Jak uwzględnić wydatki przy łączeniu dochodu podstawowego z UTII. Odrębne rozliczanie wydatków i podatku VAT dla UTII i podstawowego UTII, podstawowa osobna księgowość jako

Na mocy klauzuli 7 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy, którzy wraz z działalnością gospodarczą podlegającą UTII prowadzą inną działalność, są zobowiązani do prowadzenia oddzielnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych.

Tym samym organizacje prowadzące kilka rodzajów działalności, stosując dla niektórych ogólny system podatkowy (OSNO), a dla innych specjalny reżim w postaci UTII, stają przed obowiązkiem prowadzenia odrębnej ewidencji transakcji biznesowych. Z kolei w przypadku organizacji będących na OSNO taki obowiązek wynika z konieczności podziału „naliczonego” podatku VAT pomiędzy transakcje podlegające opodatkowaniu i niepodlegające opodatkowaniu. W przeciwnym razie (w przypadku braku odrębnej księgowości) kwota podatku VAT od nabytych towarów, robót budowlanych i usług nie podlega odliczeniu i nie jest zaliczana do wydatków na potrzeby obliczenia podatku dochodowego.

Jak można się domyślić, tematem naszego artykułu są niuanse podziału „naliczonego” podatku VAT przy prowadzeniu działalności w ramach jednej organizacji zgodnie ze schematem „OSNO + UTII”. Zacznijmy od rozdz. 21 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Procedura przypisania podatku VAT do kosztów wytworzenia i sprzedaży towarów (pracy, usług)

Z analizy przepisów klauzula 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej budowany jest następujący system podziału „naliczonego” podatku VAT na podatników dokonujących transakcji jako podlegających opodatkowaniu

(OSNO) i zwolnione z opodatkowania (UTII).

W odniesieniu do towarów (robót budowlanych, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywane prawa majątkowe:

W czynnościach przeniesionych na zapłatę UTII kwoty „naliczonego” podatku VAT są uwzględniane w kosztach takich towarów (pracy, usług), praw majątkowych;

Aby dokonać transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT przy stosowaniu OSNO, są one akceptowane do odliczenia zgodnie z Sztuka. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;

Jednocześnie w obu rodzajach działalności (OSNO + UTII) - są przyjmowane do odliczenia lub uwzględniane w ich wartości w proporcji, w jakiej są wykorzystywane w każdym z tych rodzajów działalności (w sposób określony przez politykę rachunkowości dla celów podatkowych ).

Określoną proporcję ustala się na podstawie kosztu przesłanych towarów (pracy, usług), praw majątkowych, transakcji sprzedaży, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania), w całkowitym koszcie towarów (pracy, usług), praw majątkowych przesłanych w okresie podatkowym.

Należy pamiętać, że w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do rozliczenia w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału podatnik ma prawo ustalić taką proporcję na podstawie kosztu towarów wysłanych w odpowiednim miesiąc dobra (wykonana praca, świadczone usługi), przeniesione prawa majątkowe.

Kontrowersje wokół bariery 5%.

Pragnę zauważyć, że kwestię 5% bariery dla „imputerów” można obecnie uznać za nierozwiązaną. Faktem jest, że w 2005 r. Organy regulacyjne wydały pisma Z nich wynikało, że przewidziana norma ust. 9 ust. 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, stosowane są wyłącznie przez podatników VAT oraz organizacje będące płatnikami UTII w odniesieniu do niektórych rodzajów działalności i dla których w okresie rozliczeniowym przypada udział w całkowitych kosztach wytworzenia towarów (robót budowlanych, usług) sprzedanych w ramach działalności objętych przedmiotem do UTII nie przekracza 5% łącznej wartości całkowitych wydatków, nie ma prawa do odliczenia kwoty „naliczonego” podatku VAT w całości (por. Pismo Ministra Finansów Rosji z dnia 8 lipca 2005 r. 03-04-11/143 , Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 31 maja 2005 r. Nr. 03-1-03/897/8@ , z dnia 19.10.2005 nr.  MM-6-03/886@). Niestety, nie udało się znaleźć późniejszych wyjaśnień. W praktyce arbitrażowej można znaleźć pojedyncze przykłady, gdzie sędziowie wyrazili podobną opinię (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Centralnej Komisji Wyborczej z dnia 29 maja 2006 r.  А23-247/06A-14-38).

Jednocześnie istnieje kilka przykładów, w których sędziowie nie zgadzają się z takim podejściem. Za bezzasadne uznają argumentację organu podatkowego, że przepisy ust. 9 ust. 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania do podatników przeniesionych do zapłaty UTII (por. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Wschodniego Okręgu Wojskowego z dnia 4 marca 2009 r.  A29-6207/2008, FAS UO z dnia 29 października 2008 r. Nr.  Ф09-7923/08-С2, PO FAS z dnia 02.05.2008 nr.  A65-28667/06-SA2-11).

Uważamy, że jeśli organizacja łącząca dwa systemy podatkowe (OSNO + UTII) ma udział w wydatkach związanych z działalnością, za którą UTII otrzymuje wynagrodzenie, nie przekraczający 5% całkowitych wydatków, to nie może obliczyć określonej proporcji i odliczyć „nakład » Pełny podatek VAT. Być może jednak będzie musiała udowodnić swoje racje w sądzie. Z praktyki arbitrażowej wynika, że ​​szanse na wygranie sprawy w tej kwestii są dość duże.

Niuanse oddzielnej rachunkowości

W momencie odbioru towaru nie wiadomo w jakiej działalności będzie on używany

Załóżmy, że organizacja handlowa sprzedaje towary zarówno hurtowo (OSNO), jak i detalicznie (UTII). Jeżeli w momencie nabycia nie jest możliwe określenie, ile sztuk zostanie sprzedanych w sprzedaży detalicznej, a ile w hurcie, polityka rachunkowości może przewidywać następujący sposób podziału podatku VAT. Do odliczenia zostaje przyjęta cała kwota „naliczonego” podatku VAT. Następnie, gdy wiadomo, ile towarów sprzedano w sprzedaży detalicznej, kwota ta, bezpośrednio związana z „działalnością UTII”, podlega zwrotowi i wpłacie do budżetu. Jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów ( Pismo z dnia 11 września 2007 r. nr sygn. 03-07-11/394 ), należy tego dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym nabyty towar został sprzedany w obrocie detalicznym.

Przykład 1

Spółka z oo „Hermes” zajmuje się hurtowym i detalicznym handlem elektrycznym sprzętem AGD. Jednocześnie w handlu detalicznym obowiązuje specjalny reżim w postaci UTII.

1 kwietnia 2013 roku organizacja zakupiła 1000 urządzeń. w cenie 11 800 rubli. (w tym VAT - 1800 rubli) za łączną kwotę 11 800 000 rubli. (w tym VAT - 1 800 000 rubli).

W drugim kwartale 2013 roku Hermes LLC sprzedał następujące urządzenia:

Detal - 200 szt. za cenę 16 000 rubli. w kwocie 3 200 000 RUB;

Hurt - 800 szt. po cenie 14 160 RUB. w kwocie 11.328.000 RUB. (z VAT - 1 728 000 RUB).

W tym przypadku organizacja korzysta z następujących subkont otwartych dla konta 41 „Towary”: 41-1 „Towary w magazynach”, 41-2 „Towary w handlu detalicznym”, 41-3 „Towary w handlu hurtowym”.

W księgach rachunkowych Hermes LLC zostaną dokonane następujące wpisy:

„Naliczony” podatek VAT od wydatków związanych z obydwoma rodzajami działalności

Aby zapewnić porównywalność wskaźników przy ustalaniu proporcji, koszt towarów wysłanych w okresie rozliczeniowym, których transakcje sprzedaży podlegają opodatkowaniu, należy uwzględniać bez podatku VAT.

Ministerstwo Finansów wielokrotnie wyrażało tę opinię w swoich pismach. W jednym z nich rozważono sytuację połączenia specjalnego reżimu w postaci UTII i OSNO ( Pismo z dnia 26 czerwca 2009 r. nr sygn. 03-07-14/61 ). Finansiści zwrócili uwagę, że przy ustalaniu kwoty podatku VAT do odliczenia od sprzedaży towarów objętych tym podatkiem w trybie handlu hurtowego, prowadzonej przez podatnika przeniesionego do zapłaty UTII z tytułu handlu detalicznego, należy zapewnić porównywalność wskaźników we wspomnianej proporcji, koszt towarów sprzedanych w systemie handlu hurtowego należy uwzględnić bez podatku VAT. Na poparcie swojego stanowiska przywołali Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 listopada 2008 r. 7185/08 .

Przykład 2

Wykorzystajmy dane z przykładu 1. Kwota „naliczonego” podatku VAT naliczonego przez dostawców w drugim kwartale 2013 roku i związanego z ogólnymi kosztami prowadzenia działalności wyniosła 80 000 rubli.

Wysokość przychodów uzyskanych z handlu hurtowego, bez podatku VAT oraz przychodów uzyskanych z handlu detalicznego, wyniosła 12 800 000 RUB. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).

Na podstawie wyników drugiego kwartału 2013 roku „naliczony” podatek VAT dotyczący ogólnych kosztów prowadzenia działalności podlega podziałowi:

W przypadku transakcji podlegających opodatkowaniu w wysokości 60 000 rubli. (9 600 000 / 12 800 000 x

80 000). Kiedy zostaną spełnione warunki klauzula 1 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej kwota ta ujęta jest w ulgach podatkowych w II kwartale 2013 roku;

W przypadku transakcji niepodlegających opodatkowaniu w wysokości 20 000 rubli. (3 200 000 / 12 800 000 x 80 000). Kwota ta nie podlega odliczeniu, lecz jest wliczona w koszty ogólnych wydatków służbowych.

Kupił drogi środek trwały

Pamiętajmy o tym ze względu Sztuka. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Odliczenia podatku dokonuje się na podstawie faktur wystawianych przez sprzedawców przy zakupie przez podatnika towarów (robot, usług). Jednocześnie w ust. 3 s. 1 Artykuł ten stanowi, że odliczenie kwot podatku VAT przedstawionych podatnikowi przez sprzedających przy nabyciu środków trwałych następuje w całości po ich zarejestrowaniu.

Zasadniczo Sztuka. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie wyłącza możliwości odliczenia kwot podatku VAT poza okresem rozliczeniowym, w którym środek trwały jest zarejestrowany. Z uwagi jednak na fakt, że Ordynacja podatkowa nie przewiduje wprost takiej możliwości, w praktyce nie ma w tej kwestii konsensusu.

Oficjalne stanowisko Ministerstwa Finansów jest następujące: Kwoty podatku VAT prezentowane podatnikowi przy nabyciu towarów (pracy, usług) podlegają odliczeniu w okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do odliczenia podatku. Jeżeli podatnik odliczy podatek VAT w późniejszych okresach rozliczeniowych, musi zgłosić to do inspektoratu zaktualizowana deklaracja za okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do odliczenia (z zachowaniem przewidzianego w nim trzyletniego okresu). klauzula 2 art. 173 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Niniejsza opinia działu finansowego znajduje się w pisma z dnia 12 marca 2013 r. nr sygn. 03-07-10/7374 , z dnia 13.02.2013 nr. 03-07-11/3784 . Jednocześnie w Pismo z dnia 13 października 2010 r. nr sygn. 03-07-11/408 jest to określone Obecna procedura nie przewiduje prawa do odliczenia podatku VAT w ratach w różnych okresach rozliczeniowych .

Analizując praktykę arbitrażową można zauważyć, że do 2010 roku arbitrzy w przeważającej części przyjmowali to samo podejście: z prawa do odliczenia można skorzystać w okresie, w którym spełnione są przesłanki do jego zastosowania. Przepisy nie przewidują możliwości zastosowania odliczenia w późniejszych okresach podatkowych (według uznania podatnika).

W ostatnich latach sędziowie mają tendencję do zajmowania innego stanowiska. Najprawdopodobniej jest to spowodowane mocą wyjściową Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 listopada 2011 r. 9282/11 , z dnia 15 czerwca 2010 roku nr. 2217/10 , gdzie jest napisane: Sztuka. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, określające tryb stosowania odliczeń, nie wyłącza możliwości stosowania odliczeń VAT poza okresem rozliczeniowym, w którym dokonano zapłaty i rejestracji towarów (pracy, usług). Tym samym o odliczenie można ubiegać się także w okresach następujących po roku, w którym powstało prawo do niego, z zastrzeżeniem trzyletniego okresu określonego klauzula 2 art. 173 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Teraz odnośnie konieczności przedstawiania aktualnych zeznań podatkowych, na co nalegają organy regulacyjne. Na przykład arbitrzy FAS MO w Uchwała z dnia 11 marca 2013 r. Nr.  A40-39704/12-91-218, stwierdzające, że organizacja spełnia wszystkie określone warunki Sztuka. 171 I 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, a także dochowanie terminu na złożenie spornych odliczeń podatkowych, nie zgodziło się z powoływaniem się organu podatkowego na obowiązek złożenia przez podatnika aktualnego zeznania podatkowego za okres, w którym dokonywano czynności gospodarczych i wystawiano faktury. Tak zakładali sędziowie Niezłożenie aktualnego zeznania podatkowego nie może być podstawą do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków Sztuka. 169, 171 I 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeśli więc organizacja będzie rozliczać podatek VAT w ratach w okresach następujących po okresie, w którym rzeczywiście miała prawo do odliczeń podatkowych, najprawdopodobniej nie uniknie sporów z organami podatkowymi. Co więcej, jeśli sprawa trafi do sądu, to z dużym prawdopodobieństwem można powiedzieć, że podatnik będzie w stanie obronić swoją sprawę.

Uważamy, że jeśli organizacja mimo to zdecyduje się na odliczenie „naliczonego” podatku VAT w kolejnych okresach rozliczeniowych, to w przewidzianej proporcji ust. 4 s. 4 szt. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, nie musi przeliczać. Podobną opinię wyraził na przykład Dziewiąty Arbitrażowy Sąd Apelacyjny w Uchwała z dnia 11 marca 2012 r. Nr.  09AP-3157/2012-AK, wskazując: skoro w momencie oddania nieruchomości do użytkowania organizacja prowadziła już działalność opodatkowaną i niepodlegającą VAT, to właśnie w tym okresie musi obliczyć kwotę podatku i uwzględnić ją w koszcie stałego zaleta. Ma prawo żądać tej kwoty w ramach odliczenia z budżetu. Twierdzenie fiskusa, że ​​wskazana kwota podatku VAT powinna była być obliczana kwartalnie, na podstawie stosunku transakcji podlegających i niepodlegających VAT, nie ma oparcia w przepisach prawa o podatkach i opłatach.

Przykład 3

Wykorzystajmy dane z przykładu 1. Przypomnijmy, że kwota przychodów uzyskanych z handlu hurtowego bez podatku VAT wyniosła 9 600 000 rubli. (11 328 000 - 1 728 000), a przychody uzyskane ze sprzedaży detalicznej - 3 200 000 rubli. Całkowita kwota przychodów (bez VAT) wynosi 12 800 000 rubli. (9 600 000 + 3 200 000).

W czerwcu 2013 roku zakupiono i zarejestrowano jako środek trwały budynek sklepu, w którym planowana jest prowadzona działalność zarówno hurtowa (OSNO), jak i detaliczna (UTII). Koszt budowy wyniósł 59 milionów rubli. (w tym VAT - 9 000 000 rubli).

Stosunek kosztów towarów sprzedawanych hurtowo (OSNO), które podlegają VAT, do całkowitego kosztu towarów sprzedanych za drugi kwartał wynosi 3/4 (9 600 000 rubli / 12 800 000 rubli). Zatem kwota podatku, którą organizacja zadeklaruje do odliczenia, wynosi 6 750 000 rubli. (9 000 000 rubli x 3/4).

Stosunek wartości towarów sprzedanych w sprzedaży detalicznej (UTII), które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, do całkowitego kosztu sprzedanych towarów

za drugi kwartał wynosi 1/4 (3 200 000 RUB / 12 800 000 RUB). Kwota podatku, którą organizacja uwzględni w początkowym koszcie wyposażenia, wynosi 2 250 000 RUB. (9 000 000 rubli x 1/4).

Organizacja ustaliła, że ​​kwota „naliczonego” podatku VAT od budynku wyniesie 6 750 000 rubli. (które ma prawo jednorazowo odliczyć w drugim kwartale 2013 roku) zostaną zabrane do odliczenia w ratach w różnych okresach podatkowych. Tym samym w deklaracji za drugi kwartał 2013 r. kwota odliczenia zostanie wskazana w wysokości 250 000 rubli, a pozostała kwota w wysokości 6 500 000 rubli. (6 750 000 - 250 000) - w kolejnych okresach podatkowych.

W czerwcu 2013 roku w księgach rachunkowych Hermes LLC zostaną dokonane następujące wpisy:

Podobną opinię Departament Finansowy wyraził w pismach z dnia 17 czerwca 2009 r. nr 03-07-11/162 z dnia 18 sierpnia 2009 r. nr 03-07-11/208.

Podobne podejście można odnaleźć w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej nr F03-1656/2012 z dnia 13 czerwca 2012 r., nr F09-3021/11-S2 Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 17 kwietnia 2012 r., nr 08.10 .2010 nr A78-1427/2009.

To samo stanowisko zostało przedstawione w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 marca 2012 roku nr ED-3-3/1057@.

Patrz np. uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej nr A79-5798/2009 z dnia 06.07.2010, nr A53-6624/2008 wydane przez Północnokaukaską Federalną Służbę Antymonopolową z dnia 20.11.2009, nr A53-6624/ Federalna Służba Antymonopolowa z dnia 05.03.2007 r.

W formie UTII - specjalny system podatkowy dla niektórych rodzajów działalności, stosowany przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców wraz z ogólnym systemem podatkowym i innymi systemami podatkowymi, do których przejście jest obowiązkowe w sposób określony w rozdziale 26.3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego stosowanie przewiduje zastąpienie płacenia niektórych podatków.

Zgodnie z art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej system podatkowy w formie UTII ustala Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, wprowadzony w życie regulacyjnymi aktami prawnymi organów przedstawicielskich okręgów miejskich, dzielnic miejskich, ustaw miast federalnych Moskwy i Sankt Petersburga i jest stosowany wraz z ogólnym systemem podatkowym i innymi reżimami podatkowymi przewidzianymi w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat.

Rodzaje działalności, do których można zastosować system podatkowy w postaci UTII, wymieniono w art. 346.26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej niedopuszczalne jest jednoczesne stosowanie dwóch specjalnych reżimów podatkowych.

Organizacje i przedsiębiorcy będący stronami umów o podziale produkcji nie mogą przejść na system podatkowy w postaci UTII.

Klauzula 2.1 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że UTII nie ma zastosowania do rodzajów działalności wymienionych w art. 346.26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli tego rodzaju działalność jest prowadzona w ramach prostej umowa partnerska (umowa o wspólnych działaniach).

UTII nie stosują także organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy przeszli na płacenie jednolitego podatku rolnego, a jeżeli osoby te sprzedają za pośrednictwem swojego handlu i (lub) zakładów gastronomicznych wyprodukowane przez siebie produkty rolne, w tym wyprodukowane przez siebie produkty pierwotne przetworzone z produktów rolnych surowców własnej produkcji, w zakresie następującej działalności:

· handel detaliczny prowadzony poprzez sklepy i pawilony o powierzchni sprzedaży nie większej niż 150 m2 na każdy obiekt handlowy;

· handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem kiosków, namiotów, tacek i innych obiektów stacjonarnej sieci handlowej nieposiadającej sal sprzedaży, a także obiektów niestacjonarnej sieci handlowej;

· świadczenie usług cateringu ogólnodostępnego realizowanego za pośrednictwem obiektów gastronomii ogólnodostępnej o powierzchni sali obsługi klienta nie większej niż 150 m2 dla każdego obiektu gastronomii ogólnodostępnej;

· świadczenie usług cateringu ogólnodostępnego realizowanych za pośrednictwem ogólnodostępnych obiektów gastronomicznych nieposiadających strefy obsługi klienta.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej ustosunkowało się do faktu, że UTII pozbawia producentów rolnych prawa do podatku rolnego w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2004 r. nr 03-05-13/11, w którym którego odpowiedź opiera się na normach rozdziału 26.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zwracamy uwagę czytelników na Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 czerwca 2006 r. Nr 03-11-04/3/297 „W sprawie ustalania podatków od sprzedaży nieruchomości przez firmy pracujące na UTII .” Mówi, że jeżeli organizacja prowadząca działalność gospodarczą, w stosunku do której jest płatnikiem UTII, sprzedaje należący do niej majątek, jest zobowiązana do obliczenia podatku dochodowego i podatku VAT, gdyż działalność ta nie podlega UTII.

Podobną opinię zawiera wcześniejsze Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2005 r. nr 03-11-05/122 „W sprawie trybu stosowania przepisów rozdziału 26.3 „System podatkowy w formie jednolity podatek od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do działalności związanej ze świadczeniem publicznych usług gastronomicznych”, w którym zauważono, że wykaz rodzajów działalności gospodarczej, w odniesieniu do których system podatkowy w formie UTII, ustanowionej w art. 346.26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, można zastosować, nie przewidziano działań związanych z realizacją operacji sprzedaży środków trwałych. W związku z tym operacje sprzedaży środków trwałych prowadzone przez organizacje lub indywidualnych przedsiębiorców przekazane w celu zapłaty UTII podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ogólnie przyjęty sposób.

POTRZEBA ODDZIELNEJ RACHUNKOWOŚCI

Klauzula 6 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy prowadzeniu kilku rodzajów działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu UTII zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej rozliczanie wskaźników niezbędnych do obliczenia podatku jest przeprowadzane odrębnie dla każdego rodzaju działalności.

Podatnicy, którzy wraz z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu UTII prowadzą inną działalność gospodarczą, zgodnie z art. 346 ust. 26 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w związku z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu UTII oraz działalnością gospodarczą, z tytułu której podatnicy płacą podatki w innym reżimie podatkowym. Jednocześnie księgowanie majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w związku z rodzajami działalności podlegającymi opodatkowaniu UTII prowadzone jest przez podatników w ogólnie przyjęty sposób.

Zatem podatnicy, którzy jednocześnie prowadzą rodzaje działalności opodatkowanej przez UTII i podlegające ogólnie przyjętemu systemowi podatkowemu, dzielą poniesione przez siebie koszty prowadzenia działalności gospodarczej i ogólnej produkcji oraz koszty pracy proporcjonalnie do udziału w dochodach uzyskanych z każdego rodzaj działalności w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych ze wszystkich rodzajów działalności.

W tym celu podatnicy są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów i wydatków dla każdego rodzaju prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W piśmie z dnia 4 września 2003 r. nr 22-2-16/1962-AS207 „W sprawie trybu stosowania systemu opodatkowania w formie jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności” Ministerstwo Podatków Urzędu Skarbowego Federacja Rosyjska wyjaśniła procedurę organizowania oddzielnej księgowości przy prowadzeniu handlu detalicznego. Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego nie da się bezpośrednio przyporządkować danego przedmiotu księgowego do określonego rodzaju działalności, konieczne jest rozdzielenie odpowiednich kwot pomiędzy rodzajami działalności. Zgodnie z treścią pisma dystrybucją objęte są:

ü ogólna działalność gospodarcza, ogólne koszty produkcji (ogólne i ogólne);

ü koszty pracy;

ü wydatki związane z opłacaniem składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (z wyjątkiem składek na ubezpieczenie w formie stałych wpłat).

W sprawie oddzielenia wydatków na działalność opodatkowaną zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym i działalność opodatkowaną przez UTII, w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr 03-06-04/17 „W sprawie zastosowanie UTII w mieszanej formie płatności” Należy zauważyć, że zgodnie z art. 274 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki organizacji, jeśli nie można ich podzielić, ustala się proporcjonalnie do udziału dochód organizacji z działalności podlegającej UTII w całkowitym dochodzie organizacji z tytułu wszystkich rodzajów działalności. Podobny tryb ustalania wydatków należy zastosować w przypadku przedsiębiorców indywidualnych.

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 14 marca 2006 r. Nr 03-03-04/1/224 wskazano, że kwotę wydatków związanych z działalnością podlegającą opodatkowaniu UTII ustala się proporcjonalnie do udziału dochodu z tego rodzaju działalności w całkowitych dochodach organizacji z tytułu wszystkich rodzajów działalności. Oznacza to, że dochody całkowite obejmują dochody ze sprzedaży towarów (pracy, usług), praw majątkowych oraz dochody nieoperacyjne. W piśmie tym stwierdza się również, że zgodnie z art. 274 ust. 7 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zysk podlegający opodatkowaniu ustala się według zasady memoriałowej od początku okresu podatkowego. Tym samym, aby uniknąć zniekształcenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, należy rozłożyć wydatki na rodzaje działalności według okresów sprawozdawczych, narastająco od początku roku. Jednocześnie dochód, w jakim proporcjonalnie rozkładają się wydatki, również liczony jest memoriałowo od początku roku. Specjaliści z działu finansowego wskazali w piśmie, że taką metodologię podziału wydatków przy łączeniu ogólnego reżimu podatkowego ze specjalnym, który przewiduje płatność UTII, należy stosować do celów podatkowych, niezależnie od przyjętej przez organizacji do celów księgowych.

PROCEDURA ROZLICZANIA VAT PRZY PROWADZENIU INNYCH DZIAŁALNOŚCI WRAZ Z DZIAŁALNOŚCIĄ PODLEGAJĄCĄ Opodatkowi UTII

Zgodnie z art. 346.26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje przeniesione na płatność UTII za określony rodzaj działalności nie są uznawane za podatników VAT (w odniesieniu do transakcji uznanych za przedmioty opodatkowania zgodnie z rozdziałem 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, prowadzonej w ramach działalności gospodarczej podlegającej jednolitemu podatkowi), w celu wyłączenia podatku VAT należnego przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

W przypadku, gdy organizacja prowadzi, wraz z działalnością podlegającą opodatkowaniu UTII, inne rodzaje działalności gospodarczej, podatek VAT od nich jest obliczany i płacony zgodnie z przepisami rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. W tej sytuacji organizacja jest zobowiązana do prowadzenia odrębnej ewidencji transakcji podlegających i niepodlegających VAT.

Istotą odrębnej rachunkowości jest wyodrębnienie kwot „naliczonego” podatku VAT związanych z działalnością podlegającą UTII. Kwoty te należy uwzględnić w kosztach zakupionych towarów (pracy, usług) (podpunkt 3 ust. 2 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Biorąc pod uwagę odrębne rozliczanie podatku VAT, stwierdziliśmy, że zgodnie z art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku prezentowane przez sprzedawców towarów (robót, usług):

ü są dopuszczone do odliczenia zgodnie z art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli nabyte zasoby są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

ü są uwzględniane w kosztach takich zasobów zgodnie z art. 172 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli te ostatnie są wykorzystywane do działalności niepodlegającej VAT.

W tym miejscu chciałbym również zwrócić uwagę na Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lipca 2005 r. Nr 03-04-11/143 „W sprawie odrębnego rozliczania podatku VAT przy stosowaniu UTII”, które porusza kwestię odliczenie kwot podatku VAT przez organizację przekazaną na określone rodzaje działalności w celu zapłaty UTII. W piśmie zwrócono uwagę na art. 170 ust. 9 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i stwierdzono, że norma przewidziana w tym paragrafie ma zastosowanie wyłącznie do podatników VAT. Organizacje będące podatnikami UTII w związku z określonymi rodzajami działalności i dla których w okresie rozliczeniowym udział w całkowitych wydatkach na wytworzenie towarów (robót budowlanych, usług), których sprzedaż odbywa się w ramach działalności gospodarczej z zastrzeżeniem UTII, nie przekracza 5 procent całkowitej kwoty całkowitych wydatków na produkcję, nie ma prawa przyjąć w całości kwot podatku VAT przedstawionych przez dostawców do odliczenia.

Zgodnie z paragrafami 5, 6 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n, zapasy, w tym towary, są akceptowane do rozliczenia według rzeczywistej ceny nabycia, która przy zakupie za opłatą uwzględnia kwotę rzeczywistych kosztów organizacji na ich nabycie, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, z których jeden wskazano powyżej).

Na podstawie art. 171 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT zapłacone przez podatników od towarów (pracy, usług), a także praw majątkowych na terytorium Federacji Rosyjskiej nabytych w celu realizacji transakcji podlegających opodatkowaniu VAT , podlegają odliczeniu.

Zgodnie z art. 172 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT przedstawione podatnikowi są akceptowane do odliczenia od podatku na podstawie odpowiednich dokumentów pierwotnych w okresie sprawozdawczym, w którym towary te są nabywane i rejestrowane, a nie w okresie faktycznej sprzedaży tych towarów. Oznacza to, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie łączy prawa podatnika do odliczeń z momentem sprzedaży nieruchomości.

Wniosek ten jest również zgodny z postanowieniami art. 173 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, na podstawie których organizacje niebędące podatnikami VAT są zobowiązane do przekazania podatku do budżetu tylko wtedy, gdy wystawią fakturę na rzecz kupującego z przydziałem podatku VAT.

Zatem kwoty podatku VAT od towarów (pracy, usług), praw majątkowych wykorzystywanych przez organizacje, które przeszły na płacenie UTII przy przeprowadzaniu operacji sprzedaży towarów (pracy, usług) niepodlegających VAT, nie podlegają odliczeniu.

Biorąc pod uwagę ten fakt, kwoty podatku VAT przyjęte wcześniej do odliczenia zgodnie z art. 171, 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej od towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności produkcyjnej, po organizacja przechodzi na płacenie UTII, należy ją przywrócić w ostatnim okresie podatkowym przed przejściem na UTII i zwrócić do budżetu.

Przejdźmy do akapitu 2 ust. 3 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„W przypadku przejścia podatnika na szczególny reżim podatkowy zgodnie z rozdziałami 26.2 i 26.3 niniejszego Kodeksu, kwoty podatku przyjęte do odliczenia przez podatnika z tytułu towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz praw majątkowych w sposób przewidziany w niniejszym rozdziale, podlegają zwrotowi w okresie podatkowym poprzedzającym przejście do określonych reżimów.”

Oznacza to, że podatnicy przechodząc w szczególności na płacenie UTII, kwoty podatku VAT przyjęte do odliczenia są zobowiązani do przywrócenia w okresie rozliczeniowym poprzedzającym przejście na płacenie UTII. Podatnicy, których działalność podlega opodatkowaniu UTII od 1 stycznia 2006 r., Nie powinni dokonywać przywrócenia w grudniu 2005 r., ponieważ wymogi art. 170 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wchodzą w życie dopiero od 1 stycznia 2006 r. W związku z powyższym pełne przywrócenie kwot podatku VAT powinno nastąpić po raz pierwszy w grudniu 2006 r. Jeżeli w tej kwestii pojawi się spór z organami podatkowymi, można zwrócić się o pomoc do sędziów, którzy wielokrotnie potwierdzali, że (zgodnie z obowiązującymi przepisami) podatnicy nie mają obowiązku zwrotu podatku VAT w przypadku przejścia na stosowanie specjalnych reżimów podatkowych. Przykładami są: Uchwała Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2004 r. nr 15511/03, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 17 sierpnia 2005 r. w sprawie nr F04-5288/2005(13916). -A46-31).

Kwoty podatku VAT podlegają zwrotowi w kwocie uprzednio przyjętej do odliczenia, a w odniesieniu do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – w kwocie proporcjonalnej do wartości końcowej (księgowej) bez uwzględnienia przeszacowania. Kwoty podatku VAT zwrócone w ten sposób nie są wliczane do kosztów towarów (pracy, usług), ale są uwzględniane w ramach innych wydatków zgodnie z art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W praktyce często wydatków ponoszonych przez organizację nie da się bezpośrednio przypisać do jednego rodzaju działalności, co utrudnia rozliczenie kwot „naliczonego” podatku VAT od zakupionych środków.

Jeżeli z góry wiadomo, że nabyty towar zostanie zużyty w ramach wszelkiego rodzaju działalności, ale trudno jest określić, jaka część przypada na transakcje podlegające i niepodlegające opodatkowaniu VAT, wówczas wysokość „naliczonego” podatku VAT Odlicza się w proporcji ustalonej na podstawie kosztu towarów (robot, usług) podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT od całkowitego kosztu towarów dostarczonych w okresie rozliczeniowym. Pozostała kwota podatku VAT jest uwzględniana w koszcie zasobu.

Proporcję tę można wykorzystać wyłącznie w przypadku kosztów pośrednich.

Koszt towarów zakupionych w celu odsprzedaży zalicza się do kosztów bezpośrednich. Dlatego organizacja branżowa musi zorganizować takie rozliczanie sprzedaży towarów, które umożliwi określenie, ile i jakie towary sprzedano w sprzedaży detalicznej (w reżimie UTII), a ile w hurcie (w ramach ogólnego reżimu podatkowego) . W związku z tym obliczenia kwoty „naliczonego” podatku VAT możliwej do odliczenia należy dokonać bezpośrednio w oparciu o cenę towaru, którego sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W praktyce organizacja w momencie zakupu towaru może nie wiedzieć w jakim trybie będzie on sprzedawany: hurtowo czy detalicznie, za gotówkę czy przelewem. Decyzję o sposobie rozliczenia „naliczonego” podatku VAT należy podjąć w momencie zakupu.

Jeżeli w momencie zakupu nie wiadomo, czy towar będzie sprzedawany hurtowo czy detalicznie, co w tym przypadku zrobić z kwotami „naliczonego” podatku VAT?

Rozdział 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie daje jasnej odpowiedzi na to pytanie, dlatego organizacje mogą zastosować różne podejścia do rozwiązania tego problemu.

Istnieją trzy możliwości rozliczenia „naliczonego” podatku VAT w tej sytuacji. Spójrzmy na nie na przykładzie.

Przykład 1.

Organizacja handlowa zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów za pośrednictwem sklepu. W handlu detalicznym jest płatnikiem UTII.

Organizacja zakupiła towary na kwotę 18 000 rubli, w tym podatek VAT - 10%. Towar został przyjęty do rozliczenia na magazynie w maju i opłacony w tym samym miesiącu. Otrzymano od dostawcy prawidłowo sporządzoną fakturę.

Opcja A.

W momencie zakupu towaru organizacja spodziewa się sprzedaży całej partii hurtowo.

W takim przypadku podatek VAT jest akceptowany do odliczenia od całej faktury w sposób określony w art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z odzwierciedleniem w księdze zakupu.

W następstwie tego możliwe jest, że towar nabyty w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został w części lub w całości przekazany do sprzedaży za pośrednictwem sklepu detalicznego.

Załóżmy, że w czerwcu 30% towaru trafia do sklepu na sprzedaż. W takim przypadku, zgodnie z art. 170 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota podatku VAT w tej części podlega przywróceniu.

Zasady prowadzenia dzienników otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży nie przewidują takich sytuacji. Ponieważ jednak podatek VAT obliczany jest na podstawie danych z księgi zakupów, należy dokonać wpisów korygujących w księdze zakupów w okresie, w którym okazało się, że towar będzie sprzedawany w detalu.

Aby zachować oddzielne księgowanie kwot podatku VAT od zakupionych towarów sprzedawanych hurtowo i detalicznie, organizacja musi otworzyć rachunki drugiego rzędu na subkoncie 3 konta „VAT od zakupionych zapasów”:

19-3-1 „VAT od towarów zakupionych w sprzedaży hurtowej”;

19-3-2 „VAT od towarów zakupionych w sprzedaży detalicznej.”

W czerwcu należy dokonać wpisu korygującego w księdze zakupów, zmniejszając kwotę odliczeń o 490,91 rubli.

Opcja B.

W momencie zakupu towarów organizacja spodziewa się sprzedaży detalicznej całej partii. W takim przypadku podatek VAT należy uwzględnić w całości w cenie towaru. Organizacja jest zwolniona z obowiązku rejestrowania faktury za taką transakcję w dzienniku otrzymanych faktur i księdze zakupów, gdyż nie jest płatnikiem podatku VAT.

Jeżeli następnie towar zostanie w części lub w całości zwrócony ze sklepu w celu sprzedaży hurtowej, w dniu zwrotu faktura musi zostać odnotowana w dzienniku otrzymanych faktur i odzwierciedlona w księdze zakupów w części przypadającej na koszt towar sprzedawany luzem.

Załóżmy, że w maju organizacja dostarczyła do sklepu wszystkie zakupione towary w celu sprzedaży detalicznej. Natomiast w czerwcu pozostała część (30%) towaru niesprzedanego w sprzedaży detalicznej została zwrócona ze sklepu do magazynu w celu sprzedaży hurtowej.

W czerwcu w księdze zakupów zostaje zarejestrowana faktura na kwotę 5400 rubli (z VAT 490,91 rubli).

Opcja C.

Wiadomo, że zakupiona partia towaru będzie sprzedawana częściowo hurtowo, częściowo detalicznie. Jednak w dniu zakupu towaru nie jest możliwe określenie wielkości części.

W takim przypadku odliczenie podatku VAT w całości od całej faktury jest niezgodne z prawem. W związku z tym organizacja musi znaleźć sposób na określenie, w jaki sposób kwoty „naliczonego” podatku VAT można podzielić pomiędzy sprzedaż hurtową i detaliczną.

Organizacja samodzielnie wybiera metodę, według której na etapie zakupu towarów zostanie zorganizowane rozliczanie „naliczonego” podatku VAT, w oparciu o specyfikę swojej pracy, i odzwierciedla to w zamówieniu w sprawie polityki rachunkowości dla celów podatkowych.

Można np. podzielić podatek VAT proporcjonalnie do udziału towarów sprzedanych hurtowo i detalicznie w poprzednim okresie rozliczeniowym i uwzględnić każdą część podatku zgodnie z zasadami określonymi powyżej (patrz opcje A i B).

Należy zauważyć, że w każdym przypadku, gdy towary zostaną faktycznie sprzedane, organizacja będzie musiała wyjaśnić kwotę podatku VAT żądaną do odliczenia. Ostatecznie kwota podatku VAT żądana do odliczenia musi ściśle odpowiadać kosztowi towarów sprzedawanych luzem.

Załóżmy, że organizacja, która zakupiła towar, początkowo zakłada, że ​​część towaru będzie sprzedawana detalicznie za pośrednictwem sklepu, a część hurtowo przelewem bankowym.

Załóżmy, że w kwietniu wolumen sprzedaży bez VAT wyniósł 1 000 000 rubli, w tym: 700 000 rubli - hurt, 300 000 rubli - detal.

Obliczmy udział towarów sprzedanych w ostatnim okresie rozliczeniowym:

Handel detaliczny 300 000 / 1 000 000 x 100% = 30%;

Hurt 700 000 / 1 000 000 x 100% = 70%.

W takiej sytuacji na dzień przyjęcia towaru do rozliczenia (maj) dokonuje się następujących zapisów księgowych:

Załóżmy, że w czerwcu cała partia towaru została sprzedana w sprzedaży detalicznej.

W dniu faktycznej sprzedaży towaru należy dokonać następujących zapisów w księgowości:

Organizacja przyjmuje do odliczenia kwotę podatku VAT przypadającą na koszt towarów przeznaczonych do sprzedaży hurtowej, jeżeli istnieje faktura i dokumenty potwierdzające faktyczną zapłatę kwot podatku na rzecz dostawcy przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej (podpunkt 2 171 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i ust. 1 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)

W czerwcu należy dokonać wpisu korygującego w księdze zakupów, zmniejszając kwotę odliczeń podatkowych o 1145,45 rubli.

Koniec przykładu.

Jeżeli w momencie przejścia z powszechnego systemu opodatkowania na UTII podatnik posiada salda zakupionych towarów, materiałów i napływający od nich podatek VAT został zwrócony z budżetu, przy wykorzystaniu tych sald przy dokonywaniu transakcji niepodlegających VAT, kwoty podatku należy zwrócić w rozliczeniach z budżetem (podpunkt 2 ust. 3 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 2.

W 2006 roku organizacja prowadziła handel hurtowy. W okresie obowiązywania ogólnego systemu podatkowego organizacja zakupiła i zapłaciła za towary w kwocie 354 000 rubli (w tym VAT - 54 000 rubli). Po dokonaniu zapłaty i przyjęciu towaru do rozliczenia, kwota podatku VAT została przedstawiona do odliczenia. Od 1 stycznia 2007 roku organizacja prowadzi handel detaliczny i jest płatnikiem UTII. Według wyników inwentaryzacji na dzień 1 stycznia organizacja wymieniła towary o wartości 170 000 rubli (bez VAT). Wszystkie produkty zostały sprzedane detalicznie w pierwszym kwartale 2007 roku. W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:

Koniec przykładu.

Przykład 3. Z praktyki doradczej JSC „ BKR - INTERKOM - AUDYT.

Pytanie:

Organizacja prowadzi dwa rodzaje działalności: handel detaliczny (przekazany na zapłatę UTII) i handel hurtowy. Towary są kupowane i rejestrowane w hurtowni (konto 41.1), ponieważ nie wiadomo z góry, które towary będą sprzedawane w sprzedaży detalicznej. Na koniec miesiąca towary sprzedane w sprzedaży detalicznej przekazywane są według pozycji do magazynu detalicznego (na konto 41.2). Jednocześnie zgodnie z art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uprzednio przydzielony i zwrócony podatek VAT zostaje przywrócony na konto 41.2 i wpłacony do budżetu. Oznacza to, że uważamy, że prowadzimy oddzielną dokumentację. Podatek VAT od ogólnych kosztów działalności i ogólnych kosztów produkcji ustala się proporcjonalnie zgodnie z art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ta procedura prowadzenia oddzielnej rachunkowości jest zapisana w polityce rachunkowości.

Inspekcja Skarbowa stoi na stanowisku, że podatek od towarów i usług (zwany dalej VAT) powinniśmy odpisać proporcjonalnie do wpływów ze sprzedaży towarów, tj. kwotę podatku VAT podlegającą zwrotowi zalicza się zgodnie z udziałem dochodów w ramach ogólnego systemu opodatkowania w dochodach ogółem.

Czy działania organizacji są legalne?

Odpowiedź:

a) Ustawa federalna z dnia 21 lipca 2005 r. Nr 101-FZ „W sprawie zmian w rozdziałach 26.2 i 26.3 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i opłat, a także w sprawie uznanie za nieważne niektórych przepisów aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”;

b) Ustawa federalna nr 119-FZ z dnia 22 lipca 2005 r. „W sprawie zmiany rozdziału 21 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz uznania za nieważne niektórych przepisów aktów prawnych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i opłaty” (zwana dalej ustawą nr 119-FZ).

Zgodnie z art. 346.26 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy, którzy wraz z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu UTII prowadzą inną działalność gospodarczą, są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w w związku z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu UTII oraz działalnością gospodarczą, w związku z którą podatnicy płacą podatki według innego reżimu opodatkowania.

Zgodnie z art. 346.26 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organizacje będące podatnikami UTII nie są uznawane za podatników VAT (w odniesieniu do transakcji uznanych za przedmioty opodatkowania zgodnie z rozdziałem 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, prowadzonej w ramach działalności gospodarczej podlegającej UTII), z wyjątkiem podatku VAT podlegającego zapłacie przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Tym samym przy prowadzeniu kilku rodzajów działalności powstaje obowiązek zapewnienia odrębnego rozliczania transakcji gospodarczych w odniesieniu do handlu detalicznego, który podlega systemowi opodatkowania w postaci UTII, oraz handlu hurtowego, który podlega opodatkowaniu w ogólnie ustalony sposób.

W takim przypadku działalność związana z handlem hurtowym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sposób określony w rozdziale 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 170 ust. 2 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT od towarów, pracy i usług zakupionych przez organizację niebędącą płatnikiem podatku VAT są uwzględniane w kosztach takich towarów (praca, usługi).

Jeżeli organizacja wykonuje operacje podlegające VAT i operacje, za które płaci się UTII, rozliczanie kwot podatku VAT od zakupionych towarów, robót budowlanych i usług odbywa się w sposób określony w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej .

Artykuł 170 klauzuli 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa procedurę prowadzenia odrębnego rozliczania składanych kwot podatku VAT, w tym dla podatników prowadzących kilka rodzajów działalności, z których część jest opodatkowana na zasadach ogólnych (w tym VAT), oraz niektóre są przenoszone do UTII w następujący sposób :

Wszystkie zakupione towary (roboty, usługi) dzielą się na trzy grupy:

1. przeznaczone do dokonywania transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (w Twoim przypadku dla handlu hurtowego): podatek VAT „naliczony” przyjmuje się do odliczenia w całości w powszechnie przyjęty sposób.

2. przeznaczone na prowadzenie działalności przeniesionej do UTII (w Twoim przypadku do handlu detalicznego): „naliczony” podatek VAT nie podlega odliczeniu, lecz jest wliczony w koszt tych towarów (robot, usług).

3. mające na celu zapewnienie działalności gospodarczej organizacji jako całości, której nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności: na koniec każdego okresu rozliczeniowego dokonuje się obliczenia proporcji. Część podatku VAT „naliczonego” związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT zostaje przyjęta do odliczenia, pozostała część wliczana jest w koszt zakupionych towarów (roboty, usługi).

Zgodnie z art. 170 ust. 5 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określoną część ustala się na podstawie kosztu wysłanych towarów (pracy, usług), praw majątkowych, których sprzedaż podlega opodatkowanie (zwolnione z opodatkowania), w całkowitym koszcie towarów (pracy, usług), prawach majątkowych przesłanych w okresie rozliczeniowym, czyli miesiącu lub kwartale w zależności od przychodów organizacji (art. 163 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Na podstawie powyższego naszym zdaniem obliczenie proporcji przeprowadza się wyłącznie w odniesieniu do towarów (robót budowlanych, usług) trzeciej grupy.

Jeśli chodzi o towary zakupione w celu dalszej odsprzedaży, należą one albo do pierwszej grupy (sprzedaż hurtowa), albo do drugiej (detaliczna). Kwoty „naliczonego” podatku VAT związanego z tymi towarami nie biorą udziału w obliczaniu proporcji, z wyjątkiem przypadku, gdy majątek organizacji jest wykorzystywany w obszarach działalności, zarówno przeniesiony na zapłatę UTII, jak i nieprzeniesiony, oraz nie ma możliwości prowadzenia odrębnej księgowości dla tej nieruchomości księgowość (przykładowo, jeśli towar sprzedawany jest za gotówkę i bezgotówkowo na tej samej powierzchni sprzedażowej sklepu korzystającego z tego samego pomieszczenia do przechowywania towarów, wag, urządzeń kasowych) (pośrednio potwierdza to Pismo Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 czerwca 2003 r. nr 04 -05-12/60).

Jednocześnie zwracamy uwagę na fakt, że procedury prowadzenia odrębnej rachunkowości nie określają przepisy podatkowe ani w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ani w innych przepisach. Artykuł 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera ogólną procedurę przypisywania kwot podatku VAT do kosztów produkcji i sprzedaży towarów (pracy, usług) i wskazuje na potrzebę konsolidacji go w polityce rachunkowości organizacji.

Dlatego uważamy, że organizacja ma prawo samodzielnie opracować tę procedurę, zapisując ją w swoich zasadach rachunkowości (pismo Federalnej Służby Podatkowej miasta Moskwy z dnia 20 października 2004 r. Nr 24-11/68949). Prawo podatników do samodzielnego ustalenia trybu prowadzenia odrębnej rachunkowości potwierdzają sądy arbitrażowe (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Kasacyjnego Wołgi z dnia 3 lutego 2005 r. w sprawie nr A72-8185/04-8/712, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Uralskiego z dnia 3 maja 2005 r. w sprawie nr F09 -1261/05-AK, Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie nr A19-3942/04-5-51-F02 -2769/04-S1, Okręg Północno-Zachodni z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie nr A66 -3013-04, Okręg Moskiewski z dnia 27 marca 2002 r. w sprawie nr KA-A40/1756-02).

W sytuacji opisanej we wniosku uważamy, że Państwa organizacja zapewniła procedurę odrębnego rozliczania kwot podatku VAT od zakupionych towarów (robot, usług) służących do dokonywania transakcji zarówno opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych od podatku), tj. :

1. Procedura prowadzenia odrębnej księgowości w Twojej organizacji pozwala określić, które towary zostały sprzedane w hurcie, a które w detalu, w związku z czym stosowana przez Ciebie metodologia dokładnie określa kwoty „naliczonego” podatku VAT związanego z tymi towarami i odpowiednio , zgodnie z art. 170 ust. 2 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pociąga za sobą konieczność przywrócenia kwot podatku VAT od towarów sprzedawanych w sprzedaży detalicznej, wcześniej przyjętych do odliczenia.

2. Kwoty podatku VAT od ogólnych wydatków związanych z działalnością gospodarczą (ogólną produkcją) ustala się w proporcji określonej w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

3. Opracowana przez Państwa procedura odrębnego rozliczania kwot podatku VAT przy jednoczesnej realizacji handlu hurtowego i detalicznego stanowi element polityki rachunkowości.

Na podstawie powyższego uważamy, że zarzuty organu podatkowego są bezpodstawne, gdyż opracowana przez Państwa procedura prowadzenia odrębnej księgowości zapewnia jednoznaczne zdefiniowanie towarów sprzedawanych w hurcie i detalu, a także prawidłowo rozdziela wydatki przeznaczone na wsparcie działalności gospodarczej organizacja jako całość zgodnie z normami rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koniec przykładu.

Notatka!

Z pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2005 r. nr 03-11-02/86 wynika, że ​​jeżeli podatnik UTII realizuje transakcje sprzedaży towarów objętych podatkiem VAT zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym, wówczas zgodnie z art. 168 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest on zobowiązany przedstawić do zapłaty odpowiednią kwotę podatku VAT. Jednocześnie zgodnie z art. 169 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury, prowadzenia rejestrów otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży, chyba że ust. 4 art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład 4. Z praktyki doradczej JSC „ BKR – INTERKOM – AUDYT.”

Pytanie:

W latach 2004-2005 przedsiębiorca indywidualny prowadził handel detaliczny w wynajmowanych lokalach o powierzchni do 150 mkw. m 2 . Ponadto handel prowadzony był z ludnością na kredyt na podstawie umów pożyczkowych. Środki z umów kredytowych przekazywane były na rachunek bieżący indywidualnego przedsiębiorcy.

Indywidualny przedsiębiorca uważa, że ​​prowadził odrębną ewidencję, gdyż faktury i faktury związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu zgodnie z powszechnym systemem podatkowym były księgowane oddzielnie, a całkowite wydatki dzielono proporcjonalnie do przychodów uzyskanych z działalności przekazanej na rachunek UTII i systemu tradycyjnego.

Nie prowadzono ewidencji faktur oraz faktur za towary sprzedane w ramach UTII.

W trakcie kontroli Inspektorat Skarbowy przedstawił księgi przychodów i rozchodów według obowiązującego systemu, księgi zakupów i księgi sprzedaży.

Podczas kontroli inspektor podatkowy zażądał wszelkich faktur, faktur i dokumentów płatniczych dla UTII i zwykłego systemu podatkowego w celu ustalenia prawidłowego odliczenia i podziału kwot podatku VAT według systemu tradycyjnego i UTII.

1. Proszę wyjaśnić możliwą procedurę organizacji oddzielnego rozliczania towarów, których sprzedaż podlega UTII i podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

2. Proszę o wyjaśnienie procedury organizacji odrębnego rozliczania podatku VAT prezentowanego dla towarów objętych określonym systemem opodatkowania oraz robót budowlanych (usług) objętych dwoma systemami opodatkowania.

3. Czy inspektor podatkowy ma rację i czy może żądać dokumentów w celu uzyskania niezbędnych danych?

Odpowiedź:

1. W kwestii zorganizowania odrębnego rozliczania sprzedanych towarów:

W zakresie opodatkowania UTII w zakresie handlu detalicznego w latach 2004-2005, zgodnie z art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ze zmianami obowiązującymi w tych okresach, przez handel detaliczny rozumiano obrót towarami i świadczenie obsługi klientów gotówką, a także przy użyciu kart płatniczych.

Jednocześnie, zgodnie z interpretacją przepisów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obowiązujących w latach 2004-2005, działalność, dla której UTII było stosowane, nie wchodziła w zakres działalności polegającej na sprzedaży towarów na kredyt. Podobną opinię zawiera Pismo Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 marca 2005 r. nr 03-06-05-03/02.

W związku z tym indywidualny przedsiębiorca, od dochodów ze sprzedaży towarów na kredyt, musiał naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od wartości dodanej oraz inne podatki określone w przepisach dotyczących podatków i opłat.

W odniesieniu do dochodów ze sprzedaży towarów na kredyt podatek dochodowy od osób fizycznych przedsiębiorcy indywidualnego oblicza się zgodnie z art. 221 i 227 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W celu obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez przedsiębiorców indywidualnych, zarządzenie nr 86n Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej oraz nr BG-3-04/430 Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 13 sierpnia 2002 r. zatwierdziły „Procedura rozliczania przychodów i kosztów oraz transakcji gospodarczych dla przedsiębiorców indywidualnych.”

Jeśli chodzi o procedurę rozliczania towaru, odpisowi podlega jedynie koszt wdrożony towarów, z uwzględnieniem kosztów ich nabycia i sprzedaży (klauzula 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 sierpnia 2002 r. nr 86n).

W celu dotrzymania tego przepisu wskazane jest prowadzenie ewidencji sprzedanych towarów zarówno w ujęciu ilościowym, jak i całkowitym.

Koszt towaru sprzedanego na kredyt odpisuje się w dniu otrzymania przychodów ze sprzedaży tego produktu na kredyt. Datą otrzymania dochodu jest dzień przekazania środków na rachunek bieżący indywidualnego przedsiębiorcy (art. 223 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

A) odbiór towaru jest odzwierciedlony w specjalnym rejestrze dla każdej nazwy towaru, jego kosztu i szczegółów faktury (TORG-12) otrzymanej od dostawcy, ze wskazaniem daty przyjęcia towaru do rozliczenia;

B) przy sprzedaży towaru na kredyt faktura za wydanie towaru wystawiona przez indywidualnego przedsiębiorcę wskazuje nazwę towaru, która w pełni odpowiada jego nazwie. Ta procedura pozwala zidentyfikować sprzedany towar, z którego uzyskano dochód;

C) przy sprzedaży towarów w handlu detalicznym osoba odpowiedzialna materialnie sporządza raport produktu za bieżący miesiąc. Protokół towarowy stanowi podstawę do skreślenia towaru z rejestru. Podstawą sporządzenia raportu produktu są paragony z urządzeń kasowych. Przy sprzedaży towarów za gotówkę kupujący nie wystawia listu przewozowego, co jest w pełni zgodne z przepisami art. 493 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Zatem przy prowadzeniu odrębnej księgowości przy zastosowaniu proponowanej metody zapewniona jest pełna identyfikacja sprzedanego towaru przy zastosowaniu określonego reżimu podatkowego.

Prowadzenie oddzielnej księgowości poprzez ustalanie jakiejkolwiek proporcji w celu ustalenia kosztu sprzedanego towaru, rozdzielonego pomiędzy dwa systemy podatkowe, naszym zdaniem jest niedopuszczalne, ponieważ wydatki zgodnie z rozporządzeniem nr 86n wskazują koszt jednostki sprzedanych towarów, a dowolna proporcja może dać wskaźnik inny niż liczba całkowita.

2. W sprawie trybu prowadzenia odrębnej księgowości podatku od towarów i usług:

Zgodnie z art. 346.26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej indywidualni przedsiębiorcy będący podatnikami UTII nie są uznawani za podatników podatku VAT (w odniesieniu do transakcji uznanych za przedmioty opodatkowania zgodnie z rozdziałem 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, prowadzona w ramach działalności gospodarczej podlegającej jednemu podatkowi), z wyjątkiem podatku VAT, podlegającego zapłacie zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej .

Jeśli chodzi o transakcje sprzedaży towarów przeprowadzane w ramach działalności gospodarczej niepodlegającej UTII, transakcje takie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z rozdziałem 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 170 ust. 2 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota podatku przedstawiona kupującemu przy nabyciu towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, lub faktycznie zapłacona przy import towarów, w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, na terytorium Federacji Rosyjskiej, są uwzględniane w kosztach tych dóbr (robot, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych aktywa w przypadku nabycia (importu) towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, osoby niebędące podatnikami zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej lub zwolnione z obowiązków podatnika w zakresie obliczenia i zapłaty podatku.

Klauzula 7 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wymóg prowadzenia oddzielnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w przypadku prowadzenia kilku rodzajów działalności, zarówno podlegającej opodatkowaniu UTII, jak i niepodlegającej temu opodatkowaniu.

Jednakże procedura prowadzenia odrębnego rozliczania podatku VAT przez osoby niebędące podatnikami VAT nie jest uregulowana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Procedura ustalania proporcji przewidziana w art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionego w latach 2004–2005) naszym zdaniem dotyczy tylko operacji niepodlegający opodatkowaniu (zwolniony z opodatkowania). Operacje te są wymienione w art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ale jednocześnie art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi również, że określoną część stosują również podatnicy przeniesieni do zapłaty UTII.

Z tekstu art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​proporcję ustala się na podstawie kosztu wysłanych towarów (pracy, usług), których transakcje sprzedaży podlegają opodatkowaniu (zwolnione z opodatkowania ), w całkowitym koszcie towarów (pracy, usług) dostarczonych w okresie rozliczeniowym.

A) W przypadku towarów sprzedawanych na kredyt kwotę podatku od wartości dodanej odlicza się zgodnie z art. 171-172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wysokość podatku ustalana jest na podstawie faktur wynikających z dowodów dostawy wystawionych przez dostawców, poprzez identyfikację towarów sprzedanych na kredyt na podstawie dowodów dostawy wystawionych kupującemu.

B) W przypadku towarów sprzedawanych za gotówkę kwotę podatku VAT wlicza się do kosztu sprzedanego towaru na podstawie protokołu towarowego, który wskazuje nazwę, ilość, koszt towaru oraz dane faktury, na podstawie której towar został zakupiony.

C) W przypadku towarów (robót budowlanych, usług) wykorzystywanych w transakcjach podlegających zarówno UTII, jak i VAT (na przykład czynsz, materiały biurowe itp.) kwota podatku VAT prezentowana przez dostawców jest wliczona w koszt sprzedanych towarów w gotówce i jest akceptowane jako odliczenie towarów sprzedawanych na kredyt na podstawie art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Proporcję ustala się w następujący sposób:

- całkowity koszt przesłanego towaru za okres rozliczeniowy ustalany jest na podstawie faktur, które stanowią dokument dokumentujący sprzedaż towaru na kredyt oraz dyspozycji odbioru gotówki (sporządzonych na podstawie zaświadczenia-protokołu kasjera- operator), na podstawie którego ustalana jest wysokość przychodów ze sprzedaży towarów za gotówkę;

- koszt towaru wysłanego na kredyt wlicza się do całkowitego kosztu towaru wysłanego w okresie rozliczeniowym (liczony jest udział (współczynnik) kosztu towaru, od którego można zastosować odliczenia podatkowe);

- kwotę podatku VAT prezentowaną przez dostawców towarów (robót budowlanych, usług) stosowaną w dwóch systemach opodatkowania mnoży się przez część kosztu towarów, od której można zastosować odliczenia podatkowe. Otrzymaną kwotę podatku przyjmuje się do odliczenia;

- od łącznej kwoty podatku związanego z obydwoma systemami opodatkowania odejmuje się kwotę podatku, która na podstawie dokonanego obliczenia zostaje przyjęta do odliczenia;

- pozostała kwota podatku przedstawiona przez dostawców po odliczeniu jest wliczona w koszt towarów sprzedanych za gotówkę.

3. Odnosząc się do kwestii żądania dokumentów związanych z obliczeniem jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych i podatku dochodowego od osób fizycznych, należy zauważyć, co następuje. Zgodnie z akapitami 5 i 7 ust. 1 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik jest zobowiązany do przedłożenia organom podatkowym i ich urzędnikom w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej niezbędne dokumenty do obliczania i płacenia podatków; dostarczyć organowi podatkowemu niezbędne informacje i dokumenty w przypadkach i w sposób określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Koniec przykładu.

Więcej szczegółów wraz z pytaniami dotcechy prowadzenia oddzielnej księgowości,Można przeczytać książkę autorów BKR-INTERCOM-AUDIT SA „Odrębna księgowość”.

OSNO i UTII - osobna księgowość ponieważ te systemy podatkowe muszą zostać wdrożone, jeżeli są stosowane jednocześnie. Materiał opisuje zawiłości procesu oddzielania dochodów i wydatków w takich okolicznościach, a także niuanse, które należy wziąć pod uwagę przy obliczaniu podatków i składek ubezpieczeniowych.

Jak rozkładać składki ubezpieczeniowe przy ustalaniu podatku dochodowego i UTII

Podatek dochodowy – jak prawidłowo podzielić dochody i wydatki, aby go obliczyć

W praktyce gospodarczej zdarzają się sytuacje, w których podatnik stosuje dwa reżimy podatkowe – zarówno ogólny, jak i UTII. Aby nie naruszać przepisów podatkowych, organizacja lub indywidualny przedsiębiorca musi zorganizować księgowość w taki sposób, aby wydatki i dochody były rejestrowane osobno dla każdej kategorii podatkowej i dla każdej działalności (klauzule 9, 10 art. 274 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). Przy rozliczaniu takich sytuacji istnieje możliwość dodania kilku subkont, co znacznie ułatwia księgowemu prowadzenie ewidencji.

Należy zauważyć, że podział dochodów według reżimów nie nastręcza większych trudności, ponieważ przychody z działalności na UTII, ze względu na swój nieodłączny charakter, bardzo różnią się od przychodów w ramach OSNO.

Niemniej jednak nadal istnieją pewne niuanse. W szczególności, poza dochodem głównym, do dochodu z odliczenia należy zaliczyć część dochodów, które nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego:

• rabaty lub premie otrzymane na podstawie umów zawartych w trybie UTII (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lutego 2010 r. nr 03-11-06/3/22).
• nadwyżki mienia odkryte podczas inwentaryzacji;
• kwoty wpływające na rachunek podatnika w formie kar i grzywien za zwłokę w zapłacie, jeżeli kwoty te zostaną ustalone przez sąd (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-11-04/3 /168).

Podział wydatków według rodzaju działalności – zasady ogólne

Wydatki są znacznie trudniejsze do oddzielenia niż dochody. Tutaj konieczne jest umiejętne i prawidłowe ich sortowanie i należy to zrobić w odpowiednim czasie, ponieważ okresy sprawozdawcze reżimów są różne.

Sigma LLC jest hurtownią i korzysta w tym zakresie z OSNO. Na potrzeby tej działalności firma wynajmuje magazyn. Ponadto ma mały sklep obok magazynu, w którym towary są sprzedawane w sprzedaży detalicznej. W tym obszarze stosuje się UTII.

Spółka z oo zatrudnia pięć osób: sprzedawca w sklepie, kierownik magazynu oraz dyrektor, w obu zatrudniony jest księgowy i ładowacz. Wydatki na wynagrodzenia, urlopy i zwolnienia lekarskie nie sprawiają trudności tylko sprzedawcy (ponieważ obciążają UTII) i kierownika magazynu (OSNO).

Koszty należy podzielić pomiędzy pozostałych członków zespołu. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w piśmie z dnia 4 października 2006 r. nr 03-11-04/3/431 umożliwia podatnikom samodzielny wybór sposobu dystrybucji. Najważniejsze jest zatwierdzenie swojego wyboru w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Wyjaśnijmy, że możesz wybrać jedną z dwóch metod różnorodności:

1. Proporcjonalne do uzyskanych dochodów. Zasada ta jest ustanowiona w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (paragrafy 3, 4, ustęp 9, artykuł 274). Legalność jego stosowania potwierdzają niektóre sądy arbitrażowe, które uważają, że inne sposoby dystrybucji są niezgodne z prawem (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 maja 2012 r. nr A42-5489/2010).
2. Proporcjonalnie do wielkości obszarów, na których prowadzona jest działalność odpowiadająca UTII lub OSNO. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 7 grudnia 2009 roku nr KA-A41/13288-09 wskazuje, że pod pewnymi warunkami zasada ta ma podstawę prawną.

Jak prowadzić odrębną księgowość przy obliczaniu podatku VAT

OSNO przewiduje obowiązkową płatność podatku VAT, którego łączna kwota może zostać pomniejszona o kwotę podatku naliczonego (fakturowanego przez sprzedawców).

Podatnicy UTII nie płacą podatku VAT, chyba że importują. W związku z tym nie mogą go przyjąć do odliczenia, nawet jeśli został wydany przez partnerów biznesowych.

Różnica w wymaganiach powoduje, że naliczony podatek VAT za ww. OSNO i UTII musi zostać rozdzielony. Jeśli tego nie zrobią, organizacje i indywidualni przedsiębiorcy nie będą mogli przyjąć tego do odliczenia, a co za tym idzie, nie będą mogli uwzględnić tych kwot w wydatkach. Regulacje w tej kwestii zawarte są w ust. 7, 8 s. 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Aby właściwie zorganizować księgowość w tym obszarze, należy otworzyć kilka dodatkowych subkont osobno dla reżimu ogólnego i osobno dla kalkulacji.

Należy zauważyć, że ustawodawstwo podatkowe przewiduje okoliczności (paragraf 9, ustęp 4, artykuł 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), w których dopuszczalne jest nieoddzielne rozliczanie podatku VAT. Możliwość ta pojawia się w tych okresach, w których koszty działań na UTII ogółem nie przekraczają 5% kosztów całkowitych. W tych okolicznościach prawo pozwala na odliczenie całego napływającego podatku VAT, nawet jeśli odpowiednie kwoty zostały otrzymane w ramach działalności na UTII.

Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że przy podziale rozliczeń podatku VAT przychody nie mają znaczenia. Głównym kryterium podjęcia decyzji o podziale rachunkowości jest wysokość poniesionych kosztów. Potwierdzenie tej tezy zawarte jest w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 października 2007 r. nr 03-07-15/159. Oznacza to, że nawet jeśli przychody z działalności kalkulacyjnej wyniosą 1% przychodów ogółem, konieczne będzie przeprowadzenie odrębnej księgowości, jeżeli udział kosztów kalkulacyjnych będzie większy niż 5%.

Jednak w praktyce podatnicy działający na UTII mogą spotkać się z faktem, że nawet w przypadku spełnienia powyższych warunków nie będą mogli odliczyć podatku VAT w całości. Faktem jest, że ta kategoria podatników nie jest wymieniona w przepisach podatkowych. W rezultacie organy kontrolne i sądy arbitrażowe uważają, że stosowanie przez potępiających normy z ust. 9 ust. 4 art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest nielegalne. Dowodami tego są następujące dokumenty: pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lipca 2005 r. nr 03-04-11/143 oraz uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 29 maja 2005 r., 2006 nr A23-247/06A-14-38.

Istnieje również opinia przeciwna, w której wydawane są orzeczenia na korzyść podatników korzystających z UTII: na przykład w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 19 kwietnia 2011 r. Nr A55-19268/2010 i niektórych innych .

Jak rozkładać składki ubezpieczeniowe przy ustalaniu podatku dochodowego i UTII?

Jeżeli pracodawca wypłaca pracownikom wynagrodzenia, składki na ubezpieczenie muszą być prawidłowo naliczane i terminowo przekazywane do funduszy. Realizując takie działania, odpowiednie kwoty składek zmniejszają wielkość podstawy podatku dochodowego, który płacą tylko te organizacje i indywidualni przedsiębiorcy korzystający z OSNO.

Jednak podatek kalkulacyjny może zostać obniżony również o kwotę składek ubezpieczeniowych wpływających do funduszy, jeżeli dotyczą one działalności kalkulacyjnej lub są opłacane w ramach stałych wpłat (dotyczy to tylko przedsiębiorców indywidualnych, którzy nie płacą wynagrodzeń osobom fizycznym). Potwierdzenie tej tezy zawarte jest w ust. 2 art. 346.32 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Oznacza to, że łącząc OSNO i UTII, konieczne jest również rozłożenie składek ubezpieczeniowych według odpowiednich kategorii działalności, odzwierciedlając to działanie w rachunkowości. W przeciwnym razie podatki mogą zostać naliczone nieprawidłowo. Kryterium podziału strumieni składek może być tylko jedno – oparte na wynagrodzeniu pracowników wykonujących określoną działalność. Jak jednak rozłożyć wynagrodzenie według rodzaju działalności?

Aby właściwie zorganizować odrębną księgowość, oprócz konta 70. i 69. zaleca się utworzenie kilku subkont. W tym miejscu konieczne będzie odzwierciedlenie kwot naliczonych wynagrodzeń, a także składek na fundusze oddzielnie według reżimów podatkowych.

Najprościej jest określić charakter działalności od razu w umowie o pracę. Jeżeli pracownik łączy oba kierunki, pracując na dwóch stanowiskach lub mając jedno stanowisko wymagane w dwóch trybach (np. księgowy), zalecamy skupienie się na zasadach obowiązujących przed przyjęciem ustawy nr 212-FZ. Zasady te nie zostały zatwierdzone przez prawo, ale pośrednio wynikały z obowiązujących wówczas norm. Istniały dwa sposoby podziału składek:

• proporcjonalnie do kwot dochodów uzyskanych w ramach tych systemów;
• proporcjonalnie do liczby pracowników zaangażowanych w daną działalność.

Pierwszą metodę zastosowano zgodnie ze standardami opisanymi w drugiej części tego artykułu, poświęconej alokacji wydatków, i uzasadniono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2008 r. nr 03- 04-06-02/101, drugi został dopuszczony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w dniu 14 grudnia 2007 roku pismem nr 03-11-04/3/494.

Jeśli firma prowadzi kilka rodzajów działalności podlegających UTII i OSNO, pojawiają się trudności w prowadzeniu dokumentacji.

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Jak należy dzielić transakcje pomiędzy różnymi systemami i jak należy je uwzględnić w rachunkowości?

Co musisz wiedzieć

UTII – tryb specjalny, OSNO – system ogólny. Przepisy jasno określają zasady korzystania z tych trybów odrębnie. Ale czy można je połączyć?

Jakich przepisów należy w tym przypadku przestrzegać?

Podstawowe definicje

UTII to system podatkowy stosowany w przypadku niektórych rodzajów działalności. Jest to jednolity podatek od dochodu kalkulacyjnego, z którego mogą korzystać zarówno osoby prawne, jak i osoby fizyczne, jeśli zostaną spełnione odpowiednie warunki i system będzie działał w regionie.

Przejście odbywa się dobrowolnie. Oszuści nie muszą przenosić do budżetu podatków od nieruchomości, zysków ani podatku od wartości dodanej.

Płatności te zastępuje jeden - pojedynczy podatek. Obliczenia kwot dokonuje się nie na podstawie faktycznego uzyskanego zysku, ale na podstawie szacunkowego.

Wymagane warunki korzystania z trybu:

Jeżeli spółka zaprzestała prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu kalkulacyjnemu lub utraciła prawo do korzystania ze szczególnego reżimu poprzez naruszenie jednego z obowiązkowych kryteriów, domyślnie przechodzi do OSNO.

OSNO to ogólny system podatkowy, w którym podatnik musi prowadzić pełną dokumentację księgową, a także przekazywać szereg podatków:

• na nieruchomości;
• VAT (0, 10, 18%);
• Podatek dochodowy od osób fizycznych (9, 13%);
• dla zysku (20%);
• składki na ubezpieczenie pracowników (30%);
• inne podatki.

Przejście na taki system odbywa się, jeżeli firma nie prowadzi działalności objętej UTII, a także nie ma prawa do stosowania innych specjalnych systemów.

O zastosowaniu OSNO należy powiadomić organy podatkowe w terminie 5 dni od początku roku, w którym planowane jest przejście.

Wadą stosowania wspólnego systemu jest duża liczba sprawozdań, konieczność prowadzenia księgowości i przekazywania dużych kwot podatku. Ale są też zalety:

• nie ma żadnych ograniczeń w korzystaniu z OSNO;
• ponieważ firmy płacą VAT, nie będzie trudności we współpracy z dużymi firmami;
• nie ma ograniczeń dotyczących przychodów, powierzchni, liczby pracowników ani kosztu środków trwałych;
• nie ma potrzeby płacenia kwot podatku, jeśli organizacja poniosła stratę w okresie rozliczeniowym.

Czy można to połączyć?

Zgodnie z paragrafem 7 art. 346.26 Ordynacji podatkowej podatnicy kalkulacyjni, którzy zajmują się również innymi rodzajami działalności, muszą organizować odrębną księgowość.

Majątek majątkowy, zobowiązania i operacje gospodarcze związane z działalnością podlegającą UTII rozliczane są na zasadach ogólnych.

W przypadku połączenia UTII i OSNO kwoty podatków i opłat są obliczane i płacone zgodnie z zasadami ustalonymi dla tych systemów podatkowych.

Warto wziąć pod uwagę, że przy obliczaniu podstawy opodatkowania zysku nie można uwzględniać przychodów i wydatków związanych z działalnością, do której stosuje się UTII. Księgowość będzie osobna.

Koszty spółek kalkulacyjnych, jeżeli nie można ich oddzielić, należy ustalać proporcjonalnie do udziału przychodów przedsiębiorstwa z działalności kalkulacyjnej w łącznej kwocie zysku ze wszystkich rodzajów działalności.

Łącząc systemy podatkowe, warto rozróżnić, którzy pracownicy i majątek będą klasyfikowani jako UTII, a którzy jako OSNO.

Im mniej aktywów i pracowników zaangażowanych w oba sposoby, tym łatwiej będzie prowadzić dokumentację. Pomoże to rozłożyć całkowite koszty.

Dochód ze sprzedaży produktów należy przypisać do jednego rodzaju działalności, wówczas nie będzie trudności z ustaleniem, który dochód należy uwzględnić przy obliczaniu OSNO, a który UTII.

Pozostałe dochody (premie, premie, rabaty) można uznać za część zysku uzyskanego z działalności handlowej, która podlega UTII.

Koszty związane z OSNO można uwzględnić przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w całości ().

Koszty poniesione w wyniku działalności UTII można również w pełni uwzględnić.

Jeżeli istnieją wydatki, które mogą dotyczyć zarówno UTII, jak i OSNO, należy je rozłożyć proporcjonalnie.

Wypłaty tymczasowych rent inwalidzkich pracownikom wykonującym kilka rodzajów działalności (w ramach UTII i OSNO) są również rozdzielane między systemami podatkowymi.

Podstawa normatywna

Płatnicy UTII, którzy pracują także w innych trybach, wskazani są w art. 346.26 ust. 4 Ordynacji podatkowej.

Spółki i indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność objętą UTII i OSNO zobowiązani są do naliczania podatków i składek zgodnie z zasadami obowiązującymi przy korzystaniu z takich systemów. Jest to określone w art. 346.26 ust. 7 Ordynacji podatkowej.

Prowadzenie oddzielnej księgowości OSNO i UTII

Wiadomo, że przy łączeniu dwóch trybów nie da się obejść bez osobnej księgowości. W przeciwnym razie podstawa opodatkowania dla kilku rodzajów przelewów zostanie zaniżona, a wysokość odliczeń z tytułu podatku od towarów i usług zostanie zawyżona.

Co to jest – oddzielne rozliczanie OSNO i UTII? Jak podzielić dochody i wydatki?

Podatek własnościowy

Jeżeli istnieje działalność podlegająca OSNO, należy naliczyć podatek od nieruchomości od tych transakcji. W przypadku UTII takie podatki nie są w ogóle płacone (art. 346.26 ust. 4NK). Oznacza to, że warto zorganizować odrębną księgowość obiektów majątkowych.

Księgowy musi wprowadzić dodatkowe subkonto do roboczych planów kont, aby uwzględnić takie obiekty, które są wykorzystywane w różnych rodzajach działalności.

Podlega podziałowi:

• OS (obejmuje to również dochodowe inwestycje i aktywa materialne) zgodnie z;
• wysokość amortyzacji obiektów majątkowych.

Jeśli istnieją obiekty, które są używane zarówno w UTII, jak i OSN, warto otworzyć kolejne subkonto. Na przykład subkonto jest potrzebne, jeśli administracja centralna znajduje się w budynku, który znajduje się w bilansie firmy, a istnieje pojazd, który dostarcza towary sprzedawane detalicznie i hurtowo.

Warto także rozdysponować wartość majątku majątkowego, co ma swoje odzwierciedlenie w spółce. W przeciwnym razie będziesz musiał obliczyć podatek na podstawie pełnej ceny przedmiotów.

Najpopularniejsza metoda dystrybucji proporcjonalnie do przychodów uzyskanych z działalności UTII i OSNO (wg.).

Obliczeń dokonuje się kwartalnie, ponieważ kwartał jest okresem sprawozdawczym oszustów. Organizacja zachowuje prawo do samodzielnego wyboru sposobu podziału majątku majątkowego, a także ustalenia zasad obliczania podatku od nieruchomości.

Zatem rozkład kosztów można przeprowadzić w innych wskaźnikach (w odniesieniu do OSN):

• obszary nieruchomości;
• przebieg pojazdu w kilometrach itp.

Przy prowadzeniu działalności podlegającej UTII podatek od nieruchomości nie jest naliczany, z wyjątkiem przypadków użytkowania nieruchomości, dla których podstawę opodatkowania ustala się jako wartość katastralną ().

Podział podatku naliczonego

Organizacja musi prowadzić oddzielną księgowość VAT dla UTII i OSNO. W przypadku tego rodzaju działalności objętych przepisami podatkowymi UTII spółka nie musi obliczać kwot podatku VAT (art. 346.26 ust. 4 kodeksu podatkowego).

Oznacza to, że kwoty te nie podlegają odliczeniu. Należy je uwzględnić w kosztach zakupionych produktów ().

W przypadku pozostałych rodzajów działalności kwoty podatku VAT podlegają odliczeniu zgodnie z zasadami określonymi w -.

Prawo do odliczenia zostaje zachowane, jeżeli spółka prowadzi odrębną ewidencję transakcji podlegających różnym systemom podatkowym. Jeśli nie ma osobnej księgowości, odliczenie nie jest możliwe.

Kwotę podatku ustala się na podstawie ceny dostarczonych towarów, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, w łącznej cenie produktów wysłanych w okresie rozliczeniowym.

Spółka nie ma prawa ustalać innej procedury podziału podatku VAT. Warto skupić się wyłącznie na kolejności określonej w.

Zorganizuj oddzielną księgowość:

W przypadku transakcji, które dotyczą OSNO, konieczne będzie przelanie kwoty podatku VAT zgodnie z.

Metodologia prowadzenia odrębnej księgowości (w odniesieniu do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) nie jest określona przez prawo.

Księgowość prowadzona jest na specjalnie otwartych subkontach, przy wykorzystaniu analitycznych danych księgowych lub informacji odzwierciedlonych w wydanym dzienniku księgowym.

Przy korzystaniu z OSN nie można prowadzić odrębnego rozliczania podatku VAT, jeżeli w kwartale udział kosztów zakupu, wytworzenia i sprzedaży produktów niepodlegających opodatkowaniu wynosi nie więcej niż 5% całkowitych kosztów tych operacji.

Następnie możesz odliczyć kwotę. Udział naliczonego podatku od wartości dodanej od środków otrzymanych w ramach wykonywania działalności podlegającej UTII jest wliczany do kosztu zasobów (art. 170 ust. 2 pkt 3 Ordynacji podatkowej).

Księgowy musi ustalić te kwoty i wyłączyć z nich podatek VAT, który można odliczyć w ramach OSNO.

Podatek dochodowy

Organizacje na UTII + OSNO nie powinny uwzględniać kwot podatku dochodowego w podstawie podatku, ponieważ osobno uwzględniają zyski i koszty.

Podział zysku uzyskanego przy prowadzeniu działalności podlegającej różnym podatkom nie jest trudny. Nie zawsze jednak możliwe jest wyraźne rozróżnienie ogólnych wydatków służbowych w różnych systemach podatkowych.

Stosowane metody opisano w art. 274 ust. 9 Ordynacji podatkowej. Odrębne rozliczanie kosztów dla celów podatku dochodowego prowadzi się w proporcji udziałów przedsiębiorstwa w każdym systemie podatkowym.

Dokonując obliczeń warto wykluczyć kwoty, które podatnik przedstawił kupującemu ().

Spółki na UTII nie powinny uwzględniać zysków i kosztów związanych z działalnością związaną z przypisaniem (art. 274 ust. 10 kodeksu podatkowego).

Rejestracja w 1C

Firmy znajdujące się na UTII nie są zwolnione z rachunkowości ().

Oznacza to, że przedsiębiorstwa łączące UTII i OSN muszą prowadzić ewidencję majątku, zobowiązań i operacji biznesowych zgodnie z ogólnymi zasadami.

Rachunkowość musi być osobna. Nie oznacza to jednak, że działalność opodatkowana w różnych systemach powinna być wykazywana we wspólnych bilansach. Sporządza się jeden zestaw raportów księgowych.

Organizacja rachunkowości przy łączeniu trybów odbywa się za pomocą dodatkowych subkont do konta do rozliczania obiektów majątkowych, wydatków i wyników finansowych.

Jeżeli danego przedmiotu nie można zaliczyć do jednego rodzaju działalności, na koniec okresu podatkowego kwoty uzyskane z tej działalności podlegają podziałowi.

Koszty dystrybucji:

• dla ogólnej działalności gospodarczej;
• za wypłatę wynagrodzeń pracownikom zaangażowanym w działalność w ramach UTII i OSN;
• VAT prezentowany dostawcy.

Na przykład firma zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów. W handlu detalicznym wykorzystywane są subkonta:

Jeżeli prowadzony jest handel hurtowy:

Podczas rozliczania majątku majątkowego otwierane jest subkonto na konto 01, 02, 04, 10 i inne.

Cechy indywidualnego przedsiębiorcy (IP)

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca ma prawo ubiegać się o UTII dla niektórych rodzajów działalności, warto zarejestrować się jako płatnik UTII w ciągu 5 dni od momentu rozpoczęcia podlegającej opodatkowaniu działalności UTII.

Czy przedsiębiorstwo może łączyć tryby prowadzenia działalności, do której wykorzystuje się różne systemy? Jakie zasady łączenia UTII i OSNO obowiązują w 2019 roku?

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Jeśli firma prowadzi jeden rodzaj działalności, wówczas nie będzie trudno podjąć decyzję o wyborze systemu podatkowego, prowadzić ewidencję i obliczać podatki.

Ale co zrobić w przypadku, gdy przeprowadzanych jest kilka rodzajów operacji, dla których nie można zastosować UTII lub innego reżimu?

Nie ma też chęci całkowitego przejścia na OSNO ze względu na wysokie obciążenia podatkowe. Jeśli napotkasz taki problem, warto dowiedzieć się, jak i kiedy możesz jednocześnie używać UTII i OSNO.

Informacje ogólne

Przejdźmy do litery prawa, która zawiera informacje o każdym z reżimów, a także zawiera zestawienie warunków, w jakich podatnicy mogą korzystać z OSNO i UTII.

Koncepcje

UTII to pojedynczy podatek od przypisanego dochodu. Jest to specjalny reżim preferencyjny, w ramach którego przedsiębiorstwa mogą prowadzić działalność w zakresie określonych rodzajów działalności ().

Korzystając z takiego systemu firma nie płaci:

• podatek dochodowy;
• podatek dochodowy;
• na nieruchomości;
• VAT (z wyjątkiem niektórych sytuacji).

Zamiast takich wpłat spółka musi naliczyć i przekazać do skarbu państwa jednolity podatek.

Pozostaje także obowiązek odprowadzania do funduszy składek na ubezpieczenia (PFR, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych), podatek wodny, podatek gruntowy, podatek transportowy i inne podatki na zasadach ogólnych.

Oprócz zmniejszenia obciążeń podatkowych firma ma możliwość zmniejszenia liczby składanych raportów.

Decyzję o wprowadzeniu lub zniesieniu systemu podatkowego w gminie podejmują organy samorządu terytorialnego.

Co zrobić, jeśli organizacja prowadzi działalność podlegającą UTII, a także prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu?

Do tej działalności będzie używać OSNO, chyba że niezwłocznie złoży zawiadomienie o przejściu na euro.

OSNO to ogólny system podatkowy, w ramach którego opłacane są:

• podatek dochodowy (z wyjątkiem niektórych preferencyjnych kategorii spółek);
• na nieruchomości;
• podatek dochodowy;
• kwoty ubezpieczenia, podatki regionalne itp.

W przypadku wszelkiego rodzaju czynności związanych z tego typu podatkami warto zgłosić się do urzędu skarbowego.

Warunki przejścia

Przejście na OSNO odbywa się w następujących przypadkach:

• jeżeli organizacja nie spełnia wymogów preferencyjnego traktowania lub naruszyła je, korzystając ze szczególnego reżimu;
• jeżeli przedsiębiorca musi wystawić fakturę VAT, czyli jest płatnikiem tego podatku;
• jeżeli spółka jest jednym z beneficjentów podatku dochodowego;
• jeśli firma po prostu nie wie o możliwości skorzystania z innych systemów podatkowych;
• jeżeli przedsiębiorca pracował nad patentowym uproszczonym systemem podatkowym, ale nie zapłacił za patent w terminie.

Nie ma potrzeby powiadamiania o korzystaniu z OSNO. Organizacja domyślnie przełącza się na ten tryb od momentu otwarcia lub utraty prawa do pracy na specjalnym systemie.

Nie ma ograniczeń w korzystaniu z OSNO, to znaczy, że mogą z niego korzystać wszystkie osoby prawne i osoby fizyczne bez wyjątku.

Przejście na UTII jest dobrowolne, ale w tym celu konieczne jest złożenie odpowiedniego zgłoszenia (lub) w urzędzie skarbowym.

Istnieje szereg ograniczeń dotyczących stosowania imputacji:

Do korzystania z systemu podatkowego nie uprawnieni są:

• najwięksi podatnicy;
• placówki oświatowe, organizacje świadczące usługi medyczne i ubezpieczenia społeczne, jeżeli zajęcia nie mogą odbywać się bez wyżywienia.

Istnieją również ograniczenia dotyczące rodzaju działalności. Istnieje lista zamknięta, obejmująca usługi cateringowe, handel detaliczny, reklamę itp. Można się z nią zapoznać w art. 346.26 Kodeks podatkowy.

Podstawa prawna

Korzystając z UTII należy kierować się:

Pracując nad OSNO, należy opierać się na dokumentach regulacyjnych, które regulują procedurę obliczania i płacenia podatków, które mają zostać przesłane do systemu. Ten:

Połączenie systemów podatkowych OSNO i UTII

Przedsiębiorstwa mogą łączyć system ogólny i UTII, a osoby fizyczne mogą pracować jednocześnie w trybie UTII, OSNO i patentowym.

Zastanówmy się nad jednoczesnym użyciem imputacji i trybu ogólnego. Jakich zasad należy przestrzegać?

Okres podatkowy

Okres rozliczeniowy dla osób przypisanych wynosi kwartał. Oznacza to, że co trzy miesiące w przypadku tego rodzaju działalności, która podlega jednemu podatkowi, będziesz musiał złożyć i zapłacić odpowiednie podatki.

W ramach OSNO okres rozliczeniowy ustalany jest dla każdego rodzaju podatku:

Algorytm obliczeniowy

Przy ustalaniu kwot do zapłaty warto podkreślić, które przychody i wydatki dotyczą UTII, a które OSNO. Warto obliczyć kwoty osobno dla każdego rodzaju podatku.

Obliczając UTII warto wziąć pod uwagę:

• współczynniki korygujące K1 i K2;
• stawka 15%;
• podstawowa rentowność;
• wskaźnik fizyczny.

Stosowana jest następująca formuła:

Podstawę definiuje się w następujący sposób:

Prowadząc działalność na OSNO warto rozliczyć podatek dochodowy, VAT oraz podatek od nieruchomości.

Aby przeprowadzić obliczenia, konieczne jest określenie dochodu. Mogłoby być:

• zysk uzyskany ze sprzedaży towarów (w OSNO);
• zysk nieoperacyjny ().

Zysk ustala się poprzez odjęcie wydatków od dochodu. Procedura przeniesienia podatku dochodowego przy połączeniu UTII i OSNO zawiera art. 346 § 26 ust. 4, 7 Ordynacji podatkowej.

W odniesieniu do całkowitych dochodów i wydatków warto zastosować następujący wzór (aby podkreślić zysk OSNO):

Wydatki UTII:

Spółka ma prawo do samodzielnego podziału i ustalenia wydatków w swoich zasadach rachunkowości. Jeżeli istnieją rodzaje wydatków, które nie mogą odnosić się tylko do jednego rodzaju działalności, wówczas dzieli się je proporcjonalnie do dochodów UTII i OSNO

Opracowywanie zasad rachunkowości

Podatnicy muszą sporządzić politykę rachunkowości w formie osobnego dokumentu, który będzie zawierał wszystkie ważne niuanse podatkowe.

Polityka rachunkowości nie ma uregulowanej formy, dlatego organizacje są zobowiązane do samodzielnego jej zatwierdzenia i przestrzegania określonych zasad podczas prowadzenia działalności.

Jeżeli spółka łączy UTII i system ogólny, musi prowadzić odrębną ewidencję majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych (art. 346.26 ust. 7 kodeksu podatkowego).

Jednocześnie jednak zasady rachunkowości dotyczące rodzajów działalności podlegających opodatkowaniu kalkulacyjnemu zostaną opracowane na zasadach ogólnych.

Polityka rachunkowości powinna przewidywać procedurę obliczeniową:

• podatek dochodowy;
• na nieruchomości;

Określają specyfikę przekazywania płatności ubezpieczeniowych i dystrybucji płatności za czasową niezdolność do pracy.

Przygotowując zasady rachunkowości dla rachunkowości, warto oprzeć się na zatwierdzonym prawie.

W dokumencie:

• naprawić stosowany plan kont;
• zatwierdzić zasady podziału wartości pomiędzy subkontami;
• określić metody wyceny aktywów i pasywów dla oddzielnej księgowości itp.

Odrębna księgowość

Jak wspomniano powyżej, firmy łączące UTII i OSNO muszą prowadzić oddzielną księgowość. Spółki są zobowiązane do obliczania i płacenia podatków w związku z różnymi rodzajami działalności zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Jeśli nie zostanie prowadzona odrębna księgowość, nie ma powodu uważać przedsiębiorstwa za naruszającego zasady i nie można go pociągnąć do odpowiedzialności.

Ale jeśli nie zostanie zachowana osobna księgowość, mogą pojawić się nieprzyjemne konsekwencje:

1. Zakłócenie podstawy opodatkowania w przypadku płatności indywidualnych.
2. Błędna płatność podatku.
3. Nie ma możliwości zastosowania do odliczeń podatku naliczonego, a także uwzględnienia go w kosztach przyjętych do odliczenia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych ().

Ponieważ dwa tryby są połączone, warto podkreślić koszty:

• które są związane z uzyskaniem zysku z transakcji objętych jednym podatkiem;
• które są związane z dochodami z działalności podlegającej OSNO;
• należące jednocześnie do jednego i drugiego trybu.

Koszty pierwszej grupy nie będą brane pod uwagę, a koszty trzeciej grupy należy rozłożyć ze względu na rodzaj działalności.

Należy prowadzić odrębną księgowość dla wydatków na majątek, produkcję i ogólne wydatki biznesowe, które są wyraźnie od siebie oddzielone.

Praca księgowego będzie łatwiejsza, jeśli polityka rachunkowości określi sposób podziału wydatków, kosztów majątku i wynagrodzeń pracowników.

W ten sposób możliwe będzie wyodrębnienie tych kosztów, które nie będą brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. W przypadku, gdy wszystkie wskaźniki można wyraźnie rozróżnić między UTII i OSNO, problemy nie pojawią się. Ale co, jeśli nie da się tego zrobić?

Następnie powinieneś zastosować taką metodę, jak dystrybucja współdzielona. Jest realizowany w odniesieniu do wydatków:

• zapłacić zwolnienie chorobowe z powodu tymczasowej niezdolności do pracy dla tych samych pracowników;
• na zakup sprzętu, transport do użytku ogólnego.

Konieczne jest również zorganizowanie przy łączeniu OSNO i UTII
podział wynagrodzeń przedstawicieli administracji i pracowników zaliczanych do kategorii personelu usługowego.

Pojawiające się pytania

Nie panikuj, jeśli nie masz pewności co do przepisów i nie wiesz, która decyzja będzie słuszna przy podziale podatków i ich płaceniu. Odpowiemy na najczęściej zadawane pytania.

Funkcje dla LLC

Jeżeli organizacja przez pewien czas prowadzi wyłącznie działalność podlegającą UTII, wówczas zerowa sprawozdawczość nie jest składana w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT.

Złożenie zerowej deklaracji do imputacji będzie oznaczało, że takie działania nie są prowadzone.

Często jednak pojawiają się nieporozumienia dotyczące struktur podatkowych, dlatego lepiej jest składać raporty zerowe.

Łącząc tryby przez organizację, ważne jest:

• jak najbardziej podziel pracowników według rodzaju działalności, sporządź dokumentację administracyjną dla firmy;
• dzielić obiekty majątkowe;
• podziel część eksploatacyjną;
• łącząc OSNO i UTII, publikuj posty za pośrednictwem terminala;
• zatwierdza subkonta w planie kont, które będą odzwierciedlać aktywa, pasywa, dochody i wydatki;
• skonsolidować w polityce rachunkowości metody prowadzenia oddzielnej ewidencji wszystkich czynników.

Niuanse indywidualnego przedsiębiorcy (IP)

Łącząc UTII i SOS, przedsiębiorca jest zwolniony z płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku VAT i podatku od nieruchomości w związku z rodzajami działalności objętymi jednolitym podatkiem.

Dlatego ważne jest również podzielenie wszystkich dochodów i wydatków pomiędzy rodzaje działalności podlegające OSNO i te, które podlegają zaliczeniu. Przedsiębiorcy zgodnie z prawem nie prowadzą ksiąg rachunkowych.

Jeżeli jednak będą prowadzić działalność gospodarczą jednocześnie w dwóch systemach podatkowych, będą musieli prowadzić księgowość – ułatwi to naliczanie podatków. Przedsiębiorca indywidualny może prowadzić ewidencję poprzez jej wypełnienie.

A co z VATem?

Spółki korzystające z UTII nie muszą płacić podatku VAT, za wyjątkiem przypadków opisanych w. Firmy w OSNO nie mają takiego zwolnienia.

W związku z tym przy łączeniu UTII i OSNO tylko część rodzajów działalności związanych z odliczeniem jest zwolniona z obliczenia podatku od wartości dodanej. Oznacza to, że warto zorganizować odrębną księgowość VAT.

Jeżeli osoba prawna lub osoba fizyczna zakupi produkt z przypisanym podatkiem VAT, który będzie stosowany w transakcjach na UTII, wówczas kwota podatku zostanie uwzględniona w cenie takich produktów.

Jeżeli firma zakupi towary z podatkiem VAT na potrzeby działalności OSNO, wówczas kwota podatku zostanie odliczona zgodnie z procedurą zatwierdzoną w dokumentacji regulacyjnej.

Są jednak sytuacje, w których trudno jest zorganizować osobne rozliczanie wydatków, na przykład wynajmu budynku lub płacenia za mieszkanie i usługi komunalne.

Następnie kwotę naliczonego podatku VAT należy rozłożyć proporcjonalnie do sposobu wykorzystania tych produktów w danej działalności. W przypadku podatku VAT od transakcji w OSNO deklaracja składana jest co trzy miesiące.

Czy powinienem płacić podatek od nieruchomości?

Spółki na UTII nie muszą płacić podatku od nieruchomości. Jeżeli jednak oprócz czynności objętych podatkiem kalkulacyjnym dokonywane są inne transakcje podlegające opodatkowaniu OSNO, wówczas konieczne jest prowadzenie odrębnej ewidencji w odniesieniu do przedmiotów majątkowych.

Koszt systemów operacyjnych, które są wykorzystywane podczas wykonywania czynności na wspólnym systemie, należy ująć w bazie zgodnie z rozdziałem. 30 NK.