że na początku działalności operacyjnej spółka posiadała poważny majątek (w postaci długu państwa wobec spółki z tytułu podatku VAT) i że prędzej czy później później skończy się to aktywo w postaci podatku VAT od budowy, po prostu przyzwyczaja się do myśli, że VATu w ogóle nie musi płacić. Z tego założenia sporządzane są wszelkie plany finansowe, okresy zwrotu obiektu, wskaźniki finansowe i motywacja pracowników (w tym samego dyrektora). Przychodzi taki moment, że VAT trzeba już zapłacić (skończyły się odliczenia VAT za budowę), a na to nikt nie jest gotowy. I pojawia się wiele problemów: dyrektor prowadzi napięte rozmowy z właścicielami (którzy nie są zadowoleni, że wskaźniki finansowe nie są dotrzymywane i muszą płacić „jakiś dziwny podatek, który nigdy nie miał miejsca”), główny księgowy zostaje ukarany reprymendą ze strony reżyser („jesteś na Księżycu?” Jakie ty masz głupie wyliczenia, że ​​do wypłaty powstają tak ogromne sumy pieniędzy, coś takiego nigdy wcześniej się nie zdarzało). W rezultacie jeden z pracowników pod naciskiem wyższej kadry kierowniczej może złamać prawo i zafałszować raportowanie, co dla firmy jest obarczone dużymi problemami z organami kontrolnymi.

Czym jest rachunkowość zarządcza i czym różni się od rachunkowości finansowej? Jakie są zasady rachunkowości zarządczej? Jakie są cechy różnych metod organizacji rachunkowości zarządczej w przedsiębiorstwie?

Witajcie, stali czytelnicy magazynu biznesowego HeatherBober i wszyscy, którzy odwiedzili nasz zasób po raz pierwszy! Mamy z tobą eksperta - Annę Miedwiediewę.

Wszystko, co wiąże się z finansami i raportowaniem, jest zawsze trudne i odpowiedzialne. Dziś zajmiemy się tematem rachunkowość zarządcza, a także zobacz, jak zasadniczo różni się ona od rachunkowości finansowej.

Na koniec artykułu przygotowałem dla Ciebie przegląd firm, które pomogą Ci założyć rachunkowość zarządczą na profesjonalnym poziomie.

1. Czym jest rachunkowość zarządcza

Podstawowym zadaniem rachunkowości zarządczej- przedstaw to kierownictwu prawdziwy obraz stanu przedsiębiorstwa, pomóc w dystrybucji rezerw i poprawie wydajności.

Cel rachunkowości zarządczej- dostarczać kierownictwu firmy i specjalistom działów planowanych wskaźników, rzeczywistych danych liczbowych i informacji o prognozach dotyczących działalności przedsiębiorstwa.

Im bardziej dane te będą prawidłowe, tym bardziej będą skuteczne i uzasadnione. decyzje zarządcze.

Zdefiniujmy pojęcie.

Jest to technika przygotowywania i oceniania informacji o pracy organizacji. Pokazuje wyniki działalności gospodarczej przedsiębiorstwa i służy celom zarządczym.

Na jakich zasadach opiera się rachunkowość zarządcza:

• izolacja- zarówno przedsiębiorstwo jako całość, jak i jego działy są rozpatrywane niezależnie od innych;
• ciągłość- informacje księgowe powinny być otrzymywane regularnie, a nie losowo;
• kompletność- informacje powinny być jak najbardziej kompletne;
• aktualność- dane należy podać w momencie zaistnienia potrzeby;
• porównywalność- identyczne parametry dla różnych okresów czasu należy kształtować według tych samych zasad;
• przejrzystość- dane muszą być przedstawione w formie zrozumiałej dla adresata;
• okresowość- raportowanie zewnętrzne i wewnętrzne musi być przygotowane w określonych ramach czasowych;
• efektywność- koszty funkcjonowania systemu księgowego muszą być rekompensowane korzyściami płynącymi z jego stosowania.

Aby wdrożona rachunkowość zarządcza była uzasadniona, potrzebne są trzy warunki: dobrzy specjaliści, aktywny udział kadry zarządzającej oraz przydział specjalnych zasobów.

Jak to wygląda? W małych firmach rachunkowość zarządcza jest zestaw arkuszy kalkulacyjnych . W przypadku dużej ilości informacji wskazane jest dokonanie wyboru specjalne oprogramowanie.

Ściśle powiązany z rachunkowością zarządczą budżet dochodów i wydatków I budżet przepływu środków pieniężnych ().

2. Jakie istnieją metody rachunkowości zarządczej - 7 głównych metod

Ponieważ zgodnie z prawem nie ma jasnych wymagań do prowadzenia rachunkowości zarządczej można różnicować i wybierać metody i metody dogodne dla konkretnej instytucji.

Problem rachunkowości zarządczej- To jest szacowanie kosztów i kontrola kosztów. Zidentyfikowaliśmy najczęstsze podejścia do organizacji tego procesu.

Metoda 1. Wyznaczenie progu rentowności

Termin ten, zwany także punkt krytyczny, wskazuje wielkość wyprodukowanych produktów i ich sprzedaż, przy której organizacja zaczyna osiągać zyski ze sprzedaży swoich towarów. Oznacza to, że dochód zaczyna pokrywać wydatki.

Próg rentowności wyrażany jest w jednostkach produkcji lub w ujęciu finansowym.

Metoda 2. Budżetowanie

Definicja mówi sama za siebie. Ta metoda rachunkowości zarządczej pomaga w możliwie najbardziej efektywnej alokacji zasobów przedsiębiorstwa poprzez staranne planowanie, a następnie monitorowanie i analizę odchyleń od planu.

Budżetowanie pomaga oszczędzać i sprawnie współpracować

Opiera się na wykorzystaniu danych dotyczących ekonomiki przedsiębiorstwa. Dlatego najważniejszą funkcją programu zarządzania budżetem jest ułatwianie obiektywnej analizy i podejmowania decyzji.

Metoda 3. Kosztorysowanie procesu

Tak zwana metoda procesowa istotne dla seryjna produkcja podobnych produktów lub gdy procesu produkcyjnego nie można przerwać ze względów ekonomicznych lub bezpieczeństwa.

W kalkulacji procesu zestawiany jest stosunek kosztów do produktów wyprodukowanych w danym okresie.

Metoda 4. Kalkulacja kosztów projektu

Stosowane w przypadkach, gdy produkt jest wytwarzany na specjalne zamówienie.

Dla każdego projektu lub partii wyprodukowanych wyrobów kalkulowane są koszty:

• dla materiałów;
• płatność na rzecz pracowników;
• inne koszty.

Ta metoda jest również nazywana wytworzone na zamówienie.

Metoda 5. Kalkulacja kosztów redystrybucji

Metoda poprzeczna potrzebne w masowej produkcji. Tutaj proces definiowania jest sekwencyjny przejście surowców w produkt końcowy.

Tworzą się grupy procesów produkcyjnych redystrybucje. Na każdym takim etapie przetwarzania powstaje produkt pośredni ( półprodukt) lub kończy cały proces i wytwarza produkt końcowy.

Metoda 6. Kalkulacja kosztów standardowych

Metoda ta uwzględnia odchylenia kosztów rzeczywistych od planowanych. Kalkulacja kosztu standardowego przeprowadzana jest dla każdego rodzaju produktu.

Na koniec okresu odchylenia rejestruje się:

• negatywne - nadmierne zużycie surowców;
• pozytyw - racjonalne zużycie materiałów.

Osobnym punktem jest uwzględnienie odchyleń warunkowych. Pojawiają się na skutek rozbieżności w przygotowaniu obliczeń, dlatego mogą być zarówno ujemne, jak i dodatnie.

Metoda 7. Kosztorys bezpośredni

W rzeczywistości jest to kontrola kosztów. główny cel kosztorys bezpośredni- podzielić je na stałe i zmienne.

Aby ułatwić rozróżnienie istoty tych pojęć, zróbmy tabelę.

Koszty stałe i zmienne:

Najważniejszą cechą rachunku kosztów bezpośrednich jest umiejętność dostrzegania relacji pomiędzy wielkością produkcji, kosztami i zyskami.

3. Jak powstaje rachunkowość zarządcza – 5 głównych etapów

Teraz napiszmy to szczegółowo, jak zorganizować rachunkowość zarządczą.

Dla jasności opracowałem algorytm działań krok po kroku.

Etap 1. Określenie głównych odbiorców danych rachunkowości zarządczej

Głównymi odbiorcami i odbiorcami informacji z zakresu rachunkowości zarządczej są: kadra kierownicza firmy I członkowie zarządu, menedżerów na różnych poziomach podczas podejmowania kluczowych decyzji biznesowych.

Jeśli chcesz przekazać decydentom istotę problemu lub plan działania, jest to najlepszy sposób przygotować prezentację przedstawiać informacje w sposób jasny i ustrukturyzowany.

Etap 2. Utworzenie listy wymaganych raportów

Następnie należy stworzyć i uzgodnić ze wszystkimi zainteresowanymi listę dokumentów – czyli bezpośrednio raportów, które mają zostać sporządzone. Dla każdego raportu określone jest kiedy i z jaką częstotliwością będzie on składany - następuje jasny i szczegółowy opis.

Etap 3. Przygotowanie szkicu metodyki

Przygotowaniem systemu rachunkowości zarządczej zajmują się specjaliści, zagłębiając się we wszystkie szczegóły działalności firmy. W przeciwnym razie istnieje ryzyko, że system raportowania zarządczego nie spełni swoich celów wdrożeniowych i nie przyniesie pożądanych rezultatów.

Co należy zrobić na tym etapie:

• identyfikować bloki raportowania i obszary księgowe;
• opracowywać dokumenty raportowania okresowego i metody kalkulacji;
• określić metody wprowadzania i przetwarzania informacji do systemu;
• zapewnić skuteczną kontrolę danych;
• rozdziel obowiązki wśród specjalistów zajmujących się przygotowaniem danych;
• przygotować wersję testową metodyki i dokonać próbnych obliczeń;
• ocenić wykonalność opracowanego projektu metodologii.

Następnie przygotowany model jest zatwierdzany przez kierownictwo firmy.

Etap 4. Wprowadzenie metodologii rachunkowości zarządczej

Jeżeli wszystkie poprzednie działania zakończyły się sukcesem, system rachunkowości zarządczej zostaje uruchomiony.

Wdrożenie projektu rachunkowości zarządczej ujawni niedociągnięcia w przygotowaniu metodologii. Być może będzie to heterogeniczne podejście różnych działów do przetwarzania danych, albo niespójność informacji krzyżujących się w różnych raportach, albo niedoskonałe oprogramowanie itp.

Interakcje między działami mogą również pokrywać się w inny sposób.

Przykład

W przedsiębiorstwie „CzelabińskStroyMotazh” Wystąpiły problemy z wiarygodnością informacji o sprzedaży towarów.

W trakcie kontroli okazało się, że dział księgowości nie wprowadził w terminie informacji do bazy danych o otrzymanych środkach. Z tego powodu zamknięcie bilansu instytucji opóźniło się.

Etap 5. Organizacja kontroli wdrożenia systemu rachunkowości zarządczej

Zasadniczą częścią kontroli jest ocena, w jaki sposób opłacalne wybrany system rachunkowości zarządczej. Ale najpierw musisz upewnić się, że wszyscy wykonawcy zostali przeszkoleni, cele są jasne i nie ma błędów w metodologii.

Kontynuując temat, oferujemy kilka praktycznych porad od eksperta.

4. Profesjonalna pomoc w założeniu rachunkowości zarządczej – przegląd TOP 3 firm usługowych

Poniżej przedstawiam listę firm zajmujących się profesjonalną organizacją rachunkowości zarządczej w różnych organizacjach.

Warto zwrócić się do nich o pomoc, jeśli zrozumiesz potrzebę przeniesienia procesu zarządzania przedsiębiorstwem na zasadniczo nowy poziom.

Usługa zarządzania finansami oferuje rachunkowość finansową i zarządczą dla małego biznesu. Pełna automatyzacja funkcji rozliczania przychodów i wydatków, planowania finansowego i kontroli wszystkich pieniędzy pomoże Ci wynieść Twój biznes na nowy poziom rozwoju.

Nie ma potrzeby instalowania programu, możesz pracować z usługą od razu, przechodząc na stronę główną. Strona została zaprojektowana z myślą o maksymalnej wygodzie - wprowadzając dane do systemu, przejrzyście zobaczysz wyniki i plany oraz będziesz mieć pełną kontrolę nad swoim biznesem.

Współpraca z serwisem pozwoli znacząco zaoszczędzić pieniądze, które dotychczas wydałeś na korygowanie braków w usłudze finansowej.

2) GBCS

Ta firma konsultingowa opracowała unikalny model biznesowy rachunkowości zarządczej dla różnych instytucji. Dzięki niemu zmaksymalizujesz produktywność decyzji zarządczych w Twojej firmie.

System rachunkowości zarządczej, stworzony przez wysoko wykwalifikowanych specjalistów GBCS, da Ci możliwość prawdziwego zrozumienia majątku i zebrania informacji o sytuacji finansowej przedsiębiorstwa.

Oprócz projektu rachunkowości zarządczej otrzymasz dodatkowo inne usługi: sporządzanie rachunków zysków i strat, rachunków przepływów pieniężnych oraz bilansu zarządczego. Niewątpliwą zaletą tej firmy konsultingowej jest aktualność rozwiązań oferowanych przez GBCS.

Firma posiada największą sieć regionalną- 49 miast Rosji, Kazachstanu, Ukrainy, Zjednoczonych Emiratów Arabskich i Kanady. Oferują nowoczesne programy księgowe i zarządcze oraz stwarzają możliwości pomyślnego rozwoju biznesu dowolnej branży i wielkości.

„BitFinance” pomoże Ci w zarządzaniu skarbem i kontraktami, przygotowywaniu raportów finansowych i raportowaniu MSSF.

18 lat doświadczenia i profesjonalna pomoc w osiąganiu wyników to największe atuty firmy BitFinance, które pozwoliły jej na realizację ponad 2500 udanych projektów.

5. Jaka jest różnica między rachunkowością zarządczą a rachunkowością finansową - 5 głównych różnic

W tej części omówię różnice między rachunkowością zarządczą a finansową.

Różnica 1. Rachunkowość zarządcza nie jest wymagana w przedsiębiorstwie

Sprawozdania finansowe ograniczone jasnymi wymogami prawnymi. Jest sporządzany i przedkładany właściwym organom, niezależnie od tego, czy kierownictwo przedsiębiorstwa uzna to za stosowne.

Zestawione według uznania administracji firmy. Dzieje się tak zazwyczaj wtedy, gdy korzyści płynące z danych dostępnych w raporcie uzasadniają koszty ich przygotowania, przetworzenia i wykonania samego raportu.

Różnica 2. Stopień otwartości informacji

Sprawozdania finansowe stanowią bardziej otwartą informację dla wielu firm. Na przykład prawo federalne wymaga publikacji informacji księgowych spółek publicznych, aby wszystkie zainteresowane strony mogły się z nimi zapoznać.

Przeciwnie, informacje księgowe zarządcze całkowicie zamknięte a dla osób trzecich, a nawet wewnątrz firmy, nie każdy ma do tego dostęp.

Różnica 3: Rachunkowość finansowa powinna być tak dokładna, jak to tylko możliwe.

Sprawozdawczość finansowa to poważna sprawa. Od informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych zależy dobro całej firmy. Dlatego dla rachunkowości finansowej wymagana jest konkretność i dokładność i niejasność jest niedopuszczalna.

Czasami, aby szybko podjąć decyzje zarządcze (jeśli sytuacja tego wymaga) konieczne jest szybkie dostarczenie danych, ale nie ma czasu na ich pełne zebranie, uszczegółowienie i uzgodnienie. Dlatego w rachunkowości zarządczej Błędy są dozwolone w liczbach.

Jeśli chodzi o szybkość podejmowania decyzji, nawet przybliżone dane wystarczą, ponieważ drobne odchylenia nadal nie zmieniają samej decyzji.

Różnica 4. Częstotliwość i termin składania sprawozdań

Na zmianę raporty finansowe istnieją obowiązkowe terminy. Zwykle to miesięczny, kwartalny Lub coroczny okresy sprawozdawcze. Odstępstwa od terminów mogą skutkować karami.

wspólnik A8 Praktika LLC, Executive MBA

Andriej Morew

Dziś chcę poruszyć kwestie związane z rachunkowością zarządczą. Dlaczego, otrzymując dane od różnych firm, bardzo często nie jesteśmy w stanie przeprowadzić normalnej analizy porównawczej? Jak powiedział mój nauczyciel finansów w 2007 roku, w Rosji całą rachunkowość zarządczą, nawet w najlepszych firmach, można ocenić na 3+, a w pozostałych od 3 do 2. Niestety sytuacja nie poprawia się zbyt szybko. W naszym materiale przyjrzymy się typowym błędom występującym w systemach rachunkowości zarządczej.

Co rozumiemy przez rachunkowość zarządczą?

Rachunkowość zarządcza to system gromadzenia i analizowania informacji odpowiadających na pytania właścicieli, inwestorów, najwyższego kierownictwa firmy, a także menedżerów liniowych, dotyczące aktualnej sytuacji finansowej i towarowo-pieniężnej przedsiębiorstwa.

Obowiązkowe formularze, które należy utworzyć, to sprawozdanie z wyników finansowych, bilans zarządu, rachunek przepływów pieniężnych oraz raport o ruchu zapasów firmy.

Użytkownicy informacji otrzymują z raportów dane o przychodach, kosztach, wydatkach, EBITDA i zysku netto, dane o przepływach pieniężnych, lukach pieniężnych, źródłach ich pokrycia, aktywach trwałych i obrotowych oraz zobowiązaniach spółki, dane o krótkich i długich okresach -terminowe pozycje towarowe spółki, o ryzyku związanym ze zobowiązaniami walutowymi.

Przeglądając te raporty, użytkownicy informacji chcą porównać podobne informacje z podobnymi informacjami. Ale… tak jak o prawnikach, jest takie powiedzenie o finansistach: „Dwóch ekonomistów, trzy opinie”. Prowadzi to często do błędnych sprawozdań finansowych. A jeśli firma zmieni dyrektora finansowego, to może nie otrzymamy harmonijnego systemu rachunkowości zarządczej, ale mieszaninę węża i jeża, ponieważ każdy dyrektor finansowy wnosi własną wizję sytuacji i ostatecznie nie otrzymujemy pożądany rezultat.

Jakie są główne błędy?

1. Brak jednego z formularzy sprawozdawczych. Najczęściej przedsiębiorstwa zaczynają przygotowywać raporty z rachunkiem przepływów pieniężnych, ponieważ jest to najłatwiejsze do wdrożenia. Często stwarza to fałszywe wrażenie, że firma jest zdrowa. Na kontach są środki, w kasie jest z czego czerpać zyski, ale w ostatecznym rozrachunku przedsiębiorca może się okazać bankrutem. Nadchodzi czas spłacenia długów, ale nie ma pieniędzy.

Podam przykład z mojej praktyki. Firma składa zamówienia na produkcję towaru w zakładzie podmiotu zewnętrznego. Na spotkaniu z właścicielem, omawiając zasady tworzenia zobowiązań, dowiedzieliśmy się, że za dług uważa on jedynie fakt zapłaty za towar. W jego przypadku wyglądało to tak: firma złożyła zamówienie na produkcję towaru i wpłaciła zaliczkę w wysokości 50%. Towar został wyprodukowany i wysłany zgodnie ze szczegółami dostarczonymi przez Spółkę. W raporcie uwzględniono koszt przesłanego towaru i zaliczkę w wysokości 50%, natomiast zadłużenie w wysokości 50% nie zostało uwzględnione. A właściciel otrzymał informację o swoim wyniku finansowym, który obejmował zysk, co w rzeczywistości było jego obowiązkiem zapłaty 50% (druga część) za otrzymany towar. A takie sytuacje nie są odosobnionymi przypadkami.

Gdyby usługa finansowa wygenerowała wszystkie 3 formy raportowania, to na etapie tworzenia, stosując metodę pośrednią, można byłoby zidentyfikować błędy i zapobiec zniekształceniu informacji.

1. Zniekształcenie raportowania.

Bardzo często w praktyce firma przygotowuje kilka rodzajów raportów. Do księgowości, do rozliczeń podatkowych, dla właściciela, dla dyrektora generalnego, dla banku, dla inwestorów. Często informacje będące źródłem generowania wszystkich tych raportów są zniekształcone.

Jako przykład przytoczę powszechnie znany fakt, że aby stworzyć w Banku normalną historię kredytową, Kredytobiorca musi posiadać dodatni wynik finansowy przez określony czas (średnio z okresu 5 dni sprawozdawczych). A żeby uzyskać dodatni wynik finansowy, stosuje się różne metody zniekształcania sprawozdawczości. Usługa finansowa, która przyzwyczaja się do zniekształcania wyników finansowych z okresu sprawozdawczego na okres sprawozdawczy, automatycznie podkłada w sobie bombę zegarową. Jeśli dana osoba jest przyzwyczajona do twórczego rozwiązywania jednego z problemów dla Użytkownika zewnętrznego, wówczas umożliwi taką interpretację Użytkownikowi wewnętrznemu.

Wśród finansistów krąży legenda, że ​​prawidłowe zestawienie aktywów i pasywów w bilansie może nastąpić tylko w przypadku popełnienia dwóch błędów.

1. Odbicie amortyzacji.

Amortyzacja to proces przenoszenia kosztu środków trwałych na koszt wytworzonych i sprzedanych produktów końcowych w miarę ich zużycia, zarówno materialnego, jak i moralnego.

Ale jednocześnie w niektórych firmach amortyzacja nie jest uwzględniana w rachunkowości zarządczej lub koszt obiektu jest odpisywany w momencie przejęcia.

Z mojej praktyki w jednym gospodarstwie rolnym kwestia naliczania amortyzacji stała się areną batalii pomiędzy właścicielami a wyższą kadrą kierowniczą przy podziale premii. Właściciele nalegali na odpisanie całego kosztu nabycia Nieruchomości w momencie jej nabycia, a najwyższe kierownictwo nalegało na przypisanie całego kosztu nabycia do środków trwałych. Ponadto w pierwszym przypadku amortyzacja naliczana byłaby jednocześnie w wysokości 100%, natomiast w drugim przypadku amortyzacja byłaby równa 0 i nie byłaby naliczana. Dopiero włączenie dyrektora finansowego w proces negocjacji pozwoliło na osiągnięcie kompromisu i jako rozwiązanie wybrano metodę amortyzacji zgodnie ze standardami MSSF.

1. Błędna klasyfikacja zadłużenia krótkoterminowego i długoterminowego.

Ten błąd jest raczej błędem wynikającym z przyzwyczajenia. W przypadku usługi finansowej z okresu na okres zadłużenie jest wykazywane jako długoterminowe, później staje się krótkoterminowe, a specjaliści z przyzwyczajenia zapominają o jego przeniesieniu. Ten błąd wpływa na obliczanie wskaźników finansowych podczas pracy analityków.

1. Odbicie VAT.

Wiele firm (według badań aż 50%) sporządzając swoje sprawozdania finansowe uwzględnia przychody i koszty z uwzględnieniem podatku VAT. Prowadzi to do zniekształcenia wyniku finansowego. Dla eksporterów taka refleksja powoduje zmniejszenie dochodów, dla innych, w zależności od rentowności biznesu, może prowadzić zarówno do pogorszenia, jak i poprawy wyników finansowych w jednym okresie i odwrotnie w innym okresie.

Mieliśmy przykład z praktyki. Pozyskaliśmy finansowanie dla firmy zajmującej się eksportem zbóż. Bank musiał przygotowywać sprawozdawczość zarządczą przez 3 lata. Spółka sporządzała raporty, natomiast wydatki zawierające podatek VAT (10% i 18%) zaliczano do kosztów, a przychody wykazywano z podatkiem VAT 0% (ponieważ przychody były eksportowane). Przełożyło się to na pogorszenie wyników finansowych. Wiele wysiłku kosztowało nas przekonanie finansistów i właściciela, że ​​taka refleksja jest błędna.

1. Odbicie zainteresowania.

Temat odzwierciedlenia interesów jest często kwestią kontrowersyjną w firmach. W niektórych spółkach zalicza się je do działalności finansowej, w innych do działalności inwestycyjnej. Tutaj zdania jak zwykle są podzielone. I są zwolennicy obu podejść. Z mojego punktu widzenia oprocentowanie produktów kredytowych i depozytowych dotyczy działalności finansowej, z wyjątkiem projektów inwestycyjnych.

1. Błędy przy wprowadzaniu danych.

Jeżeli transakcje nie zostaną terminowo odzwierciedlone w rachunkowości zarządczej, możemy również otrzymać zniekształcone wyniki finansowe. Dzieje się tak, gdy dochody lub wydatki nie są zdeponowane w momencie ich wystąpienia. A zamykając okres online, wynik finansowy jest zniekształcony.

Przykładowo jedna firma zajmowała się sprzedażą surowców na eksport. Jednocześnie wydatki komercyjne stanowiły aż 30% wydatków firmy. Obsługa finansowa kierowała się zasadą „dostępności oryginałów dokumentów”. Oznacza to, że bez oryginalnych dokumentów nie wprowadzono żadnych danych. W związku z tym występowało ciągłe zniekształcenie wyników finansowych okresu. Oryginały dokumentów dotarły do ​​służb finansowych później niż w dniu złożenia sprawozdania. I w konsekwencji wynik finansowy w jednym okresie został znacznie przeszacowany, a w innym wręcz przeciwnie, niedoszacowany.

1. Brak segmentacji rachunkowości zarządczej.

To jedna z najczęstszych nieścisłości. Najczęściej inicjuje ją sama usługa finansowa. Nie chcą komplikować sobie życia.

A informacja o rentowności każdego segmentu biznesowego jest niezbędna do podejmowania właściwych decyzji zarządczych. A im głębsza analityka w firmie, tym wyższa jakość podejmowania decyzji. Jest też druga strona medalu – w dążeniu do efektywności zużycia papieru toaletowego w biurze nie traci się sensu sięgania po bardziej szczegółowe analizy.

W mojej praktyce był przykład, kiedy właściciel przedsiębiorstwa o obrotach rzędu 500 milionów dolarów podjął decyzję o zakupie materiałów biurowych do sekretariatu. Skutkowało to stratą cennego czasu, który mógł przeznaczyć na podjęcie ważnych decyzji zarządczych.

Na podstawie powyższego możemy stwierdzić, że w rachunkowości zarządczej występuje wiele form błędów. W następnym artykule porozmawiamy o procedurze zakładania rachunkowości zarządczej w firmie.

Nie jest tajemnicą, że wiele przedsiębiorstw zawiera wiele fikcyjnych umów, które prowadzą do formalnego zaniżenia przychodów i zysków, zawyżonych kosztów i kosztów. Rozliczanie transakcji na podstawie tych umów komplikuje i dezorientuje obraz rzeczywistych procesów biznesowych nie tylko dla organów regulacyjnych, ale także dla samej firmy. W rezultacie na podstawie takiego raportowania nie da się analizować i podejmować świadomych decyzji, dlatego równolegle tworzona jest „czarna”, czyli rzeczywista księgowość, która stara się adekwatnie odzwierciedlać stan faktyczny. Dość często „czarna” księgowość przekształca się w rachunkowość zarządczą, opracowując autorskie oprogramowanie do jej obsługi.

Do niedawna pojęcie „rachunkowości zarządczej” istniało w Rosji jedynie w literaturze, a każdy przedsiębiorca zarządzał swoim biznesem najlepiej, jak potrafił, wiedział jak i chciał. W małych firmach wyrażało się to bezpośrednią obserwacją i wpływem menadżera, który sam zagłębiał się we wszystkie szczegóły, prawie wszystkie decyzje podejmował samodzielnie, znał wszystkich pracowników z widzenia, słowem, zawsze był wszystkiego świadomy.

W miarę jak przedsiębiorstwa rozwijały się i upadały, przedsiębiorcy uczyli się na błędach, a termin „rachunkowość zarządcza” zaczął zyskiwać na popularności. Jednak czym różni się to od rachunkowości, wielu nie zorientowało się do dziś.

Rachunkowość zarządcza (od angielskiej rachunkowości zarządczej) powstała na styku dwóch kultur – rachunkowości finansowej i zarządzania. Kierownictwo zawsze potrzebowało informacji, ale rachunkowość finansowa, w miarę jak środowisko biznesowe rozwijało się i stawało coraz bardziej złożone, dostarczała menedżerom coraz mniej niezbędnych informacji. Dlatego rachunkowość zarządcza powstała nie tylko w wyniku rozwoju rachunkowości, ale jako nowa niezależna dyscyplina. Rachunkowość zarządcza wykorzystuje nie tylko faktyczne dane o zrealizowanych transakcjach, ale także dane analityczne, wartościujące, a także dane o możliwych zdarzeniach w przyszłości (plany i budżety) i dostarcza menedżerowi nie tylko informacji ilościowych, ale także jakościowych (nieformalnych) .

Kolejną ważną różnicą między rachunkowością zarządczą a rachunkowością jest brak jednego standardu: rachunkowość zarządcza jest indywidualna dla każdego przedsiębiorstwa. Każde przedsiębiorstwo ma swoje własne cele, strategie, priorytety, interesy, wartości, kulturę, tradycje, które różnią się od tego samego zestawu atrybutów w innych przedsiębiorstwach. Każde przedsiębiorstwo ma własną strukturę procesów biznesowych, strukturę organizacyjną, cechy zarządzania przedsiębiorstwem, system podziału i przekazywania odpowiedzialności, problemy. Nie ma zatem siły, która zmusiłaby większość przedsiębiorstw do podporządkowania się jakimkolwiek standardom w zarządzaniu przedsiębiorstwem. Niemniej jednak w zarządzaniu, a co za tym idzie w rachunkowości zarządczej, ukształtowały się pewne zasady, podejścia i metody, w których skuteczność prawie nikt nie wątpi.

Nasza wiedza

O.A. Baskakova, księgowy-audytor

Kiedy potrzeba wdrożenia rachunkowości zarządczej jest oczywista, ale szef firmy chce zaoszczędzić na kosztach wynagrodzeń i nie chce przyciągać wysoko opłacanych specjalistów, księgowy musi sam szukać wyjścia z obecnej sytuacji.

Przede wszystkim należy zrozumieć, że rachunkowość zarządcza to kompleksowy system identyfikacji, pomiaru, akumulacji, analizy, przygotowania, interpretacji i prezentacji informacji niezbędnych zainteresowanym użytkownikom wewnętrznym do planowania, oceny i kontroli działalności gospodarczej, innymi słowy: informacja operacyjna w trybie on-line dla użytkowników wewnętrznych organizacji (dyrektorzy, menedżerowie, księgowi, akcjonariusze) z elementami analityki.

Cele rachunkowości zarządczej to:

Tworzenie pełnych i wiarygodnych informacji o działalności organizacji i jej stanie majątkowym;

Kontrola dostępności i przepływu majątku i zobowiązań, rozsądne wykorzystanie zasobów materialnych, finansowych i pracy zgodnie z zatwierdzonymi standardami i budżetami;

Maksymalizacja zysku spółki i utrzymanie go na zadowalającym poziomie;

Dostarczanie kierownictwu aktualnych i pełnych informacji umożliwiających podejmowanie decyzji zarządczych;

Zapobieganie negatywnym skutkom działalności gospodarczej.

PODSTAWOWE ZASADY KOMPLETNOŚCI KSIĘGOWOŚCI

Podstawowymi zasadami odzwierciedlającymi operacje finansowe i ekonomiczne w rachunkowości zarządczej są:

Kompletność - terminowe odzwierciedlenie pełnych informacji o transakcjach biznesowych;

Aktualność;

Wiarygodność;

Roztropność – większa gotowość do rozpoznania wydatków, strat i zobowiązań niż ewentualnych przychodów i aktywów, przy jednoczesnym zapobieganiu ukrytym rezerwom;

Prymat treści nad formą znajduje odzwierciedlenie w rozliczaniu faktów działalności gospodarczej, opierając się nie tyle na ich formie prawnej, ile na treści ekonomicznej faktów i warunków działalności gospodarczej.

UWAGA

Okresem sprawozdawczym dla rachunkowości zarządczej jest miesiąc kalendarzowy.

Aby odzwierciedlić transakcje biznesowe w rachunkowości zarządczej spółki, stosowana jest metoda memoriałowa - ujmowanie wyników transakcji i innych zdarzeń, a także ich księgowanie i raportowanie w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły, niezależnie od czasu ich wystąpienia faktyczne otrzymanie lub wypłatę środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów.

Sprawozdawczość zarządcza przygotowywana na zasadzie memoriałowej informuje użytkowników wewnętrznych:

O przeszłych transakcjach związanych z płatnością i otrzymaniem środków;

O zobowiązaniach spółki wiążących się z wypłatą środków w przyszłości;

O zasobach, które można pozyskać w przyszłości.

Zasady obiegu dokumentów oraz technologię przetwarzania informacji księgowych muszą zostać ujawnione w Regulaminie Polityki Rachunkowości.

Wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane w przedsiębiorstwie muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi, na podstawie których informacje o zakończonych transakcjach biznesowych muszą zostać odzwierciedlone w rejestrach księgowych, dlatego całkowicie nie ma sensu odzwierciedlać w rachunkowości zarządczej informacji o niepotwierdzonych transakcjach biznesowych poprzez dokumenty uzupełniające.

Dokumenty finansowe (księgowe) księgowe mogą zostać przyjęte do księgowości, jeżeli zawarte w nich informacje w pełni charakteryzują dokonaną transakcję gospodarczą. W innych przypadkach dokumenty księgowe zarządcze muszą zostać przyjęte do księgowości.

Podstawowy dokument rachunkowości zarządczej musi zawierać następujące obowiązkowe dane:

Nazwa i data kompilacji;

Nazwa firmy;

Nazwa kontrahenta transakcji biznesowej;

Pomiary transakcji biznesowych w naturze i w wartościach pieniężnych;

Podpisy osobiste kierownika i księgowego-analityka.

DOKUMENTACJA

Rodzaj podstawowego dokumentu rachunkowości zarządczej to dokument elektroniczny otrzymywany (lub wysyłany) przez jedną firmę do drugiej za pośrednictwem elektronicznych środków komunikacji. Warunkiem załączenia dokumentu elektronicznego jest możliwość identyfikacji nadawcy za pomocą zaszyfrowanego podpisu cyfrowego.

Dokumenty księgowe zarządcze należy sporządzić w momencie zawarcia transakcji, a jeżeli nie jest to możliwe, niezwłocznie po jej zakończeniu.

REJESTRY KSIĘGOWE

Rejestry księgowe mają na celu usystematyzowanie i gromadzenie wstępnie zidentyfikowanych informacji. Głównym systemem systematyzującym jest rejestr syntetyczny oparty na Roboczym Planie Kont, w którym księgowość prowadzona jest metodą podwójnego zapisu.

Aby uzyskać informacje szczegółowe według różnych cech obiektów księgowych, stosuje się analityczne rejestry księgowe, powiązane z rachunkami rejestru syntetycznego.

Roboczy plan kont:

Opracowane niezależnie przez organizację;

Zawarte w Regulaminie zasad rachunkowości w zakresie rachunkowości zarządczej;

Zawiera pełną listę rachunków (w tym subkont) wraz z opisem rejestrów analitycznych (lub innych obiektów) przypisanych do każdego rachunku.

Informacje w księgach rachunkowych muszą być odzwierciedlone w porządku chronologicznym z obowiązkowym odniesieniem do pierwotnych dokumentów księgowych.

Aby znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości zarządczej i sprawozdawczości, nieruchomości, zobowiązania i transakcje biznesowe są wyceniane w kategoriach pieniężnych w głównej walucie rachunkowości zarządczej - rublach rosyjskich (zwanych dalej walutą główną) lub w dowolnej innej walucie, która odpowiada spółce (dolary) , euro itp.).

Przy dokonywaniu transakcji majątkiem i pasywami wyrażonymi w walucie innej niż główna (zwanej dalej inną walutą) zapisy w księgach rachunkowych dokonywane są zarówno w walucie głównej, jak i innej. W takim przypadku kwotę transakcji w walucie głównej ustala się poprzez przeliczenie innych walut po odpowiednim kursie ustalonym przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu transakcji.

W celu zapewnienia rzetelności danych rachunkowości zarządczej zaleca się przeprowadzanie inwentaryzacji majątku i pasywów przynajmniej raz w roku.

Tryb, rodzaje i terminy inwentaryzacji określają Regulaminy Polityki Rachunkowości.

PLAN KSIĘGOWY

Najpierw księgowy musi opracować plan, zgodnie z którym będzie prowadzona księgowość. Najwłaściwiej jest zacząć od zasad rachunkowości, podobnie jak w przypadku innych, bardziej znanych rodzajów rachunkowości.

Oto przykład Polityki Rachunkowości dla Rachunkowości Zarządczej:

POZYCJA

w sprawie zasad rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej

1. Operacje rozliczania majątku i zobowiązań, które nie są uregulowane w dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości zarządczej Spółki, podlegają refleksji zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi rachunkowości finansowej (księgowej) Federacji Rosyjskiej.

2. Rachunkowość zarządcza opiera się na przestrzeganiu podstawowych zasad rachunkowości zarządczej – kompletności, aktualności, rzetelności, ostrożności, pierwszeństwa treści nad formą.

3. Okresem sprawozdawczym dla rachunkowości zarządczej jest miesiąc kalendarzowy.

4. Aby odzwierciedlić transakcje gospodarcze w rachunkowości zarządczej, Spółka powinna stosować metodę memoriałową – ujmowanie skutków transakcji i innych zdarzeń oraz ich księgowanie i raportowanie w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły, niezależnie od czasu rzeczywistego otrzymania lub wypłaty środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów.

5. Dokumenty finansowe (księgowe) księgowe mogą zostać przyjęte do rozliczenia, jeżeli zawarte w nich informacje w pełni charakteryzują dokonaną transakcję gospodarczą. W innych przypadkach dokumenty księgowe zarządcze muszą zostać przyjęte do księgowości.

6. Aby przyjąć środek trwały, jego wycenę i księgowanie należy kierować się PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”.

7. Oblicz amortyzację środków trwałych metodą liniową.

8. Okres użytkowania każdego środka trwałego ustala się w miesiącach kalendarzowych zgodnie z zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.02 nr 1 (dalej - Klasyfikacja). W tym przypadku za okres użytkowania uznaje się minimalny okres ustalony w Klasyfikacji dla grupy środków trwałych, do której należy każdy przedmiot.

9. Środki trwałe o wartości nie większej niż 10 000 rubli. podlegają w momencie oddania do użytku 100% amortyzacji.

10. Do wartości niematerialnych zalicza się przedmioty spełniające warunki PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych”. Ocena i księgowanie wartości niematerialnych i prawnych przeprowadzane są zgodnie z określonym PBU.

11. W rachunkowości zarządczej koszt towarów (usług) zakupionych lub wytworzonych na sprzedaż ustala się wyłącznie na podstawie kosztów zmiennych.

12. Koszty stałe (bezpośrednie i pośrednie) ujmowane są jako koszty okresu sprawozdawczego i podlegają odpisowi na wynik finansowy w momencie ich poniesienia (rekrutacja memoriałowa).

13. Uznaje się koszty bezpośrednie, które można w sposób dokładny i jednoznaczny przypisać do miejsc powstania kosztów.

14. Koszty pośrednie to takie, które powstają w kilku miejscach i podlegają podziałowi pomiędzy nimi w jakiś akceptowalny sposób.

15. Spółka ma prawo tworzyć rezerwy:

Za nieściągalne należności;

O premiach pracowniczych;

Do drogich napraw.

PAMIĘTAĆ

Politykę rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej można opracować z uwzględnieniem cech organizacji, w zależności od wybranego systemu podatkowego (przykład pokazuje Politykę rachunkowości dla ogólnego systemu podatkowego). Jeśli organizacja przeszła na uproszczony system podatkowy lub pojedynczy podatek od dochodu przypisanego, bardziej wskazane jest zbudowanie rachunkowości zarządczej „od płatności”.

Kolejnym etapem organizacji rachunkowości zarządczej jest z reguły określenie celów, dla których konieczne jest wyjaśnienie z zarządem firmy, co szczególnie ich interesuje: przychody, wydatki, zysk, strata lub wszystkie wskaźniki łącznie. Najczęściej w praktyce menedżerów interesuje wszystko: ile zarobili, ile wydali, jaki jest wynik ekonomiczny. Aby odzwierciedlić działalność przedsiębiorstwa, sporządzany jest budżet dochodów i wydatków (IBB).

Tworząc budżet, konieczne jest nie tylko zobaczenie rzeczywistych kosztów, ale także porównanie ich z planowanymi liczbami, na podstawie których można przeanalizować pozycje budżetu, identyfikując pozytywne i negatywne czynniki wpływające na działalność finansową i gospodarczą organizacji .

Wydatki i dochody można grupować w pozycje ogólne, można je także dzielić na grupy, grupy można dzielić na pozycje itp.

W wyniku sporządzenia budżetu przychodów i wydatków kierownictwo będzie miało realną możliwość oceny kondycji finansowej przedsiębiorstwa

06.12.2007

Najbliższe konferencje dotyczące organizacji rachunkowości zarządczej Możesz .

Siergiej Dołginow i Michaił Kuzniecow,

Pricewaterhouse Coopers

W jakich przypadkach ma sens całkowite lub częściowe łączenie procesów księgowych? Jak to zrobić w praktyce? Konsultanci PricewaterhouseCoopers Siergiej Dołginow I Michaił Kuzniecow odpowiedzieć na te pytania w swoim artykule i szczegółowo opisać procedurę łączenia systemów księgowych, ilustrując każdy etap przykładami.

W dzisiejszej rosyjskiej praktyce można zidentyfikować kilka głównych przyczyn pojawienia się systemu rachunkowości zarządczej równoległego do rachunkowości:

1. Wypaczenie struktury prawnej przedsiębiorstwa w porównaniu ze strukturą organizacyjną (finansową) oraz wypaczenie zasad rejestracji prawnej transakcji gospodarczych w porównaniu z ich rzeczywistą treścią. Przyczyną takich zniekształceń mogą być zarówno zadania związane z planowaniem podatkowym, jak i „rosnące bóle” struktury holdingowej;
2. Ścisłe regulacje według rosyjskich standardów rachunkowości (RAS) i Ordynacji podatkowej (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) procedury księgowej dla niektórych rodzajów transakcji biznesowych, co czasami stanowi poważne obciążenie dla przedsiębiorstw i znacznie zmniejsza efektywność niektórych procesów biznesowych;
3. Chęć przedsiębiorstw prowadzenia rachunkowości zarządczej zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami międzynarodowymi (IFRS/GAAP);
4. Problemy związane ze efektywnością wprowadzania danych w rachunkowości oraz orientacją księgowych na zadania fiskalne.

W przedsiębiorstwach prowadzących rachunkowość równoległą i rachunkowość zarządczą „głęboka istota” działalności gospodarczej często znajduje odzwierciedlenie jedynie w sprawozdawczości zarządczej. Wynika to z faktu, że wysoka rachunkowość analityczna jest wymagana przede wszystkim przez menedżerów finansowych. W przypadku braku „klienta” wysokiej jakości informacji analitycznej staje się ona większa i bardziej prymitywna.

W ostatnim czasie osłabł wpływ niektórych czynników, które wcześniej zmuszały przedsiębiorstwa do utrzymywania dwóch równoległych systemów księgowych. Jednocześnie pojawiły się zachęty zachęcające do pełnego i obiektywnego ujawnienia w raportowaniu rzeczywistej sytuacji finansowej i wyników osiąganych przez spółkę: chęć uzyskania dostępu do rynków finansowych, poprawy statusu przedsiębiorstwa na rynku i ograniczenia ryzyka podatkowego.

Korzyści z konwergencji rachunkowości i rachunkowości zarządczej

Dzięki zbliżeniu rachunkowości i rachunkowości zarządczej przedsiębiorstwo może zyskać szereg korzyści.

Najbardziej oczywistym z nich jest zwiększenie efektywności funkcji finansowo-księgowej i zmniejszenie kosztów jej utrzymania. Pozytywny wynik osiąga się poprzez połączenie nawet ograniczonej liczby procesów księgowych. Na przykład moment refleksji i oceny transakcji dotyczących otrzymania i zbycia środków dla wszystkich systemów księgowych jest zwykle taki sam. Dlatego połączenie procesu księgowania wyciągów bankowych i kasowych na potrzeby rachunkowości i rachunkowości zarządczej może przynieść realne oszczędności, zwłaszcza jeśli liczba dokumentów do zaksięgowania jest duża.

W przypadku pełnego połączenia procesów księgowych nie ma w ogóle potrzeby utrzymywania dwóch aparatów księgowych, utrzymywania równoległych systemów wewnętrznej regulacji regulacyjnej i zapewniania kontroli wewnętrznej. Automatyzując księgowość, można osiągnąć znaczne oszczędności przy wdrażaniu i utrzymaniu systemu informatycznego.

Kolejną zaletą połączenia jest utworzenie jednej wewnętrznej przestrzeni informacyjnej i jasne zrozumienie przez wszystkich pracowników (zarówno księgowych, jak i menedżerów) istoty procesów zachodzących w przedsiębiorstwie. Nie ma potrzeby budowania zgodności między odzwierciedleniem transakcji w zarządzaniu i rachunkowości, ponieważ wszystkie transakcje są kwalifikowane i odzwierciedlane jednolicie.

Wraz z utworzeniem jednolitego systemu księgowego wzrasta skuteczność kontroli wewnętrznej i zewnętrznej. Jeżeli wynikiem rachunkowości zarządczej jest okrojony zbiór raportów, odzwierciedlający jedynie najważniejsze aspekty działalności, to najprawdopodobniej przedsiębiorstwo nie posiada mechanizmu uzgadniania danych księgowych i zapewniania ich integralności. Prowadzenie rachunkowości zarządczej zgodnie z zasadami rachunkowości pozwala w takich przypadkach na poprawę jakości raportowania.

Otwartą sprawozdawczość sporządzoną zgodnie z zasadami RAS może potwierdzić niezależny audyt, który odgrywa ważną rolę w budowaniu relacji z właścicielami i wierzycielami – zarówno obecnymi, jak i przyszłymi.

Problemy konwergencji rachunkowości i rachunkowości zarządczej

Największą przeszkodą w projekcie połączenia rachunkowości i rachunkowości zarządczej jest opór personelu firmy. Dlatego im większe zmiany i im więcej osób dotyczą, tym więcej czasu potrzeba na adaptację i naukę. Istotne jest, aby kadra kierownicza wyższego szczebla w pełni wspierała zmianę strategiczną i była przygotowana na poniesienie kosztów (zarówno rzeczowych, jak i czasowych) jej wdrożenia.

Oto główne problemy uniemożliwiające konwergencję rachunkowości i rachunkowości zarządczej.

1) Konflikty dla celów księgowych. Rachunkowość ma przede wszystkim cele fiskalne, natomiast rachunkowość zarządcza jest narzędziem decyzyjnym zarządzania przedsiębiorstwem. Uderzającym przykładem jest zwiększenie analityczności rachunkowości. Ponieważ stopień szczegółowości różnych obszarów rachunkowości w obu systemach jest różny, należy włączyć maksymalną analitykę do jednego systemu księgowego, aby nie naruszyć interesów wszystkich użytkowników raportujących. Dla pracowników księgowych wzrost analityki oznacza wzrost ilości informacji, które należy opanować i złożoność pracy.

Bardzo ważny jest także moment zgłoszenia. Ogólnie rzecz biorąc, do celów zarządzania wymagane jest bardziej natychmiastowe raportowanie. Czasem nawet ważniejsza od niezawodności jest terminowość. W przypadku sprawozdań finansowych natomiast priorytetem jest wiarygodność.

2) Różnice w metodologii rachunkowości. Jednym z powodów równoległego prowadzenia rachunkowości i rachunkowości zarządczej jest ścisłe uregulowanie procedur księgowych przez standardy RAS i inne przepisy. Jako przykład można podać limit wartościowy pozwalający na zaliczenie przedmiotów do środków trwałych, który jest ściśle regulowany w rachunkowości podatkowej (księgowi starają się go przestrzegać także w rachunkowości). W przypadku zastosowania alternatywnego limitu kosztu środków trwałych w rachunkowości zarządczej, różne systemy rachunkowości dają odmienny skład majątku i różne wyniki finansowe. Aby zbliżyć systemy księgowe, konieczne będzie albo przestrzeganie rygorystycznych zasad RAS i przepisów podatkowych, albo wprowadzenie znaczących zmian w procesach biznesowych.

3) Sporządzanie bilansów otwarcia i raportowanie przejść. Przechodząc na ujednolicony system księgowy, konieczne jest przeniesienie danych księgowych do jednego salda przychodzącego. Naturalnie dane sprawozdawcze i syntetyczne należy rozszyfrować za pomocą analitycznych danych księgowych. Jest to zadanie czasochłonne, gdyż różnice w zasadach rachunkowości i kryteriach istotności powodują, że zarówno zbiór obiektów analitycznych, jak i ich ocena różnią się w obu systemach rachunkowości. W takich przypadkach pierwszeństwo mają zazwyczaj dane księgowe, gdyż sprawozdania finansowe podlegają kontroli zewnętrznej. Przechodząc do jednolitego systemu rachunkowości, wskazane jest sporządzenie bilansu przejściowego, w którym konieczne jest odzwierciedlenie wszystkich zmian w pozycjach bilansu rachunkowości zarządczej i ich całkowitego wpływu na wysokość kapitału własnego.

Etapy łączenia rachunkowości i rachunkowości zarządczej

Wskazane jest etapowe łączenie rachunkowości i rachunkowości zarządczej. Jeśli zmiany dotyczą dużej liczby pracowników o sprzecznych interesach, bardzo ważne jest udokumentowanie procesów projektowych od początku do końca. Ustalenie obecnego modelu księgowego i opracowanie modelu na przyszłość jest jednym z kluczowych czynników pomyślnej realizacji projektu.

1) Na początku projektu należy zidentyfikować rozbieżności w rachunkowości i rachunkowości zarządczej oraz sporządzić ich szczegółowe zestawienie. Następnie dla każdego rodzaju różnicy prowadzone są rozmowy z kluczowymi menedżerami i podejmowane są decyzje dotyczące sposobu jej wyeliminowania (zaakceptować stanowisko księgowe, stanowisko rachunkowości zarządczej, wypracować alternatywną opcję kompromisową, nie eliminować różnicy). Jednocześnie stopień konwergencji może być różny - od całkowitej unifikacji po konwergencję w poszczególnych procesach biznesowych. Ten aspekt decyzji strategicznej podejmowany jest na najwcześniejszych etapach projektu i determinuje wszystkie pozostałe etapy. Czasami przedsiębiorstwa dokonują nawet zmian prawnych i organizacyjnych: zmiany struktury właścicielskiej, restrukturyzacji itp.

Przykład 1. Lista rozbieżności w rachunkowości i rachunkowości zarządczej

2) Na podstawie wyników opracowanej listy różnic przystępują do formułowania wewnętrznych dokumentów regulacyjnych najwyższego szczebla - zasad rachunkowości, planów kont i analityki (rodzaje przychodów i wydatków). Jeśli w wyniku projektu rachunkowość i rachunkowość zarządcza zostaną całkowicie połączone, sensowne jest opracowanie jednolitej polityki rachunkowości, jednolitego planu kont i listy analiz. Jeśli związek jest niekompletny, należy wygenerować dwa zestawy dokumentów. Zestaw ten umożliwi ściślejszą kontrolę zbieżności zapisów, a także zwiększenie stopnia zbieżności w przyszłości.

Przykład 2. Ujednolicony plan kont dla celów księgowych i zarządczych

Komentarz: wszystkie przedstawione rachunki (subkonta rachunku 90) w tym przykładzie są wykorzystywane zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości zarządczej. Subkonta I rzędu zorganizowane są zgodnie z wymogami przepisów o rachunkowości. Subkonta drugiego rzędu (według rodzaju działalności) interesują zarówno księgowych, jak i menedżerów-finansistów. Subkonta trzeciego rzędu (oddzielenie dochodów wewnątrzgrupowych i wewnątrzgrupowych wyników finansowych) są interesujące przede wszystkim dla rachunkowości zarządczej.

Przykład 3. Ujednolicona lista analityki na potrzeby rachunkowości, zarządzania i księgowości (rodzaje przychodów)

Komentarz: Zauważmy, że analiza pozycji dochodowych w wyniku połączenia perspektywy księgowej i zarządczej staje się znacznie bardziej szczegółowa. Dodatkowo w proponowanej wersji artykuły zostały podzielone w taki sposób, aby zaspokajały także potrzeby rachunkowości podatkowej.

3) Na podstawie zatwierdzonych dokumentów najwyższego poziomu budowane są dokumenty niższego poziomu - albumy transakcji gospodarczych wskazujące zapisy księgowe, zarządcze i podatkowe, albumy dokumentów pierwotnych, rejestry sprawozdawcze, szczegółowe metody rachunkowości. We wszystkich przypadkach, w których nadal występują różnice w zarządzaniu i rachunkowości, ważne jest sporządzenie szczegółowego opisu różnic regulacyjnych.

Przykład 4. Album transakcji gospodarczych dla celów rachunkowości i rachunkowości zarządczej

Komentarz: W przedstawionym przykładzie operacja jest ujmowana w rachunkowości i rachunkowości zarządczej identycznie, przy wykorzystaniu podobnych rachunków. Wymagane są jednak szczegółowe analizy w przypadku rachunkowości (element wydatków) i rachunkowości zarządczej (centrum odpowiedzialności finansowej).

4) Jeżeli rachunkowość i rachunkowość zarządcza zostaną zautomatyzowane, zmiany mające na celu zbliżenie obu systemów rachunkowości będą miały wpływ na systemy księgowe. Konieczne jest wcześniejsze przewidzenie konsekwencji zmian i opracowanie wewnętrznych dokumentów regulacyjnych, skupiających się na wybranym rozwiązaniu informatycznym.

Zbliżenie rachunkowości i rachunkowości zarządczej w kluczowych obszarach

Możliwości łączenia rachunkowości i raportowania zarządczego

Należy zauważyć, że zalecane są formularze sprawozdań finansowych organizacji ustanowione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n. Innymi słowy, organizacja ma prawo rozszerzyć skład wskaźników sprawozdawczości finansowej poprzez wprowadzenie do niej niezbędnych danych zarządczych, pod warunkiem zachowania wskaźników określonych w zalecanych formularzach. Dzięki temu możliwe jest łączenie sprawozdawczości księgowej i zarządczej. Poniżej znajduje się przykład rachunku zysków i strat dla celów rachunkowości i rachunkowości zarządczej. Wprowadzone wskaźniki zarządzania podano kursywą.

Przykład 5. Rachunek zysków i strat

Michaił Łukaszewicz