Odszyfruj konto pozabilansowe. Konta pozabilansowe, ich przeznaczenie i procedura stosowania

Zasady rachunkowości zakładają kompletność odzwierciedlenia transakcji biznesowych przeprowadzanych przez przedsiębiorstwo. Część działalności gospodarczej podmiotu gospodarczego może być prowadzona z wykorzystaniem, użytkowaniem i zbywaniem wartości i mienia należących do innych osób. W takim przypadku w działalności organizacji konieczne staje się prowadzenie rachunkowości pozabilansowej aktywów materialnych, gdy tej lub innej nieruchomości, aktywów materialnych nie można przypisać do bilansu przedsiębiorstwa, ale ruch tej nieruchomości , aktywa materialne podlegają jurysdykcji organizacji, co zakłada obecność obowiązkowej rachunkowości i kontroli.

Jakie aktywa materialne uwzględnia się w bilansie?

Aktywa materialne, które zostały przeniesione lub trafiły pod opiekę organizacji bez przeniesienia na nie praw własności, a także ścisłe formularze sprawozdawcze, którymi dysponuje organizacja, podlegają pozabilansowej rachunkowości aktywów materialnych.

W bilansie ujmowane są następujące aktywa materialne:

• środki trwałe wynajmowane przez przedsiębiorstwo;
• nieruchomość otrzymana do bezpłatnego użytkowania;
• materiały i surowce przyjęte od dostawców do przerobu;
• sprzęt przyjęty od klientów do późniejszej instalacji;
• towary przyjęte do prowizji;
• majątek na przechowaniu:
• kosztowności przesłane przez dostawców do firmy przez pomyłkę;
• wady od dostawców, którzy nie przeszli akceptacji;
• nieruchomość wydana nabywcom zgodnie z dokumentami, ale w rzeczywistości nie zabrana przez nich z przedsiębiorstwa.

W przypadku aktywów materialnych będących własnością innych podmiotów gospodarczych ich rachunkowość bilansowa jest już prowadzona przez przedsiębiorstwa i organizacje, do których należą na mocy prawa własności, a księgowanie pozabilansowe aktywów materialnych jest konieczne, aby wykluczyć możliwość ich ponownego rozliczenia bilansowego w innym przedsiębiorstwie.

Ścisłe formularze sprawozdawcze - dyplomy, zeszyty ćwiczeń, certyfikaty nie mogą być brane pod uwagę jako własność organizacji, ponieważ służą do poświadczania ważnych faktów, zdarzeń i praw osób trzecich, ale organizacja, w której posiadaniu są do momentu użytkowanie jest odpowiedzialne za ich kontrolowane wydatki.

Procedura księgowania pozabilansowego aktywów trwałych

Przepływ aktywów materialnych za bilansem przedsiębiorstwa odbywa się za pomocą prostych transakcji i nie wiąże się z podwójnym zapisem na kontach pozabilansowych, które nie odpowiadają ani rachunkom bilansowym, ani sobie nawzajem. Księgowość pozabilansowa środków trwałych prowadzona jest na podstawie podstawowych dokumentów księgowych: faktur-roszczeń, aktów przyjęcia i przekazania środków trwałych, środków trwałych do przechowywania.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście rodzaju przedmiotów wartościowych, kontrahentów przedsiębiorstwa (właścicieli, dostawców, leasingodawców), miejsc przechowywania oraz, w przypadku odpowiedzialności osobistej konkretnych osób, którym powierzono przechowywanie odpowiednich przedmiotów.

Odzwierciedlenie transakcji biznesowych poprzez księgowanie na kontach pozabilansowych

Podstawą obowiązkowego odpisu z rachunkowości pozabilansowej przedsiębiorstwa jest umieszczenie tej nieruchomości w bilansie w momencie przeniesienia praw własności obiektu na samą organizację:

• odkup przedmiotu leasingu od leasingodawcy,
• przeniesienie praw własności do rzeczy materialnych przekazanych wcześniej nieodpłatnie,
• płatność z tytułu umowy za surowce otrzymane wcześniej do przetworzenia itp.

Koszt, po jakim prowadzona jest księgowość pozabilansowa aktywów materialnych

Procedurę ustalania wartości, według której przeprowadza się pozabilansową księgowość aktywów materialnych, należy określić w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Rozliczanie aktywów o znacznej wartości materialnej (środki trwałe, materiały, towary, urządzenia) odbywa się według ich rzeczywistego kosztu na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych.

Wartości, których księgowość pozabilansowa jest znacząca pod względem ich rzeczywistej ilości (ścisłe formularze sprawozdawcze, dyplomy, zeszyty ćwiczeń, blankiety kart plastikowych itp.), podlegają rozliczeniu w wycenie warunkowej 1 rubel za 1 księgowość jednostka.

Głównym zadaniem rachunkowości jest zapewnienie pełnej kontroli przepływu wszystkich aktywów i zasobów przedsiębiorstwa. Jednocześnie rachunkowość obejmuje nie tylko majątek będący własnością przedsiębiorstwa i kapitał obrotowy wraz z inwestycjami kapitałowymi, długami, ale także zarządzany majątek osób trzecich. Aby śledzić dzierżawione i inne przyciągnięte zasoby, prowadzona jest księgowość pozabilansowa aktywów materialnych.

Jakie aktywa należy usunąć z bilansu?

Zasady rachunkowości pozabilansowej dotyczą aktywów, których przedsiębiorstwo nie posiada, ale które zgodnie z prawem może tymczasowo rozporządzać.

Do tej grupy zaliczają się ścisłe formularze sprawozdawcze oraz nieruchomości wynajmowane. Zasoby takie nie mogą zostać odzwierciedlone w bilansie, ponieważ zniekształcą rzeczywistą sytuację finansową podmiotu gospodarczego. Jednak ich rejestracja jest konieczna ze względu na kontrolę ich bezpieczeństwa, dlatego wprowadza się pozabilansową księgowość aktywów materialnych.

Z bilansu skreśla się następujące aktywa:

• środki trwałe, którymi spółka faktycznie użytkuje, ale do niej nie należą; podstawą zbycia nieruchomości jest umowa najmu;
• środki otrzymane przez spółkę do bezpłatnego wykorzystania;
• surowce, które dostawcy dostarczyli firmie do przetworzenia;
• sprzęt wymagający instalacji i dostosowania w ramach umowy o świadczenie usług płatnych;
• produkty handlowe akceptowane przez przedsiębiorcę na zlecenie;
• przedmioty wartościowe, które dostawca wysłał omyłkowo;
• odrzucone produkty otrzymane w ramach transakcji dostawy;
• nieruchomość położona na terenie firmy, ale zgodnie z dokumentami jest zarejestrowana jako wydana kupującemu;
• rygorystyczne formularze raportowania.

W ten sposób zasoby wynajęte od użytkownika są wyświetlane w bilansie, a właściciel ma te aktywa w bilansie: właściciel oblicza z nich amortyzację i podatki.

Ścisłe formularze sprawozdawcze (SSR) zakupione przez przedsiębiorstwo mają na celu zapewnienie wykazania ważnych aktów działalności gospodarczej, w tym poświadczenia praw osób trzecich do wykonywania określonych czynności. Spółka ponosi koszt każdego takiego formularza, zatem księgowość musi obejmować:

• wszystkie wypełnione i wydane dokumenty;
• uszkodzone formy.

Zasady prowadzenia rachunkowości pozabilansowej

Rachunkowość aktywów materialnych na kontach pozabilansowych charakteryzuje się brakiem podwójnego zapisu. Przy rejestracji majątku są one obciążane, a w przypadku utraty prawa do rozporządzania majątkiem lub uszkodzenia formularzy, konto zostaje uznane. Rachunki te nie oddziałują ze sobą i nie pokrywają się z syntetycznymi kontami bilansowymi.

Podstawą obrotu na rachunku pozabilansowym są dokumenty pierwotne otrzymane lub wygenerowane przez przedsiębiorstwo - akty przyjęcia i przekazania majątku, faktury reklamacyjne itp.

W rezultacie księgowanie pozabilansowe aktywów materialnych powinno zapewniać osobne odzwierciedlenie różnych rodzajów aktywów i rozliczeń z kontrahentami w ramach umów leasingu. System danych analitycznych powinien wyraźnie pokazywać użytkownikom podział wartości:

• dla magazynów;
• właściciele;
• dostawcy;
• właściciele;
• osoby odpowiedzialne za bezpieczeństwo mienia.

W takich sytuacjach dokonuje się odpisów z rachunku pozabilansowego.

Spisanie pozycji zapasów z konta pozabilansowegomoże wystąpić w kilku przypadkach. Następnie dowiemy się, na których kontach pozabilansowych rejestrowane są pozycje zapasów i jak prawidłowo je odpisać z kont pozabilansowych.

Na jakich kontach pozabilansowych ewidencjonowane są pozycje zapasów?

Aktywa zapasowe (TMV) obejmują zapasy, produkty gotowe, towary (klauzula 3.15 Metodologii zapasów, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49).

Konta pozabilansowe przeznaczone są do spełnienia wymogu wyodrębnienia majątku (ust. 5 PBU 1/08, zatwierdzonego Zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 października 2008 r. nr 106n).

WAŻNY! Prowadzenie rachunkowości pozabilansowej jest obowiązkiem osoby prawnej (Ustawa „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ, klauzula 5 PBU 1/08) w celu spełnienia wymogu wiarygodności raportowania. Przedsiębiorca nie ma obowiązku prowadzenia księgowości, ale może to zrobić z własnej inicjatywy – w tym przypadku również transakcje pozabilansowe powinny zostać prawidłowo odzwierciedlone.

Zapasy i pozycje zapasów ewidencjonuje się na kontach pozabilansowych w następujących przypadkach:

• Przyjęcie do przechowywania – do tego służy konto. 002 „Inwentarz i materiały przyjęte na przechowanie” Planu kont (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n).
• Przyjmowanie do obróbki materiałów innych firm - ewidencja tych operacji prowadzona jest na koncie. 003 „Materiały przyjęte do obróbki.”
• Agenci prowizji rozliczają towary do odsprzedaży na koncie. 004 „Towary przyjęte do prowizji.”

Przyjrzyjmy się bliżej procedurze odpisywania materiałów z tych kont pozabilansowych.

Jak odpisać materiały z konta pozabilansowego?

Księgowania dotyczące kapitalizacji i odpisów z konta. 002 wygląda tak:

Spisanie pozycji zapasów z konta. 002 przeprowadza się w oparciu o:

• formularz lub podobny dokument opracowany przez organizację (biorąc pod uwagę wymagania art. 9 ust. 2 ustawy nr 402-FZ) w celu zarejestrowania zwrotu przedmiotów wartościowych przyjętych na podstawie umowy przechowywania;
• TORG-12, UPD lub inne dokumenty - po zbyciu pozycji magazynowych, które zostały uwzględnione na koncie. 002 w ramach umowy dostawy.

W przypadku operacji z surowcami dostarczonymi przez klienta organizacja wykonująca korzysta z konta pozabilansowego. 003:

Jeżeli produkty są wykonane z surowców dostarczonych przez klienta, wówczas zapisy w rachunkowości pozabilansowej mogą wyglądać następująco:

Z kontem Materiały 003 odpisuje się na podstawie:

• raport zużycia surowców dostarczonych przez klienta (art. 713 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• świadectwo odbioru pracy;
• faktura M-15 lub inna podobna dokumentacja uzgodniona przez strony.

Przy sprzedaży towarów na podstawie umowy komisowej agent prowizyjny rozliczany jest według rachunku. 004 będą następujące zapisy księgowe:

Spisanie pozycji zapasów z konta pozabilansowego. 004 odbywa się na podstawie dokumentu pierwotnego sporządzonego przy sprzedaży przedmiotów wartościowych - TORG-12, faktury, UPD lub innej dokumentacji uzgodnionej przez strony umowy komisowej.

Odpisanie materiałów na konto pozabilansowe

Organizacja może uwzględniać w swoim bilansie nie tylko aktywa materialne innych osób, ale także własne. Przykładem mogą być nieruchomości o niskiej wartości, artykuły gospodarstwa domowego i zapasy, które są używane przez ponad 1 rok i kosztują mniej niż limit przyjęcia przedmiotu do księgowania jako środki trwałe (organizacja ustala ten limit niezależnie w swojej polityce rachunkowości, ale nie może być większa niż 40 000 rubli zgodnie z pkt 5 PBU 6/01).

Takie materiały są jednorazowo odpisywane jako wydatki. Jednak ze względu na długi okres użytkowania konieczne jest zorganizowanie kontroli nad ich bezpieczeństwem. W tym celu można stworzyć zestawienie używanych artykułów gospodarstwa domowego i sprzętów lub prowadzić księgowość pozabilansową. W planie kont zatwierdzony. Zarządzenie nr 94n nie ma specjalnego konta do tych celów, więc organizacja może samodzielnie opracować rachunek pozabilansowy i zatwierdzić wybraną procedurę odpisywania materiałów o niskiej wartości w polityce rachunkowości.

Jeśli do księgowości używasz programu komputerowego 1C:Enterprise, wówczas w planie kont tego programu przewidziane są specjalne konta pozabilansowe do rozliczania materiałów o niskiej wartości odpisanych z bilansu:

Jeżeli spółka zdecyduje się uwzględnić niską wartość pozabilansową, wówczas księgowania będą wyglądać następująco:

Odpis z konta pozabilansowego takie pozycje inwentarza przeprowadza się:

• po ich całkowitym zużyciu sporządzany jest kolejny dokument, opracowany z uwzględnieniem wymagań dotyczących obowiązkowych szczegółów (klauzula 2 art. 9 ustawy nr 402-FZ);
• sprzedaż, nieodpłatne przekazanie i inne zbycie.

Wyniki

Odzwierciedlenie odbioru i odpisu materiałów na kontach pozabilansowych odbywa się zarówno w celu kontrolowania własnego majątku (materiały o niskiej wartości), jak i w celu odzwierciedlenia wartości otrzymanych przez pewien czas i nie stających się własnością organizacji ( surowce dostarczone przez klientów; towary i materiały przyjęte na przechowanie; towary przyjęte na zlecenie).

Dla celów księgowych udostępniane są konta bilansowe i pozabilansowe. Te pierwsze prowadzone są w celu uwzględnienia środków pieniężnych i bezgotówkowych, środków pożyczonych, rozliczeń, przychodów i wydatków, zysków i strat.

Konta pozabilansowe w instytucjach budżetowych otwierane są w celu rozliczania:

• aktywa materialne (MT), które nie są ich własnością, ale są w użytkowaniu czasowym (na przykład środki trwałe wynajmowane lub nieodpłatne; przedmioty przyjmowane do przetworzenia lub na przechowanie itp.);
• BSO, bony do sanatoriów, domów wczasowych;
• zobowiązań oczekujących na realizację.

Konta pozabilansowe w budżecie: przepisy ogólne

Rachunkowość budżetowa MC w bilansie odbywa się w prosty sposób: wpływy podlegają odzwierciedleniu po stronie debetowej rachunków, zbycia - po stronie kredytowej. Odpowiednie zapisy nie są używane podczas ich używania. Organizacje budżetowe mogą otwierać dodatkowe rachunki pozabilansowe w celu gromadzenia informacji niezbędnych do rachunkowości zarządczej i kontroli wewnętrznej nad bezpieczeństwem mienia.

Rachunkowość aktywów majątkowych w bilansie odbywa się przy użyciu tych samych podstawowych dokumentów i rejestrów, które są stosowane przy rozliczaniu MC w bilansie. Inwentaryzację środków pozabilansowych przeprowadza się w taki sam sposób, jak w przypadku obiektów na rachunkach bilansowych.

Konto pozabilansowe 01 w rachunkowości budżetowej

Służy do rozliczania środków trwałych (środków trwałych) otrzymanych na podstawie umów leasingu lub nieodpłatnie z prawem do użytkowania bez przypisywania do zarządzania operacyjnego.

Na tę uroczystość instytucja kultury wypożyczyła kostiumy. Zgodnie z umową wynajmujący przekazał 5 garniturów na dwumiesięczne użytkowanie. Wysokość czynszu wynosiła 12 500 rubli. Po wakacjach kostiumy zostały zwrócone. W rachunkowości wykorzystano konto pozabilansowe 01:

• otrzymano do wynajęcia obiekty nieruchomości - Dt 01 (12.500 RUB);
• zwrócono wynajmowaną nieruchomość - Kt 01 (12 500 RUB).

Podstawą działalności była umowa najmu oraz protokół odbioru.

Konto pozabilansowe 04 w instytucji budżetowej

Organizacje budżetowe mogą odpisać długi uznane za nierealne do odzyskania, odzwierciedlając je w bilansie. Do rozliczenia tego rodzaju zadłużenia stosuje się rachunek pozabilansowy 04 odpisany od długów niewypłacalnych dłużników (klauzula 339 Instrukcji nr 157n). Konieczne jest monitorowanie możliwości spłaty zadłużenia. W przypadku wznowienia windykacji lub otrzymania środków na spłatę zadłużenia, dług zostaje umorzony.

Spójrzmy na praktyczny przykład.

Termin przedawnienia zadłużenia w wysokości 4570 RUB. wygasa z dniem 25 listopada 2017 r. Zarządzeniem dyrektora należy go spisać na podstawie dokumentów potwierdzających uznanie dłużnika za niewypłacalnego. W księgach przy użyciu konta pozabilansowego 04 należy dokonać następujących zapisów:

• umorzenie długu uznanego za nierealny do windykacji - Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 RUB);
• jednocześnie księgując dług w bilansie - Dt 04 (4570 RUB);
• zamknięcie rachunku – Dt 2 401 30 000 Kt 2 401 20 273 (4570 RUB).

Załóżmy, że w grudniu 2017 roku dłużnik zwrócił pieniądze przekazane mu z góry na dostawę materiałów. Przywrócenie długu powinno nastąpić w następujący sposób:

• przywrócenie zadłużenia na rachunkach – Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 RUB);
• jednoczesne umorzenie długu – Kt 04 (4570 RUB)

Konto pozabilansowe 07 w rachunkowości budżetowej

Nagrywa dwa typy MC:

• nagrody, puchary, banery przeznaczone do nagradzania zwycięzców przez cały okres ich pobytu w organizacji budżetowej według oceny warunkowej;
• pamiątki i cenne upominki po cenie ich nabycia.

Spójrzmy na praktyczny przykład.

Instytucja sportowa zakupiła cenne upominki, które zostaną przeznaczone na nagrody dla zwycięzców konkursów za kwotę 26 500 RUB. Na podstawie wyników zawodów sportowcy otrzymali upominki. Transakcje dotyczące ich zakupu i dostawy powinny być odzwierciedlane w następujący sposób:

• koszty akwizycji – Dt 4 401 10 290 Kt 4 302 29 000 (26 500 RUB);
• koszt wartości w bilansie – Dt 07 (26 500 RUB);
• zapłata za zakupione MC za prezenty – Dt 4 302 29 000 Kt 4 201 11 000 (26 500 RUB);
• pobranie przekazanych nagród z konta pozabilansowego – Kt 07 (26 500 RUB).

09 konto pozabilansowe w budżecie

Konto służy do rozliczenia części zamiennych do pojazdów wydanych w miejsce części zużytych. W ten sposób kontrolowane jest wykorzystanie części zamiennych (pkt 349 Instrukcji nr 157n). Konkretną listę MC określają zasady rachunkowości organizacji.

Części są wykazywane na koncie w momencie ich usunięcia z bilansu w celu naprawy w transporcie. Rozliczanie prowadzone jest przez cały okres ich eksploatacji w ramach pojazdu. Utylizacja następuje zgodnie z protokołem odbioru wykonanych prac naprawczych.

17 i 18 rachunków pozabilansowych

Te rachunki pozabilansowe w instytucjach budżetowych są wykorzystywane, gdy pieniądze wpływają na rachunki i je opuszczają.

Konto pozabilansowe 17 przeznaczone jest do rozliczania wpływów z:

• budżet (federalny, regionalny, gminny);
• GRBS.

Konto 18 służy do dysponowania tymi środkami i przywracania takich dyspozycji.

Konto pozabilansowe 20 w rachunkowości budżetowej

Przeznaczony do rozliczania kwot, co do których nie zgłoszono roszczeń i które nie zostały potwierdzone zapasami w okresie przedawnienia od momentu umorzenia długów.

Odpisu dokonuje się decyzją komisji inwentaryzacyjnej w sposób określony przez GRBS.

Konto pozabilansowe 21

Stosuje się go przy obliczaniu środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 3000 rubli, z wyjątkiem nieruchomości i obiektów bibliotecznych (klauzula 373 Instrukcji nr 157n).

Środki trwałe na koncie pozabilansowym w budżecie uwzględnia się zgodnie z dokumentem pierwotnym, który potwierdza ich ujęcie według wyceny warunkowej lub według wartości księgowej, w zależności od procedury przewidzianej w polityce rachunkowości organizacji budżetowej.

Ruch w obrębie instytucji środków trwałych na rachunkach pozabilansowych wykazywany jest zgodnie z dokumentacją pierwotną. W tym celu zmienia się osoba odpowiedzialna finansowo i (lub) magazyn.

Zbycie środków trwałych następuje na podstawie protokołu odbioru lub aktu odpisu w cenie przyjęcia ich do rachunkowości pozabilansowej.

Konto pozabilansowe 22

Używane, gdy MC otrzymano od dostawcy przed otrzymaniem powiadomienia i kserokopii dokumentacji dla niego. Otrzymaną nieruchomość można użytkować wyłącznie za zgodą uprawnionego organu wykonawczego GRBS.

Instytucje budżetowe korzystają również z innych pozabilansowych rachunków budżetowych: 2-6, 8, 11-16.