Naruszenia podatkowe. Przestępstwa podatkowe Jaka jest odpowiedzialność za naruszenie przepisów podatkowych

Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej zgodność z procedurą płacenia podatku zapewnia zastosowanie odpowiedzialność finansowa, administracyjna, karna, to znaczy, że mają zastosowanie różne rodzaje odpowiedzialności prawnej za naruszenia przepisów podatkowych.

Zapobieganie przestępstwom skarbowym nie zawsze przynosi zamierzone cele. Dlatego też Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zmieniła normy wcześniej przyjętych przepisów dotyczących odpowiedzialności za naruszenia w tym obszarze. Zgodnie z art. 114 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej miarą odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego jest sankcja. Sankcje podatkowe są ustalane i stosowane w formie kar pieniężnych (grzywny) w kwotach przewidzianych w artykułach rozdziału 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Grzywna jest karą pieniężną o charakterze majątkowym, która wyraża się w otrzymaniu od przestępcy podatkowego określonej kwoty pieniężnej na rzecz państwa na rzecz państwa. Sankcje te ze względu na swój charakter mają zatem charakter kary pośredniej, tj. nie wyrządzają podatnikowi szkody majątkowej, jedynie zmniejszają jego przyszłe dochody lub w pewnym stopniu ograniczają jego działalność gospodarczą (zajęcie rachunków, zawieszenie działalności organizacji itp.).

Zobowiązanie podatkowe- jest to sankcja (środek przymusu) za przestępstwo skarbowe przewidziane w rozdziale 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Niewypełnienie przez podatników swoich obowiązków zapewniają środki przymusu państwowego. W przypadku naruszeń podatkowych stosowane są sankcje podatkowe oraz środki mające na celu wymuszenie poboru zaległości podatkowych. Wypełnienie obowiązków podatkowych i opłat można zapewnić w następujący sposób: zastaw na majątku, poręczenie, kary, zawieszenie transakcji na rachunkach podatnika – organizacji, indywidualnego przedsiębiorcy, płatnika opłat – organizacji lub agenta podatkowego – organizacji, zajęcie majątku podatnika (art. 72 kodeksu podatkowego RF).

Odpowiedzialność administracyjna jest rodzajem odpowiedzialności prawnej, dlatego charakteryzuje się wszystkimi cechami właściwymi tej ostatniej, a mianowicie: jest miarą wpływu państwa (przymusu); ma miejsce, gdy zostaje popełnione przestępstwo i istnieje wina; jest ono stosowane przez właściwe władze; polega na zastosowaniu wobec sprawcy określonych sankcji; sankcje te są ściśle określone przez prawo. Jednak oprócz wymienionych cech odpowiedzialność administracyjna ma również pewne specyficzne cechy. Po pierwsze, podstawą odpowiedzialności administracyjnej jest wykroczenie administracyjne (wykroczenie). Po drugie, przejawia się to w stosowaniu wobec sprawców kar administracyjnych (za naruszenie przepisów podatkowych – kara). Po trzecie, odpowiedzialność administracyjna narzucana jest przez organy rządowe, ściśle określona przez prawo.

Można zatem przyjąć następującą definicję odpowiedzialności administracyjnej za naruszenie przepisów podatkowych. Odpowiedzialność administracyjna- jest to przewidziany przez prawo środek przymusu państwowego, który ma miejsce w przypadku popełnienia przestępstwa administracyjnego i pociąga za sobą nałożenie na winnego kar administracyjnych nałożonych przez właściwy organ państwowy.

Jednym z głównych elementów odpowiedzialności administracyjnej jest popełnienie przez określoną osobę przestępstwa skarbowego.

Większość wykroczeń podatkowych to naruszenia administracyjne. Rzeczywiście, naruszeń tych można dopuścić się poprzez określone działania lub zaniechania, zawsze są one sprzeczne z interesem społeczeństwa i państwa, są nielegalne i winne, a wiele z nich podlega odpowiedzialności administracyjnej. Jedynymi wyjątkami są te przestępstwa, za które przewidziana jest odpowiedzialność karna.

Każde przestępstwo administracyjne ma swoje własne elementy przestępstwa, przez które rozumie się zbiór cech określonych przez prawo, które charakteryzują ten czyn jako przestępstwo administracyjne. Ustalenie tych znaków w konkretnym akcie będzie podstawą odpowiedzialności administracyjnej, natomiast brak jednego z nich zwalnia osobę od kary.

Skład przestępstwa administracyjnego ma zarówno znaki obiektywne (istniejące obiektywnie, poza świadomością osoby), jak i znaki subiektywne (bezpośrednio związane z osobą, jej świadomością). Stąd rozróżnia się stronę obiektywną i przedmiot przestępstwa, a zatem stronę subiektywną i przedmiot przestępstwa.

Przedmiotem przestępstwa administracyjnego (do czego zmierza przestępstwo administracyjne) w sferze podatkowej jest ustalona procedura płacenia podatków i wypełniania obowiązków przez podatników i inne osoby. Zależność tę regulują przepisy podatkowe. W związku z tym wobec sprawcy stosuje się środki administracyjne, jeżeli jego działania spowodowały lub mogą nieuchronnie spowodować szkodę w postaci niepłacenia podatków.

Obiektywna strona przestępstwa administracyjnego składa się ze znaków określonych przez prawo, które charakteryzują zewnętrzną stronę przestępstwa i jego konsekwencje. Stronę obiektywną można wyrazić zarówno w działaniu, jak i bezczynności. Specyficzną treść strony obiektywnej każdego składu regulują przepisy podatkowe.

Subiektywna strona przestępstwa administracyjnego składa się z procesów umysłowych zachodzących w umyśle sprawcy, które miały miejsce w momencie popełnienia przestępstwa, a także w związku z jego konsekwencjami. Obowiązkowym znakiem strony subiektywnej jest wina. Wina odnosi się do psychicznego stosunku sprawcy do czynu i wynikających z niego konsekwencji. Wina jest istotą subiektywnej strony przestępstwa.

Należy zaznaczyć, że odpowiedzialność finansowa za naruszenie przestępstwa skarbowego może nastąpić bez jakiejkolwiek winy, czyli w przypadkach, gdy podatnik nie mógł i nie powinien był przewidzieć wystąpienia szkodliwych konsekwencji (w wyniku błędu rachunkowego itp.). . Aby zastosować odpowiedzialność administracyjną, obecność winy jest obowiązkowa. W przeciwnym razie sprawca nie ponosi odpowiedzialności administracyjnej.

Kodeks karny Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność karna za uchylanie się od podatków i (lub) opłat od osoby fizycznej (art. 198 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej) oraz za uchylanie się od podatków i (lub) opłat od organizacji (art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).

Uchylanie się od podatków i (lub) opłat, za które odpowiedzialność przewidziana jest w art. 198 i 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, należy rozumieć jako umyślne działania mające na celu niezapłacenie dużych lub szczególnie dużych kwot i skutkujące całkowitym lub częściowy nieotrzymanie odpowiednich podatków i opłat do budżetowego systemu RF.

Metodą unikania podatków i (lub) opłat mogą być zarówno działania w postaci umyślnego umieszczenia w zeznaniu podatkowym lub innych dokumentach, których przedstawienie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat jest obowiązkowe, świadomie fałszywe informacje oraz bezczynność, wyrażająca się w umyślnym niezłożeniu zeznania podatkowego lub innych określonych dokumentów.

Przedmiotem przestępstwa przewidzianego w art. 198 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej jest osoba fizyczna, która ukończyła szesnaście lat (obywatel Federacji Rosyjskiej, cudzoziemiec, bezpaństwowiec), która zgodnie z art. przepisów o podatkach i opłatach, zostaje obciążony obowiązkiem obliczania i wpłacania podatków i (lub) do odpowiedniego budżetu) opłat, a także po złożeniu organom podatkowym deklaracji podatkowej i innych dokumentów niezbędnych do ich wykonania kontrola podatkowa, której przedłożenie jest obowiązkowe zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat. W szczególności, na mocy art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, może to być indywidualny przedsiębiorca zarejestrowany w określony sposób i prowadzący działalność gospodarczą bez tworzenia osoby prawnej, a także prywatny notariusz, prawnik posiadający założył kancelarię prawną.

Przedmiotem przestępstwa, za które odpowiedzialność przewidziana jest w art. 198 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, może być także inna osoba fizyczna, która reprezentuje w popełnianiu czynności regulowanych przepisami dotyczącymi podatków i opłat, gdyż zgodnie z art. zgodnie z art. 26, 27 i 29 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnik (płatnik opłat) ma prawo uczestniczyć w takich stosunkach za pośrednictwem prawnego lub upoważnionego przedstawiciela, chyba że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Podmiotami przestępstwa przewidzianego w art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej mogą być szef organizacji podatników, główny księgowy (księgowy), do którego obowiązków należy podpisywanie dokumentacji sprawozdawczej składanej organom podatkowym, zapewnienie pełnego i terminowego opłacanie podatków i opłat, a także inne osoby, jeżeli zostały specjalnie upoważnione przez organ zarządzający organizacją do dokonywania takich czynności. Przedmiotem tego przestępstwa mogą być także osoby, które faktycznie pełniły obowiązki kierownika lub głównego księgowego (księgowego). Czyn musi być zakwalifikowany zgodnie z klauzulą ​​„a”, część 2, artykuł 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej.

Pozostali pracownicy organizacji podatnika (płatnika składek), którzy przygotowują np. podstawowe dokumenty księgowe, mogą, jeśli istnieją ku temu podstawy, zostać pociągnięci do odpowiedzialności karnej na podstawie odpowiedniej części art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej jako wspólników tego przestępstwa, celowo ułatwiając jego popełnienie.

Należy zauważyć, że obowiązkową cechą przestępstw przewidzianych w art. 198 i 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej jest duża lub szczególnie duża kwota niezapłaconych podatków i (lub) opłat, ustalona zgodnie z uwagami do art. 198 i 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku dużą lub szczególnie dużą kwotę niezapłaconych podatków i (lub) opłat ustala się na okres trzech kolejnych lat obrotowych.

Odpowiedzialność za naruszenie przepisów podatkowych zależy bezpośrednio od formy winy. Działania umyślne to działania, które podatnik podjął ze świadomością ich nielegalnego charakteru i w celu wywołania negatywnych konsekwencji (niezłożenie zeznania w celu zatajenia podatków, niezgodne z prawem wykorzystanie odliczeń itp. Naruszenie, którego podatnik dopuścił się bez). świadomość bezprawności działań, chociaż mógł i powinien być tego świadomy (zaniechanie z powodu niewiedzy, błędne zastosowanie odliczeń itp.).

Zgodnie z Ordynacją podatkową odpowiedzialność za naruszenie przepisów podatkowych można złagodzić w przypadku zaistnienia określonych okoliczności: niekorzystnej sytuacji życiowej (choroba, utrata żywiciela rodziny itp.); przymus lub zależność materialna, urzędowa lub inna; trudna sytuacja finansowa. Warto podkreślić, że powyższa lista ma charakter otwarty i w innych przypadkach kara może zostać złagodzona, np. gdy wysokość krzywdy jest nieznaczna. Jeżeli w trakcie rozpatrywania sprawy zostanie ujawniona choćby jedna okoliczność łagodząca, wysokość kary należy obniżyć o co najmniej 50%. Odpowiedzialność za naruszenie przepisów podatkowych nie może dotyczyć podatników, którzy naruszyli prawo z powodu następujących okoliczności: choroby, z powodu której dana osoba nie mogła być świadoma swoich działań; klęska żywiołowa; sumienne wykonanie pisemnych wyjaśnień otrzymanych od Federalnej Służby Podatkowej lub innych właściwych organów.

Które dokładnie Czy odpowiedzialność za naruszenie przepisów podatkowych dotyczy osób fizycznych?

Istnieją tylko dwa rodzaje naruszeń: niezłożenie oświadczenia.

Ordynacja podatkowa jest jasno uregulowana (art. 119) i nieznajomość jej nie zwalnia podatników z odpowiedzialności. Niezłożenie sprawozdań w terminie nieprzekraczającym 180 dni od upływu terminów określonych przepisami prawa skutkować będzie karą pieniężną. Jego wysokość wynosi 5% kwoty podatków podlegających przekazaniu za każdy miesiąc (pełny i częściowy), jaki upłynął od dnia ustalonego na składanie sprawozdań, nie więcej jednak niż 30% całkowitej kwoty płatności podatkowych i nie mniej niż sto rubli. Jeżeli od dnia, w którym należało złożyć oświadczenie, minęło więcej niż 180 dni, podatnik zostaje obciążony: 30% łącznej kwoty podatków; 10% za każdy miesiąc (pełny i częściowy), który upłynął od 181 dnia.

Jeżeli powstały na skutek błędnego obliczenia, podlegają karze grzywny w wysokości 20% kwoty zadłużenia. Umyślne niepłacenie grozi karą grzywny w wysokości 40%. Jednocześnie sankcje za naruszenie przepisów podatkowych nie zwalniają podatnika z obowiązku zapłaty podatku. Należy zaznaczyć, że ściąganie kar pieniężnych od osób niebędących przedsiębiorcami możliwe jest wyłącznie na drodze sądowej.

Podatnicy są dopuszczeni wyłącznie w następujących przypadkach:

1. Unikanie płacenia podatków na dużą skalę - ponad 600 tysięcy rubli. przez 3 lata z rzędu, jeżeli udział nieprzeniesionych podatków wynosi co najmniej 10% ich całkowitej kwoty lub przekracza 1,8 mln rubli. Za te przestępstwa mogą zostać nałożone następujące kary: grzywna w wysokości od 100 do 300 tysięcy rubli. albo w granicach dochodów podatnika przez okres od roku do dwóch lat; areszt od 4 miesięcy do sześciu miesięcy; pozbawienia wolności do lat trzech.

2. Unikanie płacenia podatków na szczególnie dużą skalę - ponad 3 miliony rubli. przez trzy lata z rzędu, pod warunkiem, że udział podatków nienotowanych na giełdzie wynosi co najmniej 20% ich całkowitej kwoty lub przekracza 9 milionów rubli. Ta kategoria przestępstw pociąga za sobą następującą odpowiedzialność: pozbawienie wolności do lat 3; grzywna w wysokości od 200 do 500 tysięcy rubli. lub w granicach dochodów podatnika przez okres od 1,5 do 3 lat.

Odpowiedzialność karna za naruszenie przepisów podatkowych nie dotyczy podatników, którzy po raz pierwszy dopuścili się czynu niezgodnego z prawem i całkowicie uiścili zaległości podatkowe oraz grzywny i kary.

Yu Utropow, audytor LEX Audit LLC

Przed przyjęciem Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem) szczegółowe rodzaje i kwoty odpowiedzialności uczestników stosunków podatkowych zostały określone w szeregu przepisów. Jest to przede wszystkim ustawa Federacji Rosyjskiej z 27 grudnia 1992 r. „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej”, ustawa RSFSR z 21 maja 1992 r. „O państwowej służbie podatkowej RSFSR”, ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 24 czerwca 1993 r. „O federalnych organach policji skarbowej”, Kodeks RSFSR dotyczący wykroczeń administracyjnych, Kodeks karny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej „Kodeksem karnym Federacji Rosyjskiej”). Federacja). W odniesieniu do opłat celnych - Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej. Ponadto szereg ustaw poświęconych podatkom indywidualnym poruszał szczegółowe kwestie odpowiedzialności za wykroczenia skarbowe.

Pojęcie przestępstwa skarbowego.

Artykuł 106 Kodeksu definiuje pojęcie przestępstwa skarbowego, które uznaje „...zawinione, bezprawne (z naruszeniem przepisów o podatkach i opłatach) działanie (działanie lub zaniechanie) podatnika, agenta podatkowego i ich przedstawicieli, za które odpowiedzialność określa niniejszy Kodeks.”

Osoby podlegające odpowiedzialności za popełnienie przestępstw skarbowych.

Organizacje i osoby fizyczne (które ukończyły szesnaście lat) ponoszą odpowiedzialność za popełnienie przestępstw skarbowych. Co więcej, nikt nie może zostać ponownie pociągnięty do odpowiedzialności podatkowej za popełnienie tego samego przestępstwa skarbowego. Pociągnięcie podatnika lub agenta podatkowego do odpowiedzialności nie zwalnia ich z obowiązku zapłaty kwoty należnego podatku.

Co szczególnie istotne, z chwilą wejścia w życie Kodeksu każdego podatnika uważa się za niewinnego popełnienia przestępstwa skarbowego (o ile oczywiście sam nie przyzna się do winy i nie zapłaci kary pieniężnej), dopóki jego wina nie zostanie udowodniona i stwierdzona przez właściwy organ postanowienie sądu, które weszło w życie. Nie ma on obowiązku udowadniania swojej niewinności popełnienia wykroczenia skarbowego, gdyż obowiązek udowodnienia faktu popełnienia przestępstwa skarbowego i winy podatnika za jego popełnienie spoczywa na organach podatkowych, a wszelkie nieusuwalne wątpliwości co do winy podatnika interpretowane są w jego przychylność. Ponadto podatnik ma prawo samodzielnie poprawiać błędy popełnione przez siebie przy rozliczaniu przedmiotu opodatkowania, obliczaniu i płaceniu podatków.

Wina w przypadku popełnienia przestępstwa skarbowego.

Artykuł 110 Kodeksu przewiduje dwie formy winy: umyślną i nieostrożną. W tym przypadku winę organizacji w popełnieniu przestępstwa skarbowego definiuje się jako winę jej urzędników (menedżera i głównego księgowego).

Artykuły 111 i 112 ustanawiają szereg okoliczności wyłączających ściganie za popełnienie przestępstwa skarbowego, a także wyłączającą winę w jego popełnieniu (klęski żywiołowe i siła wyższa, bolesny stan podatnika w chwili popełnienia czynu noszący znamiona przestępstwa wykroczenie skarbowe, stosowanie się do pisemnych poleceń i wyjaśnień udzielonych przez organ podatkowy). Okolicznościami łagodzącymi odpowiedzialność są np. popełnienie przestępstwa pod wpływem groźby lub przymusu, w przypadku których wymiar kary zostaje obniżony co najmniej o połowę, oraz obciążającymi, np. popełnienie przestępstwa skarbowego przez osoba, która była już wcześniej pociągnięta do odpowiedzialności za podobne przestępstwo. W takim przypadku wysokość nałożonej kary wzrasta o 100 proc. Ustalono, że w przypadku gdy jedna osoba popełnia dwa lub więcej przestępstw skarbowych, sankcje podatkowe pobiera się za każde przestępstwo oddzielnie, bez przekształcania kary surowszej w karę mniej surową, jak to było dotychczas możliwe.

Przedawnienie ścigania, podstawy, sankcje Artykuł 113 Kodeksu określa termin przedawnienia ścigania. Tym samym nie można pociągnąć do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, jeżeli od dnia jego popełnienia lub od następnego dnia po upływie okresu podatkowego, w którym przestępstwo to zostało popełnione, upłynęły trzy lata. Jeśli chodzi o kary, organy podatkowe mogą wystąpić do sądu o ich ściągnięcie nie później niż w terminie trzech miesięcy od dnia wykrycia przestępstwa skarbowego i sporządzenia odpowiedniej ustawy (art. 115).

Katalog przesłanek do pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej znacznie się poszerzył, a wysokość kar uległa zmianie. Co nas zatem czeka od 1 stycznia 1999 r.

Naruszenie przez podatnika ustalonego terminu na złożenie wniosku o rejestrację w organie podatkowym skutkuje karą grzywny w wysokości 5000 rubli.

Uchylanie się od rejestracji, wyrażone w wykonywaniu przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę działalności bez rejestracji w organie podatkowym przez okres dłuższy niż 90 dni od dnia upływu ustalonego terminu na złożenie wniosku o rejestrację w organie podatkowym, pociąga za sobą karę grzywny w wysokości 10% dochodu uzyskanego w określonym czasie w wyniku takiej działalności, ale nie mniej niż 20 000 rubli.

Naruszenie przez podatnika ustalonego terminu przekazania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku w dowolnym banku, jeżeli nie pociąga to za sobą niepłacenia podatków, grozi karą grzywny w wysokości 5000 rubli, a jeżeli wiąże się to z niepłaceniem podatków, kara w wysokości 10% całkowitej kwoty środków wpłyniętych na rachunek w okresie opóźnienia w złożeniu lub braku informacji o otwarciu tego rachunku.

Niezłożenie przez podatnika lub jego przedstawiciela ustawowego zeznania podatkowego w miejscu rejestracji w wyznaczonym terminie skutkuje karą grzywny w wysokości 5% kwoty podatku należnego na podstawie tej deklaracji za każdy pełny miesiąc, nie więcej jednak niż 25 % określonej kwoty, a jeżeli nie zostanie złożony w terminie dłuższym niż 180 dni, grozi to karą pieniężną w wysokości 50% całkowitej kwoty środków wpływających na konto w okresie opóźnienia. Naruszenie ustalonego terminu na przedstawienie innych dokumentów lub informacji, a także odmowa ich przekazania organowi podatkowemu i urzędnikowi przeprowadzającemu kontrolę, skutkuje karą grzywny w wysokości 50 rubli za każdy niezłożony dokument. Ponadto utrudnianie urzędnikowi podatkowemu przeprowadzającemu kontrolę skarbową dostępu do terytorium lub lokalu podatnika (z wyjątkiem lokalu mieszkalnego) zagrożone jest karą grzywny w wysokości 5000 rubli.

Rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania, jeżeli czyny te zostały popełnione w jednym okresie rozliczeniowym, skutkuje karą grzywny w wysokości 5000 rubli, jeżeli w więcej niż jednym okresie rozliczeniowym – grzywną w wysokości w wysokości 15 000 rubli, jeżeli pociągały za sobą zaniżenie dochodów, wówczas - grzywna w wysokości 10% kwoty niezapłaconego podatku, ale nie mniej niż 15 000 rubli.

Naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego, wyrażające się w nieterminowym lub nieprawidłowym uwzględnieniu w zeznaniu dochodów i wydatków podatnika, źródłach dochodów, obliczonej kwocie podatku i (lub) innych danych związanych z obliczeniem i zapłatą podatku , pociąga za sobą karę w wysokości 3000 rubli, jeżeli błędy w deklaracji doprowadziły do ​​zaniżenia kwot podatku, wówczas zostaną ukarani grzywną w wysokości 5000 rubli.

Niezapłacenie lub niepełna zapłata kwot podatku wskutek zaniżenia podstawy opodatkowania lub nieprawidłowego obliczenia podatku na koniec okresu rozliczeniowego, stwierdzona w trakcie kontroli podatkowej na miejscu przez organ podatkowy, podlega karze grzywny w wysokości 20 % niezapłaconej kwoty podatku. Te same działania popełnione umyślnie będą skutkować karą grzywny w wysokości 40% niezapłaconych kwot podatku.

Naszym zdaniem, obecnie, gdy zgłoszenia składa się drogą pocztową lub przyjmuje bezosobowo w jednej z siedzib urzędu skarbowego, nie ma gwarancji, że indywidualni inspektorzy skarbowi nie będą ulegać pokusie „niezauważenia” naruszeń podczas kontroli dokumentów, lecz wykrycie je jedynie w przypadku przyjmowania rocznych deklaracji lub podczas kontroli na miejscu po kilku latach. Niestety nie ma żadnych środków odpowiedzialności za to wobec inspektorów podatkowych.

Nie została rozstrzygnięta kwestia kar za odmowę przez inspektorów podatkowych udzielenia podatnikowi lub innemu uczestnikowi stosunków podatkowych porad w zakresie sposobu obliczania i płacenia podatków i opłat.

Odpowiedzialność za popełnienie przestępstw skarbowych.

Postawienie organizacji przed sądem za popełnienie przestępstwa skarbowego nie zwalnia jej urzędników, jeśli istnieją ku temu uzasadnione podstawy, z odpowiedzialności administracyjnej, karnej lub innej przewidzianej w prawie Federacji Rosyjskiej.

Konkretną kwotę kary administracyjnej oblicza się w zależności od rodzaju popełnionego przestępstwa, na podstawie minimalnego wynagrodzenia ustalonego przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w momencie zakończenia przestępstwa lub jego stłumienia. W odniesieniu do przestępstw podatkowych przepis stanowi, że urzędnicy, których prawa i obowiązki są bezpośrednio związane z ustalaniem kwoty i warunków opodatkowania, czyli szef organizacji i główny księgowy, zostają uznani za winnych. Mogą w niektórych przypadkach ponieść odpowiedzialność administracyjną, nawet jeśli nieuiszczenie podatku (opłaty) nastąpiło na skutek umyślnego działania jej pracowników.

Warto przypomnieć o odpowiedzialności karnej. Zgodnie z częścią 1 art. 198 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej uchylanie się od płacenia podatków lub opłat na dużą skalę podlega karze grzywny w wysokości od 200 do 700 minimalnych wynagrodzeń lub w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu pracownika. skazanego na okres od 5 do 7 miesięcy albo areszt na okres od 4 do 6 miesięcy, albo karę pozbawienia wolności do lat 2. Zgodnie z częścią 2 tego artykułu ten sam czyn, popełniony na szczególnie dużą skalę lub przez osobę wcześniej skazaną za popełnienie przestępstw z tego artykułu, a także z art. 194 lub 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, podlega karze kara grzywny w wysokości od 500 do 1000 minimalnego wynagrodzenia za pracę albo w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego na okres od 7 miesięcy do 1 roku albo pozbawienia wolności do lat 5. Uchylanie się od płacenia podatku lub opłaty uznaje się za popełnione na dużą skalę, jeżeli kwota niepłacenia przekracza 200 płacy minimalnej, a w szczególnie dużej skali – 500 płacy minimalnej.

Kwota nadwyżki pobranego podatku jest zwracana wraz z naliczonymi odsetkami w wysokości stopy procentowej refinansowania Banku Rosji. ważny przez okres od dnia pobrania tej kwoty do dnia faktycznego zwrotu. Organizacja ma prawo wystąpić do sądu z roszczeniem z tytułu niezgodnych z prawem działań organów podatkowych oraz o naprawienie poniesionych strat, w tym utraconych zysków.

• Gospodarka

Przepisy stanowią, że w przypadku przewidzianym w Ordynacji podatkowej odpowiedzialność za popełnienie przestępstw skarbowych ponoszą organizacje i osoby fizyczne. Jednocześnie osoba fizyczna, zgodnie z art. 107 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, może podlegać obowiązkowi podatkowemu dopiero od szesnastego roku życia. Odnosząc się do wniosków organów podatkowych w sprawie pociągnięcia do odpowiedzialności osób winnych popełnienia przestępstw skarbowych, należy zwrócić uwagę na następujące kwestie:

• - w odniesieniu do przestępstw stwierdzonych w wyniku kontroli podatkowej na miejscu wnioski i decyzje organów skarbowych (celnych) można uznać za ostateczne jedynie wówczas, gdy osoba pociągnięta do odpowiedzialności zgadza się z wnioskami inspektorów i jej wolą dobrowolnego zapłaty wysokość kar. W przeciwnym razie organy przeprowadzające kontrolę mają obowiązek zwrócić się do sądu.
• - naruszenia przepisów podatkowych popełnione przez banki „nie jako niezależni podatnicy czy agenci podatkowi, ale jako swego rodzaju «agenci rządu», za pośrednictwem których dokonywane są płatności do budżetu lub funduszy pozabudżetowych... są identyfikowane jako szczególne kategorię naruszeń i ujęto w odrębnym rozdziale.”

Z prawnego punktu widzenia norma pociągania osób do odpowiedzialności karnej od szesnastego roku życia nie budzi kontrowersji, ponieważ Kodeks karny Federacji Rosyjskiej pozwala na pociągnięcie obywateli do odpowiedzialności karnej od 14 roku życia. Otwiera to możliwość dokonywania nielegalnych operacji uchylania się od płacenia podatków za pośrednictwem nieletnich obywateli.

Tradycyjnie odpowiedzialność podatników za przestępstwa skarbowe przewidzianą w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej można podzielić na dwie grupy:

• - odpowiedzialność za przestępstwa z zakresu kontroli podatkowej;
• - odpowiedzialność za wykroczenia przeciwko procedurze obliczania i płacenia podatków.

Odpowiedzialność za te naruszenia obejmuje kary pieniężne o różnej wysokości.

Regulacja odpowiedzialności za popełnienie przestępstw skarbowych odbywa się na poziomie Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Wykaz naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat oraz sankcji za ich prowizję znajduje się w tabeli.

Tabela. Lista naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat oraz sankcji za ich prowizję

Zapłata kary pieniężnej nałożonej na podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) za naruszenie przepisów o podatkach i opłatach, skutkującej powstaniem zaległości podatkowej lub opłatowej, podlega przeniesieniu z rachunków tych osób dopiero po uiszczeniu odpowiedniej kwoty zadłużenia a kary zostały przeniesione w całości w kolejności ustalonej przez ustawodawstwo cywilne.

Kwoty sankcji podatkowych za naruszenie przepisów podatkowych, naliczone na podstawie wyników kontroli podatkowych dotyczących odpowiedniego podatku, są zaliczane do tych samych kodów klasyfikacji podatkowej budżetów Federacji Rosyjskiej, co kwoty odpowiedniego podatku.

Zgodnie z art. 106 rosyjskiego kodeksu podatkowego, ustawa federalna z dnia 26 października 2002 r. nr 127-FZ „O niewypłacalności (upadłość)” (zwana dalej ustawą upadłościową).

Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej „Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej”) przestępstwo skarbowe uznaje się za niezgodny z prawem (z naruszeniem przepisów dotyczących podatków i opłat) czyn (działanie lub zaniechanie) podatnika, agenta podatkowego i inne osoby, za które Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność.

Do znamion przestępstwa skarbowego zalicza się:

Nielegalność działań (bierność) osoby;

czy dana osoba jest winna popełnienia przestępstwa skarbowego;

Obecność odpowiedzialności określonej w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej za popełnienie nielegalnych działań (bierność).

Zgodnie z art. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej bezprawność czynu w zakresie podatkowych stosunków prawnych oznacza, że ​​działania (bierność) osoby naruszają określone normy prawne ustanowione w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej lub inne federalne przepisy dotyczące podatków i opłat.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, mówiąc o przestępstwach podatkowych, -

określa krąg osób, które mogą zostać pociągnięte do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe (art. 107 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej),

wskazuje ogólne warunki pociągnięcia do odpowiedzialności za takie przestępstwa (art. 108, 109, 113, 115 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej),

wymienia okoliczności łagodzące, zaostrzające lub wyłączające odpowiedzialność (art. 111, 112 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej),

określa szczególne rodzaje przestępstw skarbowych, rodzaje odpowiedzialności za ich popełnienie (art. rozdziału 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) oraz sankcje podatkowe (art. 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ustawodawca wśród uczestników stosunków regulowanych przepisami przepisów podatkowych i opłat wymienia organizacje uznane zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej za podatników lub płatników opłat (art. 9 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W związku z tym art. 107 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że organizacje i osoby fizyczne ponoszą odpowiedzialność za popełnienie przestępstw skarbowych w przypadkach przewidzianych w rozdziale 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zatem urzędnicy organizacji (menedżer i główny księgowy) nie są podmiotami przestępstw skarbowych. Nie należy jednak zapominać, że przedsiębiorcy indywidualni są szczególnym podmiotem stosunków prawnych i łączą w swoim statusie cechy osoby prawnej i osoby fizycznej jednocześnie. Dlatego też indywidualny przedsiębiorca może ponosić również obowiązek podatkowy.

„organizacje to osoby prawne utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (zwane dalej organizacjami rosyjskimi), a także zagraniczne osoby prawne, spółki i inne osoby prawne posiadające zdolność cywilną do czynności prawnych, utworzone zgodnie z ustawodawstwem obcych państw , organizacje międzynarodowe, oddziały i przedstawicielstwa określone osoby zagraniczne oraz organizacje międzynarodowe utworzone na terytorium Federacji Rosyjskiej (zwane dalej organizacjami zagranicznymi).”

Jednak w odniesieniu do oddziałów i innych odrębnych oddziałów organizacji rosyjskich ustawodawca wyjaśnia, że ​​nie są one podatnikami, a jedynie wypełniają obowiązki organizacji podatników w zakresie płacenia podatków i opłat w lokalizacji oddziałów i innych odrębnych oddziałów (art. 19 część 2 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Przykład 1 z praktyki konsultingowej FIRMA " BKR AUDYT INTERKOMOWY"

Czy istnieje możliwość podziału obowiązków pomiędzy Oddziały i Kierowników Oddziałów? Jak można podzielić odpowiedzialność pomiędzy Oddziały?

Odpowiedz na pytanie.

Zgodnie z art. 5 ustawy federalnej z dnia 14 listopada 2002 r. nr 161-FZ „O przedsiębiorstwach unitarnych” oddziały jednolitego przedsiębiorstwa nie są osobami prawnymi i działają na podstawie regulaminu zatwierdzonego przez jednolite przedsiębiorstwo.

Kierownika oddziału przedsiębiorstwa jednolitego powołuje przedsiębiorstwo jednolite i działa na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa. Oddział przedsiębiorstwa jednolitego wykonuje swoją działalność w imieniu przedsiębiorstwa jednolitego, które je utworzyło. Odpowiedzialność za działalność oddziału jednolitego przedsiębiorstwa ponosi ten, kto je utworzył.

Pracodawca ma prawo rozwiązać umowę o pracę na podstawie art. 81 ust. 10 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej) z kierownikiem oddziału, jeżeli dopuścił się jednorazowego rażące naruszenie obowiązków pracowniczych.

O tym, czy naruszenie było rażące, decyduje sąd, biorąc pod uwagę szczególne okoliczności każdej sprawy.

Zgodnie z Uchwałą Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2004 r. Nr 2 „Na wniosek sądów Federacji Rosyjskiej Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej” obowiązek udowodnienia, że ​​takie naruszenie faktycznie miało miejsce i miało rażący charakter, leży po stronie pracodawcy.

Niedopełnienie obowiązków powierzonych tej osobie umową o pracę, co mogłoby skutkować uszczerbkiem na zdrowiu pracowników lub szkodami majątkowymi organizacji, można uznać za rażące naruszenie obowiązków pracowniczych przez kierownika oddziału.

Zgodnie z dekretem Ministerstwa Pracy i Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2002 r. Nr 85 „W sprawie zatwierdzenia wykazów stanowisk i pracy zastąpionej lub wykonywanej przez pracowników, z którymi pracodawca może zawrzeć pisemne umowy o pełnym indywidualnym lub zbiorowej (zespołowej) odpowiedzialności finansowej, a także standardowe wzory umów o pełnej odpowiedzialności finansowej”, kierownicy oddziałów nie są wymienieni wśród osób, z którymi pracodawca ma prawo zawrzeć w umowie o pracę warunki pełnej odpowiedzialności finansowej.

Imperatywne normy art. 277 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej dotyczące pełnej odpowiedzialności finansowej mają zastosowanie wyłącznie do kierowników organizacji.

Zgodnie z art. 2.1. Kodeks Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych (zwany dalej „Kodeksem wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej”) przestępstwo administracyjne uznaje się za bezprawne, winne działanie (bierność) osoby fizycznej lub prawnej, dla której Kodeks administracyjny Przestępstwa Federacji Rosyjskiej lub ustawy podmiotów Federacji Rosyjskiej dotyczące wykroczeń administracyjnych ustanawiają odpowiedzialność administracyjną.

Osoba prawna zostaje uznana za winną popełnienia przestępstwa administracyjnego, jeżeli zostanie ustalone, że miała możliwość przestrzegania zasad i norm, których naruszenie Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej lub przepisy podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej Federacja przewiduje odpowiedzialność administracyjną, jednakże osoba ta nie podjęła wszelkich działań zależnych od jej przestrzegania. Nałożenie kary administracyjnej na osobę prawną nie zwalnia z odpowiedzialności administracyjnej za to przestępstwo. winny osobnik, podobnie jak pociągnięcie danej osoby do odpowiedzialności administracyjnej lub karnej nie zwalnia osoby prawnej z odpowiedzialności administracyjnej za to przestępstwo.

Zgodnie z art. 2.4. Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej nakłada na urzędnika odpowiedzialność administracyjną, jeżeli popełni on przestępstwo administracyjne w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem swoich obowiązków służbowych. Urzędnicy oznaczają także osoby, które dopuściły się przestępstw administracyjnych w związku z wykonywaniem funkcji organizacyjnych i administracyjnych lub administracyjnych, w tym. szefowie organizacji.

Zatem oddział osoby prawnej nie może samodzielnie odpowiadać za swoje zobowiązania, w związku z czym nie można mówić o podziale odpowiedzialności między organizację macierzystą a jej oddział. Jednakże Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej i Kodeks karny Federacji Rosyjskiej nie wykluczają możliwości pociągnięcia kierownika oddziału zarówno do odpowiedzialności administracyjnej, jak i karnej za popełnienie odpowiednich przestępstw podczas wykonywania obowiązków służbowych.

Koniec przykładu.

Więcej o zagadnieniach związanych z tworzeniem i funkcjonowaniem odrębnych oddziałów można przeczytać w książce autorów BKR-INTERCOM-AUDIT SA „Oddzielne Oddziały”.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej dotyczący przestępstw podatkowych przewiduje odpowiedzialność podatnika - organizacji, ale milczy na temat odpowiedzialności urzędników, w tym kierownika i głównego księgowego organizacji.

Kierownik organizacji i główny księgowy mogą brać udział w postępowaniu w sprawie przestępstwa skarbowego w charakterze świadków.

Za niestawiennictwo lub uchylanie się od stawiennictwa bez uzasadnionej przyczyny na wezwanie w sprawie o wykroczenie skarbowe, a także za niezgodną z prawem odmowę składania zeznań, a także za świadome złożenie fałszywych zeznań zgodnie z art. 128 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacji, na świadka może zostać nałożona kara pieniężna.

Warto zwrócić uwagę na art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który przewiduje odpowiedzialność za niezgodne z prawem zaniechanie (przedwczesne przekazanie) przez osobę informacji, że zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej osoba ta musi zgłosić się do organu organ podatkowy, w przypadku braku oznak przestępstwa skarbowego przewidzianych w art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Artykuł ten skierowany jest do podmiotów wymienionych w art. 85 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym do notariuszy.

Tak, Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje odpowiedzialności kierownika organizacji i głównego księgowego za przestępstwa podatkowe popełnione przez organizację podatnika. Jeżeli jednak w trakcie postępowania w sprawie przestępstw skarbowych zostanie ustalone, że stało się to możliwe dzięki działaniom (bierności) kierownika lub głównego księgowego, a w tych działaniach (bierność) składowi (oznakom) przestępstwa administracyjnego w dziedzinie finansów, podatków i opłat, cennego rynku przewidzianego w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej lub elementów (oznak) przestępstwa przewidzianych w Kodeksie karnym Federacji Rosyjskiej, wówczas główny księgowy zostanie pociągnięty do odpowiedzialności odpowiednio administracyjnej lub karnej.

Ustawodawstwo dotyczące podatków i opłat ustanawia następujące obowiązki dla organizacji - podatników (płatników opłat) (art. 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

„1) płacić prawnie ustalone podatki;

2) zarejestrować się w organach podatkowych, jeżeli niniejszy Kodeks przewiduje taki obowiązek;

3) prowadzić ewidencję swoich dochodów (wydatków) i pozycji podlegających opodatkowaniu zgodnie z ustalonym trybem, jeżeli obowiązek taki przewidują przepisy o podatkach i opłatach;

4) składać zeznania (obliczenia) podatkowe zgodnie z ustalonym trybem organowi podatkowemu w miejscu rejestracji, jeżeli obowiązek taki przewidują przepisy o podatkach i opłatach;

5) przedstawić w miejscu zamieszkania przedsiębiorcy indywidualnego, notariusza prowadzącego praktykę prywatną, prawnika prowadzącego kancelarię adwokacką, na żądanie organu podatkowego, księgę przychodów i rozchodów oraz operacji gospodarczych; składać sprawozdania finansowe w lokalizacji organizacji zgodnie z wymogami określonymi w ustawie federalnej „O rachunkowości”, z wyjątkiem przypadków, w których organizacje zgodnie z niniejszą ustawą federalną nie są zobowiązane do prowadzenia dokumentacji księgowej lub są zwolnione z rachunkowości;

6) przedstawiać organom podatkowym i ich urzędnikom, w przypadkach i w sposób przewidziany w niniejszym Kodeksie, dokumenty niezbędne do obliczenia i zapłaty podatków;

7) przestrzegać wymogów prawnych organu podatkowego, aby wyeliminować stwierdzone naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, a także nie zakłócać zgodnej z prawem działalności urzędników organów podatkowych przy wykonywaniu ich obowiązków służbowych;

8) przez cztery lata zapewniać bezpieczeństwo danych rachunkowych i podatkowych oraz innych dokumentów niezbędnych do obliczenia i zapłaty podatków, w tym dokumentów potwierdzających otrzymanie dochodów, wydatków (dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych), a także płatności (potrącenie u źródła) podatków ;

9) ponosić inne obowiązki przewidziane w przepisach o podatkach i opłatach.”

Organizacje podatników, oprócz wyżej wymienionych obowiązków, muszą w ustalonych terminach zgłosić na piśmie odpowiednio organowi podatkowemu w lokalizacji organizacji:

przy otwieraniu lub zamykaniu rachunków;

o wszystkich przypadkach uczestnictwa w organizacjach rosyjskich i zagranicznych;

o wszystkich odrębnych oddziałach utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej (mówimy o informacjach: o utworzeniu, reorganizacji lub likwidacji odrębnych oddziałów);

w sprawie reorganizacji lub likwidacji.

Określając zakres obowiązków podatnika, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje możliwość wystąpienia odpowiedzialności prawnej za niewykonanie lub nienależyte wykonanie powierzonych mu obowiązków.

Kodeks karny Federacji Rosyjskiej zawiera szereg norm prawnych dotyczących odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych.

Artykuł 199 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność za uchylanie się od podatków i opłat od organizacji:

„1. Unikanie płacenia przez organizację podatków i (lub) opłat poprzez niezłożenie zeznania podatkowego lub innych dokumentów, których złożenie jest obowiązkowe zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, lub poprzez celowe podanie fałszywych informacji w zeznanie podatkowe lub takie dokumenty, popełnione na dużą skalę, -

Jak widać, uchylania się od płacenia podatków można dokonać na dwa sposoby: poprzez niezłożenie zeznania podatkowego lub innych dokumentów oraz poprzez świadome podanie w zeznaniu nieprawdziwych informacji.

Zeznanie podatkowe to pisemne oświadczenie podatnika o przedmiocie opodatkowania, uzyskanych dochodach i poniesionych wydatkach, źródłach przychodów, podstawie opodatkowania, korzyściach podatkowych, obliczonej wysokości podatku i (lub) innych danych służących do podstawa obliczenia i zapłaty podatku (art. 80 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obowiązkowe dla podatników formularze obliczania podatku i formularze zeznania podatkowego, a także sposób ich wypełniania zatwierdza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Ponadto Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej oficjalnie wyjaśnia kwestie stosowania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat (część 1 art. 34 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Procedurę składania zeznań podatkowych i innych dokumentów określają odpowiednie rozdziały części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przez umieszczenie w oświadczeniu celowo zniekształconych danych o dochodach lub wydatkach należy rozumieć celowe podanie w oświadczeniu nieprawdziwych informacji o wysokości dochodów i wydatków (klauzula 3 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Rosji Federacja z dnia 4 lipca 1997 r. Nr 8 „W niektórych kwestiach stosowania przez sądy Federacji Rosyjskiej ustawodawstwa karnego w sprawie odpowiedzialności za uchylanie się od płacenia podatków” (zwana dalej Uchwałą Plenum nr 8)).

Sam fakt, że art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej nie zawiera wykazu dokumentów, które należy przedstawić organom podatkowym i nie zawiera miarodajnego opisu fałszywych informacji, nie może być uważany za dowód niepewności zakazu prawnokarnego i podstawy jego arbitralnego stosowania. Ocena stopnia pewności pojęć zawartych w prawie dokonywana jest w oparciu nie tylko o tekst samego prawa, użyte w nim sformułowania, ale także o ich miejsce w systemie wymogów regulacyjnych. W tym przypadku brane są pod uwagę normy nie tylko prawa karnego, ale także podatkowego, do którego bezpośrednio odnosi się art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej.

Zatem art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność tylko za taki czyn, który został popełniony umyślnie i ma na celu uniknięcie zapłaty podatku z naruszeniem zasad określonych w przepisach podatkowych (Orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego Federacja Rosyjska z dnia 20 grudnia 2005 r. Nr 478-O „W sprawie odmowy przyjęcia skargi obywateli Aleksieja Wiaczesławowicza Lebiediewa i Igora Weniaminowicza Szelewiewa w związku z naruszeniem ich konstytucyjnych praw przez art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ostrzega podatnika o odpowiedzialności za niewykonanie lub nienależyte wykonanie tych obowiązków (art. 23 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wynika to z faktu, że zeznania podatkowe oraz wymienione kategorie dokumentów są niezbędne organom podatkowym do wykonywania funkcji kontroli podatkowej.

Obowiązkową cechą tego przestępstwa jest duży rozmiar. W notatce do przedmiotowego artykułu wskazano, że za dużą kwotę uważa się kwotę podatków i (lub) opłat w wysokości ponad pięciuset tysięcy rubli za okres trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem że część niezapłaconych podatki i (lub) opłaty przekraczają 10 procent należnych kwot podatków i (lub) opłat lub przekraczają milion pięćset tysięcy rubli.

Kierownik organizacji podatnika i główny (starszy) księgowy, osoby faktycznie wykonujące obowiązki głównego i głównego (starszego) księgowego, a także inni pracownicy organizacji podatnika, którzy świadomie zamieścili zniekształcone informacje o przychodach lub wydatkach lub ukrywali inne przedmioty opodatkowania.

Osoby, które zorganizowały popełnienie przestępstwa z art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej lub które kierowały tym przestępstwem lub które namówiły kierownika, głównego (starszego) księgowego organizacji - podatnika lub innych pracowników tej organizacji do jego popełnienia lub którzy przyczynili się do popełnienia przestępstwa udzielając rad, pouczeń itp., ponoszą odpowiedzialność jako organizatorzy, podżegacze lub wspólnicy na podstawie art. 33 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej i odpowiedniej części art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska (klauzula 10 Uchwały Plenum nr 8).

Unikanie płacenia podatków wiąże się z nieprzestrzeganiem przez sprawcę określonych przepisów prawa podatkowego. W tym względzie w postanowieniu o postawieniu osoby w charakterze oskarżonego, akcie oskarżenia i wyroku należy koniecznie wskazać, które konkretne przepisy prawa podatkowego obowiązujące w chwili popełnienia przestępstwa zostały naruszone przez oskarżonego lub skazanego.

Część 2 art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz okoliczności obciążających, w przypadku których zwiększa się miara odpowiedzialności:

„2. Ten sam czyn dopuścił się:

a) przez grupę osób w wyniku wcześniejszego spisku;

b) na szczególnie dużą skalę, -

podlega karze grzywny w wysokości od dwustu tysięcy do pięciuset tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego na okres od roku do trzech lat albo karze pozbawienia wolności na okres do lat do sześciu lat z pozbawieniem prawa do zajmowania określonych stanowisk lub prowadzenia określonej działalności przez okres do trzech lat lub bez niego.”

Szczególnie dużą kwotą w odniesieniu do tego artykułu jest kwota wynosząca ponad dwa miliony pięćset tysięcy rubli za okres trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem, że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 20 procent kwoty podatków i (lub) należnych opłat lub przekraczającej siedem milionów pięćset tysięcy rubli.

Zgodnie z art. 47 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej pozbawienie prawa do zajmowania określonych stanowisk może nastąpić wyłącznie wobec skazanych, którzy zajmują stanowiska w służbie cywilnej lub w organach samorządu terytorialnego. Osoby pełniące funkcje kierownicze w organizacji komercyjnej lub innej mogą zostać skazane na pozbawienie prawa do podejmowania czynności związanych z pełnieniem tych funkcji.

Zgodnie z art. 199 ust. 1 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej niewykonanie przez organizację obowiązków agenta podatkowego pociąga za sobą odpowiedzialność karną:

„1. Niedopełnienie w interesie osobistym obowiązków agenta podatkowego polegających na naliczeniu, pobraniu lub przekazaniu podatków i (lub) opłat podlegających kalkulacji, pobraniu od podatnika i przekazaniu do odpowiedniego budżetu (funduszu pozabudżetowego) zgodnie z art. ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dotyczące podatków i opłat, popełnione na dużą skalę, -

podlega karze grzywny w wysokości od stu tysięcy do trzystu tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego na okres od roku do dwóch lat albo aresztu na okres czterech lat do sześciu miesięcy albo karą pozbawienia wolności do lat dwóch z pozbawieniem praw do zajmowania określonych stanowisk lub wykonywania określonej działalności przez okres do lat trzech albo bez niego.”

Zgodnie z art. 24 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agentami podatkowymi są osoby, którym zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej powierzono odpowiedzialność za obliczanie, potrącanie podatku od podatnika i przekazywanie podatków do systemu budżetowego . Tym samym organizacja zatrudniająca jest agentem podatkowym w stosunku do swoich pracowników. Ponadto obowiązki agenta podatkowego określają artykuły: 161, 214, 214.1, 226, 275, 286, 287 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Analiza przepisów art. 24 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz artykułów części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczących działalności agentów podatkowych pozwala na wyciągnięcie następujących wniosków:

1. Podatnicy przekazują podatki do budżetu nie ze środków własnych, lecz ze środków potrąconych z należności osobom trzecim.

2. Obliczanie, potrącanie i przekazywanie podatków do systemu budżetowego musi odbywać się w sposób i w terminach przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w celu zapłaty odpowiednich podatków.

3. Jeżeli potrącenie podatku nie jest możliwe, agent podatkowy jest obowiązany powiadomić o tym organ podatkowy w formie pisemnej (w miejscu rejestracji agenta podatkowego) zgodnie z wymogami przepisów podatkowych.

4. Agent podatkowy jest obowiązany prowadzić, na zasadach określonych w przepisach podatkowych, imienną ewidencję dochodów wypłaconych każdemu podatnikowi oraz podatków potrącanych i przekazywanych do budżetu od tych dochodów.

5. Agent podatkowy jest obowiązany przedłożyć organowi podatkowemu w miejscu swojej rejestracji dokumenty niezbędne do przeprowadzenia kontroli podatkowej zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

6. Za niewykonanie lub nienależyte wykonanie obowiązków agent podatkowy może zostać pociągnięty do odpowiedzialności zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Do obowiązków agenta podatkowego należy prawidłowe i terminowe naliczanie podatków, potrącanie ze środków wypłacanych podatnikom i przekazywanie do budżetów odpowiednich podatków. Niedopełnienie tego obowiązku, popełnione na dużą skalę, pociąga za sobą odpowiedzialność karną urzędników organizacji – agenta podatkowego.

Dużą kwotą, zgodnie z art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, jest kwota podatków i (lub) opłat w wysokości ponad pięciuset tysięcy rubli za okres trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 10 procent należnej zapłaty podatków i (lub) opłat lub przekracza milion pięćset tysięcy rubli.

Kodeks karny Federacji Rosyjskiej szczegółowo określa „interes osobisty” agenta podatkowego, co wskazuje na potrzebę udowodnienia bezpośredniego zamiaru. Ustalenie, czy działania kierowników (urzędników) związane z wykorzystaniem pobranych podatków podlegających przekazaniu do budżetu w celu załatwienia różnych spraw wewnątrzgospodarczych oraz na potrzeby osobiste mieszczą się w znamionach przestępstwa przewidzianego w art. 199 ust. 1 Kodeksu karnego Kodeks Federacji Rosyjskiej należy do kompetencji organów dochodzenia wstępnego, prokuratora i sądu (orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2005 r. nr 476-O „W sprawie odmowy przyjęcia do rozpatrzenia skargi obywatela Gafiyatullina Rinata Rukhovicha o naruszeniu jego konstytucyjnych praw przez art. 199 ust. 1 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej”).

Część 2 art. 199 ust. 1 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej przewiduje taką cechę kwalifikującą, jak szczególnie duży rozmiar.

Za szczególnie dużą kwotę uznaje się kwotę przekraczającą dwa miliony pięćset tysięcy rubli za okres w ciągu trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 20 procent kwot podatków i (lub) należnych opłat lub przekracza siedem milionów pięćset tysięcy rubli.

Ustawa federalna nr 162-FZ z dnia 8 grudnia 2003 r. „W sprawie zmian i uzupełnień do kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej” dodała art. 199 ust. 2 do kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej:

„Ukrywanie środków finansowych lub majątku organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy, na koszt którego, w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, należy dokonać poboru zaległości w podatkach i (lub) opłatach właściciel lub kierownik organizacji albo inna osoba pełniąca w tej organizacji funkcje kierownicze, albo indywidualny przedsiębiorca działający na dużą skalę,

podlega karze grzywny w wysokości od dwustu tysięcy do pięciuset tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub innych dochodów skazanego na okres od osiemnastu miesięcy do trzech lat albo karze pozbawienia wolności na okres od do pięciu lat z pozbawieniem prawa do zajmowania określonych stanowisk lub prowadzenia określonej działalności przez okres do trzech lat lub bez niego.”

Przepis ten stanowi innowację legislacyjną, mającą na celu zapobieganie ukrywaniu środków finansowych i w związku z tym zwiększenie poziomu poboru podatków i opłat.

Biorąc to pod uwagę, normę art. 199 ust. 2 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, która ustanawia odpowiedzialność konkretnie za „ukrywanie” środków pieniężnych lub mienia, można uznać za dopuszczającą jedynie czyn popełniony umyślnie i mający na celu uniknięcie ściąganie zaległości w podatkach i (lub) opłatach (orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 marca 2005 r. nr 189-O „W sprawie odmowy przyjęcia do rozpatrzenia skargi obywatela Wiaczesława Aleksandrowicza Palkina w związku z naruszeniem jego konstytucyjne prawa na mocy art. 199 ust. 2 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej”).

Należy pamiętać, że organy śledcze mają obowiązek udowodnić, że ukrywanie środków miało na celu uniknięcie ściągania zaległości. Procedurę pobierania podatku określają art. 46 i 47 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jak wynika z rozporządzenia art. 199 ust. 2 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, podmiotem odpowiedzialności jest kierownik organizacji lub inna osoba pełniąca funkcje kierownicze w tej organizacji (na przykład).

Obowiązkową cechą tego przestępstwa jest duży rozmiar.

Zgodnie z uwagą do art. 169 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej za koszty, szkody, dochody lub zadłużenie uważa się duże kwoty przekraczające dwieście pięćdziesiąt tysięcy rubli.

Przedmiotem tego przestępstwa są pieniądze, a także wszelkie inne mienie (produkty gotowe, środki trwałe itp.).

Więcej na temat zagadnień związanych z trybem pociągania do odpowiedzialności za popełnienie przestępstw skarbowych przewidzianych w Kodeksie karnym Federacji Rosyjskiej można przeczytać w książce autorów ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT „Przestępstwa podatkowe”.

Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność administracyjną za następujące rodzaje naruszeń przepisów podatkowych:

1. Zgodnie z art. 15 ust. 3 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej naruszenie ustalonego terminu na złożenie wniosku o rejestrację w organie podatkowym lub organie państwowego funduszu pozabudżetowego pociąga za sobą nałożenie administracyjnej kary pieniężnej nałożonej na urzędników w wysokości od pięciokrotności do dziesięciokrotności minimalnego wynagrodzenia.

Klauzula 2 art. 15 ust. 3 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność za prowadzenie działalności bez rejestracji w organie podatkowym.

Zgodnie z art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy podlegają rejestracji w organach podatkowych odpowiednio w lokalizacji organizacji, lokalizacji jej odrębnych oddziałów, a także w lokalizacji nieruchomości i posiadanych przez siebie pojazdów oraz z innych powodów przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Rejestracja podatkowa w lokalizacji organizacji jest przeprowadzana przez organ podatkowy jednocześnie z państwową rejestracją organizacji.

Organizacja składająca się z odrębnych oddziałów znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej jest zobowiązana do zarejestrowania się w organie podatkowym w miejscu, w którym znajduje się każdy z jej odrębnych oddziałów.

Zgodnie z art. 84 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rejestracja organizacji w lokalizacji jej odrębnego oddziału odbywa się na podstawie wniosku w formularzu nr 09-1-1, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 3 marca 2004 r. Nr BG-3-09/178 „W sprawie zatwierdzenia trybu i warunków nadawania, stosowania i zmiany numeru identyfikacyjnego podatnika oraz formularzy dokumentów stosowanych przy rejestracji i wyrejestrowywania osób prawnych i osób fizycznych.” Wniosek o rejestrację organizacji w lokalizacji odrębnego oddziału składa się w terminie miesiąca od dnia utworzenia odrębnego oddziału.

Rejestracja i wyrejestrowanie organizacji z organem podatkowym w lokalizacji posiadanych nieruchomości i (lub) pojazdów odbywa się na podstawie informacji przekazanych przez organy określone w art. 85 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organizacja podlega rejestracji w organach podatkowych w miejscu, w którym znajduje się nieruchomość będąca jej własnością na mocy prawa własności, prawa zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego.

Wcześniej, przed wejściem w życie ustawy federalnej nr 185-FZ z dnia 23 grudnia 2003 r. „W sprawie zmian w aktach prawnych Federacji Rosyjskiej w zakresie usprawnienia rejestracji państwowej i procedur rejestracyjnych dla osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych”, organizacja podatników został zobowiązany do zarejestrowania rejestracji w państwowych funduszach pozabudżetowych poprzez złożenie wniosku do odpowiedniego funduszu. Wraz z wprowadzeniem tej ustawy obowiązek ten z podatników został usunięty. Rejestracji w państwowych funduszach pozabudżetowych dokonuje organ podatkowy jednocześnie z rejestracją podatkową.

Zatem kierownik organizacji może ponosić odpowiedzialność na podstawie tego artykułu jedynie za niezarejestrowanie odrębnego oddziału organizacji w organie podatkowym. W pierwszej części - za przekroczenie terminu produkcji bez wykonywania czynności, po drugie – za przekroczenie terminu rejestracji przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

2. Zgodnie z art. 15 ust. 4 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej naruszenie ustalonego terminu przekazania informacji organowi podatkowemu lub organowi państwowego funduszu pozabudżetowego o otwarciu lub zamknięciu rachunku w banku lub inna organizacja kredytowa pociąga za sobą nałożenie na urzędników kary administracyjnej w wysokości od dziesięciu do dwudziestokrotności minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Zgodnie z art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy są zobowiązani zgłosić organom podatkowym otwarcie i zamknięcie rachunków w ciągu dziesięciu dni na formularzu nr C-09-1 „Powiadomienie o otwarciu (zamknięciu) rachunek”, zatwierdzony Zarządzeniem Ministra Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 2 kwietnia 2004 r. nr SAE-3-09/255@.

Artykuł 118 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność podatkową za naruszenie przez podatnika terminu określonego w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej na złożenie organowi podatkowemu informacji o otwarciu lub zamknięciu rachunku w dowolnym banku, który jest przypisany do organizacji. Artykuł 15.4 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej mówi o tym samym naruszeniu, ale szef organizacji ponosi odpowiedzialność.

Ponieważ na mocy rozdziałów 15, 16 i 18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w odpowiednich przypadkach podmiotami odpowiedzialności są same organizacje, a nie ich urzędnicy, pociągnięcie tych ostatnich do odpowiedzialności administracyjnej nie wyklucza pociągnięcia organizacje do odpowiedzialności określonej w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (ust. 2 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 stycznia 2003 r. nr 2 „W niektórych kwestiach związanych z wdrażaniem Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych”).

3. Zgodnie z art. 15 ust. 5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej naruszenie terminów określonych w przepisach dotyczących podatków i opłat za złożenie zeznania podatkowego organowi podatkowemu w miejscu rejestracji pociąga za sobą nałożenie kary administracyjnej grzywna dla urzędników w wysokości od trzech do pięciu razy minimalnej płacy.

Podatnicy są obowiązani składać organowi podatkowemu w miejscu rejestracji, zgodnie z ustalonym trybem, zeznania podatkowe dotyczące podatków, które są zobowiązani do zapłaty, jeżeli obowiązek taki przewidują przepisy o podatkach i opłatach (art. 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Terminy składania zeznań podatkowych określone są w odpowiednich rozdziałach części drugiej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Podmiotem odpowiedzialności jest urzędnik organizacji.

Artykuł 119 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność za niezłożenie zeznania podatkowego organowi podatkowemu w miejscu rejestracji w terminie określonym w przepisach dotyczących podatków i opłat przypisanych organizacji podatników.

Pociągnięcie urzędnika organizacji do odpowiedzialności administracyjnej nie wyklucza pociągnięcia samej organizacji do odpowiedzialności podatkowej.

Notatka!

Artykuł 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej ustala i (lub) opłaty od organizacji według niezłożenie zeznania podatkowego lub inne dokumenty, których przedstawienie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat jest obowiązkowe, złożone w dużej ilości. Niezłożenie zeznania podatkowego jest w tym wypadku sposobem na uniknięcie płacenia podatków.

Rozróżnienie odpowiedzialności karnej i administracyjnej odbywa się również na podstawie dużego rozmiaru: jeśli jest duży rozmiar, występuje odpowiedzialność karna, w przeciwnym razie ma miejsce odpowiedzialność administracyjna.

4. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, niezłożenie w terminie określonym w przepisach dotyczących podatków i opłat lub odmowa złożenia organom podatkowym, organom celnym i organom państwa dokumenty funduszy pozabudżetowych i (lub) inne informacje niezbędne do realizacji kontroli podatkowej, sporządzone w określony sposób, a także przedstawienie tych informacji w niepełnej objętości lub w zniekształconej formie, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w art. 15.6 ust. 2 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej pociąga za sobą nałożenie na obywateli kary administracyjnej w wysokości od jednej do trzechkrotności płacy minimalnej; dla urzędników - od trzy do pięciokrotności płacy minimalnej.

Zgodnie z art. 82 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kontrolę podatkową przeprowadzają urzędnicy organów podatkowych i przeprowadzają ją poprzez kontrole podatkowe, uzyskiwanie wyjaśnień od podatników, agentów podatkowych i podatników, sprawdzanie danych księgowych i sprawozdawczych, kontrolę lokale i terytoria wykorzystywane do generowania dochodu (zysku), a także w innych formach przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przedmiotem kontroli podatkowej są stosunki związane z naliczaniem i płaceniem podatków i opłat.

Więcej na temat zagadnień związanych z kontrolą podatkową i audytami podatkowymi można dowiedzieć się z książki „Kontrola podatkowa” autorów BKR-INTERCOM-AUDIT SA.

Zgodnie z art. 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy są zobowiązani do dostarczenia organowi podatkowemu niezbędnych informacji i dokumentów w przypadkach przewidzianych przez prawo. I tak na przykład, zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, urzędnik organu podatkowego przeprowadzający kontrolę podatkową ma prawo zażądać od kontrolowanego podatnika, płatnika opłaty lub agenta podatkowego dokumentów niezbędnych do Audyt.

Podmiotem odpowiedzialności administracyjnej jest kierownik organizacji.

Artykuł 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność podatkową za nieprzekazanie informacji niezbędnych do kontroli podatkowej, które są przypisane organizacji.

5. Zgodnie z art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej rażące naruszenie zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych i prezentacji sprawozdań finansowych, a także trybu i warunków przechowywania dokumentów księgowych pociąga za sobą nałożenie kary kara administracyjna nałożona na urzędników w wysokości dwudziesto- do trzydziestokrotności minimalnego wynagrodzenia.

Zasady prowadzenia dokumentacji księgowej, tryb składania sprawozdań finansowych oraz okresy przechowywania dokumentów księgowych określa ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” (zwana dalej ustawą nr 129-FZ) (art. 15, 17), Regulamin prowadzenia rachunkowości rachunkowej, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n „W sprawie zatwierdzenia przepisów o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej” oraz szereg innych przepisów. Rażące naruszenie ustalonych zasad pociąga za sobą odpowiedzialność administracyjną zgodnie z art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z notą do tego artykułu przez rażące naruszenie zasad rachunkowości i prezentacji sprawozdań finansowych rozumie się:

zniekształcenie wysokości naliczonych podatków i opłat o co najmniej 10 proc.;

zniekształcenie dowolnego artykułu (wiersza) formularza sprawozdawczości finansowej o co najmniej 10 procent.

Podmiotem odpowiedzialności administracyjnej za to przestępstwo jest urzędnik organizacji - kierownik, ponieważ zgodnie z art. 6 ustawy nr 129-FZ:

„Odpowiedzialność za organizację rachunkowości w organizacjach i zgodność z przepisami podczas prowadzenia działalności gospodarczej spoczywa na szefach organizacji”.

Artykuł 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia odpowiedzialność podatkową za podobne przestępstwo, które jest przypisane organizacji:

„Rażące naruszenie przez organizację zasad rozliczania dochodów i (lub) wydatków i (lub) przedmiotów opodatkowania, jeżeli czyny te zostały popełnione w jednym okresie rozliczeniowym, przy braku oznak przestępstwa skarbowego przewidzianego w ust. 2 tego artykułu, pociąga za sobą karę grzywny w wysokości pięciu tysięcy rubli”.

W tym przypadku rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania oznacza brak dokumentów podstawowych lub brak faktur lub rejestrów księgowych, systematyczne (dwa lub więcej razy w roku kalendarzowym) przedwczesne lub nieprawidłowe odzwierciedlenie w rachunkach księgowych oraz w raportowaniu transakcji biznesowych, środków pieniężnych, aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji finansowych podatnika.

Jedną z oznak przestępstwa skarbowego z art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest „nieprawidłowość” i „nieterminowość” odzwierciedlenia transakcji biznesowych w rachunkach księgowych i sprawozdaniach finansowych, co oznacza zniekształcenie dokumentów pierwotnych, rachunkowości rejestry zarówno treści transakcji gospodarczych, jak i ich miar, nieprawidłowego wskazania kwoty pieniędzy, wielkości aktywów materialnych i tak dalej. (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2004 r. nr 07-02-14/160).

Należy pamiętać, że w przypadku wykrycia uchylania się od płacenia podatków poprzez celowe zniekształcenie danych o przychodach lub wydatkach w dokumentach księgowych lub w inny sposób popełnione na dużą skalę, stosowane są również środki odpowiedzialności karnej (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 sierpnia 2002 r. nr 04-01 -10/4-89).

6. Zgodnie z art. 15.13 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej uchylanie się od złożenia oświadczenia o wielkości produkcji i obrotu alkoholem etylowym, wyrobami alkoholowymi i zawierającymi alkohol lub oświadczenia o spożyciu alkoholu etylowego, albo nieterminowe złożenie jednego z takich oświadczeń, albo umieszczenie w jednym z takich oświadczeń celowo zniekształconych danych, powoduje nałożenie na urzędników administracyjnej kary pieniężnej w wysokości od trzydziestu do czterdziestokrotności minimalnego wynagrodzenia za pracę; dla osób prawnych - od trzystu do czterystu płac minimalnych.

Artykuł 14 ustawy federalnej z dnia 22 listopada 1995 r. nr 171-FZ „W sprawie państwowych regulacji dotyczących produkcji i obrotu alkoholem etylowym, produktami alkoholowymi i zawierającymi alkohol” stanowi, że organizacje zajmujące się produkcją, zakupem i dostawą alkoholu etylowego , alkoholowe i zawierające alkohol produkty spożywcze są obowiązane do składania deklaracji dotyczących wielkości ich produkcji i obrotu. Organizacje nabywające alkohol etylowy do produkcji wyrobów alkoholowych i zawierających alkohol muszą także składać oświadczenia o używaniu alkoholu etylowego.

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2005 r. Nr 858 „W sprawie składania deklaracji dotyczących wielkości produkcji, obrotu i wykorzystania alkoholu etylowego, wyrobów alkoholowych i zawierających alkohol” zatwierdził Regulamin składania deklaracji w sprawie wielkości produkcji, obrotu i zużycia alkoholu etylowego, wyrobów alkoholowych i wyrobów zawierających alkohol. Regulamin określa tryb składania deklaracji dotyczących wielkości produkcji i obrotu alkoholem etylowym, wielkości zużycia alkoholu etylowego, wielkości produkcji i obrotu wyrobami alkoholowymi i zawierającymi alkohol, wielkości wykorzystania alkoholu etylowego i wyrobami alkoholowymi, od wielkości obrotu alkoholem etylowym, alkoholem i wyrobami zawierającymi alkohol, od wolumenu dostaw alkoholu etylowego, alkoholu i wyrobów alkoholowych oraz wielkości zakupów alkoholu etylowego, alkoholi i wyrobów alkoholowych wyrobów zawierających alkohol oraz ustala formularze deklaracji.

Rozporządzenie art. 15.13 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej określa trzy sposoby popełnienia przestępstwa:

uchylanie się od złożenia oświadczenia;

spóźnione złożenie oświadczenia;

uwzględnienie w oświadczeniu oczywiście zniekształcone dane.

Przedmiotem tego przestępstwa są:

Organizacja zobowiązana do składania deklaracji;

Urzędnik organizacji odpowiedzialny za sporządzenie i złożenie deklaracji.

Więcej na temat zagadnień związanych z odpowiedzialnością menedżerów organizacji można dowiedzieć się z książki autorów BKR-INTERCOM-AUDIT SA „Odpowiedzialność urzędników organizacji”.