Rozliczenie środków trwałych z tytułu pozostałych dotacji. Nabycie środków trwałych poprzez dwa źródła finansowania

5.1. Rozliczanie środków trwałych nabytych w drodze dotacji na inne cele

Oprócz dotacji na realizację zadań założyciela, instytucjom budżetowym często przyznawane są dotacje celowe, zgodnie ze standardami ust. 2 s. 1 sztuka 78.1 BC RF nazwał „dotacjami na inne cele”. Dotacja na inne cele przeznaczona jest na pokrycie określonych wydatków, których wykaz zatwierdza akt prawny.

Zatwierdza się akt normatywny ustanawiający tryb udzielania dotacji instytucjom budżetowym na inne cele:

W stosunku do środków budżetu federalnego – przez organ rządowy pełniący funkcje założyciela. Jako przykład możemy przytoczyć zarządzenia Ministerstwa Kultury Federacji Rosyjskiej z dnia 16 stycznia 2012 r. N 3„Po zatwierdzeniu Procedury udzielania dotacji z budżetu federalnego na rzecz Państwowego Ermitażu”, Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej z dnia 27.04.2012 N ММВ-7-5/281@„Po zatwierdzeniu Regulaminu świadczenia w latach 2012-2014 z budżetu federalnego federalnych instytucji budżetowych, w stosunku do których Federalna Służba Podatkowa wykonuje funkcje i uprawnienia założyciela, dotacje na cele niezwiązane ze zwrotem standardowych kosztów świadczenie usług publicznych”, Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2012 r. N 70„Po zatwierdzeniu Regulaminu przekazywania przez Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej w latach 2012-2014 z budżetu federalnego dotacji dla podległych federalnych oświatowych instytucji budżetowych i autonomicznych na inne cele”;

W odniesieniu do środków pochodzących z budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej – organ rządowy podmiotu Federacji Rosyjskiej. Przykładem takiego aktu normatywnego jest Rezolucja Rząd Obwodu Niżnego Nowogrodu z dnia 30 grudnia 2011 r. N 1133 „W sprawie zatwierdzenia Procedury ustalania wielkości i warunków udzielania dotacji z budżetu regionalnego państwowym instytucjom budżetowym i autonomicznym Obwodu Niżnego Nowogrodu na inne cele”;

W odniesieniu do środków pochodzących z budżetów gmin – przez organ gminy (patrz np. postanowienia administracja miasta Niżny Nowogród z dnia 02.13.2012 N 505 „W sprawie zatwierdzenia procedury ustalania wielkości i warunków udzielania dotacji z budżetu miasta Niżny Nowogród dla gminnych instytucji budżetowych i gminnych autonomicznych instytucji miasta Niżny Nowogród na inne cele”, administracja obwodu Rasskazovsky obwodu tambowskiego z dnia 04.10.2011 N 1135 „W sprawie procedury udzielania dotacji gminnym instytucjom budżetowym i autonomicznym na inne cele”, administracja ZATO Zelenogorska z dnia 18.08.2011 N 304 -p „Po zatwierdzeniu Procedury ustalania wysokości i warunków udzielania dotacji z budżetu lokalnego gminnym instytucjom budżetowym i autonomicznym na cele niezwiązane ze wsparciem finansowym realizacji zadania gminnego w zakresie świadczenia usług komunalnych ( wykonanie pracy)”).

Przepisy określające zasady udzielania dotacji instytucjom budżetowym na inne cele stanowią, że dotacje na inne cele mają na celu zwrot wydatków instytucji budżetowych niezwiązanych ze świadczeniem usług (wykonywaniem pracy) zgodnie z poleceniami założyciela. Poniżej znajduje się lista wydatków, jakie instytucja musi ponieść, korzystając z tych funduszy. Analiza przepisów ustalających zasady udzielania dotacji instytucjom budżetowym na inne cele wykazała, że ​​jednym z obszarów ich wydatków jest nabywanie środków trwałych.

Na przykład dekret administracyjny ZATO Zelenogorska N 304-p ustalił, że dotacje na inne cele są przeznaczone na zwrot wydatków instytucji budżetowych niezwiązanych ze świadczeniem przez nie usług komunalnych (wykonywaniem pracy) zgodnie z przepisami gminnymi zlecenie, w tym wydatki:

Na nabycie środków trwałych i (lub) zapasów w celu realizacji działań instytucji budżetowych przewidzianych w dokumentach założycielskich;

Wykonywanie prac nad opracowaniem dokumentacji projektowej i szacunkowej, przeprowadzanie badania państwowego dokumentacji projektowej i szacunkowej, remonty kapitalne mienia przydzielonego instytucji budżetowej lub autonomicznej z prawem zarządzania operacyjnego;

Za realizację działań przewidzianych w długoterminowych programach docelowych i (lub) departamentalnych programach docelowych;

Niezwiązane z inwestycjami budżetowymi.

Udzielanie dotacji na inne cele w ciągu roku budżetowego odbywa się na podstawie porozumienia w sprawie trybu i warunków udzielania dotacji na inne cele, zawartego pomiędzy instytucją budżetową lub autonomiczną a założycielem (zwanym dalej: porozumienie). Przepisy określające zasady udzielania dotacji instytucjom budżetowym na inne cele przewidują także, że założyciel ma prawo, w przypadku naruszenia przez instytucję budżetową warunków umowy, wstrzymać przekazywanie jej dotacji do czasu usunięcia naruszeń. Jeżeli instytucja budżetowa nie zapewniła (nie zapewnia) wykonania umowy lub wykorzystuje dotację na cele nie przewidziane umową, założyciel jest obowiązany podjąć działania w celu zapewnienia zamierzonego wykorzystania dotacji lub jej zwrotu do budżet. Środki z dotacji przekazywane są na wyodrębniony rachunek osobisty instytucji budżetowej. Zezwolenie na zapłatę zobowiązań pieniężnych z tytułu tych dotacji odbywa się w ustalony sposób Na zamówienie Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lipca 2010 r. N 72n „W sprawie zatwierdzenia wydatków federalnych instytucji rządowych, których źródłem wsparcia finansowego są dotacje otrzymane zgodnie z art. 78.1 ust. 1 ust. 2 art. Federacja Rosyjska."

Oczywiście wydatkowanie dotacji celowych musi być monitorowane. Zwykle dokonuje tego założyciel, o czym dokonuje się odpowiedniego wpisu w akcie normatywnym ustanawiającym zasady udzielania dotacji instytucjom budżetowym na inne cele. W dokumencie tym zwykle stwierdza się również, że instytucje budżetowe składają założycielowi kwartalne sprawozdanie z wykorzystania dotacji na inne cele w formie określonej w dokumencie regulacyjnym ustalającym zasady udzielania dotacji. Pozostałe dotacje niewykorzystane w bieżącym roku budżetowym na inne cele przekazywane są do budżetu. W kolejnym roku budżetowym mogą zostać zwrócone instytucji budżetowej, jeżeli zajdzie potrzeba skierowania ich na te same cele, na które zostały pierwotnie przeznaczone, zgodnie z decyzją założyciela i po wprowadzeniu odpowiednich zmian w ust. skonsolidowana lista budżetowa.

Jak już powiedzieliśmy, jednym z obszarów wydatkowania dotacji na inne cele jest nabycie środków trwałych. Analiza przepisów regulujących zasady udzielania instytucjom budżetowym dotacji na inne cele wykazała, że ​​dotacja ta przeznaczona jest dla instytucji na zakup:

Środki trwałe w celu zapewnienia realizacji głównych działań instytucji przewidzianych w jej statucie ( Zamówienie Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2012 r. N 70 „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu przekazywania przez Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej w latach 2012–2014 z budżetu federalnego dotacji dla podległych federalnych edukacyjnych instytucji budżetowych i autonomicznych w innych celach”);

Środki trwałe, które nie będą wykorzystywane bezpośrednio przy świadczeniu usług publicznych (wykonywaniu pracy) ( Zamówienie Roszheldor z dnia 25 stycznia 2012 r. N 17 „W sprawie zatwierdzenia Procedury przekazywania środków z budżetu federalnego federalnej państwowej budżetowej instytucji kultury „Centralne Muzeum Transportu Kolejowego Federacji Rosyjskiej”, podlegającej Federalnej Agencji Kolejowej Transport, dotacje na inne cele (z wyjątkiem dotacji na finansowe wsparcie zadań państwowych w zakresie świadczenia usług publicznych (wykonywania pracy))”);

Środki trwałe, których koszty zakupu nie są wliczone w standardowe koszty świadczenia usług komunalnych (Uchwała administracji rejonu miejskiego Kolomensky obwodu moskiewskiego z dnia 28 grudnia 2011 r. N 2725 „Po zatwierdzeniu Procedury ustalania wielkość i warunki udzielania dotacji z budżetu rejonu miejskiego Kolomensky miejskim instytucjom budżetowym i autonomicznym obszaru miejskiego Kolomensky na inne cele”).

Dotacje na inne cele wykazywane są według kodu działania 5. Jednocześnie, zdaniem Ministerstwa Finansów, określone w art. List z dnia 07.11.2012 N 02-06-10/2682, przy przyjęciu do rozliczenia nieruchomości nabytych z dotacji przeznaczonych na inne cele należy zastosować kod wsparcia finansowego 4 – dotacje na realizację zadania państwowego (miejskiego). Konieczność prowadzenia ewidencji takiego majątku przy użyciu kodu działania 4 zamiast 5 wynika z następujących przyczyn.

Zgodnie ze standardami Sztuka. 9.2 Ustawa o organizacjach non-profit, klauzula 10 Zatwierdzono tryb tworzenia zadania państwowego w stosunku do instytucji rządu federalnego oraz wsparcie finansowe realizacji zadania państwowego Rezolucja Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 02.09.2010 N 671, wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) przez instytucję budżetową odbywa się w formie dotacji z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem rozliczać koszty utrzymania nieruchomości i szczególnie cennych ruchomości powierzonych instytucji budżetowej przez założyciela lub nabytych przez instytucję budżetową kosztem środków przyznanych mu przez założyciela na nabycie takiego majątku, wydatków na opłacenie podatków, daną nieruchomość, w tym działki, uznaje się za przedmiot opodatkowania.

W przypadku leasingu, za zgodą założyciela, nieruchomości oraz szczególnie cennych ruchomości oddanych instytucji budżetowej przez założyciela lub nabytych przez instytucję budżetową kosztem środków przyznanych jej przez założyciela na nabycie takiego majątku, założyciel nie zapewnia wsparcia finansowego na utrzymanie tego majątku.

Oznacza to wydatki na utrzymanie nieruchomości i szczególnie cennego majątku ruchomego przekazanego instytucji budżetowej przez założyciela lub nabytego przez instytucję budżetową kosztem środków przyznanych jej przez założyciela na nabycie takiego majątku, wydatki na opłacenie podatków, odpowiednia nieruchomość jest uznawana za przedmiot opodatkowania, w tym działki gruntowe są realizowane kosztem dotacji na wykonanie zadania założyciela. Dotacje na inne cele z reguły nie uwzględniają kosztów utrzymania nieruchomości (remonty, opłacenie podatków od nieruchomości itp.). W związku z tym środki trwałe nabyte przez instytucję korzystającą z dotacji na inne cele rozliczane są w ramach kodu działania 4 „Dotacje na realizację zadań państwowych (miejskich)”.

Nasuwa się zatem pytanie: czy przeniesienie środków trwałych z rodzaju działalności o kodzie 5 do rodzaju działalności o kodzie 4 następuje w przypadku zaliczenia nieruchomości do inwestycji, czy też do środków trwałych?

Naszym zdaniem bardziej logiczne jest, gdy najpierw w rachunkowości ustala się i odzwierciedla koszt środka trwałego konto 0 101 00 000, a następnie następuje tłumaczenie. W takim przypadku, składając założycielowi raporty z wykorzystania dotacji, instytucja wykaże, że nabyła środki trwałe zgodnie z wymogami założyciela, a nie po prostu dokonała inwestycji w środki trwałe. W końcu środki trwałe i inwestycje w środki trwałe to nie to samo. Jeśli spojrzymy na normy paragraf 38 Instrukcja N 157n, wówczas do środków trwałych zalicza się środki trwałe, niezależnie od ich kosztu, o okresie użytkowania przekraczającym 12 miesięcy, przeznaczone do wielokrotnego lub stałego użytkowania z prawem do zarządzania operacyjnego w toku działalności instytucji, gdy wykonuje ona pracuje, świadczy usługi, na potrzeby wykonywania władzy państwowej (funkcji) lub na potrzeby zarządzania instytucjami działającymi, rezerwowymi, konserwacyjnymi, dzierżawionymi, dzierżawionymi (podnajem). Takie obiekty są akceptowane do rozliczania jako środki trwałe. Koszt obiektu odzwierciedlony w rachunkowości jako przedmiot środków trwałych obejmuje kwotę rzeczywistych inwestycji w jego nabycie, budowę lub produkcję (tworzenie), biorąc pod uwagę kwoty podatku VAT przedstawione instytucji przez dostawców i (lub) wykonawców ( z wyjątkiem ich nabycia, budowy i produkcji w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, chyba że ustawodawstwo podatkowe Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej). Z kolei inwestycje w aktywa niefinansowe odnoszą się do rzeczywistych kosztów instytucji związanych z przedmiotami aktywów niefinansowych w trakcie ich nabycia, budowy (tworzenia), modernizacji (odbudowy, ukończenia, dodatkowego wyposażenia), wytworzenia, a także kosztów z tym związanych wraz z realizacją prac badawczo-rozwojowych, prac technologicznych, które następnie zostaną przyjęte do rozliczenia jako przedmioty aktywów niefinansowych ( paragraf 127 Instrukcja nr 157n).

Jednak w List Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2012 r. N 02-06-10/2682 stwierdza, że ​​majątek nabyty w ramach dotacji na inne cele jest wykazywany zgodnie z kodem rodzaju działalności 4 przy przyjęciu do rozliczenia, czyli przeniesienia własności z kodu rodzaju działalności 5 na kod działalności 4 przeprowadza się, gdy jest ona nadal rozliczana jako inwestycje kapitałowe w środki trwałe i jest odzwierciedlona na rachunku 0 106 01 000 „Inwestycje w środki trwałe”. Proponujemy, aby na przykładzie rozważyć procedurę odzwierciedlenia w rachunkowości transakcji nabycia środków trwałych przez instytucję kosztem dotacji celowej, kierując się Listem Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2012 r. N 02-06-07/3798.
Przykład

Założyciel przeznaczył podległej mu instytucji dotację na inne cele w wysokości 1 200 000 rubli. Dotacja udzielana jest w granicach środków budżetowych przewidzianych w ustawie o budżecie regionalnym na dany rok budżetowy i okres planistyczny oraz w granicach zobowiązań budżetowych zatwierdzonych zgodnie z ustalonym trybem wobec założyciela, w tym na nabycie środki trwałe nieuwzględniane w standardowych kosztach związanych z realizacją zadania komunalnego, niezwiązane z nieruchomościami lub szczególnie cennymi ruchomościami, w wysokości 600 000 rubli. Dzięki dotacjom instytucja zakupiła sprzęt o wartości 129,8 tys. RUB. (w tym VAT - 19 800 rubli).

W rachunkowości transakcje nabycia i przekazania sprzętu zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

07 kwietnia

Zgodnie z ustawodawstwem budżetowym wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) przez instytucje budżetowe i autonomiczne odbywa się w formie dotacji z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej w celu zwrotu standardowych kosztów związanych z zapewnieniem przez nich usług państwowych (komunalnych).

Zadanie państwowe (miejskie). - dokument ustalający wymagania dotyczące składu, jakości, wielkości, warunków, procedury i wyników świadczenia usług państwowych (komunalnych) (art. 6 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem budżetowym Federacji Rosyjskiej) ).

Zadania państwowe (miejskie) w zakresie świadczenia usług (prac) państwowych (komunalnych) przez instytucje na rzecz konsumentów są tworzone i zatwierdzane przez organ wykonujący funkcje i uprawnienia założyciela, zgodnie z głównymi rodzajami działalności instytucji budżetowych i autonomicznych przewidziane w dokumentach założycielskich.

Stosowane są państwowe (miejskie) wskaźniki celu:

• przy sporządzaniu projektów budżetów planowania dotacji na świadczenie usług państwowych (komunalnych) (wykonanie pracy);
• ustalenie wielkości dotacji na realizację zadań państwowych (miejskich) dla instytucji budżetowych i autonomicznych.

Instytucje budżetowe i autonomiczne wykonują swoją działalność zgodnie z przedmiotem i celami swojej działalności, określonymi zgodnie z ustawami federalnymi, innymi przepisami prawa, gminnymi aktami prawnymi i statutem. Za główne działania instytucji budżetowych i autonomicznych uznaje się działania bezpośrednio mające na celu osiągnięcie celów, dla których zostały utworzone. Wyczerpujący wykaz działań, jakie instytucje mogą wykonywać zgodnie z celami ich utworzenia, określają dokumenty założycielskie instytucji (karta).

Państwowe (miejskie) instytucje budżetowe i autonomiczne nie mają prawa odmówić wykonywania zadań państwowych (miejskich).

Wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich). autonomiczna instytucja budżetowa przeprowadzane w formie dotacje z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej na zwrot kosztów regulacyjnych związanych ze świadczeniem usług państwowych (komunalnych) (wykonywaniem pracy) osobom fizycznym i (lub) osobom prawnym.

Dokonuje się zmniejszenia wielkości dotacji przewidzianych na realizację zadania państwowego (miejskiego) w okresie jego realizacji tylko z odpowiednią zmianą przeznaczenia państwowego (miejskiego)..

Wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) realizowane jest z uwzględnieniem:

• wydatki na utrzymanie nieruchomości, a zwłaszcza cennych ruchomości powierzonych instytucji przez założyciela lub nabytych ze środków przeznaczonych przez założyciela na nabycie tego majątku;
• wydatki na opłacenie podatków, dla których odpowiednia nieruchomość, w tym działki, jest uznawana za przedmiot opodatkowania;
• działania mające na celu rozwój instytucji autonomicznych, których listę ustala założyciel.

W przypadku wynajmu za zgodą założyciela nieruchomości i szczególnie cenne rzeczy ruchome przekazane instytucji przez założyciela lub nabyte ze środków przyznanych przez założyciela, Założyciel nie zapewnia wsparcia finansowego na utrzymanie takiego majątku.

Wsparcie finansowe wykonywania przez instytucje budżetowe i autonomiczne uprawnień do wypełniania publicznych obowiązków regulacyjnych w formie pieniężnej wobec osoby fizycznej odbywa się w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej, najwyższy organ wykonawczy władzy państwowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej i samorządu terytorialnego podmiotu miejskiego.

Zgodnie z Wytycznymi w sprawie stosowania klasyfikacji budżetowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonymi rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n, finansowanie instytucji budżetowych i autonomicznych z odpowiedniego poziomu budżetu musi opierać się na zgodności zasada finansowego wsparcia instytucji budżetowych i autonomicznych. Zasada ta polega na ujednoliconym podejściu do ustalania wielkości wsparcia finansowego na działalność instytucji budżetowych i autonomicznych związaną z płatnościami na rzecz personelu zgodnie z prawem pracy Federacji Rosyjskiej, z zakupami na potrzeby gospodarcze instytucji itp. Jednocześnie pozycje docelowe są oddzielnie alokowane na inwestycje kapitałowe, płatności socjalne (obowiązki regulacyjne publiczne), podatki i opłaty itp.

Ustawa federalna nr 252-FZ z dnia 23 lipca 2013 r. uzupełniła art. 69 ust. 2 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej ust. 4 w następujący sposób: „ Wielkość wsparcia finansowego na realizację zadania państwowego (miejskiego) obliczana jest w oparciu o koszty standardowe w celu świadczenia usług państwowych (komunalnych) zatwierdzonych w sposób określony w ustępie pierwszym niniejszego paragrafu, zgodnie z ogólnymi wymaganiami określonymi przez federalne władze wykonawcze, pełniące funkcje opracowywania polityki państwa i regulacji prawnych w ustalonych obszarach działalności.

Decyzją organu państwowego, organu państwowego (organu samorządu terytorialnego), wykonującego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej funkcje i uprawnienia założyciela instytucji państwowych (miejskich), przy ustalaniu wielkości wsparcia finansowego na realizację zadania państwowego (miejskiego) stosuje się standardowe koszty wykonania pracy».

Ustawa federalna nr 104-FZ z dnia 7 maja 2013 r. wprowadziła zmiany w art. 78, 78 ust. 1 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej związane z nowymi warunkami udzielania dotacji instytucjom budżetowym i autonomicznym.

Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n „Instrukcja stosowania Klasyfikacji Budżetowej Federacji Rosyjskiej” wprowadziło nowe formy dotacji.

Tym samym od 1 stycznia 2014 r. instytucje budżetowe i autonomiczne mogą otrzymać 4 rodzaje dotacji ze swoich budżetów:

• dotacje na wsparcie finansowe zadań państwowych (miejskich) na świadczenie usług państwowych (komunalnych) (wykonanie pracy);
• dotacje na inne cele;
• dotacje w formie dotacji (nowa forma dotacji);
• dotacje na inwestycje kapitałowe (nowa forma dotacji).

Tego rodzaju dotacje budżetowe są kodowane w Klasyfikacji Budżetowej Federacji Rosyjskiej w następujący sposób:

Kody CVR: 600 - udzielanie dotacji instytucjom budżetowym i autonomicznym

610 - dotacje dla instytucji budżetowych

611 - dotacje dla instytucji budżetowych na finansowe wsparcie zadań państwowych (miejskich) w zakresie świadczenia usług państwowych (komunalnych) (wykonywanie pracy)

612 - dotacje dla instytucji budżetowych na inne cele

613 - dotacje w formie dotacji dla instytucji budżetowych

620 - dotacje dla instytucji autonomicznych

621 - dotacje dla instytucji autonomicznych na finansowe wsparcie zadań państwowych (miejskich) w zakresie świadczenia usług państwowych (komunalnych) (wykonywanie pracy)

622 - dotacje dla instytucji autonomicznych na inne cele

623 - dotacje w formie dotacji dla instytucji autonomicznych

Kody CVR: 460 - dotacje na inwestycje kapitałowe dla instytucji budżetowych i autonomicznych:

461 budżet instytucje

462 - dotacje na zakup nieruchomości autonomiczny instytucje

464 budżet instytucje

465 - dotacje na inwestycje kapitałowe w zakresie inwestycji budowlanych autonomiczny instytucje

Od 1 stycznia 2014 roku obowiązuje dotacja budżetowa związana z realizacją zadania za świadczenie usług państwowych (komunalnych) przez instytucje, odzwierciedlające transakcje w kodzie księgowym 4 18 bitów , ma pewne charakterystyczne cechy w nazwie i warunkach dotacji:

Zgodnie z paragrafem 4 art. 69.2 „Zadanie państwowe (miejskie)” wysokość dofinansowania zadania oblicza się w oparciu o standardowe koszty jego realizacji. Jednakże standardowe koszty realizacji odpowiednich zadań dla instytucji budżetowych i autonomicznych ustalane są w celu obliczenia wielkości dotacji jako gwarancji założyciela (budżetu), a nie w celu samodzielnego wydatkowania dotacji przez instytucje budżetowe i autonomiczne zgodnie z zatwierdzonym Planem działalności finansowo-gospodarczej instytucji.

Zatem wielkość wsparcia finansowego dla zadań państwowych (miejskich) dla instytucji budżetowych i autonomicznych o podobnych specyficznych działaniach (podobne wielkości dla usług) powinna być taka sama.

Uprawnienia odbiorców dotacji budżetowych ustala się w Porozumienie w sprawie trybu i warunków udzielania dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) w zakresie świadczenia usług państwowych (komunalnych), tym samym założyciel (budżet) przyjmuje na siebie obowiązek pokrycia kosztów świadczenia usług państwowych (komunalnych) zgodnie z zatwierdzonym przez niego zadaniem. Z kolei odbiorca dotacji (instytucja budżetowa i autonomiczna) wyraża zgodę na państwową (miejskią) kontrolę finansową prowadzoną przez założyciela poprzez analizę jego sprawozdań finansowych.

Zatem w przypadku dotacji zatwierdzonych w wielkości rocznej (wielkości zgodnie z harmonogramem) konieczne jest naliczenie dotacji w księgach rachunkowych instytucji budżetowej i autonomicznej, zabezpieczając w ten sposób odpowiedzialność założyciela (budżetu) za zapewnienie im subsydium. Operacja naliczenia dotacji w zakresie zawartej Umowy jest uwzględniana w rachunkowości jako przyszłe przychody (rachunek 401 40 ) w następującej kolejności:

Debet 4 205 80 560 Kredyt 4 401 40 180

W przypadku faktycznego otrzymania dotacji na realizację zadania państwowego (komunalnego) w ciągu roku budżetowego, w księgach rachunkowych instytucji dokonuje się następujących zapisów otrzymanych kwot dotacji:

Debet 4 201 11(21) 510 Pożyczka 4 205 80 660 konto 17 kod 180

Debet 4 401 40 180 Kredyt 4 401 10 180

Należy mieć na uwadze, że nawet jeśli faktycznie dotacja na wsparcie finansowe realizacji zadania państwowego (miejskiego) w danym okresie nie dotarł, wówczas nie jest wykluczona możliwość przyjmowania zobowiązań pieniężnych związanych z nabyciem majątku i innymi potrzebami biznesowymi, tj. dopuszczalne są zobowiązania przejściowe w związku z nieotrzymaniem dotacji.

Dotacje na inne cele , zapewnione przez założyciela na pokrycie docelowych wydatków i odzwierciedlone w rachunkowości założyciela i odbiorcy dotacji (instytucji) w następującej kolejności:

W takim przypadku z reguły konieczne jest wyrównanie obrotów debetowych rachunku 1 206 41 i obroty kredytowe na rachunku 5 205 80 . Załóżmy, że założyciel przelał 100 tysięcy rubli na konto osobiste instytucji. (obrót debetowy 1206 41) i otrzymano dotacje na konto osobiste instytucji (obrót kredytowy 5205 80) - 100 tysięcy rubli. Nie można jednak brać pod uwagę braku równości powyższych obrotów

jako niewłaściwe wykorzystanie dotacji do innych celów w następującym przypadku:

• przyjęte zobowiązanie pieniężne (zobowiązania) kosztem dotacji na inne cele może zostać spłacone ze środków pochodzących z działalności zarobkowej.

Załóżmy, że założyciel przekazał dotacje na inne cele (obrót debetowy 1 206 41 ) - 100 tysięcy rubli, wpływ na konto osobiste instytucji (obrót kredytowy na rachunku 5205 80) - 100 tysięcy rubli. W tym przypadku instytucja rejestruje dwa obroty kredytowe:

* według konta 5 205 80 - 100 tysięcy rubli;

* według konta 5 304 06 - 20 tysięcy rubli.

Zatem, obrót kredytowy na koncie 5 304 06 w wysokości 20 tysięcy rubli. potwierdza spłatę zaciągniętego zobowiązania kosztem dotacji na inne cele z wykorzystaniem działalności zarobkowej.

W przypadku zwrotu przez dostawcę (wykonawcę) zaliczki przekazanej wcześniej z konta osobistego instytucji na poczet przyszłej dostawy dóbr materialnych (pracy, usług) w jednym bieżącym okresie, operacja jest odzwierciedlana w następującej kolejności:

• Zaliczka przekazywana jest zgodnie z warunkami umowy:

Debet 5 206 00 560 Kredyt 5201 11610 policz 18 kodów 200, 340

• zwrot przez dostawcę (wykonawcę) kwoty zaliczki:

Debet 5201 11510 Kredyt 5 206 00 660 policz 18 znak minus kody 200, 340- przywrócenie płynności finansowej.

W przypadku zwrotu zaliczki na konto osobiste w ramach SDA (w przypadku braku konta osobistego na dotacje na inne cele), transakcje związane ze zwrotem wcześniej przekazanej zaliczki w jednym bieżącym okresie, są uwzględniane w rachunkowości w następującej kolejności:

• przelew zaliczki zgodnie z umową z rachunku osobistego instytucji otwartego przez organ skarbowy na dotacje na inne cele:

Debet 5 206 00 560 Kredyt 5201 11610 policz 18 kodów 200, 340

• otrzymanie środków w formie zwrotu przekazanej wcześniej zaliczki na rachunek osobisty instytucji otwarty przez organ skarbowy ze środków SDA:

Debet 2201 11510 Kredyt 2 304 06 730 konto 17 kod 180

• umorzenie długu dostawcy (kontrahenta) o kwotę zwrotu zaliczki:

Debet 5 304 06 830 Kredyt 5 206 00 660

• przelew środków w wysokości zwrotu zaliczki z rachunku osobistego instytucji otwartego ze środków z SDA na pojedynczy rachunek budżetowy (w przeciwnym razie zostanie uznane niewłaściwe wykorzystanie dotacji na inne cele):

Debet 5 401 10 180 Kredyt 5 303 05 730- powstało zadłużenie budżetowe w wysokości kwoty zwrotu zaliczki;

Debet 2 304 06 830 Pożyczka 2 201 11 610 sprawdzać 17 kod znaku minus180 - środki przekazywane są na jeden rachunek budżetowy;

Debet 5 303 05 830 Kredyt 5 304 06 730- zadłużenie budżetu zostało spłacone w wysokości zwróconej zaliczki.

W przypadku zwrotu przekazanej wcześniej zaliczki w kolejnym okresie sprawozdawczym (roku obrotowym), wówczas kwotę zaliczki ujmuje się w rachunkowości jako należności z lat ubiegłych i uwzględnia w rachunkowości metodą offsetu poprzez transakcję bezgotówkową w następującej kolejności:

Debet 5 205 80 560 Kredyt 5 206 00 660

Zatem obrót debetowy rachunku 5 205 80 odzwierciedla kod dochodu 180 ze znakiem minus i obrót kredytowy na rachunku 5 206 00 odzwierciedla zużycie kodem 220, 340 ze znakiem minus.

Otrzymanie środków w postaci zwrotu przekazanej wcześniej zaliczki na spłatę należności z lat ubiegłych wykazuje się w następującej kolejności:

Debet 5201 11510 Kredyt 5205 80660 konto 17 kod 180

Kwota ta podlega przekazaniu na jedno konto budżetowe w formie dochodów budżetowych w powyższej kolejności.

Dotacje w formie dotacji , dostarczane instytucjom budżetowym i autonomicznym na konkurencyjnych warunkach z poziomu budżetu federalnego, regionalnego i lokalnego.

W tym przypadku grantodawcami dotacji państwowych (miejskich) są organy państwowe (organy samorządu terytorialnego), a beneficjentami – instytucje. Aby móc wziąć udział w konkursie o grant należy posiadać następujące informacje:

• ogłoszenia o konkursach o dotacje w mediach drukowanych i w Internecie na stronach internetowych organów administracji rządowej (samorządu);
• na jakich warunkach ogłaszany jest konkurs na odpowiednią dotację;
• termin przeprowadzenia konkursu i termin składania wniosków o udział w konkursie oraz inne niezbędne informacje.

Jednocześnie możliwe jest udzielanie dotacji w formie dotacji nie tylko z jednego poziomu budżetu na inny poziom budżetu (kod KOSGU 151), ale także przekazywanie dotacji bezpośrednio z odpowiedniego budżetu na konto osobiste instytucji (kod KOSGU 180). Na przykład udzielenie dotacji z budżetu federalnego instytucji miejskiej na zasadach konkurencyjnych na konto osobiste instytucji bez zezwolenia, otwarte na działalność zarobkową w instytucji kredytowej (banku). W takim przypadku transakcja otrzymania dotacji w księgach rachunkowych instytucji budżetowej (autonomicznej) zostanie odzwierciedlona w następującej kolejności:

• nabycie dotacji w formie dotacji budżetowych:

Debet 2205 80560 Pożyczka 2 401 10 180

Debet 2201 21510 Pożyczka 2 205 80 660 konto 17 kod KOSGU 180

Udzielenie przez założyciela instytucji (na poziomie własnego budżetu) dotacji w formie dotacji na zasadach konkurencyjnych może odbywać się kosztem dotacji na inne cele. W takim przypadku konieczne jest zapewnienie oddzielnej księgowości. W takim przypadku transakcje dotyczące dotacji są uwzględniane w księgach rachunkowych instytucji w następującej kolejności:

• naliczenie dotacji w formie dotacji budżetowych na odrębną księgowość:

Debet 5 205 80 560 Kredyt 5401 10180

• wpływ środków na konto osobiste instytucji w formie dotacji:

Debet 5 201 11(21) 510 Kredyt 5205 80660 konto 17 kod KOSGU 180

Zatem, operacje wykorzystania przychodzących dotacji w formie dotacji są odzwierciedlone w rachunkowości instytucji budżetowych i autonomicznych zgodnie z kodem 2 lub 5 18. kategorii rachunku księgowego, w zależności od warunków udzielania dotacji.

Zgodnie z paragrafem 14 art. 251 „Dochody nieuwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli spełnione są następujące warunki:

• dotacje udzielane są nieodpłatnie i bezzwrotnie na realizację określonych programów z zakresu oświaty, sztuki, kultury, nauki, kultury fizycznej i sportu (z wyjątkiem sportu wyczynowego), ochrony zdrowia, ochrony środowiska, ochrony środowiska, prawa i wolności człowieka i obywatela przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, usługi socjalne dla biednych i społecznie bezbronnych kategorii obywateli;
• dotacje udzielane są na warunkach określonych przez grantodawcę, z obowiązkowym przedstawieniem sprawozdania z zamierzonego wykorzystania dotacji;
• obowiązkowe prowadzenie odrębnej księgowości dotacji otrzymanych (przychody) i dotacji otrzymanych (wydatki) w ramach finansowania celowego. W przeciwnym wypadku, w przypadku braku odrębnej księgowości, wpływające dotacje organy podatkowe uznają za środki podlegające opodatkowaniu (dochód nieoperacyjny).

Dotacje na inwestycje kapitałowe , przekazywane instytucjom budżetowym i autonomicznym na nabycie nieruchomości oraz na inwestycje kapitałowe w kapitałowe projekty budowlane.

Zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi stosowania klasyfikacji budżetowej w Federacji Rosyjskiej (Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2013 r. Nr 65n) dotacje na inwestycje kapitałowe wykorzystywane są przez instytucje budżetowe i autonomiczne w następujących obszarach :

• na nabycie nieruchomości;
• na realizację budowy kapitału nieruchomości.

Zatem, koszty związane z przebudową obiektów nieruchomości, a także ich wykończeniem muszą zostać pokryte z tej formy dotacji. Jednakże korzystając z dotacji na inwestycje kapitałowe w nabycie ruchomości jest niedopuszczalne, gdyż nabycie ruchomości odbywa się kosztem dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadania państwowego (miejskiego), w przeciwnym razie zostanie uznane błędne ukierunkowanie tej dotacji.

Od 1 stycznia 2014 r. Transakcje związane z dotacjami na inwestycje kapitałowe dla instytucji budżetowych i autonomicznych są odzwierciedlane w rachunkowości kodem 6 18 bitów w następującej kolejności:

• naliczanie dotacji na inwestycje kapitałowe w obiekty nieruchomości:

Debet 6205 80560 Pożyczka 6 401 10 180

• otrzymanie dotacji na inwestycje kapitałowe na konto osobiste instytucji na podstawie wyciągu:

Debet 6 201 11(21) 510 Pożyczka 6 205 80 660 konto 17 kod KOSGU 180

• przyjmowanie zobowiązań pieniężnych (naliczanie zobowiązań) wobec dostawcy obiekty nieruchomości:

Debet 6 106 11 310 Pożyczka 6 302 31 730

• przekazanie środków dostawcy za zakupiony towar obiekt nieruchomości:

Debet 6 302 31 830 Kredyt 6 201 11(21) 610 konto 18 kod KOSGU 310

• naliczanie wydatków związanych z inwestycjami kapitałowymi w kapitałowe przedsięwzięcia budowlane (dokumentacja projektowo-kosztorysowa, prace budowlano-montażowe, dozór techniczny itp.), tj. kształtowanie się wartości zapasów obiekt nieruchomości:

Debet 6 106 11 310 Pożyczka 6 302 31 730- powstanie zadłużenia wobec wykonawców robót budowlano-montażowych;

Debet 6 106 11 310 Pożyczka 6 302 26 730- naliczenie długu za prace wykonane według szacunków projektowych itp.

• przelew środków za wykonaną pracę:

Debet 6 302 31(26) 830 Kredyt 6 201 11(21) 610 konto 18 kod KOSGU 310, 226- przyjęcie do rozliczenia nabytej (zakończonej budowy) nieruchomości:

Debet 6 101 11(12,13) ​​​​310 Kredyt 6106 11410

• naliczanie amortyzacji nieruchomości w ustalony sposób (stawka miesięczna):

Debet 6 109 70 271 Kredyt 6 104 11(12.13) 410

Istnieją pewne cechy szczególne korzystania z dotacji budżetowych związanych z powłokami kary za podatki i pobory , a także kary z umów cywilnych.

Należy pamiętać, że dotacje budżetowe mogą zostać przeznaczone na pokrycie kar z tytułu podatków i poborów w następujących przypadkach:

• powód niespełnienia :

Debet 4 109 80 290 Kredyt 4 303 05 730

Debet 4 303 05 830 Kredyt 4 201 11(21) 610 konto 18 kod 290- przekazanie do budżetu (państwowych funduszy pozabudżetowych) kwoty kar z tytułu podatków i opłat;

• Docelowym celem dotacji budżetowej jest pokrycie kar z tytułu podatków i opłat:

Debet 5 109 80 290 Kredyt 5 303 05 730- obliczanie kar z tytułu podatków i opłat;

Debet 5 303 05 830 Kredyt 5 201 11(21) 610 konto 18 kod 290- przekazanie do budżetu (państwowych funduszy pozabudżetowych) wysokości kar z tytułu podatków i opłat.

W takim przypadku należy wziąć pod uwagę, co następuje: jeżeli przyczyna wystąpienia kar z tytułu podatków i ceł jest inna, wówczas zapłata kar do budżetu i państwowych funduszy pozabudżetowych jest przewidziana na koszt środków z działalności zarobkowej.

Kary związane z udzielaniem zamówień w ramach umów cywilnych , mogą być objęte dotacjami budżetowymi w następujących przypadkach:

• powód niespełnienia Porozumienia w sprawie trybu i warunków udzielania dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) w zakresie świadczenia usług państwowych (komunalnych):

Debet 4 109 80 290 Kredyt 4302 91730

Debet 4 302 91 830 Kredyt 4 201 11(21) 610 konto 18 kod 290- przeniesienie kar za naruszenie warunków umowy;

• jeżeli zostanie wydane orzeczenie sądu na korzyść kontrahenta kosztem dotacji budżetowej na inne cele:

Debet 5 109 80 290 Kredyt 5302 91730- naliczanie kar (konfiskat, kar) za naruszenie warunków umowy;

Debet 5 302 91 830 Kredyt 5 201 11(21) 610 konto 18 kod 290- przeniesienie kar za naruszenie warunków umowy.

Należy wziąć pod uwagę, co następuje: w przypadku podjęcia decyzji o dobrowolnej spłacie kary pieniężnej, egzekucja jest przewidziana kosztem środków pochodzących z działalności zarobkowej.

Zatem przy ustalaniu wielkości wsparcia finansowego (dotacji budżetowych) związanej z działalnością finansowo-gospodarczą instytucji budżetowych i autonomicznych należy wziąć pod uwagę:

• w celu ujednolicenia podejścia do ustalania wielkości wsparcia finansowego na realizację zadania przez instytucje budżetowe i autonomiczne, należy uwzględnić specyfikę branżową działalności oraz standardowe koszty świadczenia podobnych usług. W ten sposób zostaje zachowana równość: standardy kosztów i odpowiadające im wielkości zadań oraz wsparcie finansowe muszą być jednakowe dla wszystkich instytucji świadczących podobne usługi;
• standardy kosztów utrzymania majątku instytucji mogą się różnić, ponieważ zależą od wielu czynników;
• wielkość wsparcia finansowego w formie dotacji na inwestycje kapitałowe ustala założyciel w zależności od jego rzeczywistych potrzeb.

2. WEDŁUG OFERTY ZOSTAŁA ZAWARTA UMOWA NA ZAKUP BUDYNKÓW PRZENOŚNYCH. PŁATNOŚĆ ZOSTAŁA DOKONANA Z DOTACJI NA INNY CEL KFO 5 I ujęta w rozliczeniu KFO 5. NASZA INSTYTUCJA ZNAJDUJE SIĘ W NORYLSKU, A DOSTAWA REALIZUJE SIĘ WODĄ. NIE PRZEWIDZIANO UMOWY NA DOSTAWĘ DO NORILSKA I MUSIALIŚMY PRZEPROWADZIĆ AUKCJĘ NA DOSTAWĘ TYCH BUDYNKÓW. KOSZT USŁUGI DOSTAWY WYniósł 300 000,00 RUB. PŁATNOŚĆ DOKONANO Z DOTACJI NA WYKONANIE ZADANIA PAŃSTWOWEGO KFO 4. KOSZTY TE NALEŻY PRZYPISAĆ DO KOSZTÓW BUDYNKÓW PRZENOŚNYCH. PYTANIE: JAK POŁĄCZYĆ KFO 5 I KFO 4???

Odpowiedź

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne nabyte w ramach dotacji celowych (KFO 5) należy uwzględnić zgodnie z KFO 4 „Dotacje na realizację zadań państwowych (miejskich)”. Oznacza to, że w rachunkowości nie ma potrzeby łączenia kosztów zakupu i dostarczenia budynków, ponieważ najpierw wszystkie koszty są gromadzone na koncie 4.106.11.310, a następnie odliczane w ramach tworzenia początkowego kosztu środków trwałych. Więcej szczegółów dotyczących ewidencjonowania nabycia środków trwałych kosztem KFO 5 i przeniesienia do KFO 4 opisano w sytuacji 1.

Na realizację zadania państwowego (miejskiego) w oparciu o wyniki określonego okresu realizacji zadania mogą zostać poniesione wydatki, które instytucja budżetowa nie planowała na początku roku. W tym celu należy dokonać zmian w Planie Działalności Finansowo-Gospodarczej zgodnie z ustaloną procedurą.
Obowiązujące przepisy nie zawierają wymagań, według których:
- środki dotacyjne na realizację zadania muszą być wydatkowane ściśle według tych obszarów (rodzajów wydatków) i standardów wydatków, które zostały wzięte pod uwagę przy ustalaniu wielkości tej dotacji;
- oszczędności z dotacji na realizację zadania nie mogą być przeznaczone na pokrycie tych wydatków, które zgodnie z przyjętą praktyką pokrywane są w drodze dotacji celowych.

Uzasadnienie wniosku:
Na mocy postanowień ust. 3 art. 298 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, klauzula 10, art. 9.2 ustawy federalnej nr 7-FZ z dnia 12 stycznia 1996 r. „O organizacjach non-profit” (zwanej dalej ustawą nr 7-FZ), instytucja budżetowa bez zgody właściciela nie ma prawa rozporządzać tylko z:
- szczególnie wartościowe mienie ruchome przydzielone mu przez właściciela lub nabyte przez instytucję budżetową kosztem środków przyznanych mu przez właściciela na nabycie tego mienia;
- nieruchomość.
Instytucja budżetowa ma prawo samodzielnie rozporządzać pozostałym majątkiem przysługującym jej w ramach prawa zarządzania operacyjnego, chyba że prawo stanowi inaczej. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, funduszy nie można klasyfikować jako szczególnie cennych ruchomości (klauzula 11, art. 9.2 ustawy N 7-FZ, dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 lipca 2010 r. N 538 „ O trybie kwalifikacji mienia instytucji autonomicznej lub budżetowej do kategorii mienia ruchomego szczególnie cennego”.
Tym samym instytucja budżetowa ma prawo samodzielnie decydować o przeznaczeniu środków na określone wydatki, biorąc pod uwagę ograniczenia w wydatkowaniu środków przewidzianych na określone rodzaje działalności (wsparcie finansowe).
W takim przypadku Plan FHD musi zostać dostosowany (pod kątem możliwości dokonywania wydatków według określonych kodów KOSGU w wymaganych wielkościach). Procedurę wprowadzania zmian w planie FCD instytucji budżetowej, w tym konieczność dostarczenia (wykonania) transkrypcji i uzasadnień, określa założyciel (klauzule 2, 22 wymagań, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 lipca 2010 r. N 81n).

Oszczędzanie środków z dotacji na realizację zadania

Instytucje budżetowe samodzielnie ustalają kierunek wydatkowania dotacji na realizację zadań państwowych (miejskich) zgodnie z Planami FCD.
Innymi słowy, środki dotacyjne na realizację zadania państwowego (miejskiego) nie muszą być wydatkowane ściśle według tych obszarów (rodzajów wydatków) i standardów wydatków, które zostały wzięte pod uwagę przy obliczaniu całkowitej rocznej kwoty takich dotację (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2013 r. N 02-13-06/293). Najważniejsze, aby zadanie państwowe (miejskie) zostało wykonane terminowo, w całości i odpowiedniej jakości.
Ponadto specjaliści z działu finansowego wskazują, że nieplanowane wydatki można ponieść oszczędzając środki dotacyjne w oparciu o wyniki określonego okresu realizacji zadań wraz z wprowadzeniem odpowiednich zmian w Planie FCD (patrz np. pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 lipca 2012 r. N 02-13-06/2703, z dnia 08.07.2012 N 02-03-06/3073, z dnia 08.09.2012 N 02-13-06/3106, z dnia 10 /08/2012 N 02-13-06/4132).

Dotacja celowa

Źródłami finansowego wsparcia działalności instytucji budżetowych są w szczególności środki pochodzące z dotacji celowych, które przekazywane są zgodnie z art. 1 akapit drugi ust. 78,1 p.n.e. RF).
Co do zasady decyzję o przyznaniu dotacji celowej (dotacji na inny cel) podejmuje się w przypadku, gdy:
- istnieje potrzeba autoryzacji wydatków;
- wydatki są zmienne;
- wliczenie wydatków do kosztów standardowych zaburzy koszt usługi świadczonej w ramach zlecenia.
Podobne wyjaśnienia znajdują się chociażby w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2012 r. N 02-03-11/3784.
Lista celów, na które dotacje celowe może przeznaczyć organ pełniący w stosunku do instytucji funkcje i uprawnienia założyciela, nie jest ograniczona przepisami prawa na poziomie federalnym. W szczególności, korzystając z dotacji celowych, instytucje budżetowe mogą płacić za naprawy (patrz Kompleksowe zalecenia zatwierdzone pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 maja 2011 r. N 12-08-22/1959).
Dotacje celowe są narzędziem dodatkowego wsparcia finansowego instytucji państwowych (miejskich).
Innymi słowy, istniejąca praktyka wspierania finansowego w formie celowych dotacji na prace remontowe nie oznacza, że ​​obowiązujące przepisy ograniczają prawo instytucji budżetowych do dokonywania podobnych wydatków kosztem własnych dochodów lub poprzez oszczędzanie dotacji na realizację zadań państwa zadania (miejskie).

Pozostała część dotacji na realizację zadania na koniec roku

Salda dotacji na realizację zadań państwowych (miejskich) niewykorzystane w bieżącym roku budżetowym są wykorzystywane w następnym roku budżetowym na realizację celów, dla których utworzono instytucję budżetową (część 17, art. 30 ustawy federalnej z 05 r. /08/2010 N 83-FZ).
Zgodnie z ust. 14 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2012 r. Kwoty te nie są uwzględniane przy opodatkowaniu zysków instytucji budżetowych i autonomicznych (patrz także pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.08.2012 N 02-03 -09/3040).
Obniżenie dotacji na realizację zadania w wysokości niewykorzystanych sald na początku kolejnego roku budżetowego jest sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 stycznia 2013 r. N 02-13-10 /28).

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Pimenow Włodzimierz

Odpowiedź przeszła kontrolę jakości

Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnych konsultacji pisemnych udzielanych w ramach Obsługi Prawnej

W artykule, na który zwracamy uwagę, metodolodzy firmy 1C wyjaśniają, jak uwzględnić w rachunkowości nabycie środka trwałego z dwóch źródeł finansowania: budżetu i działalności gospodarczej. Również w artykule znajdziesz odpowiedzi na pytania, jak odzwierciedlić kalkulację amortyzacji, czy koszt jednego obiektu można uwzględnić z kilku źródeł.

Przede wszystkim zauważamy, że jedną pozycję środka trwałego można uwzględnić tylko na jednym rachunku księgowym budżetu.

Jak wiadomo, numer konta księgowego budżetu obejmuje źródło finansowania. W związku z tym kapitalizacja obiektu nabytego za pośrednictwem kilku źródeł finansowania musi zostać odzwierciedlona na kilku rachunkach księgowych budżetu. Jednak w przypadku odzwierciedlenia tej samej pozycji środka trwałego na kilku rachunkach księgowych budżetu (przy kapitalizacji środków trwałych w częściach) pojawiają się problemy przy obliczaniu amortyzacji, przeprowadzaniu inwentaryzacji i przeszacowaniu, podczas wewnętrznego przemieszczania i odpisywania takich obiektów.

Zgodnie z wyjaśnieniami udzielonymi przez pracowników Ministerstwa Finansów Rosji na seminariach z rachunkowości w instytucjach budżetowych, cały koszt środka trwałego należy przypisać do budżetu, jeżeli przynajmniej jego część zostanie opłacona ze środków budżetowych. Jest to zrozumiałe, ponieważ obecne ustawodawstwo budżetowe pozwala na zwrot wydatków budżetowych ze środków pozabudżetowych, ale przywracanie pozabudżetowych wydatków gotówkowych ze środków budżetowych jest zabronione. W przeciwnym razie zostanie to uznane za niewłaściwe wydatkowanie środków budżetowych.

Tym samym nie można uwzględnić kosztu jednego obiektu z kilku źródeł finansowania. Jak zaliczyć do kosztu obiektu, który będzie uwzględniany w ramach środków budżetowych, wydatki poniesione kosztem działalności zarobkowej?

Aktualne Instrukcje rachunkowości budżetowej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 2008 r. Nr 148n) nie zawierają zapisów księgowych odzwierciedlających nabycie środków trwałych z dwóch źródeł finansowania. Naszym zdaniem do odzwierciedlenia nabycia środków trwałych z dwóch źródeł finansowania można zastosować ewidencję zbliżoną do ewidencji przeniesienia majątku niefinansowego z działalności pozabudżetowej do budżetowej, podanej w piśmie Ministra Finansów Rosji z dnia 25 maja 2006 roku nr 02-14-10a/1354 (dalej – Pismo).

We wspomnianym piśmie zauważono, że decyzję o przeniesieniu aktywów niefinansowych z działalności pozabudżetowej do działalności budżetowej podejmuje główny zarządca środków budżetowych, któremu zgodnie z dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 03.09.2013 r. 2004 nr 314 „W sprawie ustroju i struktury federalnych organów wykonawczych” mają zastosowanie określone uprawnienia, pod warunkiem dostępności zatwierdzonych kwot środków niezbędnych do utrzymania tych aktywów.

Zgodnie z Listem transakcje przeniesienia aktywów niefinansowych z działalności pozabudżetowej do budżetowej, w ramach której wykorzystywane są te aktywa, są sformalizowane za pomocą rachunków 240101241 i 140101180:

a) według kwoty wartości księgowej:

Debet 2 401 01 241 Kredyt 2 101 00 410;
Debet 1 101 00 310 Kredyt 1 401 01 180;

b) za kwotę naliczonej wcześniej amortyzacji środka trwałego:

Debet 2 104 00 410 Kredyt 2 401 01 241;
Debet 1 401 01 180 Kredyt 1 104 00 410.

Pomimo tego, że List stracił moc, ponieważ został opracowany zgodnie z wygasłym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lutego 2006 r. Nr 25n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji rachunkowości budżetowej”, aktualne Instrukcje dotyczące rachunkowość budżetowa przewiduje przyjęcie środków trwałych i inwestycji kapitałowych do księgowości przy użyciu konta 040101180 „Inne dochody” (korespondencja nr 3, 4 załącznika 1 „Korespondencja rachunków rachunkowości budżetowej” z Instrukcją rachunkowości budżetowej) i zbycie (nieodpłatny przelew w ramach działalności zarobkowej) - korzystając z konta 040101241 „Wydatki na nieodpłatne transfery organizacji państwowych i gminnych” (zgodnie z klauzulami 22, 78 Instrukcji rachunkowości budżetowej).

Decyzję o wykorzystaniu środków na zakup środków trwałych lub budowę obiektu z dwóch lub więcej źródeł, o przeniesieniu z „budżetu pozabudżetowego do budżetu” podejmuje główny menadżer. Jednocześnie należy przewidzieć limity zobowiązań budżetowych na utrzymanie tej nieruchomości.

Przyjmując do budżetu całą kwotę wpłaconą za środek trwały, instytucja nie ma prawa liczyć na zwrot podatku VAT, w związku z czym środek trwały przyjmuje się do rozliczenia według kosztu z uwzględnieniem odpowiednich kwot podatku VAT.

Rozważmy zapisy księgowe odzwierciedlone w rachunkowości instytucji w rozpatrywanej sytuacji na konkretnym przykładzie.

Przykład

Instytucja budżetowa zakupiła środki trwałe za 354 000 rubli. W tym samym czasie 174 000 rubli. opłacane ze środków budżetowych, 180 000 rubli. - ze środków pochodzących z działalności zarobkowej.

Procedurę odzwierciedlania transakcji w rachunkowości budżetowej przedstawiono w tabeli 1.

W programie „1C: Rachunkowość instytucji budżetowej 8” operacje wskazane w tabeli są sformalizowane przy użyciu następujących dokumentów.

Operacje 1 i 2 dokumentowane są dokumentami Zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych.

Zarówno w pierwszym, jak i drugim dokumencie Zakup systemu operacyjnego, wartości niematerialnych i prawnych należy określić ten sam element katalogu Środki trwałe, od którego pobierane są koszty.

W programie „1C: Rachunkowość instytucji budżetowej 8” przeprowadzana jest ilościowa księgowość środków trwałych, dlatego w pierwszym dokumencie Zakup systemu operacyjnego, wartości niematerialnych i prawnych, przy KVD = 1 (budżet) należy wskazać liczbę otrzymanych środków trwałych - 1 (patrz ryc. 1).

Ryż. 1

W drugim dokumencie Zakup systemu operacyjnego, wartości niematerialnych i prawnych, z KVD = 2 (pozabudżetowy), które muszą być zarejestrowane dla tego samego przedmiotu środka trwałego (ten sam element katalogu Środki trwałe), należy wskazać liczbę otrzymanych środków trwałych - 0 (pod uwagę brany jest tylko koszt) - patrz ryc. 2.

Ryż. 2

Operacje 3 i 4 są udokumentowane Wniosek o wydatek pieniężny (Wniosek o wydatek pieniężny (w skrócie), Nakaz zapłaty Lub Dystrybucja gotówki) w zwykły sposób.

Operacje 5 i 6 są niestandardowe, dlatego należy je udokumentować Operacja (księgowość). Wpisy można wprowadzać w jednym dokumencie – patrz rys. 3.

Ryż. 3

Kapitalizacja sprzętu odbywa się w zwykły sposób - poprzez wprowadzenie dokumentu Przyjęcie do rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych za naciśnięciem jednego przycisku Przyjmuję do rozliczenia w dokumencie Zakup systemu operacyjnego, wartości niematerialnych i prawnych, co formalizuje otrzymanie środka trwałego zgodnie z budżetem.

Zwróć uwagę na datę i godzinę dokumentu Operacja (księgowość). W celu uzyskania dokumentu Przyjęcie do rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych koszt obiektu uwzględniał wydatki przeniesione z działalności pozabudżetowej, datę (godzinę) dokumentu Operacja (księgowość) musi być wcześniejsza niż data (godzina) dokumentu Przyjęcie do rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Za naciśnięciem przycisku Przyjmuję do rozliczenia przetwarzanie zostanie otwarte w celu wygenerowania dokumentu Przyjęcie do rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, który wskazuje kwotę dokumentu - podstawa (174 000 rubli). Ta sama kwota zostanie wyświetlona w przycisku generowanym przez Formularz dokument Przyjęcie do rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Aby aktywować środki trwałe, biorąc pod uwagę wszystkie wydatki zgromadzone na koncie 1 106 01 310 (354 000 rubli), naciśnij przycisk Oblicz koszt początkowy(ryc. 4).

Ryż. 4

Dla celów rachunkowości podatkowej, zgodnie z pismem Departamentu Podatków w Moskwie z dnia 18 lutego 2004 r. Nr 26-08/10738, nieruchomości nabyte (utworzone) przy wykorzystaniu środków budżetowych celowego finansowania nie podlegają amortyzacji, jedynie w części koszt przypadający na kwotę tych środków (pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 25 lipca 2002 r. nr 02-5-10/E964).

Tak więc, jeśli środek trwały ujmowany w rachunkowości budżetowej według rodzaju działalności 1 „Działalność budżetowa” jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, do celów rachunkowości podatkowej i obliczeń amortyzacji, tylko ta część kosztu obiektu, która jest płacona uwzględnia się dochody z działalności gospodarczej. W takim przypadku należy zachować warunki przyjęcia przedmiotu do majątku podlegającego amortyzacji według kryterium kosztu.