Przychody przyszłych okresów ujęte w bilansie. Jak odzwierciedlane są przychody przyszłych okresów? Praktyczne przykłady rozliczania przychodów przyszłych okresów

W tym artykule porozmawiamy o księgowaniu i odpisywaniu przychodów przyszłych okresów, jakie zapisy należy wprowadzić w tym przypadku, a także jak przeprowadzić inwentaryzację przychodów przyszłych okresów.

Co uznaje się za „przychody przyszłych okresów”

W rachunkowości dochody przyszłych okresów to środki, które spółka otrzymała w okresie sprawozdawczym, ale które dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych. W konsekwencji, mimo że zostały już otrzymane, muszą zostać ujęte w wyniku finansowym spółki, gdy nadejdzie okres, którego te przychody faktycznie dotyczą.

Do przychodów przyszłych okresów zalicza się np. przychody z tytułu najmu nieruchomości (w tym z tytułu umów leasingu), gdy warunki umowy przewidują płatność czynszu za określony okres (opłaty leasingowe zgodnie z okresami najmu).

Następnie po otrzymaniu czynszu dokonuje się wpisu w księgach rachunkowych obciążenia rachunku 51 „Rachunki bieżące” i uznania rachunku 98-1 „Dochody otrzymane za okresy odroczone”.

Gdzie w bilansie uwzględniane są przychody przyszłych okresów?

W formie bilansu wyodrębniona jest sekcja przychodów przyszłych okresów. linia 1530. Należy jednak uwzględnić tylko te wpływy, które są bezpośrednio określone w dokumentach regulacyjnych. Do przychodów przyszłych okresów zalicza się zatem środki budżetowe otrzymane na finansowanie wydatków. Jak również niewykorzystane salda środków na koniec okresu sprawozdawczego, zapisane na koncie 86 „Finansowanie ukierunkowane”. Podobnie uwzględniane są kwoty otrzymanych dotacji, pomocy technicznej (pomocy) itp. Dodatkowo w ramach przychodów przyszłych okresów spółki leasingujące mogą uwzględnić różnicę pomiędzy całkowitą kwotą opłat leasingowych a kosztem leasingu. wynajmowana nieruchomość, która jest wymieniona w bilansie leasingobiorcy (klauzula 4 Instrukcji , zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15). Wszelkie inne dochody są uwzględniane w bieżących dochodach lub zobowiązaniach.

Generalnie wskaźniki w linii 1530 „Przychody przyszłych okresów” na dzień 31 grudnia roku poprzedniego i na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok poprzedni są przenoszone z bilansu roku poprzedniego.

Które konto jest przeznaczone na przychody przyszłych okresów?

Podsumowując informacje o dochodach uzyskanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach z długów z tytułu zidentyfikowanych w okresie sprawozdawczym braków za lata ubiegłe oraz różnic pomiędzy kwotą do odzyskania z winni oraz wartości kosztów przyjęte do rozliczenia przy identyfikacji braków i uszkodzeń konto 98 Przychody przyszłych okresów.

Do rachunku 98 można założyć subkonta: Przychody przyszłych okresów:

• 98-1 Przychody otrzymane za okresy odroczone,
• 98-2 Bezpłatne wpływy,
• 98-3 Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach,
• 98-4 Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową z tytułu braków przedmiotów wartościowych itp.

Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.

Po stronie kredytowej rachunki 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami odzwierciedlają kwoty dochodów odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane na odpowiednie rachunki z początkiem okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.

Rachunkowość analityczna subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.

Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.

Uznanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową środków otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:

• dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
• za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – jako koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.

Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” jest prowadzone dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.

Subkonto 98-3 „Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.

Uznanie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” odzwierciedla kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne przez osoby lub kwoty przyznane za pobranie na nich sądu. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).

W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zidentyfikowane zyski z lat ubiegłych w roku sprawozdawczym) oraz rachunek debetowy 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Podkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.

W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” odpowiada rachunkom:

Jakie zapisy dokonuje się w przypadku powstania przychodów przyszłych okresów?

W rachunkowości otrzymane kwoty są odzwierciedlane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami gotówkowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami. W debetowym rachunku 98 kwoty dochodów są odpisywane na początku okresu sprawozdawczego, którego te dochody dotyczą.

Przykładowo, co do zasady, zgodnie z warunkami umowy najmu, najemcy płacą czynsz z góry za cały kwartał, a nawet sześć miesięcy. Wpłaty nie można w całości uznać za przychód okresu sprawozdawczego, w którym otrzymano opłatę za czynsz. Otrzymane środki dzielone są na równe udziały, a każdy udział jest ujmowany jako przychód bieżącego okresu sprawozdawczego w okresach miesięcznych. W tej sytuacji kwota otrzymanej płatności zostaje początkowo zaksięgowana na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”. W takim przypadku zapis księgowy jest sporządzany:

DEBIT 51 Rachunki bieżące KREDYT 98 Przychody przyszłych okresów.

Zaksięgowanie to następuje na całą kwotę otrzymanej wpłaty; a następnie co miesiąc w równych częściach otrzymane dochody przyszłych okresów odpisuje się do przychodów bieżącego okresu poprzez następujący zapis księgowy:

DEBIT 98 Przychody przyszłych okresów KREDYT 91 Pozostałe przychody i koszty.

Podobna sytuacja ma miejsce przy dokonywaniu wydatków, gdy wydatek jest realizowany w jednym okresie, ale dotyczy kilku okresów sprawozdawczych. Przykładowo opłata za ubezpieczenie samochodu realizowana jest w jednym okresie rozliczeniowym, a usługi ubezpieczenia samochodu otrzymujemy przez cały okres obowiązywania polisy ubezpieczeniowej.

W dniu 18 lutego 2015 roku Polet LLC zawarła umowę najmu lokalu ze spółką Uspeh LLC na okres 120 dni. Protokół odbioru lokalu został podpisany 1 marca 2015 roku. Zgodnie z warunkami umowy najemca zobowiązany jest do zapłaty czynszu z góry za sześć miesięcy.

W dniu 28 lutego 2015 roku na rachunek bankowy firmy Polet LLC przekazano środki w wysokości 24 000 rubli wraz z podatkiem VAT (20% - 4 000 rubli).

W księgach rachunkowych spółki Polet LLC dokonano następujących wpisów:

po otrzymaniu płatności

Debet 51 Kredyt 98-1

24 000 rubli. - odzwierciedlony jest wpływ czynszu;

Debet 98-1 Kredyt 68

4000,8 rubli. (24 000 x 16,67%) - od otrzymanej zaliczki naliczany jest podatek VAT;

na koniec każdego miesiąca

Debet 98-1 Kredyt 90-1

4000 rubli. (24 000 RUB: 6 miesięcy) - miesięczny czynsz jest uwzględniany jako część dochodu ze sprzedaży usług;

Debet 90-3 Kredyt 68

666,67 rubli (4000 RUB x 20%: 120%) - podatek VAT naliczany jest od miesięcznej kwoty czynszu;

Debet 68 Kredyt 98-1

666,8 rub. (4000 RUB x 16,67%) - przywrócono podatek VAT w stosunku do kwoty dotyczącej miesiąca sprawozdawczego.

Na mocy umowy darowizny w dniu 10 stycznia 2015 roku Vector LLC otrzymała od założyciela surowiec - cukier granulowany w ilości 1 tony, którego wartość rynkowa wynosiła 12 000 rubli. W styczniu odpisano do produkcji 500 kg cukru granulowanego, w lutym i marcu po 250 kg.

Zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 9/99 aktywa otrzymane bezpłatnie są uwzględniane w rachunkowości jako część dochodu nieoperacyjnego. Nieruchomość otrzymana nieodpłatnie ujmowana jest w wartości rynkowej na dzień kapitalizacji, potwierdzonej dokumentami lub ekspertyzą.

Przy przekazaniu surowców sporządzono Protokół Przejęcia i Odbioru z dnia 10 stycznia 2015 roku. Kiedy surowce dotarły do ​​magazynu Vector LLC, wydano polecenie odbioru z dnia 10 stycznia 2015 r.

W księgach rachunkowych dokonano następującego wpisu:

Debet 10 Kredyt 98-2

12 000 rubli. - księgowanie materiałów według wartości rynkowej.

Ponieważ w okresie sprawozdawczym (w momencie wydania zapasów (materiałów) do produkcji) wyszczególniony majątek jest wykorzystywany w swojej działalności, jego wartość ujmowana jest jako przychód nieoperacyjny w rachunkowości.

Na koniec stycznia 2015 roku na podstawie sprawozdań osób odpowiedzialnych materialnie ustalono ilość cukru granulowanego odpisaną do produkcji.

W rachunkowości odpis materiałów odzwierciedla się w następujący sposób:

Debet 20 Kredyt 10

6000 rubli. (12 rubli/kg x 500 kg) - surowce są odpisywane do produkcji;

Debet 98-2 Kredyt 91-1

6000 rubli. - nieodpłatnie otrzymane surowce odpisane do produkcji zalicza się do przychodów nieoperacyjnych okresu sprawozdawczego.

Podobne transakcje miały miejsce w lutym i marcu 2015 roku na kwotę 3000 rubli. (12 RUR/kg x 250 kg).

Jak sporządzić inwentaryzację przychodów przyszłych okresów

Dokonując inwentaryzacji przyszłych dochodów, należy sprawdzić, czy dochody są prawidłowo przypisane do odpowiednich kont księgowych. I sprawdź zgodność obliczeń z zasadami rachunkowości i podstawową dokumentacją.

Liczenie dochodów jest zawsze psychologicznie przyjemniejsze niż wydawanie. Dochód to środki, które osoba fizyczna lub organizacja otrzymuje lub planuje otrzymać, zwiększając w ten sposób swoje aktywa.

• Jakie przychody dotyczą przyszłych okresów?
• Jak znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości?
• Czy są jakieś niuanse w wykazie takich dochodów?

Trudności w ustaleniu przychodów przyszłych okresów (DBP)

Laikowi może się wydawać, że określenie przyszłych dochodów nie jest trudne. Przykładowo organizacje wierzycieli są winne określone środki, termin spłaty już się zbliża, logika podpowiada, że ​​pieniądze trafią na konto. Czy taki zysk dotyczy DBP? Albo inny przykład: otrzymano zamówienie na dużą partię towaru, czyli nieźle za niego zapłacili, czy to jest DBP?

W rzeczywistości oba te przykłady nie ilustrują przychodów przyszłych okresów w sensie księgowym.

W pierwszym przypadku dochód jest jedynie wnioskowany, do czasu spłaty długu nie można go zaksięgować na żadnych rachunkach. W drugim przykładzie własność towaru powstaje w momencie jego przekazania kupującemu (przesyłka), zatem przychód nastąpi dopiero po dokonaniu zapłaty i przeniesieniu własności. Nie ma mowy o przyszłych dochodach. Takie i podobne sytuacje nie wchodzą w zakres rachunkowości, ale w sferze planowania.

Dochody przyszłych okresów (dochody przyszłych okresów)- jest to otrzymanie składnika aktywów lub zmniejszenie zobowiązania z tytułu transakcji bieżącego okresu obrachunkowego, ale odzwierciedlone w sprawozdaniach z innych okresów, które jeszcze nie wystąpiły.

Jakie obiekty należą do DBP

Zysk otrzymany „z góry” można przypisać kilku przypadkom otrzymania dochodu. Główną cechą, dzięki której ten rodzaj dochodu można zaliczyć do DBP jest to, że można go w pełni zgodnie z prawem „rozciągnąć” na kilka okresów rozliczeniowych, czyli składnik ten będzie służył do generowania zysku nie tylko teraz, ale także w przyszłości.

NOTATKA! Wszystkie napływające środki rekomendowane przez DBP są określone w dokumentach regulacyjnych (metodologicznych). Księgowy nie powinien samodzielnie rozszerzać swojej listy.

• klauzula 9 PBU 13/2000 „Rozliczanie pomocy publicznej” - w sprawie rozliczania finansowania celowego jako DBP;
• klauzula 29 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych mówi o uwzględnieniu nieodpłatnie otrzymanych środków finansowych jako pożyczki na rachunku DBP;
• klauzula 4 Instrukcji dotyczącej ujęcia operacji leasingowych w rachunkowości - dotycząca prezentacji różnic leasingowych jako DBP;
• Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej - o obecności konta 98, specjalnie zaprojektowanego w celu odzwierciedlenia DBP;
• Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 66n z dnia 2 lipca 2010 r. „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” - w sprawie odzwierciedlenia sprawozdań finansowych w bilansie w części „Zobowiązania krótkoterminowe”.

1. Wynajem. Umowa najmu może przewidywać płatność z góry za określony czas. Kaucja wpłacana na początku umowy najmu, ale rozliczana za ostatni miesiąc, również może być ujęta w przychodach przyszłych okresów.
2. Zaliczki- środki przekazane w ramach umowy na towary lub usługi, które nie zostały jeszcze wydane kupującemu (z góry) z tytułu kolejnych płatności. DBP zostanie rozpoznany w przypadku dokonania zaliczki na więcej niż 1 okres rozliczeniowy z góry.
3. Abonament (przedpłata) dla czasopism.
4. Sprzedaż biletów na różne wydarzenia, występy, występy.
5. Przychody z abonamentów i zobowiązań długoterminowych na przykład dochód z przewozu pasażerów, którzy kupili „karnet” jednorazowo na kwartał lub rok, opłaty abonamentowe za usługi komunikacyjne itp.
6. Sponsorskie „prezenty”. Przez długi czas nieodpłatne wpływy przewidziane w umowie podarunkowej przypisywane były okresowi otrzymania, a od tego zysku również był uwzględniany i płacony podatek. Jeśli jednak uznamy ten składnik aktywów za aktywo długoterminowe, które będzie „pracować” dla firmy przez kilka lat, wówczas można go całkiem zasadnie uznać za zysk odroczony. Dotyczy to także otrzymanych dotacji.

DLA TWOJEJ INFORMACJI! Jeżeli w ten sposób otrzymane zostaną w prezencie środki trwałe, to w przyszłych okresach nie będzie naliczana dla nich amortyzacja (w przeciwnym razie zniwelowałaby to „zysk” z odroczenia zysków na przyszłość), lecz przeniesienie części DBP na ewidencjonowane są bieżące wydatki. Zatem koszt nie będzie obejmował amortyzacji, która w tym przypadku będzie pełnić funkcję przeniesienia poniesionych wcześniej wydatków.

7. Otrzymane środki z budżetu na pokrycie kosztów.
8. Środki przeznaczone na określone cele, które nie są w pełni wykorzystywane(saldo środków na rachunku 86 „Finansowanie celowane”).
9. Przy leasingu – różnica pomiędzy kwotą opłat leasingowych a kosztem leasingowanej nieruchomości (musi znajdować się w bilansie odbiorcy nieruchomości).
10. Prawdopodobny powrót wcześniejszych niedoborów. Jeżeli powstała strata, może ona być nieodwracalna (w przypadku niezidentyfikowania winnego) lub zaliczona do należności (w przypadku, gdy planowane jest odzyskanie kwoty od osoby odpowiedzialnej finansowo). W drugim przypadku za DBP można uznać także dopłatę takiego niedoboru.
11. Różnica w leasingu. Jeżeli spółka jest leasingodawcą, wówczas jako DBP ujmowana jest także różnica pomiędzy wartością leasingowanej nieruchomości a całkowitą kwotą opłat leasingowych. W tym przypadku nie ma znaczenia, że ​​nieruchomość znajduje się już w bilansie najemcy.

Po co alokować DBP

Zasada korespondencji, która kieruje rachunkowością, stanowi, że dochód musi być zgodny z wydatkami, za pomocą których dochody te zostały uzyskane. Czasami firma otrzymuje aktywa, czyli dochód, który nie jest konkretnie powiązany z bieżącym okresem rozliczeniowym, ponieważ wydatek jest rozłożony na dłuższy okres. Teoretycznie środki można było otrzymać przez długi czas, ale wszystkie dotarły od razu. W takich sytuacjach księgowi wolą wykazywać zysk w wysokości nieprzekraczającej dochodów bieżącego okresu, a otrzymane środki niezwiązane z nim przelewać na subkonta DBP.

Po co to robić, skoro możesz od razu zaliczyć całe otrzymane aktywo jako zysk? Tak, jest to możliwe, ale nie zapominajmy, że wysokość zysku jest wprost proporcjonalna do podstawy opodatkowania. A skoro jest legalna możliwość jego zmniejszenia w tym roku, to po co zwiększać go o dochody, które wykorzystamy dopiero w przyszłości?

PRZYKŁAD. Organizacja wynajmuje nieruchomości. Otrzymywała czynsz za trzy lata od razu. Zasób tam jest. Jeżeli całość zaliczymy do tegorocznego dochodu, wówczas wysokość podstawy podatku dochodowego ulegnie zwiększeniu. Jeżeli jako zysk uwzględnisz jedynie wpłatę za rok bieżący, to pozostałe środki należy uwzględnić jako DBP, odzwierciedlając je w bilansie zysku w kolejnych dwóch latach, rozdzielając w ten sposób proporcjonalnie podstawę opodatkowania.

Gdzie uwzględniane są dochody przyszłych okresów?

Konto specjalne 98, zwane „Dochodem odroczonym”, ma na celu odzwierciedlenie wszystkich rodzajów odroczonych zysków. Instrukcja Planu Kont pozwala na otwarcie dla tego rachunku szeregu subkont, określonych przez obiekty DBP:

• „dochody, które zostaną uzyskane w przyszłych okresach rozliczeniowych”;
• „nieodpłatne wpływy” – prezenty, sponsoring itp.;
• „przyszłe wpływy z tytułu przeszłych niedoborów stwierdzonych we wcześniejszych okresach”;
• „różnica pomiędzy kosztem windykacji według bilansu a kwotą należną od winnego” itp.

W bilansie specjalna linia 1530 ma na celu uwzględnienie tego rodzaju zysku.

UWAGA! Może odzwierciedlać tylko te dochody, które są uznawane przez DBP w dokumentach regulacyjnych tej organizacji.

Aktywny czy pasywny?

Czy odroczone wpływy są aktywem czy zobowiązaniem, gdy są odzwierciedlone w bilansie? Linia 1530 odzwierciedla pozycję „DBP” jako zobowiązanie bilansowe, mimo że uwzględnia dochód.

Powodem jest to, że linia ta ma bezpośrednie powiązanie z inną linią, również związaną ze zobowiązaniem „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Rejestruje zysk, jaki organizacja „zawdzięcza” swoim właścicielom. Ale w praktyce często zdarzają się sytuacje, gdy dług wobec właścicieli jeszcze nie powstał, ale pieniądze już pojawiły się w bilansie. Na przykład pieniądze otrzymano w ramach dofinansowania z budżetu. Należy je klasyfikować jako aktywa „gotowe”. Jak zbilansować zobowiązanie? Nie są to zyski zatrzymane, gdyż organizacja nie zrobiła jeszcze nic z tego, na co były przeznaczone, czyli nie przyniosły jeszcze zysku. Zysk z nich ma charakter wyłącznie przyszły, dlatego właściwe jest uwzględnienie ich w pozycji pasywów „Przyszłe dochody”. W miarę wydatkowania tych pieniędzy, czyli rozpoznania wydatków, kwoty ze zobowiązania DBP zostaną w części przeniesione do zobowiązania z tytułu zysków zatrzymanych.

Prowadzimy księgowość

Aby odzwierciedlić DBP, uznanie rachunku 98 „Dochody odroczone” i rachunki korespondencyjne przeznaczone są do rozliczania finansów i rozliczeń z kontrahentami.

Do odpisania kwot dochodów z przyszłych okresów, gdy nastąpi ta właśnie „przyszłość”, wykorzystuje się obciążenie tego rachunku (98), a także zgodność rachunku, na którym zapisano dochód (90 lub 91, to określa rodzaj rachunku).

Subkonta definiujące konkretny obiekt DBP zapewniają również odpowiednią korespondencję:

• „Nieodpłatne wpływy” - 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 86 „Finansowanie celowe” (pożyczka 91 „Pozostałe przychody i wydatki”);
• „Nadchodzące wpływy z długów z tytułu braków za poprzednie okresy” - 94 „Niedobory wynikające z utraty i uszkodzenia przedmiotów wartościowych”, 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji”, podkonto „Zwrot szkód materialnych” (kredyt 91 „Inne wydatki”);
• „Różnica w kwocie odzyskania od sprawcy a wartości księgowej” - 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (kredyt 91 „Inne wydatki”).

Zapasy DBP

Aby prawidłowo rozliczać zyski odroczone, należy regularnie inwentaryzować (sprawdzać) tę część bilansu. Inwentarz obejmuje:

• prawidłowość przypisania tego rodzaju zysku konkretnie do przyszłych dochodów;
• uzgodnienie zgodności kwot według „podstawowego” (to znaczy, czy są one poprawnie odzwierciedlone w dokumentacji);
• wyjaśnienie, jak prawidłowe jest odzwierciedlenie funduszy w odniesieniu do zasad rachunkowości tej organizacji.

• Cel artykułu: wyświetlenie informacji o dochodach uzyskanych w tym roku, ale odnoszących się do okresu przyszłego, a także informacji o stanie środków otrzymanych z dofinansowania budżetowego.
• Linia w bilansie: 1530.
• Numery rachunków zawarte w wierszu: saldo kredytowe rachunku. 98, a saldo konta wynosi 86.

Detale

Dochody przyszłych okresów w księgowości przedsiębiorstwa oznaczają kwoty otrzymane i naliczone w księgach rachunkowych spółki w bieżącym roku sprawozdawczym, lecz wpływy te dotyczą okresów przyszłych. Kwoty te obejmują:

• zapłata czynszu (na przykład przy wynajmie własnych pomieszczeń produkcyjnych, biur itp.);
• przeniesienie rachunków za media;
• płatność za usługi komunikacyjne w ramach umów abonamentowych;
• przychody uzyskane z tytułu transportu towarowego itp.

Coś, o czym warto pamiętać! Otrzymanie zaliczek od kupującego nie jest uwzględniane w rozliczeniach międzyokresowych przychodów i jest wykazywane na koncie 62.

Oprócz wymienionych przychodów przyszłych okresów linia 1530 bilansu zawiera następujące dane:

1. Wpływy środków z finansowania celowego budżetowego.

   Dofinansowanie rządowe może zostać przeznaczone na inwestycje w koszty kapitałowe (np. modernizację procesu produkcyjnego i zakup najnowocześniejszego wyposażenia technologicznego) lub na pokrycie kosztów bieżących (wynagrodzenia pracowników, zakup materiałów itp.). Inwestując wydatki inwestycyjne, środki docelowe uwzględnia się w ramach przychodów przyszłych okresów w momencie oddania tych aktywów do użytku w przedsiębiorstwie.

   Inwestowanie bieżących płatności - finanse są wyświetlane na koncie. 98 w momencie przyjmowania zakupionych materiałów do księgowości, naliczania wynagrodzeń pracowników itp.

2. Środki trwałe, sprzęt otrzymany przez organizację bezpłatnie (w księgach rachunkowych firmy otwierane jest osobne subkonto odpowiadające kontu 08 w zakresie otrzymanego sprzętu). Naliczoną amortyzację odpisuje się w wynik finansowy spółki w Kt91.
3. Dla transakcji leasingowych w wierszu 1530 wyświetlana jest różnica powstająca pomiędzy całkowitą kwotą opłat przekazanych w ramach umowy a pełnym kosztem nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu.

Zgodnie z planem kont rozliczanie przyszłych dochodów odbywa się na koncie 98: uznanie rachunku rejestruje informacje o naliczonych dochodach w korespondencji z rachunkami źródłowymi (na przykład Dt08 Kt98, DT86 Kt98 itp.). Kiedy nadejdzie okres, w którym wpływy te można zaliczyć do dochodu, kwoty te odpisuje się z obciążenia rachunku 98 jako dochód ze zwykłej działalności lub inny dochód.

Linia 1530 bilansu sprawozdania finansowego odnosi się do sekcji Zobowiązania krótkoterminowe bilansu: tutaj wyświetlane są kwoty salda kredytowego rachunku 98 i niewykorzystane środki finansowania celowego budżetowego z pożyczki na rachunku. 86, stan na dzień 31 grudnia roku bieżącego, roku poprzedniego i poprzedzającego rok poprzedni.

Regulacja regulacyjna

Korzystanie z konta 98 zbieranie informacji o osiąganych dochodach związanych z przyszłością odbywa się zgodnie z planem kont i inną dokumentacją normatywną, na przykład PBU 13/2000, która ujawnia specyfikę rozliczania pomocy publicznej.

Praktyczne przykłady rozliczania przychodów przyszłych okresów

Przykład 1

W listopadzie 2017 roku spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Topor otrzymała bezpłatnie maszynę produkcyjną od stałego nabywcy. Wartość rynkowa tego sprzętu wynosi 400 tys.

Przyszłe dochody (Dirkova E.)

Transakcje gospodarcze w księgowości firmy

400 tysięcy rubli - kapitalizacja majątku otrzymanego bezpłatnie (maszyna jest umieszczana na paragonie w księgowości firmy według wartości rynkowej).

400 tysięcy rubli - uruchomienie powstałej maszyny.

W miarę użytkowania maszyny naliczana będzie od niej amortyzacja: Dt20 (44) Kt02. Jego koszt będzie stopniowo odpisywany z konta 98 ​​do kwoty naliczonej amortyzacji: Dt98.2 Kt91.1.

Linia 1530 bilansu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Topor, na podstawie wyników 2017 roku, będzie wykazywać koszt otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości, pomniejszony o naliczoną od niej amortyzację.

Wspólne zapisy dotyczące rozliczania przychodów przyszłych okresów

Pytania i odpowiedzi na ten temat

Nie zadano jeszcze żadnych pytań dotyczących materiału, masz okazję zrobić to jako pierwszy

Materiały referencyjne na ten temat

Ściągawka: Charakterystyka pasywów i aktywów bilansu

Pasywa i aktywa bilansu

Bilans jest główną formą sprawozdawczości finansowej. Charakteryzuje sytuację majątkową i finansową organizacji na dzień sprawozdawczy. Bilans odzwierciedla salda wszystkich kont księgowych na dzień bilansowy. Wskaźniki te prezentowane są w bilansie w określonej grupie. Bilans dzieli się na dwie części: aktywa i pasywa. Wartość aktywów w bilansie jest zawsze równa kwocie pasywów w bilansie.

Aktywa bilansowe

Każdy majątek przedsiębiorstwa - maszyny i urządzenia, nieruchomości, inwestycje finansowe, należności itp.

Konto 98 w rachunkowości: Dochody przyszłych okresów

d. - są jego aktywami. To wszystko są rzeczy, które można zamienić na gotówkę.

Aktywa dzielą się na:

• Nie podlega negocjacjom

• Wartości niematerialne
• Środki trwałe
• Budowa w toku
• Opłacalne inwestycje w aktywa materialne
• Długoterminowe inwestycje finansowe
• Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
• Inne aktywa trwałe

• Rezerwy
• Podatek od wartości dodanej od zakupionych aktywów
• Należności (zapłat których oczekuje się po upływie ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego)
• Należności (których płatności oczekuje się w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego)
• Krótkoterminowe inwestycje finansowe
• Gotówka
• Inne aktywa obrotowe

Saldo zobowiązań

Źródłem powstawania jej aktywów są pasywa organizacji. Należą do nich kapitał, rezerwy, a także zobowiązania z tytułu zobowiązań, które organizacja zaciągnęła w procesie prowadzenia działalności gospodarczej.

Zobowiązania dzielą się na:

• Kapitał i rezerwy

• Kapitał autoryzowany
• Akcje własne zakupione od akcjonariuszy
• Dodatkowy kapitał
• Kapitał rezerwowy
• Zyski zatrzymane (niepokryta strata)

• Pożyczki i kredyty
• Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego
• Pozostałe zobowiązania długoterminowe

• Pożyczki i kredyty
• Rachunki płatne
• Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu
• przychody przyszłych okresów
• Rezerwy na przyszłe wydatki
• Inne zobowiązania krótkoterminowe

Aktywa bilansowe

Wartości niematerialne- składnik aktywów niepieniężnych, który nie ma postaci fizycznej.

Środki trwałe (Środki trwałe)(Lub Główne aktywa produkcyjne(OPF)) - aktywa trwałe organizacji odzwierciedlone w rachunkowości lub rachunkowości podatkowej w kategoriach pieniężnych.

„Budowa w toku” to kwota niedokończonych inwestycji kapitałowych.

Opłacalne inwestycje w aktywa materialne- inwestycje organizacji w część majątku, budynków, lokali, wyposażenia i innych wartościowych przedmiotów mających postać materialną, oddanych przez organizację za opłatą za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) w celu generowania dochodu

Długoterminowe inwestycje finansowe- inwestowanie wolnych środków przedsiębiorstwa, których okres spłaty przekracza rok:
- środki przeznaczone na kapitał zakładowy innych przedsiębiorstw;
- środki przeznaczone na zakup papierów wartościowych innych przedsiębiorstw;
- pożyczki długoterminowe udzielone innym przedsiębiorstwom; i tak dalej.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią część odroczonego podatku dochodowego, którego celem jest zmniejszenie kwoty podatku podlegającego wpłacie do budżetu w okresie sprawozdawczym.

Środki trwałe- aktywa o okresie użytkowania dłuższym niż rok: długoterminowe inwestycje finansowe, wartości niematerialne i prawne, środki trwałe, inne aktywa długoterminowe.

Materiał i produkcja zapasy - aktywa wykorzystywane jako surowce, materiały itp.

przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług), nabywanych bezpośrednio w celu odsprzedaży, a także wykorzystywanych na potrzeby zarządzania organizacją.

Podatek od wartości dodanej od zakupionych aktywów

Rachunek przeznaczony do podsumowania informacji o kwotach zapłaconego (należnego) przez przedsiębiorstwo podatku od towarów i usług od nabytych aktywów.

Krótkoterminowe inwestycje finansowe- krótkoterminowe (na okres nie dłuższy niż rok) inwestycje finansowe przedsiębiorstwa w aktywa przynoszące dochód (akcje, obligacje i inne papiery wartościowe) innych przedsiębiorstw, stowarzyszeń i organizacji, środki na rachunkach lokat terminowych banków, odsetki -obligacje z pożyczkami państwowymi, lokalnymi itp. - są aktywami najłatwiejszymi do zbycia.

Saldo zobowiązań

Kapitał autoryzowany- jest to kwota środków pierwotnie zainwestowanych przez właścicieli w celu zapewnienia działalności statutowej organizacji; Kapitał docelowy określa minimalną wielkość majątku osoby prawnej, która gwarantuje interesy jej wierzycieli

Dodatkowy kapitał- pozycja pasywów w bilansie, na którą składają się następujące elementy:

• premia za akcje - różnica pomiędzy wartością sprzedaży a wartością nominalną akcji spółki;
• różnice kursowe - różnice przy opłaceniu udziału w kapitale zakładowym w walucie obcej;
• różnica w przeszacowaniu środków trwałych - różnica w przypadku zmiany wartości środków trwałych.

Kapitał rezerwowy- wielkość majątku przedsiębiorstwa, która ma być przeznaczona na ulokowanie w nim niepodzielonych zysków, na pokrycie strat, spłatę obligacji i odkupienie udziałów przedsiębiorstwa, a także na inne cele.

Zobowiązania krótkoterminowe

Rachunki płatne- dług podmiotu (przedsiębiorstwa, organizacji, osoby fizycznej) wobec innych osób, który podmiot ten ma obowiązek spłacić.

Rezerwy na przyszłe wydatki

Aby równomiernie uwzględnić nadchodzące wydatki w kosztach produkcji lub dystrybucji, organizacja może utworzyć rezerwy na: nadchodzącą wypłatę urlopów pracownikom; wypłata rocznego wynagrodzenia za długoletnią pracę; wypłata wynagrodzenia na podstawie wyników pracy za dany rok; naprawa środków trwałych; koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji; przyszłe koszty rekultywacji gruntów i innych środków środowiskowych; przyszłe koszty naprawy rzeczy przeznaczonych do wypożyczenia na podstawie umowy najmu; naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny; pokrycie innych przewidywanych kosztów i innych celów przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Pobierz streszczenie

Przychody przyszłych okresów w bilansie – co to jest?

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów”

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach z długów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą podlegającą windykacji od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.

Do konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:

98-1 „Przychody otrzymane w przyszłych okresach”,

98-2 „Nieodpłatne wpływy”,

98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”,

98-4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.

Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.

Po stronie kredytowej rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, uwzględniane są kwoty dochodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.

Rachunkowość analityczna dla subkonta 98-1 „Dochód otrzymany w przyszłych okresach” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.

Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.

Uznanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową środków otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków.

Co znajduje odzwierciedlenie w linii 1530 bilansu

Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:

• dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
• za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – w ciężar kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży) odpisuje się na konta.

Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” przeprowadzane jest dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.

Subkonto 98-3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.

W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne osób lub kwoty zasądzone za ich pobranie są odzwierciedlane przez sąd. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).

W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zidentyfikowane zyski z lat ubiegłych w roku sprawozdawczym) i rachunek debetowy 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Subkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową z tytułu ubytków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.

W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” odpowiada rachunkom:

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów”

Strona główna/ Wyciągi księgowe/ Linia 1530 Uwaga! Ważne wiadomości ze strony! Rozszerzanie funkcjonalności serwisu. Zapamiętaj nowy adres

Linia 1530 sprawozdania finansowego odnosi się do bilans.

Linia 1530 jest

Przykłady przychodów przyszłych okresów

- otrzymany czynsz

- rachunki za media

— przychody z tytułu przewozu pasażerów na podstawie biletów kwartalnych itp.

przychody przyszłych okresów różnią Otrzymane zaliczki.

Zaliczki są akceptowane na poczet rozliczenia towaru lub usługi, której termin wysyłki (świadczenia) jest z góry ustalony. Gdy taki okres nastąpi, zaliczka ulega potrąceniu.

Dochody przyszłych okresów są ujmowane w sposób ciągły, ponieważ reprezentują dochód rozłożony na kilka okresów. Z początkiem kolejnego okresu uwzględnia się je jako dochód okresu sprawozdawczego (w części, której te dochody dotyczą).

W rozliczeniach międzyokresowych przychodów uwzględniane są:

- wysokość środków budżetowych na finansowanie nakładów inwestycyjnych - w okresie użytkowania środków trwałych podlegających amortyzacji na dotychczasowych zasadach lub w okresie rozpoznawania wydatków związanych ze spełnieniem warunków zapewnienia środków budżetowych na nabycie środków trwałych, które nie podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach. W takim przypadku finansowanie celowe uwzględnia się jako dochody przyszłych okresów w momencie oddania aktywów trwałych do użytku z późniejszym przypisaniem w okresie użytkowania aktywów trwałych w wysokości naliczonej amortyzacji do wyników finansowych organizacji jako inne dochody .

- wysokość środków budżetowych przeznaczonych na finansowanie bieżących wydatków - w okresach rozpoznania wydatków, na które zostały przeznaczone. W takim przypadku finansowanie celowe ujmuje się jako przychody przyszłych okresów w momencie przyjęcia zapasów do rozliczenia, naliczenia wynagrodzeń i poniesienia innych wydatków o podobnym charakterze, a następnie przypisania ich do przychodów okresu sprawozdawczego w momencie wydania zapasów do produkcji lub pracy (świadczenie usług), naliczanie wynagrodzeń i innych wydatków o podobnym charakterze;

— różnica pomiędzy całkowitą kwotą opłat leasingowych zgodnie z umową leasingu a kosztem leasingowanej nieruchomości.

Dochody przyszłych okresów (FPR)– ważne kryterium brane pod uwagę przy analizie funkcjonowania ekonomiczno-finansowego organizacji. Niezależnie od obszaru, każda spółka może uzyskiwać przychody, które zgodnie z zatwierdzonymi przepisami należy rozpisać na przyszłe okresy.

Prawidłowość i terminowość rozliczania tego rodzaju dochodów jest bardzo ważna, ponieważ wysokość dochodu zależy bezpośrednio podlegające opodatkowaniu podatki.

Ponadto podczas sprawdzania ostatecznych danych sprawozdań księgowych i wyników finansowych głównej działalności często okazuje się, że wskaźniki wypłacalności organizacji pogorszyły się w porównaniu z poprzednimi miesiącami i latami.

Jeśli podczas analizy współczynniki autonomii i zapewnienia kapitału obrotowego nie spełniają zwykłych wartości standardowe, wówczas należy ustalić, na ile prawidłowo kwoty DBP zostały zaksięgowane w księgach rachunkowych.

Dochody przyszłych okresów: co obejmuje?

DBP - środki, które przedsiębiorstwo faktycznie otrzymało w bieżącym okresie sprawozdawczym, ale należy je później uwzględnić w innych okresach, które jeszcze nie wystąpiły.

Biorąc pod uwagę działalność standardowej organizacji komercyjnej, są to przede wszystkim zaliczki od nabywców za niezrealizowane usługi lub niewysłane towary.

W momencie bezpośredniego ujmowania uzyskanych przychodów, gdy towary lub usługi nie są dostarczane klientom, zapłatę za nie należy kwalifikować jako zobowiązanie. Wynika to z faktu, że w rzeczywistości wzajemne zobowiązania wynikające z istniejącej umowy nie zostały jeszcze w pełni wykonane, a środki te nie zostały przez organizację wygenerowane.

Reasumując powyższe nie jest możliwe zaliczenie przychodów do aktywa bilansowego, których nie da się obecnie porównać z związanymi z nimi wydatkami.

Księgowość DBP: konto 98

Rachunkowość DBP znajduje odzwierciedlenie w konto 98, co jest pasywne. Bilans otwarcia rachunki pokazują łączną kwotę dochodów na początek analizowanego okresu. W kredycie wykazuje się te rodzaje przychodów, które należy przypisać do przyszłych okresów. Obrót rachunku debetowego odzwierciedla dokładnie, jaka kwota została odpisana na inne konta księgowe za dany okres.

Bilans zamknięcia pokazuje kwotę nieodpisanego dochodu na koniec ustalonego przedziału.

Oprócz zaliczek od klientów wskazane jest uwzględnienie na tym koncie takich rodzajów dochodów, jak:

• zapłata za czynsz przewidziany w umowie, otrzymana z góry przed terminem określonym w umowie;
• opłata abonamentowa za obsługę telefonii stacjonarnej, ruchomej oraz Internetu, płatna przez kontrahentów przed rozpoczęciem terminów określonych w umowach;
• majątek i aktywa, które organizacja skapitalizowała na podstawie dokumentów darowizny;
• planowane wpływy z tytułu niedoborów, które wystąpiły w okresach poprzednich, a są udokumentowane w okresie bieżącym.

U rachunki 98 w standardowym planie kont jest 4 subkonta, a księgowość wszystkich regulowanych subkont musi być prowadzona w ramach ścisłej analizy określonego rodzaju nabytych korzyści.

Tak, dalej subkonto 1 pokazane są opłaty za czynsz, miesięczne opłaty za media, opłaty abonamentowe za usługi telekomunikacyjne oraz przychody z tytułu transportu ładunków.

NA subkonto 2 pokazuje kwotę majątku, którą przedsiębiorstwo otrzymało w ramach umów podarunkowych. Księgowość prowadzona jest dla każdego rodzaju tego rodzaju aktywów i wykazuje ich wartość rynkową odzwierciedloną w dacie faktycznego przyjęcia do rozliczenia.

Subkonto 3 uwzględnia przyszłe wpływy tych ilości braków materiałów i środków, które zostały zidentyfikowane w poprzednich okresach. Na tym subkoncie widoczne są także kwoty odzyskane w trakcie postępowań sądowych.

Przez subkonto 4 wyświetla kwoty rzeczywistego kosztu brakujących lub uszkodzonych towarów i materiałów, wartość końcową brakujących lub uszkodzonych środków trwałych oraz kwotę ustalonych strat częściowo uszkodzonych materiałów.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym przedsiębiorstwo komercyjne na cele państwowe otrzymało finansowanie w formie pomocy materialnej, dotacji lub dotacji, jego księgowość musi zostać odzwierciedlona na subkoncie 2 rachunku 98.

To konto później odpowiada wynik 86 „Ukierunkowane finansowanie”. Ten aspekt jest ważny dla późniejszego raportowania.

Odbicie w bilansie przedsiębiorstwa

Podczas zestawiania salda końcowego, DBP są wyświetlane przez linia 1530 Pasywa bilansu w dziale "Zobowiązania krótkoterminowe"(widzieć zdjęcie).

Pokazuje wartość środków otrzymanych bezpłatnie, wpływy ze stwierdzonych kradzieży i braków z poprzednich okresów oraz wysokość celowego dofinansowania otrzymanego przez organizację w ciągu ostatniego roku kalendarzowego.

Wypełniając bilans należy pamiętać, że dla sporządzenia prawidłowego sprawozdania finansowego należy uwzględnić otrzymane zaliczki oprócz z DBP.

W związku z tym wpłaty przekazywane z tytułu zaliczki podlegają rozliczeniu w linii 1520 i stanowią jeden ze składników zobowiązań.

Właściwie po linii 1530 Docelowo trzeba wykazać kwoty salda kredytowego rachunku 98 i salda kredytowego rachunku 86 w analityce dostarczonego docelowego finansowania.

Jednak w przypadku, gdy kwota niewykorzystanego finansowania celowego jest duża i znacząca w ogólnych wskaźnikach obrotów organizacji, wskazane jest wykazanie jej osobno. Do wyświetlania można wykorzystać specjalną linię w sekcji „Zobowiązania krótkoterminowe”.

Typowe transakcje w rachunkowości DBP

Prawidłowe odzwierciedlenie w rachunkowości DBP polega na terminowym i prawidłowym księgowaniu. W przypadku, gdy przedsiębiorstwo otrzymało DBP, w obecności ujednoliconych form dokumentacji pierwotnej, powinno to zostać odzwierciedlone na koncie 98 w odniesieniu do różnych rachunków. Wynik 98 może odpowiadać:

• przez debet z kontami 68 , 90 I 91 ;
• na kredyt z kontami 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

Po otrzymaniu środków, które należy przypisać do przyszłych okresów, należy je kapitalizować na podstawie otrzymania zlecenia gotówkowego lub polecenia wypłaty:

Pwt 50, Pwt 51/Kt 98-1

Jeżeli dochody uzyskiwane są z tytułu wykonywanej pracy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowaniu podlegają kwoty tych dochodów:

Pwt 98-1/Kt 68-2

Po okresie, do którego należy przypisać dochody, podlegają odpisowi:

Pwt 98-1/Kt 90-1

W przypadku nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych w obecności aktu przeniesienia dokonuje się następujących wpisów:

Pwt 08, Pwt 10/Pkt 98-1

Kwotę przychodów przyjętą do rozliczenia odpisuje się w ciężar kosztów lub przy naliczaniu amortyzacji:

Pwt 98-1/Kt 91-1

W przypadku otrzymania dotacji, pomocy rządowej lub dotacji uwzględnia się następujące księgowanie:

Pwt 86/Kt 98-2

Dla odzwierciedlenia niedoborów z lat ubiegłych ich wysokość wykazana jest w zapisach:

Pwt 94/Kt 98-3

Dług z tytułu niedoborów należy przypisać bezpośredniemu sprawcy:

Pwt 73/Kt 94

W miarę spłacania powstałego zadłużenia przez zidentyfikowanego winnego pracownika w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

Pwt 50, Pwt 70/Kt 73

W przypadku potrącenia brakujących kwot z wynagrodzenia pracownika lub ich otrzymania w kasie, dokonuje się wpisów do ewidencji DBP w ramach innych:

Pwt 98-3/Kt 91-1

Konto zapasów 98

Dokonując inwentaryzacji projektów planów budżetowych należy sprawdzić, jak prawidłowo została sformułowana ich ocena. W chwili przyjęcia do księgowości dochody szacuje się w następujący sposób:

Podczas inwentaryzacji przeprowadzanej na koniec roku należy ustalić obecność sald i ich ważność.

Zatem zgodnie z subkontem 1 Wyświetlany jest tylko dochód, który należy przypisać do następnego roku.

Według subkonta 2 odzwierciedla część kosztu nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, których amortyzacja nie została obecnie odpisana. Pokazuje również koszty materiałów i towarów, które nie zostały przeniesione na rachunki kosztów.

Należy m.in. sprawdzić, jak prawidłowo zostały spisane kwoty za aktywa i środki otrzymane nieodpłatnie. Kwoty te należy odpisać zgodnie z amortyzacją środków trwałych oraz uwzględnić je w kosztach sprzedaży lub wytworzenia rzeczowych aktywów trwałych.

Zapraszamy do obejrzenia ciekawego filmu na temat artykułu.

W materiale będącym kontynuacją cyklu publikacji poświęconych nowemu planowi kont dokonano analizy konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” nowego planu kont. Komentarz ten przygotował Y.V. Sokołow, doktor nauk ekonomicznych, zastępca. Przewodniczący Międzyresortowej Komisji ds. Reformy Rachunkowości i Sprawozdawczości, członek Rady Metodologicznej ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji, pierwszy prezes Instytutu Zawodowych Księgowych Rosji, V.V. Patrow, profesor Uniwersytetu Państwowego w Petersburgu i N.N. Doktor Karzaeva, zastępca. Dyrektor serwisu audytowego Balt-Audit-Expert LLC.

Rachunek dystrybucji finansowej 98 „Przychody przyszłych okresów” musi odzwierciedlać aktywa otrzymane w danym okresie sprawozdawczym z tytułu przyszłych okresów sprawozdawczych, ale pod warunkiem:

1) że kontrahenci (korespondenci) nigdy nie mogą domagać się zwrotu aktywów. Jeśli istnieje taka możliwość, to należy mówić o zobowiązaniach, a nie o przychodach przyszłych okresów sprawozdawczych. I w rzeczywistości organizacja, otrzymując dochody na przyszłe okresy, z reguły inwestuje je w swoje obroty, w związku z czym aktywa pokrywające otrzymane przyszłe dochody już zmieniły swoją formę, mogą równie dobrze przerodzić się w straty, co oznacza, że znajdować się w pasywach już otrzymane dochody, wykazane są źródła funduszy własnych, a składnik aktywów może odpowiadać „pustce”;
2) że aktywa na przychody przyszłych okresów, nawet jeśli odpowiadają „pustce”, muszą pokrywać pozycję pasywną „Dochody przyszłych okresów” czymś innym. Jednak kompilatorzy planu kont porzucili tę wcześniej niezmienną zasadę i dopuszczają przypadki, gdy zamiast aktywów już otrzymanych, wprowadzają aktywa księgowe, których otrzymania nadal oczekuje się. Jest to istotnie nowa funkcja w obecnym planie kont.

Rozważmy cztery subkonta, które w istocie są zasadniczo niezależnymi kontami.

Konto 98.1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”

Jest to tradycyjny rachunek przychodów odroczonych. Na rachunku tego rachunku należy wykazać otrzymane aktywa, które zgodnie z zasadą współmierności przychodów z wydatkami mogą i powinny być ujmowane jako przychód nie za ten okres sprawozdawczy, lecz za przyszłe okresy sprawozdawcze. Głównym kryterium ewidencji tych dochodów w ramach kredytu subkonta 98.1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” jest to, że aktywa otrzymane z tytułu tych dochodów nie będą żądane przez kontrahentów (korespondentów).

Obciążenie rachunku 98.1 „Przychody otrzymane w przyszłych okresach” odzwierciedla kwoty przypisane do rachunków 90 „Sprzedaż” i 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Konto 90 „Sprzedaż” należy zaliczyć w kwocie przychodów ze zwykłej działalności, a konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” – w kwocie przychodów operacyjnych i nieoperacyjnych.

Konto 98.2 „Nieodpłatne wpływy”

Tradycyjna praktyka księgowa polegała na ewidencjonowaniu majątku otrzymanego nieodpłatnie, najczęściej w ramach umowy darowizny, poprzez obciążenie rachunku za darowany majątek i uznanie w powiązaniu z niniejszym planem kont rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”. Było to logiczne, ponieważ zgodnie ze statyczną teorią równowagi w tym przypadku kapitał przedsiębiorstwa wzrasta, ale jego dochód nie wzrasta. Na tej właśnie koncepcji opierał się poprzedni plan kont.

Twórcy nowego planu kont zakładają w tym przypadku, zgodnie z koncepcją dynamiczną, że aktywa otrzymane nieodpłatnie stanowią dochód przedsiębiorstwa, a nie tylko podwyższenie kapitału. Wychodzą z faktu, że nowo otrzymane, choć nieodpłatne, aktywa zostaną wykorzystane przez organizację otrzymującą do generowania dochodu, a zatem prezent jest dochodem, ale dochód z takiego prezentu można otrzymać dopiero w przyszłości. Stąd zastosowanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.

Na tę decyzję miały również wpływ praktyki podatkowe. Organy podatkowe na przestrzeni ostatnich dziesięciu lat zaliczały do ​​dochodu podlegające opodatkowaniu składniki majątkowe otrzymane nieodpłatnie. Cały koszt prezentu podlegał podatkowi dochodowemu i podatkowi od nieruchomości.

W nowym planie kont w tym przypadku mamy do czynienia z inną cechą: kapitalizacja nieodpłatnie otrzymanego aktywa nie przechodzi bezpośrednio z konta 98.2 „Nieodpłatne wpływy”, ale przez konta pośrednie.

Jeśli zatem aktywa, na przykład środki trwałe, zostały otrzymane bezpłatnie, księgowy musi dokonać zapisów:

Debet 01 „Środki trwałe”
Kredyt 08.4 „Zakup środków trwałych” Debet 08.4 „Zakup środków trwałych”

Główna trudność pojawia się w związku z oceną otrzymanego majątku.

W tym przypadku nie jest istotne, jaką wartość darczyńca wziął je pod uwagę, ani jaką wartość wskazuje w załączonych dokumentach, ale ważne, że wycena musi być podana według wartości rynkowej z dnia otrzymania tych środków, czyli w momencie przeniesienia ich własności.

W związku z użytkowaniem otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych zostaną one zamortyzowane i dokonane zostaną zapisy w wysokości miesięcznej amortyzacji:

Debet 20 „Produkcja główna” (i/lub inne rachunki kosztów)
Kredyt 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Ten wpis jest powszechny i ​​​​tradycyjny. Jednak Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej wyjaśnił, że jeżeli środki trwałe otrzymano bezpłatnie, wówczas w tym przypadku nie ma amortyzacji, a księgowy nie ma powodu jej naliczać. Jeżeli jednak tego wpisu nie dokonamy, wówczas koszt wyrobów gotowych będzie zaniżony, a przedsiębiorstwo będzie miało dodatkowy dochód podlegający opodatkowaniu.

Organy podatkowe twierdzą, że wpisu tego można dokonać, jeżeli księgowy chce na potrzeby przedsiębiorstwa np. pomniejszyć zyski wypłacane z tytułu dywidend, jednak jego wyniki nie powinny mieć wpływu na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Jednocześnie dokonuje się wpisu kwoty naliczonej amortyzacji od nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych:

Debet 98,2 „Nieodpłatne wpływy”
Kredyt 91.1 „Inne dochody”

W przypadku bezpłatnego otrzymania kapitału obrotowego, na przykład materiałów, dokonuje się wpisu:

Obciążenie 10 „Materiały”
Kredyt 98,2 „Nieodpłatne wpływy”

Przy odpisywaniu materiałów do produkcji dokonuje się dwóch wpisów:

Debet 20 „Produkcja główna” (lub inne rachunki kosztów)
Kredyt 10 „Materiały” Obciążenie 98,2 „Nieodpłatne wpływy”
Kredyt 91.1 „Inne dochody”

Zatem otrzymany „prezent” jest kapitalizowany, ale nie jest jeszcze uważany za przychód, chociaż jest ujmowany jako przychód w przyszłych okresach sprawozdawczych, ale zostanie zadeklarowany jako przychód dopiero w momencie odpisania materiałów do produkcji.

Paradoks polega na tym, że jeśli taki majątek zostanie skradziony jeszcze zanim zostanie przeznaczony do produkcji, to właśnie w momencie uruchomienia kradzieży, zgodnie z duchem instrukcji do planu kont, będzie musiał zostać uznany za przychód.

I wreszcie, jeśli mamy do czynienia z finansowaniem ukierunkowanym, to przede wszystkim konieczne jest kapitalizowanie pieniędzy:

Debet 51 „Rachunki bieżące”
Kredyt 86 „Ukierunkowane finansowanie” Debet 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Kredyt 98,2 „Nieodpłatne wpływy”

Konto 86 „Ukierunkowane finansowanie” jest w tym przypadku zamknięte. Ale dalszy system ewidencji powtarza to, co powiedzieliśmy w sprawie księgowania kapitału trwałego i obrotowego otrzymanego bezpłatnie.

Konto 98.3 „Nadchodzące wpływy z długów z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach”

Zakłada się, że saldo rachunków, na których odzwierciedlone są aktywa, jest obecnie prawidłowe, to znaczy niedobór nie jest odzwierciedlony w rachunkowości w wyniku inwentaryzacji. Typowy przykład. Stwierdzony w jednym z poprzednich okresów sprawozdawczych niedobór został postanowieniem Sądu I instancji spisany w ciężar strat. Jednak sąd wyższej instancji orzekł na korzyść organizacji, a teraz księgowy ponownie zauważa pojawienie się wcześniej umorzonych wierzytelności.

Przykład

Stwierdzono niedobór wartości, który powstał w ostatnim okresie sprawozdawczym - 100 000 rubli. Miesiąc później osoba, która przyznała się do niedoboru, wpłaciła 40 000 rubli.

Debet 73.2 „Obliczenia dotyczące odszkodowania za szkody materialne”
Kredyt 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” - 100 000 rubli. - odzyskano należności; Debet 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
Kredyt 98.3 „Nadchodzące wpływy z długów z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach” - 100 000 rubli. - kwotę niedoboru zalicza się do przychodów przyszłych okresów, gdyż zakłada się, że niedobór ten zostanie pokryty. I dopiero po jego spłaceniu będzie można mówić o wystąpieniu dochodu w tych okresach sprawozdawczych, w których pieniądze zostaną zdeponowane; Debet 50 „Gotówka”
Kredyt 73.2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” - 40 000 rubli. - część zadłużenia została zdeponowana w kasie organizacji; Debet 98,3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach”
Kredyt 91,1 „Inne dochody” - 40 000 rubli. - dochód za ten okres sprawozdawczy wzrósł o 40 000 rubli, a oczekiwany dochód od tego momentu wyniósł 60 000 rubli.

Główną cechą subkonta 98.3 „Przyszłe wpływy z zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w latach poprzednich” jest to, że obecnie jedynie oczekiwany dochód jest przeliczany jako normalny dochód w przyszłych okresach. Jednak zgodnie z konsekwentnym rozumowaniem musielibyśmy wówczas uwzględnić marżę handlową jako dochód w przyszłych okresach. Jednak kompilatorzy tego planu kont tego nie robią, co jest oczywiście prawidłowe.

Konto 98,4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”

To subkonto pełni funkcję regulacyjnego odpowiednika konta 73.2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”. A ściśle mówiąc, nie ma to prawie nic wspólnego z przyszłymi dochodami.

Przykład

W wyniku inwentaryzacji ujawniono niedobór towarów - 50 000 rubli. towary zostały rozliczone według cen sprzedaży. Marża handlowa 500 rub. Osoba odpowiedzialna finansowo uznała brak i zgodziła się go spłacić.
W księgowości organizacji zostaną wprowadzone następujące wpisy:

W wyniku inwentaryzacji stwierdzono braki towarowe:

Debet 94 Kredyt 41 - 45 000 rubli; Debet 42 Kredyt 41 - 5000 rubli;

Zamiast braku towaru wpisuje się dłużnika (tradycyjne sformułowanie: rachunek prowadzony jest na osobę odpowiedzialną finansowo):

Debet 73,2 Kredyt 94 - 45 000 rubli; Debet 73,2 Kredyt 98,4 - 5000 rub.;

Pierwsza płatność dokonana w celu pokrycia niedoboru jest odzwierciedlana:

Debet 50 Kredyt 73,2 - 10 000 rubli;

Dochód okresu sprawozdawczego jest równy marży handlowej na brakujące towary, których dług wynosi 1000 rubli:

Debet 98,4 Kredyt 91,1 - 1000 rubli;

W takim przypadku nie cały niedobór - 50 000 rubli - jest ujmowany jako dochód przyszłych okresów, a jedynie potencjalny zysk, który został uwzględniony w brakującym towarze. W rzeczywistości niedobór wynosi 50 000 rubli. a osoba odpowiedzialna finansowo zgadza się ją zapłacić. Jednak 40 000 rubli. organizacja zapłaciła dostawcy za te towary, ale jeśli te towary zostaną sprzedane, organizacja handlowa otrzyma 5000 rubli. przybył. Dlatego w obecnych okolicznościach przyszły dochód wyniesie 5000 rubli, ale w żadnym wypadku 50 000 rubli. jednak rzeczywisty dochód organizacji nie jest mierzony całą wartością marży handlowej przypadającej na brakujący towar, a jedynie tą częścią, która jest wliczona w kwotę wniesioną przez osobę odpowiedzialną finansowo w formie marży handlowej . W naszym przypadku jest to 1000 rubli.

Różnice pomiędzy subkontami 98,3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” i 98,4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” sprowadzają się do tego, że w pierwszym przypadku , niedobór uprzednio odpisany jako strata jest po prostu kompensowany, a cała kwota jest uznawana za dochód, a w drugim przypadku za dochód uważana jest tylko marża.

Rachunkowość analityczna dla konta 98 ​​„Dochody przyszłych okresów”

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście każdego z czterech rozważanych rachunków.

Zasadniczo każdy z nich ma czysto niezależne znaczenie i tylko z woli twórców planu kont te bardzo różnorodne operacje zostały połączone pod nazwą rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.

Ogólnie rzecz biorąc, należy stwierdzić, że odzwierciedlając dochody w przyszłych okresach sprawozdawczych, konieczne jest prowadzenie rachunkowości przedmiotowej, gdzie każdy przypadek jest przedmiotem:

• lub otrzymanie pieniędzy na poczet przyszłych dochodów;
• lub nieodpłatne otrzymanie każdego przedmiotu przekazanego w ramach umowy darowizny;
• lub za każdy przypadek braków z poprzednich okresów sprawozdawczych;
• lub za każdy stwierdzony w danym okresie sprawozdawczym przypadek braku przedmiotów wartościowych.

Dla celów podatkowych dochód ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym nastąpił, niezależnie od otrzymania środków, innego majątku (pracy, usług) i (lub) praw majątkowych (art. 271 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). W związku z tym dochód, który zostanie uwzględniony w rachunkowości jako dochód przyszłych okresów i będzie ujmowany jako przychód w kolejnych okresach sprawozdawczych, również nie jest uwzględniany dla celów podatkowych. Jedynymi wyjątkami są nieodpłatnie otrzymane nieruchomości lub prawa majątkowe, które zgodnie z art. 251 ust. 8 zaliczane są do dochodów nieoperacyjnych, ale zgodnie z zasadami rachunkowości są odzwierciedlone na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Nieruchomość otrzymana bezpłatnie przy odbiorze nie jest wliczana do podstawy opodatkowania:

• w ramach ukierunkowanego finansowania;
• od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50 procent wkładu organizacji przekazującej;
• od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi co najmniej 50 procent wkładu organizacji przyjmującej;
• od osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50 procent wkładu tej osoby.

Otrzymanej nieruchomości nie uznaje się za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim.

Ocena dochodu w przypadku bezpłatnego otrzymania nieruchomości (pracy, usług) dokonywana jest według cen rynkowych, ustalonych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Ordynacji podatkowej, ale nie niższej niż wartość rezydualna - dla podlegających amortyzacji nieruchomości i produkcji ( koszty zakupu) - za towary (pracę, usługi). Informacje o cenach muszą zostać potwierdzone przez podatnika – odbiorcę nieruchomości (pracy, usług) udokumentowane lub poprzez niezależną wycenę.