Rachunkowość podatkowa w odrębnych działach. Odrębny podział osoby prawnej: sprawozdawczość i opodatkowanie

Podatek dochodowy

Organizacje posiadające oddzielne oddziały obliczają i płacą zaliczki i podatek dochodowy do budżetu federalnego w swojej lokalizacji, bez podziału na oddzielne działy (art. 288 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Z kolei wpłata zaliczek i podatków podlegających zaliczeniu do budżetu podmiotów Federacji Rosyjskiej musi być dokonywana zarówno w lokalizacji organizacji, jak i w lokalizacji każdego z jej odrębnych oddziałów. W tym przypadku wychodzą one z udziału w zysku przypadającego na odrębne działy, który jest określony jako średnia arytmetyczna udziału przeciętnej liczby pracowników (kosztów pracy) oraz udziału wartości końcowej podlegającego amortyzacji majątku odrębnego podział odpowiednio średniej liczby pracowników (koszty pracy) i wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji, ustalonej jako całość dla organizacji (art. 288 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie w przypadku środków trwałych będących własnością podlegającą amortyzacji, ale dla których nie nalicza się amortyzacji, wartością rezydualną jest ich pierwotny (odtworzeniowy) koszt zgodnie z danymi księgowymi podatkowymi (Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 13 września 2007 r. N 20-12/087477).

Przy obliczaniu udziału w wartości końcowej nieruchomości podlegającej amortyzacji uwzględnia się także inwestycje kapitałowe w postaci nierozłącznych ulepszeń w leasingowanej nieruchomości. Ponadto zasada ta obowiązuje wyłącznie przez okres obowiązywania umowy najmu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2007 r. N 03-03-06/2/221). To prawda, że ​​​​wcześniej urzędnicy argumentowali, że skoro nieodłączne ulepszenia dokonane przez najemcę w leasingowanych środkach trwałych nie są jego własnością, nie można ich brać pod uwagę przy obliczaniu udziału w zysku przypadającego na odrębny dział (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 stycznia 2007 r. N 03-03 -06/2/2).

Przyjrzyjmy się teraz, jak ustalić udział w zysku przypadający na odrębny dział, w którym nie ma majątku podlegającego amortyzacji. Urzędnicy uważają, że w tym przypadku w przypadku oddzielnego działu obliczenia zostaną uwzględnione jedynie część średniej liczby pracowników (kosztów pracy) tego oddzielnego działu (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lutego 2005 r. N. 03-03-01-04/1/67 , Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 18 kwietnia 2008 r. N 20-12/037682.1).

Jeżeli podatnik posiada na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej kilka odrębnych oddziałów, wówczas nie można dokonać podziału zysku dla każdego z tych oddziałów. W takim przypadku organizacja ma prawo samodzielnie wybrać odrębny oddział, za pośrednictwem którego podatek będzie płacony. Organy podatkowe w miejscu ich odrębnych oddziałów będą musiały zostać powiadomione o decyzji podjętej do 31 grudnia roku poprzedzającego okres rozliczeniowy (art. 288 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Należy pamiętać, że jeśli procedura płacenia podatku nie uległa zmianie, a także w przypadku, gdy odpowiedzialny odrębny dział pozostaje ten sam, wówczas nie jest konieczne ponowne powiadamianie organów podatkowych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.02. .2008 N 03-03-05/7) . Nawiasem mówiąc, kwotę podatku należnego budżetowi tego podmiotu Federacji Rosyjskiej ustala się na podstawie udziału w zysku obliczonego na podstawie ogółu wskaźników odrębnych oddziałów zlokalizowanych na danym terytorium (art. 288 ust. 2 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej).

Niedawno urzędnicy wyjaśnili, że Ordynacja podatkowa nie przewiduje obowiązku informowania organu podatkowego o utworzeniu w okresie rozliczeniowym nowego odrębnego wydziału, jeżeli na terenie danego podmiotu istnieje już odpowiedzialny za to odrębny wydział. Jednocześnie nie jest konieczne powiadamianie inspektorów w lokalizacji nowo utworzonego oddzielnego oddziału o obowiązującej procedurze płacenia podatku (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lipca 2008 r. N 03-03-06 /2/74).

Nawiasem mówiąc, jeśli część odrębnych oddziałów znajduje się w tym samym podmiocie, w którym jest członkiem, wówczas organizacja macierzysta może dokonać zapłaty podatku na rzecz podmiotu Federacji Rosyjskiej za te oddziały (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2005 r. N 03-03-04/4/108, Federalna Służba Podatkowa w Moskwie z dnia 18 kwietnia 2008 r. N 20-12/037682.2).

Podatnicy są zobowiązani na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego złożyć odpowiednie zeznania podatkowe organom podatkowym właściwym dla ich siedziby oraz lokalizacji każdego odrębnego oddziału (art. 289 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie spółki składające się z odrębnych oddziałów składają organom podatkowym w swojej lokalizacji deklarację dotyczącą całej organizacji z podziałem na oddzielne działy (art. 289 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja składa deklarację do organu podatkowego w miejscu odrębnego oddziału, w tym (klauzula 1.4 Procedury wypełniania zeznania podatkowego dla podatku dochodowego, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 maja 2008 r. N. 54n):

Strona tytułowa (arkusz 01);

Podpunkt 1.1 ust. 1;

Podpunkt 1.2 ust. 1 (przy opłacaniu miesięcznych zaliczek);

Załącznik nr 5 do arkusza 02 – obliczenie kwoty podatku należnego w miejscu wydzielenia tego odrębnego działu.

Ponadto przy obliczaniu podatku dochodowego dla grupy odrębnych oddziałów znajdujących się na obszarze jednego podmiotu deklarację składa się organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce tego odrębnego oddziału, za pośrednictwem którego podatek dochodowy odprowadzany jest do budżetu tego podmiotu.

Należy pamiętać, że w zeznaniu składanym organowi podatkowemu w miejscu, w którym znajduje się odrębny wydział, wskazany jest punkt kontrolny tego odrębnego wydziału. W tym przypadku nie ma znaczenia, kto płaci podatek - sama organizacja czy odrębny oddział (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 14 marca 2008 r. N 14-14/4/023876). I tak w oświadczeniu, które inspektorat otrzyma w lokalizacji wyodrębnionej jednostki, w górnej części strony tytułowej (arkusz 01) podrozdziałów 1.1 i (lub) 1.2 ust. 1, załącznik nr 5 do arkusza 02 wskazuje NIP organizacji i punkt kontrolny odrębnego oddziału (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 31 sierpnia 2007 r. nr 20-12/083332).

Należy pamiętać, że przy tworzeniu wskaźnika udziału podstawy opodatkowania w wierszu 040 załącznika nr 5 do arkusza 02 „Obliczanie podziału zaliczek i podatku dochodowego do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej przez organizację która ma odrębne oddziały” deklaracji, uwzględnia się dane dotyczące odrębnych oddziałów znajdujących się poza terytorium Federacji Rosyjskiej wraz ze wskaźnikami dla organizacji macierzystej (Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25.04.2008 N ШС- 6-3/316@ oraz Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 17.04.2008 N 03-03-05/39).

Rozważmy teraz sytuację, w której odrębne jednostki zlokalizowane w innym podmiocie Federacji Rosyjskiej prowadzą działalność podlegającą opodatkowaniu UTII. W takim przypadku zeznanie podatku dochodowego złożone przez organizację macierzystą nie będzie zawierać informacji o dochodach i wydatkach odrębnego działu przeniesionego do UTII (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 28 marca 2008 r. N 20-12/030172) .

Podatek własnościowy

Zgodnie z ust. 1 art. 376 Ordynacji podatkowej podstawę opodatkowania ustala się odrębnie w odniesieniu do majątku podlegającego opodatkowaniu w lokalizacji organizacji, w odniesieniu do majątku każdego odrębnego działu organizacji, który ma odrębny bilans, w odniesieniu do każdego przedmiot nieruchomości położonych poza lokalizacją organizacji, odrębny oddział organizacji, posiadający odrębny bilans (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 października 2007 r. N 03-05-06-01/120).

Jak widać, Ordynacja podatkowa nie przewiduje tworzenia podstawy opodatkowania i zapłaty podatku w lokalizacji odrębnych oddziałów, które nie mają odrębnego bilansu. Jednocześnie majątek ruchomy wyodrębnionego działu stanowi podstawę opodatkowania w zależności od miejsca jego ujęcia w bilansie. Z kolei podatek od nieruchomości położonych w miejscu tego odrębnego działu naliczany i płacony jest w miejscu, w którym znajduje się ten składnik majątku (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 2007 r. N 03-05-06-01/145 ).

Kolejne wyjaśnienia urzędników (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 marca 2008 r. N 03-05-05-01/20) odnoszą się do majątku ruchomego odrębnego działu, który nie jest przypisany do odrębnego bilansu. W takim przypadku aktywa te są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania organizacji macierzystej. Zatem obliczanie i opłacanie podatków i zaliczek, a także składanie zeznania podatkowego i obliczanie zaliczek odbywa się również w lokalizacji tej organizacji.

Nie zapominaj, że wszyscy podatnicy mają obowiązek na koniec każdego okresu rozliczeniowo-rozliczeniowego złożyć organom podatkowym właściwym dla siedziby każdego z ich wydziałów, które posiadają odrębny bilans, obliczenia podatkowe dotyczące zaliczek oraz zeznania podatkowego. zwrot (art. 386 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podatek transportowy

Zgodnie z ust. 1 art. 363 Ordynacji podatkowej zapłata podatku oraz zaliczek na podatek komunikacyjny dokonują podatnicy w miejscu położenia pojazdów.

Przypominamy, że rejestracja pojazdów dla osób prawnych następuje w lokalizacji tych osób prawnych, określonej przez miejsce ich rejestracji państwowej (klauzula 22 Regulaminu rejestracji pojazdów mechanicznych i przyczep dla nich w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego Ministerstwo Spraw Wewnętrznych Rosji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Spraw Wewnętrznych Rosji z dnia 27 stycznia 2003 r. N 59, zwane dalej Regulaminem). Jednocześnie Regulamin przewiduje możliwość rejestracji pojazdów w lokalizacji oddziałów, które stanowią odrębne oddziały i są określone w dokumentach założycielskich osób prawnych, które je utworzyły (klauzule „i” klauzula 35 i klauzula 77 Regulaminu ).

Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 16.04.2007 N 03-05-06-04/20 zauważyło, że w przypadku gdy pojazd zarejestrowany jest w siedzibie organizacji, a dokonywana jest jedynie tymczasowa rejestracja w lokalizacji oddział organizacji, wówczas podatki i zaliczki podlegają płatności w lokalizacji organizacji. Jeżeli pojazd jest zarejestrowany w lokalizacji oddziału organizacji, ale taka rejestracja nie została przeprowadzona w lokalizacji organizacji, wówczas lokalizacją pojazdu będzie lokalizacja oddziału organizacji. Dlatego podatki i zaliczki płatne są w lokalizacji oddziału organizacji. Ponadto, jeżeli wyrejestrowanie i rejestracja pojazdu na rzecz tego samego podatnika w innym podmiocie Federacji Rosyjskiej zostały dokonane w ciągu jednego miesiąca, za lokalizację pojazdu uznaje się miejsce jego rejestracji od pierwszego dnia tego miesiąca ( Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 marca 2007 r. N 03-05-06-04/16).

Przypomnijmy, że za podatników podatku VAT uznaje się następujące osoby (art. 143 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Organizacje;

Przedsiębiorcy indywidualni;

Osoby uznane za podatników VAT w związku z przepływem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, ustaloną na podstawie Kodeksu Celnego.

Jednocześnie zgodnie z ust. 2 art. 11 Ordynacji podatkowej przez organizacje rozumie się osoby prawne utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, a także zagraniczne osoby prawne, spółki i inne osoby prawne posiadające zdolność cywilną do czynności prawnych, utworzone na podstawie ustawodawstwa obcych państw , organizacje międzynarodowe, ich oddziały i przedstawicielstwa mające siedzibę na terytorium RF. Zatem obecnie odrębne oddziały (oddziały, przedstawicielstwa itp.) nie są płatnikami podatku VAT. Za płatników podatku od wartości dodanej uznaje się zatem organizacje, które je utworzyły i które płacą podatek VAT w miejscu swojej rejestracji, nie rozdzielając podatku pomiędzy odrębne działy. Deklaracje VAT składane są organowi podatkowemu również w miejscu rejestracji podatkowej organizacji macierzystej (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 27 marca 2007 r. N 19-11/028237).

W przypadku sprzedaży towarów (pracy, usług) za pośrednictwem odrębnych działów, faktury wystawiane są w imieniu organizacji. Dlatego wypełniając wiersze 2 „Sprzedawca” i 2a „Adres”, należy podać dane organizacji sprzedawcy (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.05.2006 N 03-04-09/08).

Z kolei w wierszu 2b „NIP/KPP sprzedawcy” należy wskazać KPP odpowiedniego działu (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20.04.2007 N 03-07-11/114 i Federalnej Służby Podatkowej Rosja z dnia 07.06.2005 N 03-1-04/1166/13 @). Jeżeli kupującym jest odrębny dział, to przy wystawianiu faktur przez dostawcę, w wierszu 6b „NIP/KPP kupującego” wskazany jest KPP odpowiedniego działu. Wiersz 4 „Odbiorca i jego adres” wskazuje nazwę odbiorcy zgodnie z dokumentami założycielskimi i jego adres pocztowy (Pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 20 marca 2008 r. N 19-11/026593 i z dnia 24 kwietnia 2007 r. N 19-11/37426).

Oddzielne oddziały wypełniają obowiązki organizacji w zakresie płacenia podatków (zaliczek), a także obowiązki związane z składaniem obliczeń i zeznań podatkowych w swojej lokalizacji, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki (art. 243 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ):

Istnieje oddzielna równowaga;

Istnieje rachunek bieżący;

Płatności i inne wynagrodzenia naliczane są na rzecz osób fizycznych.

W takim przypadku kwotę płatności ustala się na podstawie wielkości podstawy opodatkowania związanej z tym odrębnym podziałem.

Jeżeli odrębny oddział nie spełnia co najmniej jednego z powyższych warunków, zapłaty podatku dokonuje organizacja macierzysta w jej siedzibie (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 marca 2008 r. N 03-11-04/3 /147, Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 27 września 2007 r. N 21 -11/092269@, z dnia 10.12.2007 N 21-18/860, z dnia 13.08.2007 N 21-11/076733@).

Urzędnicy w piśmie Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 17 kwietnia 2007 r. N 21-11/35589@ wyjaśnili, kiedy można uznać, że oddzielny dział można uznać za przypisany do osobnego bilansu. W takim przypadku konieczne jest, aby w warunkach tej równowagi możliwe było również oddzielne obliczanie wpłat na rzecz pracowników, obliczanie i raportowanie jednolitego podatku społecznego oraz składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne.

Przypomnijmy, że podatnicy mają prawo zastosować regresywną skalę stawki UST dla całej organizacji, niezależnie od wywiązywania się przez odrębne oddziały z obowiązku płacenia jednolitego podatku socjalnego i składania sprawozdań w swojej siedzibie (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 kwietnia 2008 r. N 03-04-06-02 /38, z dnia 24 stycznia 2007 r. N 03-04-06-02/5, Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 18 lipca 2007 r. N 21-11 /068074@). Zatem przy obliczaniu podatku stosuje się stawki odpowiadające wielkości podstawy opodatkowania faktycznie naliczonej memoriałowo od początku roku dla wszystkich działów. Jednocześnie stawki regresywne stosuje zarówno centrala, jak i oddział, niezależnie od wielkości podstawy opodatkowania utworzonej w tych oddziałach dla danej osoby (Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 13 sierpnia 2007 r. N 21 -11/076705@). Dlatego też przejście pracownika z organizacji macierzystej do odrębnego oddziału, a także przejście z jednego działu organizacji do drugiego, nie wpływa na kształtowanie podstawy opodatkowania i stosowanie regresywnej skali stawek UST.

Nawiasem mówiąc, jeśli pracownik przejdzie z jednego działu organizacji do drugiego w okresie podatkowym, wówczas ostatni oddzielny dział otwiera dla niego nową indywidualną kartę. W takim przypadku kopia indywidualnej karty, która była prowadzona dla tego pracownika w dotychczasowym odrębnym dziale, zostaje przeniesiona do nowego miejsca pracy (Procedura wypełniania indywidualnych kart w celu ewidencji kwot naliczonych wpłat i innych wynagrodzeń, kwot naliczony ujednolicony podatek socjalny, składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (odliczenie podatku), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 27 lipca 2004 r. N SAE-3-05/443).

Składki emerytalne

Procedura płacenia składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne oraz składania obliczeń zaliczek i deklaracji dla organizacji posiadających odrębne oddziały jest podobna do procedury płacenia i składania raportów w ramach Jednolitego Podatku Społecznego (wspólne pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 14 czerwca 2002 r. N BG-6-05/835 i Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej z dnia 11 czerwca 2002 r. N MZ-16-25/5221, wspólne pismo Ministerstwa Podatków Rosji N BG-6-05/ 658, Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej N MZ-16-25/7003, FSS Federacji Rosyjskiej N 02-08/06-2065P i FFOMS N 3205/80-1/i z dnia 28.08.2001, Pisma Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 21.04.2008 N 21-18/362, z dnia 10.12.2007 N 21-18/860, z dnia 13.08.2007 N 21-11/076733@, z dnia 05.02 /2006 N 21-18/205, z dnia 14.03.2006 N 21-18/111). Jednocześnie odrębne oddziały organizacji, które posiadają odrębny bilans, rachunek bieżący i rozliczenia międzyokresowe oraz inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych, składają deklaracje w swojej lokalizacji (Procedura wypełniania deklaracji o składkach na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne dla osób składających płatności na rzecz osób fizycznych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 lutego 2006 r. N 30n).

Należy pamiętać, że procedura ta nie jest zgodna z zasadami określonymi w ustawie federalnej nr 167-FZ z dnia 15 grudnia 2001 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym w Federacji Rosyjskiej” (zwanej dalej ustawą nr 167-FZ). Stanowi, że organizacje składające się z odrębnych działów płacą składki emerytalne w swojej lokalizacji, a także w lokalizacji każdego z oddzielnych działów, za pośrednictwem których ubezpieczyciele wypłacają świadczenia osobom fizycznym (klauzula 8 art. 24 ustawy nr 167 -FZ).

Ubezpieczenie społeczne

Oddziały i inne odrębne oddziały organizacji, które wykonują obowiązki tych organizacji w zakresie płatności podatków i opłat niezależnie składają zestawienie płac (formularz 4-FSS Federacji Rosyjskiej) w swojej lokalizacji w departamencie lub oddziale oddziału Funduszu (klauzula 7.4 Instrukcji dotyczącej trybu rozliczania i wydatkowania funduszy obowiązkowego ubezpieczenia społecznego, zatwierdzonej uchwałą Federalnego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej z dnia 09.03.2004 N 22).

W tym przypadku mówimy o odrębnych pionach, które mają odrębny bilans, rachunek bieżący i naliczają wpłaty i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych (klauzula 1 Procedury rejestracji osób prawnych jako ubezpieczycieli w lokalizacji odrębnych oddziałów i osób fizycznych w organy wykonawcze Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, zatwierdzona uchwała Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 23 marca 2004 r. N 27).

Podatek dochodowy

Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z odrębnymi oddziałami są zobowiązane do przekazywania obliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z oddzielnych oddziałów (art. 226 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wysokość podatku należnego do budżetu ustala się na podstawie dochodów podlegających opodatkowaniu, uzyskanych i wypłaconych pracownikom tych odrębnych działów.

Naliczony i potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów pracowników jednostek strukturalnych podlega przekazaniu do budżetu w miejscu lokalizacji tej jednostki strukturalnej (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.05.2006 N 03-05-01-04 /129, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 03.13.2006 N 04 -1-03/132 i z dnia 17.01.2006 N 04-1-03/21). Płacąc podatek, organizacja macierzysta wystawia osobne zlecenia płatnicze dla każdego oddzielnego działu, wskazując punkt kontrolny przypisany jej przy rejestracji podatkowej i odpowiedni kod OKATO gminy (Pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 24 stycznia 2008 r. N 28- 11/006047, z dnia 26.12.2007 N 28-11/124267, z dnia 28.04.2007 N 28-11/040726, z dnia 26.02.2007 N 28-11/17720@).

Ale co zrobić, jeśli firma potrąciła i przekazała podatek dochodowy od osób fizycznych do budżetu w miejscu jej rejestracji, a nie w lokalizacji jednostki strukturalnej? Tak więc Ordynacja podatkowa nie przewiduje odpowiedzialności za nienależyte wykonanie przez agenta podatkowego jego obowiązków, w szczególności za naruszenie procedury przekazywania pobranego podatku dochodowego dla osób fizycznych (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 sierpnia 2005 N 645/05).

Jeżeli pracownik w ciągu miesiąca pracował w kilku odrębnych działach organizacji, wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów takiego pracownika jest przekazywany do odpowiednich budżetów w miejscu każdego takiego działu, biorąc pod uwagę czas tam przepracowany (Pisma Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 24 stycznia 2008 r. N 03-04-06-01 /16, Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 06.09.2007 r. N 28-11/055636@ i z dnia 06.05.2007 r. N 28- 11/052734).

Z kolei informacje o dochodach osób fizycznych, zarówno pracowników organizacji macierzystej, jak i pracowników odrębnych oddziałów, przekazuje organizacja macierzysta w miejscu jej rejestracji (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 13 listopada 2006 r. N 03 -05-01-04/311) . Jednocześnie należy podać kod jednostki administracyjno-terytorialnej (OKATO), do której budżetu przekazano podatek dochodowy od osób fizycznych (Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 16 stycznia 2007 r. N 28-11/02739). Co do zasady możliwe jest przekazywanie informacji o dochodach przez każdy odrębny dział organizacji uprawniony do wykonywania tych obowiązków. Niemniej jednak dane są nadal przekazywane w miejscu rejestracji podatkowej organizacji macierzystej (Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 07.03.2007 N 23-3-04/238@, z dnia 21.02.2007 N GI -6-04/135@).

Ministerstwo Finansów uważa jednak, że jeśli odrębny oddział organizacji wypłaca dochody swoim pracownikom, a jej szef jest upoważniony przez pełnomocnika do reprezentowania interesów osoby prawnej przed organami podatkowymi w miejscu, w którym znajduje się odrębny oddział, wówczas to Oddział jest obowiązany obliczać, płacić i odprowadzać do budżetu w miejscu jego rejestracji podatek od dochodów osób fizycznych od dochodów ich pracowników. Okazuje się, że w takich przypadkach odrębny wydział pełniący funkcję agenta podatkowego musi przekazać w formularzu 2-NDFL informacje o dochodach osób fizycznych - pracowników odrębnego działu organom podatkowym w miejscu jego rejestracji (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 stycznia 2007 r. N 03-04 -06-01/2 i N 03-04-06-01/4).

Uproszczony system podatkowy

Zgodnie z ust. 1 ust. 3 art. 346.12 Ordynacji podatkowej organizacje posiadające oddziały lub przedstawicielstwa nie mają prawa do stosowania uproszczonego systemu podatkowego.

Rozważmy możliwość zastosowania „procedury uproszczonej” przez organizację, która utworzyła odrębny oddział, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem i nie jest wskazany w dokumentach założycielskich.

Urzędnicy nie raz mówili, że jeśli organizacja utworzyła odrębny oddział, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem i nie jest wskazany jako taki w dokumentach założycielskich, wówczas ma prawo zastosować uproszczony system podatkowy (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 stycznia 2008 r. N 03-11-04 /2/6, z dnia 18.01.2008 N 03-11-02/5, z dnia 17.12.2007 N 03-11-04/2/ 304, z dnia 22.05.2007 N 03-11-04/2/133, z dnia 27.04.2007 N 03-11-04/2/115).

Jednocześnie firmy składają zeznania podatkowe organom podatkowym tylko w swojej lokalizacji (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 6 marca 2006 r. N 18-11/3/17215).

UTII

Zobaczmy teraz, co zrobić, jeśli organizacja prowadzi wyłącznie działalność podlegającą opłacie UTII w lokalizacji oddzielnej jednostki w innym podmiocie Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku organizacja składa swoje sprawozdania finansowe organowi podatkowemu w swojej lokalizacji, a także pisemnie powiadamia urząd skarbowy, że w określonym okresie nie prowadziła żadnej działalności innej niż podlegająca opodatkowaniu UTII. W takim przypadku organ podatkowy może zażądać wyjaśnień dotyczących dochodu zadeklarowanego w sprawozdaniu finansowym, podkreślając dochód, dla którego obliczany jest UTII (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 28 sierpnia 2007 r. N 20-12/081757).

Ujednolicony podatek rolny

Zgodnie z ust. 1 ust. 6 art. 346 ust. 2 Ordynacji podatkowej organizacje posiadające oddziały lub przedstawicielstwa nie mają prawa przejść na płacenie jednolitego podatku rolnego. Zasada ta nie dotyczy jednak odrębnych oddziałów, które nie są oddziałami ani przedstawicielstwami i nie są wskazane w dokumentach założycielskich organizacji, która ją utworzyła (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.04.2007 N 03-11 -04.1.20 i z dnia 19.04.2007 N 03-11-04.1.10).

Kto składa deklaracje drogą elektroniczną?

Zgodnie z ust. 3 art. 80 Ordynacji podatkowej podatnicy, których przeciętna liczba pracowników w poprzednim roku kalendarzowym przekracza 100 osób, składają organowi podatkowemu deklaracje (obliczenia) w formie elektronicznej. Jednocześnie przedsiębiorstwa posiadające odrębne oddziały zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej biorą pod uwagę średnią liczbę swoich pracowników w całej organizacji (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 grudnia 2006 r. N 03-02-07/ 1-364 i z dnia 12 grudnia 2006 N 03-02-07/1-339).

Sprawozdania finansowe

Sprawozdania finansowe organizacji muszą zawierać wskaźniki wydajności oddziałów, przedstawicielstw i innych jednostek strukturalnych, w tym te przypisane do odrębnych bilansów (klauzula 33 Regulaminu w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosja z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n). W związku z tym raportowanie oddzielnych działów, zarówno przydzielonych, jak i nieprzydzielonych do oddzielnego bilansu, jest raportowaniem wewnętrznym, które podlega uwzględnieniu w sprawozdaniach finansowych organizacji jako całości (Pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 17 kwietnia , 2007 N 21-11/35589@ i z dnia 05.02.2007 N 21-11/010069@).

Jednocześnie finansiści uważają, że organizacja ma prawo składać sprawozdania finansowe nie tylko organowi podatkowemu w swojej lokalizacji, ale także w lokalizacji jej odrębnych oddziałów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.03.2013 r. 2008 N 03-02-07/1-132). Z kolei organy podatkowe w pismach Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 05.06.2008 N 14-14/043984 i z dnia 03.04.2008 N 20-12/020729 stwierdzają, że organizacje posiadające odrębne oddziały muszą składać księgi rachunkowe do organów podatkowych zgłaszających się dla każdego miejsca rejestracji.

Czulkow N.G.
ekspert magazynu Russian Tax Courier, publikacja przygotowana przy udziale specjalistów z Federalnej Służby Podatkowej Rosji

Rachunkowość w organizacjach z odrębnymi działami

Roboczy plan kont organizacji jest sporządzony w taki sposób, aby można było uwzględnić transakcje z oddzielnymi działami. W tym celu musi udostępnić niezbędne konta i subkonta.

Podstawowe dokumenty księgowe sporządzane są w imieniu lub w imieniu organizacji, ponieważ to organizacja, a nie jej oddział, nabywa prawa i obowiązki we wszystkich transakcjach.

Polityka rachunkowości może dodatkowo określać sposób podziału wydatków pomiędzy organizację i jej oddziały.

Tutaj należy wziąć pod uwagę możliwość udokumentowania wszystkich transakcji. Dlatego też załącznikiem do zarządzenia w sprawie polityki rachunkowości może być np. zapis dotyczący wewnętrznej rachunkowości i raportowania odrębnych pionów. W tym przypadku istotne stają się zasady i harmonogram przepływu dokumentów pomiędzy organizacją a jej odrębnymi oddziałami.

Organizacja rachunkowości i ewidencji dokumentów pierwotnych w dużej mierze zależy od tego, czy księgowanie transakcji majątkowych i biznesowych oddzielnego działu jest przypisane do osobnego bilansu.

Odrębne działy bez odrębnego bilansu

Wyodrębnione oddziały nie posiadające odrębnego bilansu nie posiadają własnego działu księgowości (księgowego) i nie prowadzą ksiąg rachunkowych. Podstawowe dokumenty księgowe przygotowane w oddziale przekazywane są do działu księgowości organizacji macierzystej. Terminy takiego przeniesienia określają przepisy wewnętrzne. Dział księgowości organizacji przetwarza te dokumenty i odzwierciedla je w księgowości.

Jeśli taki dział prowadzi ewidencję, to z reguły ogranicza się ona jedynie do przetwarzania i systematyzacji dokumentów pierwotnych.

Niemniej jednak organizacja macierzysta musi zapewnić oddzielną księgowość analityczną transakcji biznesowych oddzielnych działów, które nie mają osobnego bilansu. Aby to zrobić, wszystkie operacje działu muszą być rozliczane na oddzielnych subkontach roboczego planu kont ustalonego w zasadach rachunkowości organizacji.

Odrębne podziały w odrębnym bilansie

Dział, który jest przydzielony do osobnego bilansu, musi mieć na personelu księgowego (księgowość). Powierzono mu księgowość i raportowanie. Co więcej, księgowość w takim oddziale jest odrębna od rachunkowości jednostki dominującej. Zwracamy również uwagę, że działy określone w Kodeksie cywilnym, czyli oddziały i przedstawicielstwa, są przypisane do odrębnego bilansu.

Roboczy plan kont działu przypisanego do odrębnego bilansu tworzony jest w oparciu o specyfikę takiej struktury. Zwykle nie obejmuje kont istotnych dla firmy jako całości. Na przykład konto 80 „Kapitał autoryzowany”, konto 84 „Zyski zatrzymane”, konto 75 „Rozliczenia z założycielami” itp.

Aby podsumować informacje o rozliczeniach z oddzielnymi działami przypisanymi do osobnego bilansu, organizacja korzysta z konta 79 „Wydatki wewnątrzfirmowe”. Można dla niego otworzyć subkonta 79-1 „Rozliczenia z tytułu przydzielonego majątku” oraz 79-2 „Rozliczenia z tytułu bieżącej działalności”.

Oprócz tych subkont można otworzyć inne, na przykład subkonto „Obliczenia zobowiązań podatkowych” lub subkonto „Obliczenia podziału zysków”.

Rachunkowość analityczna konta 79 prowadzona jest osobno dla każdego oddzielnego działu organizacji, przydzielonego do osobnego bilansu.

Spójrzmy na to, co zostało powiedziane na przykładzie.

PRZYKŁAD

Mir LLC posiada dwa odrębne oddziały - budowy nr 1 (SU-1) i nr 2 (SU-2). SU-1 jest wyszczególniony w odrębnym bilansie i posiada rachunek bieżący w banku w swojej lokalizacji. SU-2 nie posiada osobnego salda i konta.

Załóżmy, że Mir LLC przekazała SU-1 betoniarkę. Jego koszt według danych księgowych wynosi 120 000 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 40 000 rubli.

Mir LLC zakupiła także materiały na kwotę 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Do każdej jednostki przekazano materiały o wartości 50 000 rubli.

Księgowy Mir LLC utworzył następujące subkonta analityczne w rachunkowości konta 10:

10-1-1 - „Główne materiały firmowe”;

10-1-2 - „Materiały SU-1”;

10-1-3 - „Materiały SU-2”.

W księgach dokonano następujących zapisów:

w firmie Mir LLC

DEBET 79-1 KREDYT 01

120 000 rubli. - betoniarkę przeniesiono do osobnej jednostki SU-1;

DEBET 02 KREDYT 79-1

40 000 rubli. - kwotę amortyzacji betoniarki przeniesiono do odrębnego działu;

DEBET 10-1-1 KREDYT 60

100 000 rubli. (118 000 RUB – 18 000 RUB) - przyjęto materiały na magazyn;

DEBET 19 KREDYT 60

18 000 rubli. - uwzględniony jest podatek VAT na materiały;

DEBET 79-1 KREDYT 10-1-1

50 000 rubli. - przeniesiono materiały do ​​SU-1;

DEBET 10-1-3 KREDYT 10-1-1

50 000 rubli. - materiały przeniesiono do SU-2;

na budowie nr 1 (SU-1)

DEBET 01 KREDYT 79-1

120 000 rubli. - odebrałem z centrali betoniarkę;

DEBET 79-1 KREDYT 02

40 000 rubli. - uwzględnia się skumulowaną amortyzację powstałej betoniarki;

DEBET 10-1-2 KREDYT 79-1

50 000 rubli. - otrzymano partię materiałów od organizacji.

Sprawozdania finansowe

Oddzielne działy, które są przypisane do osobnego bilansu, przekazują wewnętrzne raporty księgowe organizacji macierzystej. Dane te służą do generowania raportów kwartalnych i rocznych dla całej organizacji. Raportowanie takie sporządzane jest zgodnie z formularzami przewidzianymi dla całej organizacji.

Przygotowując sprawozdania finansowe, organizacja musi przeanalizować wskaźniki konta 79. Aby to zrobić, porównaj salda debetowe każdego subkonta centrali z saldami kredytowymi odpowiednich subkont oddziałów. Muszą pasować. Podobnie saldo kredytowe centrali musi być również zgodne z saldem debetowym oddziału. Po uzgodnieniu sald na subkontach dział księgowości organizacji anuluje je i nie uwzględnia w sprawozdaniach finansowych.

Salda na wszystkich pozostałych rachunkach wydzielonego działu powiększają odpowiednie saldo w bilansie jednostki dominującej. Wskaźniki wydajności oddzielnego działu za okres sprawozdawczy są dodawane wiersz po wierszu do odpowiednich danych uzyskanych dla organizacji macierzystej.

Procedurę tę stosuje się nie tylko przy sporządzaniu bilansu, ale także przy tworzeniu innych form raportowania dla organizacji: rachunku zysków i strat, rachunku przepływów kapitału, rachunku przepływów pieniężnych.

Rachunkowość podatkowa w organizacjach z odrębnymi działami

Istotny wpływ na sposób obliczania, płacenia podatków i składania sprawozdań ma fakt, że organizacja posiada odrębne działy. Dlatego każde przedsiębiorstwo posiadające rozbudowaną sieć terytorialną uwzględnia to przy opracowywaniu zasad rachunkowości dla celów podatkowych.

Tworząc politykę rachunkowości, należy zwrócić uwagę na te elementy, które będą miały wpływ na procedurę opodatkowania dla odrębnych działów. Elementy te obejmują:

Moment ustalenia podstawy opodatkowania sprzedaży towarów (robot, usług);

Wybór wskaźnika do obliczenia kwoty zapłaconego podatku w miejscu wyodrębnienia oddziału;

Wybór sposobu zapłaty podatku;

Procedura przygotowania dokumentów, które zostaną następnie przyjęte do rozliczenia podatkowego, a także termin ich złożenia w centrali;

Rodzaje i formy prowadzenia rejestrów podatkowych.

Należy pamiętać, że procedura sporządzania dokumentów przyjętych do rachunkowości podatkowej jest pod wieloma względami podobna do procedury sporządzania dokumentów podstawowych w rachunkowości. Podobnie jak w rachunkowości, zależy to przede wszystkim od tego, czy odrębny dział zostanie przypisany do osobnego bilansu, czy nie.

Podatek dochodowy od osób prawnych

Podziału podatku dokonuje się w oparciu o część podstawy opodatkowania przypadającą na każdy odrębny dział. Udział ten oblicza się zgodnie z art. 288 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Notatka: jeżeli organizacja ma kilka odrębnych oddziałów na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, wówczas od 1 stycznia 2006 r. nie można dokonywać podziału zysku dla każdego z nich. Dopuszczają to artykuły 1 i 8 ustawy federalnej nr 58-FZ z dnia 06.06.2005.

Organizacja składa zeznanie podatkowe w swojej lokalizacji z podziałem kwot podatku na poszczególne działy (art. 289 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W lokalizacji każdego z wyodrębnionych oddziałów raportowanie prezentowane jest w formie skróconej. Zawiera jedynie stronę tytułową, podpunkty 1.1 i 1.2 ust. 1 oraz załącznik nr 5a do arkusza 02 oświadczenia.

Podatek od wartości dodanej

Faktury wystawiane są w imieniu organizacji przez odrębne jednostki. Wskazują adres organizacji i jej NIP, a także punkt kontrolny jednostki.

Ogólnie rzecz biorąc, w całej organizacji konieczne jest przestrzeganie jednolitej numeracji dokumentów podstawowych. Jednocześnie dozwolone jest przypisanie do każdego numeru indeksu działu, który wystawił fakturę. Dzienniki wystawionych i otrzymanych faktur, księgi zakupów i księgi sprzedaży prowadzone są przez działy w formie sekcji ujednoliconych dzienników księgowych, ujednoliconych ksiąg zakupów i sprzedaży organizacji. W okresie sprawozdawczym poszczególne oddziały przekazują te sekcje do oddziału głównego.

Procedura sporządzania faktur, ksiąg zakupów i sprzedaży według oddziałów musi znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości organizacji do celów podatkowych.

Podatek akcyzowy

W przypadku wyrobów alkoholowych podatek akcyzowy płaci się w miejscu sprzedaży ze składu akcyzowego (ust. 1 ust. 4, art. 204 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku produktów naftowych – w lokalizacji organizacji macierzystej i lokalizacji odrębnych oddziałów. W takim przypadku obliczana jest część podatku przypadająca na odrębny dział. Definiuje się go jako udział wolumenu sprzedaży produktów naftowych (w ujęciu fizycznym) poprzez podział całkowitego wolumenu sprzedaży produktów naftowych dla organizacji jako całości. Wskazuje na to art. 204 ust. 2 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli wszystkie oddziały i organizacje znajdują się na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, podatek akcyzowy może być płacony w całości przez centralę. Artykuł 204 ust. 4 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala to zrobić.

W przypadku innych wyrobów akcyzowych podatek płaci się w miejscu ich produkcji (ust. 1, ust. 4, art. 204 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Deklaracje dotyczące podatku akcyzowego składa się w siedzibie organizacji macierzystej oraz w odrębnych oddziałach. W przypadku oddziałów (w tym siedziby głównej) wskazane są dane dotyczące wykonywanych przez nie operacji uznawanych za przedmiot opodatkowania (ust. 1 ust. 5 art. 204 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatek dochodowy

Zgodnie z art. 226 i 230 kodeksu urzędnicy skarbowi mają obowiązek prowadzić ewidencję dochodów wypłacanych osobom fizycznym, obliczać podstawę opodatkowania i kwotę podatku, pobierać i odprowadzać pobrany podatek do budżetu.

Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z oddzielnymi oddziałami są zobowiązane do przekazywania naliczonych i pobranych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych w swojej lokalizacji, a w odniesieniu do naliczonych i pobranych podatków od pracowników oddzielnych oddziałów tej organizacji - w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału.

Jednocześnie odrębny dział organizacji może samodzielnie prowadzić księgi rachunkowe i wypłacać dochody swoim pracownikom, prowadzić ewidencję tych dochodów oraz obliczać podstawę opodatkowania i kwotę podatku. W takim przypadku odrębny oddział rosyjskiej organizacji potrąci i przekaże podatek. Organizacja musi przekazać wszystkie te uprawnienia oddzielnej jednostce.

Agenci podatkowi przekazują inspektoratowi w miejscu rejestracji informacje o dochodach osób fizycznych oraz kwotach podatków naliczonych i potrąconych w okresie rozliczeniowym. Informację przekazuje się corocznie nie później niż do dnia 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu podatkowego.

Rosyjska organizacja posiadająca odrębne oddziały musi przekazywać informacje o dochodach wypłacanych osobom fizycznym do urzędu skarbowego w miejscu jej rejestracji w odniesieniu do tych osób (w tym pracowników odrębnych oddziałów), których jest źródłem wypłaty dochodu.

Jeżeli odrębny oddział samodzielnie wykonuje obowiązki agenta podatkowego, wówczas informację o dochodach, które ten oddział wypłacił osobom fizycznym, przekazuje się do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę wyodrębnionego oddziału.

Odpowiednio dla każdej osoby na zaświadczeniu w formularzu nr 2-NDFL wskazany jest kod OKATO - kod terytorium gminy, do której budżetu przekazywany jest podatek.

Ujednolicony podatek socjalny

Jeżeli oddział ma odrębny bilans, rachunek bieżący i nalicza płatności i inne wynagrodzenia, wówczas musi wywiązać się z obowiązków organizacji w zakresie płacenia podatków (zaliczek). Odpowiada także za składanie rozliczeń i deklaracji w ramach Jednolitego Podatku Socjalnego w swojej lokalizacji. Wskazuje na to paragraf 8 art. 243 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Kwoty UST płacone przez oddziały ustalane są na podstawie wielkości podstawy opodatkowania związanej z tym oddziałem.

W przypadku, gdy odrębne działy nie są przypisane do odrębnego bilansu, centrala samodzielnie nalicza, płaci podatek i składa deklaracje w miejscu swojej rejestracji.

Podatek własnościowy

Podatek transportowy

Podatek gruntowy

Organizacja musi zapłacić podatek i złożyć zeznanie podatkowe:

W lokalizacji siedziby głównej w odniesieniu do działki w lokalizacji organizacji;

W miejscu wydzielenia odrębnej działki w stosunku do działki przydzielonej tej działce;

W miejscu położenia nieruchomości. Należy pamiętać, że w tym przypadku we wskazanej lokalizacji nie może znajdować się ani siedziba główna, ani odrębny oddział.

Ponadto, jeżeli wskazane działki znajdują się na terenie tej samej gminy (podmiotów), wówczas podatnik ma prawo dokonać zapłaty podatku i złożyć jedno zeznanie podatkowe do urzędu skarbowego, na którego obszarze właściwości znajduje się dana gmina (podmioty). Przepis ten dotyczy Moskwy, a także innych podmiotów Federacji Rosyjskiej, w których podatek gruntowy w całości zasila budżet regionalny.

Szkolenie odbywa się całkowicie zdalnie, wystawiamy certyfikat.

Rozwijając nowe nisze rynkowe, firmy często muszą zapewnić sobie obecność na „obcych” terytoriach. Ponieważ oddzielne działy w wielu przypadkach wpływają na obliczanie i płacenie podatków, księgowi często mają pytanie: co dokładnie uważa się za odrębny dział? Charakterystykę poszczególnych oddziałów, a także to, kto, kiedy i jak powiadomić o ich utworzeniu, opisano w artykule.

Odrębny podział w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej. Kod różni się od kodu

Podatek, który jest przekazywany budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej. Wypłata zaliczek na podatek dochodowy dokonywana jest zarówno w lokalizacji organizacji, jak i w lokalizacji każdego z jej odrębnych oddziałów w oparciu o udział w zyskach przypadający na te odrębne oddziały. Tryb podziału zysku (ustalenia udziału) określa ust. 2 art. 288 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zeznanie podatkowe należy złożyć dla każdego odrębnego działu. Jeżeli oddziały zlokalizowane są w tym samym regionie, organizacja może składać deklaracje tylko do jednego z nich. Aby skorzystać z tego prawa, należy powiadomić wszystkie organy podatkowe, w których zarejestrowane są odrębne wydziały. Należy tego dokonać przed rozpoczęciem nowego okresu podatkowego.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i odrębne działy

Organizacje agentów podatkowych są zobowiązane do przekazywania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z oddzielnych oddziałów (). Podatek dochodowy od osób fizycznych dla wyodrębnionego działu ustala się na podstawie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu, naliczonego i zapłaconego pracownikom tego działu.

Jeżeli odrębny oddział nie jest przypisany do odrębnego bilansu, organizacja macierzysta w miejscu rejestracji podziału musi przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych do budżetu (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 marca 2010 r. 03-04-06/54).

Zeznania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych pracowników wyodrębnionego działu należy składać w jego siedzibie (pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 07.08.2012 r. nr 03-04-06/3-222, z dnia 16.12.2012 r.) 2011 nr 03-04-06/3-348). Informacje o kwotach naliczonych i potrąconych należy przesłać nie później niż 1 kwietnia ().

Składki ubezpieczeniowe na Fundusz Emerytalny i Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej

Oddzielne oddziały samodzielnie płacą składki ubezpieczeniowe i przekazują obliczenia składek ubezpieczeniowych do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych i Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

• oddziały znajdują się na terytorium Federacji Rosyjskiej; oddziały posiadają odrębny bilans;
• wydziały posiadają własny rachunek bieżący; oddziały naliczają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych.

Jeżeli choć jeden warunek nie jest spełniony, obowiązek opłacania składek i składania sprawozdań przechodzi na organizację macierzystą (pismo Federalnego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej z dnia 05.05.2010 r. nr 02-03-09/08- 894p, Ministerstwo Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 09.03.2010 nr 492-19).

Rejestracja odrębnego działu w funduszach jest również konieczna tylko w przypadku spełnienia czterech wymienionych warunków (klauzula 12 Uchwały Zarządu Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. nr 296P, ust. 1 Ustawy Uchwała Federalnego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej z dnia 23 marca 2004 r. nr 27).

Podatek od nieruchomości odrębnych działek

Tryb płacenia podatku od nieruchomości przez odrębne wydziały określa art. Odrębne wydziały księgują majątek ruchomy i płacą odpowiedni podatek, jeżeli posiadają odrębny bilans.

Jeżeli podział nie jest przypisany do niezależnego bilansu, podatek od majątku ruchomego płaci organizacja macierzysta (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 stycznia 2012 r. Nr 03-01-11/1-19 ).

Podstawę opodatkowania nieruchomości ustala się na podstawie miejsca jej faktycznego położenia (). W związku z tym odrębny oddział musi płacić podatek od nieruchomości, jeżeli nieruchomość znajduje się na jego terytorium (niezależnie od odrębnego bilansu).

Deklarację podatku od nieruchomości i obliczenia zaliczek składa się do Federalnej Służby Podatkowej w miejscu zapłaty podatku ().

Podatek transportowy odrębnego podziału

Płatne w miejscu położenia pojazdów (ust. 1), które ustala się zgodnie z ust. 2 s. 5
Czy masz OP? Kiedy uważa się, że został stworzony? Na te pytania odpowiemy w naszym artykule.

W przypadku organizacji posiadających oddzielne oddziały obliczanie i zapłata podatku dochodowego, a także procedura składania raportów ma swoją własną charakterystykę. Eksperci BUKH.1C rozmawiali o tym, jak zorganizować księgowość podatkową i wypełnić deklaracje podatku dochodowego dla głównych i odrębnych działów w 1C: Księgowość 8 CORP edycja 3.0, biorąc pod uwagę nowe możliwości programu.

Koncepcja odrębnej jednostki

Zgodnie z art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podział uznaje się za odrębny, jeżeli spełnia dwa warunki:

• geograficznie odizolowany od organizacji;
• posiada stacjonarne stanowiska pracy utworzone na okres dłuższy niż miesiąc.

W piśmie z dnia 18 sierpnia 2015 r. nr 03-02-07/1/47702 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśniło, że o izolacji terytorialnej jednostki od organizacji decyduje adres inny niż adres określonej organizacji. Pojęcie miejsca pracy definiuje art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej jako miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z pracą i które znajduje się pod bezpośrednią lub pośrednią kontrolą pracodawcy ( pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 września 2016 r. nr 03-02-07/1 /53392).

Jeżeli odrębny oddział, za pośrednictwem którego prowadzona jest działalność gospodarcza, nie został zarejestrowany do celów podatkowych, organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności zgodnie z art. 116 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz na przykład uchwała Sądu Arbitrażowego Sądu Rejonowego Kaukazu Północnego z dnia 21 lipca 2015 r. nr F08 -4287/2015 w sprawie nr A32-29169/2014). Zgodnie z tym artykułem prowadzenie działalności przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę bez rejestracji w organie podatkowym wiąże się z karą grzywny w wysokości 10 procent dochodu uzyskanego w określonym czasie w wyniku takiej działalności, ale nie mniej niż 40 tysięcy rubli .

Obliczanie, płatność iraportowanie podatkoweoddzielne jednostki

Specyfika obliczania i płacenia podatku dochodowego przez podatnika posiadającego odrębne oddziały określa art. 288 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Obliczania i wpłacania zaliczek (podatku) do budżetu federalnego podatnik dokonuje w miejscu rejestracji w sposób ogólny, to znaczy bez rozdzielania tych kwot pomiędzy odrębne działy. Zaliczki (podatek) na rzecz budżetu podmiotów Federacji Rosyjskiej należy obliczać i wpłacać zarówno w miejscu jej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdej oddzielnej jednostki. Kwoty podatku ustalane są w oparciu o podstawę opodatkowania (udział w zyskach) wyodrębnionego działu oraz stawkę podatku ustaloną na terytorium każdego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej.

Zarówno sama organizacja (zwana dalej centralą), jak i jej odrębny oddział, jeżeli posiada rachunek bieżący, może przekazywać zaliczki (podatki) do budżetu podmiotów Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli podatnik posiada na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej kilka odrębnych oddziałów, wówczas może wybrać właściwy oddział, za pośrednictwem którego podatek będzie płacony. Organizacja musi zgłosić taką decyzję organom podatkowym właściwym dla lokalizacji tych oddziałów przed 31 grudnia roku poprzedzającego okres rozliczeniowy.

Jeżeli podatnik posiadający odrębne oddziały zmienił procedurę płacenia podatku dochodowego, a także jeśli zmieniła się liczba podziałów strukturalnych na terytorium podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej lub nastąpiły inne zmiany mające wpływ na procedurę płacenia podatku , wówczas należy złożyć odpowiednie powiadomienia organowi podatkowemu.

Zalecane standardowe formularze takich powiadomień, a także schemat wysyłania powiadomień przy zmianie procedury płacenia podatku dochodowego do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej zostały przekazane przez Federalną Służbę Podatkową Rosji w piśmie nr ShS- 6-3/986 z dnia 30 grudnia 2008 r.

Ustalenie udziału w zysku

Udział w zysku przypadający na odrębny dział ustala się jako średnią arytmetyczną udziału odpowiednio przeciętnej liczby pracowników (lub kosztów pracy) i udziału wartości końcowej podlegającego amortyzacji majątku tego działu w stosunku do podobnych wskaźniki dla podatnika jako całości (klauzula 2 art. 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Udział średniej liczby pracowników (kosztów pracy) nazywany jest wskaźnikiem pracy, a udział wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji nazywany jest wskaźnikiem majątku.

Zasady ustalania przeciętnego zatrudnienia określa rozporządzenie Rosstatu nr 498 z dnia 26 października 2015 r. Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że przeciętne zatrudnienie w wydzielonym oddziale należy ustalać na podstawie faktycznej lokalizacji zakładu działalności pracowniczej pracowników (pismo z dnia 27 grudnia 2011 r. nr 03-03-06/2/201).

Wysokość kosztów pracy ustala się zgodnie z art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podatnik musi zapisać wybór między jedną lub drugą opcją ustalenia wskaźnika pracy w zamówieniu dotyczącym polityki rachunkowości organizacji. Należy mieć na uwadze, że niedopuszczalna jest zmiana w trakcie okresu podatkowego możliwości ustalenia tego wskaźnika ustalonej w polityce rachunkowości.

Aby obliczyć wskaźnik nieruchomości, uwzględnia się wartość rezydualną środków trwałych (FPE), ustaloną zgodnie z art. 257 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy zgodnie z danymi księgowymi podatku. Organizacja ma prawo wykorzystywać dane księgowe, jeśli oblicza amortyzację w rachunkowości podatkowej metodą nieliniową.

Średnią (średnioroczną) wartość końcową środków trwałych za okres sprawozdawczy (podatkowy) ustala się zgodnie z metodologią określoną w art. 376 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 kwietnia 2013 nr 03-03-06/1/11824).

Przy ustalaniu ciężaru właściwego wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji:

• uwzględnia się podlegający amortyzacji majątek odrębnego oddziału, w którym nieruchomość ta jest faktycznie wykorzystywana do generowania dochodu, niezależnie od tego, w jakim bilansie oddziału jest uwzględniony (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 kwietnia 2010 r. nr 3-2 -10/11).
• nie uwzględnia się wartości końcowej środków trwałych niezwiązanych z nieruchomościami podlegającymi amortyzacji (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2014 r. nr 03-03?РЗ/24791, z dnia 20 kwietnia 2011 r. nr 03-03 -06.02.66), a także koszt inwestycji kapitałowych w leasingowane środki trwałe (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 marca 2009 r. nr 03-03-06/2/36).

Jeżeli środki trwałe nie są ujęte w bilansie odrębnego działu, wówczas udział majątku podlegającego amortyzacji dla tego działu wynosi zero. Dlatego też część zysku przypadającą na ten dział ustala się poprzez podzielenie na pół jedynie wskaźnika pracy tego działu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.04.2013 nr 03-03-06/1/11551) .

Jeżeli ani organizacja macierzysta, ani jej odrębne oddziały nie mają środków trwałych, wówczas przy obliczaniu udziału w zyskach takiego oddziału uwzględnia się jedynie wskaźnik pracy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 maja 2009 r. nr 03-03- 1.06.356).

Udział w zysku wyodrębnionego (głównego) oddziału ustala się według zasady memoriałowej na koniec każdego okresu sprawozdawczego oraz na koniec okresu podatkowego.

Składanie deklaracji podatku dochodowego

Zeznanie podatkowe dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych (zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572@, zwane dalej Zarządzeniem) składane jest organom podatkowym w lokalizacji organizacji macierzystej i w miejscu każdego oddzielnego oddziału (klauzula 5 art. 289 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1.4 zarządzenia).

Jeżeli podatek jest przekazywany wyłącznie za pośrednictwem organizacji macierzystej lub odpowiedzialnego oddzielnego oddziału, nie jest konieczne składanie deklaracji w lokalizacji odrębnych oddziałów, przez które podatek nie jest płacony (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia kwietnia 11.2011 nr KE-4-3/5651@).

W jakim składzie organizacja posiadająca odrębne oddziały powinna składać deklaracje oprócz arkuszy wspólnych dla wszystkich podatników?

Przy lokalizacji jednostki głównej należy wypełnić i złożyć załącznik nr 5 do arkusza 02 oświadczenia w liczbie stron odpowiadającej liczbie istniejących odrębnych jednostek (pkt 10.1 Zamówienia).

W miejscu lokalizacji wyodrębnionego urządzenia należy złożyć oświadczenie, które powinno zawierać (pkt 1.4 Rozporządzenia):

• Strona tytułowa;
• Podsekcja 1.1 sekcji 1;
• Podpunkt 1.2 ust. 1 (w przypadku wpłacania miesięcznych zaliczek);
• Załącznik nr 5 do arkusza 02.

Obliczanie podatku odzysk w„1C: Księgowość 8 CORP” (wersja 3.0)

Podział podatku dochodowego pomiędzy podmioty Federacji Rosyjskiej w 1C: Księgowość 8 CORP odbywa się automatycznie. Do rozliczania podatkowego podziałów według podmiotów Federacji Rosyjskiej stosuje się księgę referencyjną Rejestracje w organach podatkowych(rejestracja w Federalnej Służbie Podatkowej).

Dane rejestracyjne w Federalnej Służbie Podatkowej są wskazane:

• dla organizacji macierzystej i odrębnych działów przypisanych do odrębnego bilansu - w karcie organizacji;
• dla odrębnych działów, które nie są przypisane do odrębnego bilansu – w katalogu Podziały.

Jeżeli oddział nie jest odrębny i należy do wewnętrznej struktury głównego oddziału lub odrębnego działu przydzielonego do osobnego bilansu, wówczas rejestracja w Federalnej Służbie Podatkowej nie jest dla niego zakończona.

Aby określić wskaźnik pracy, program analizuje koszty pracy (wyznaczanie wskaźnika pracy na podstawie średniej liczby pracowników w programie nie jest obsługiwane). Koszty pracy oddzielnego działu ustalane są zgodnie z listą organizacji i oddziałów, dla których Federalna Służba Podatkowa ustala te same dane rejestracyjne, jako obrót w debetie rachunków rachunku kosztów według pozycji kosztowych z typami:

• Wynagrodzenie;
• Dobrowolne ubezpieczenie osobowe, które przewiduje pokrycie kosztów leczenia przez ubezpieczycieli;
• Dobrowolne ubezpieczenie osobowe na wypadek śmierci lub inwalidztwa;
• Ubezpieczenie dobrowolne w ramach długoterminowych umów ubezpieczenia na życie pracowników, ubezpieczenie emerytalne i (lub) niepaństwowe zabezpieczenie emerytalne pracowników.

Aby określić udział wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji, program bierze pod uwagę wartość końcową środków trwałych zgodnie z danymi rachunkowości podatkowej. Średnią wartość rezydualną środków trwałych za okres sprawozdawczy (podatkowy) ustala się jako iloraz:

• kwota uzyskana w wyniku zsumowania wartości wartości końcowej środków trwałych pierwszego dnia każdego miesiąca okresu sprawozdawczego (podatkowego) i pierwszego dnia miesiąca następującego po okresie sprawozdawczym (podatkowym);
• liczba miesięcy w okresie sprawozdawczym (podatkowym) powiększona o jeden.

Przy obliczaniu wskaźnika nieruchomości dla oddzielnego działu saldo obciążenia rachunków 01 „Środki trwałe” i 03 „Inwestycje dochodowe w aktywa materialne” oraz saldo uznania rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych” analizuje się zgodnie z lista organizacji i oddziałów, dla których te same dane są ustalane po rejestracji w Federalnej Służbie Podatkowej. Z kalkulacji wyłączone są dane dotyczące gruntów oraz inwestycji kapitałowych w dzierżawioną nieruchomość.

Obliczanie podatku dochodowego w kontekście budżetów i kontroli Federalnej Służby Podatkowej odbywa się co miesiąc w ramach operacji regulacyjnej Obliczanie podatku dochodowego uwzględnione w przetwarzaniu Zamknięcie miesiąca i jest potwierdzona certyfikatami i obliczeniami:

• Podział zysków pomiędzy budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej;
• Obliczanie podatku dochodowego.

Ustalenie udziałów w zysku w osobne działy

Przyjrzyjmy się, jak 1C:Accounting 8 CORP wersja 3.0 automatycznie oblicza udziały w zyskach i wypełnia deklaracje podatkowe dla oddzielnych działów.

Przykład 1

Obliczmy udział w zysku przypadający na każdy odrębny oddział (w tym organizację dominującą) Comfort-Service LLC za pierwszy kwartał 2017 roku.

Udział kosztów pracy wynosi:

• dla centrali w Moskwie - 65,22% (300 000 RUB / 460 000 RUB x 100%);
• dla wyodrębnionego oddziału w Petersburgu – 21,74% (100 000 RUB / 460 000 RUB x 100%);
• dla odrębnego oddziału w Anapie – 13,04% (60 000 RUB / 460 000 RUB x 100%).

Średnia wartość rezydualna środków trwałych wynosi:

• dla organizacji jako całości - 211 950 rubli. (0 rub. + 150 000 rub. + 354 000 rub. + 343 800 rub.) / 4);
• dla centrali w Moskwie - 108 000 rubli. (0 rub. + 150 000 rub. + 144 000 rub. + 138 000 rub.) / 4);
• za oddzielny oddział w Petersburgu - 103 950 rubli. (0 rub. + 0 rub. + 210 000 rub. + 205 800 rub.) / 4);
• za oddzielny oddział w Anapie - 0 rub. (0 rub. + 0 rub. +0 rub. +0 rub. / 4).

Udział wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji wynosi:

• w centrali w Moskwie – 50,96% (108 000 RUB / 211 950 RUB x 100%);
• dla wyodrębnionego oddziału w Petersburgu – 49,04% (103 950 RUB / 211 950 RUB x 100%);
• 0,00% - dla odrębnego oddziału w Anapie (0 rub. / 211 950 rub. x 100%).

Udział w podstawie opodatkowania (zysku) wynosi:

• w centrali w Moskwie - 58,09% ((65,22% + 50,96%) / 2);
• dla odrębnego oddziału w Petersburgu - 35,39% ((21,74% + 49,04%) / 2);
• dla odrębnego oddziału w Anapie – 6,52% ((13,04% + 0%)/2).

Aby uniknąć błędów związanych z zaokrąglaniami, w „1C: Księgowość 8 KORP” w wersji 3.0 obliczanie udziałów w zyskach odbywa się z dokładnością do dziesięciu miejsc po przecinku (ryc. 1).

Ryż. 1. Pomoc – obliczanie podziału zysku według budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej

Na podstawie obliczonych udziałów program automatycznie określa podstawę opodatkowania, oblicza kwotę podatku dla każdego oddzielnego (w tym głównego) działu i generuje transakcje według budżetu i Federalnej Służby Podatkowej (ryc. 2). Dla uproszczenia przykładu przyjmujemy, że saldo rozliczeń z budżetami wszystkich szczebli dla wszystkich inspektorów Federalnej Służby Skarbowej na początek 2017 roku jest równe zero.

Ryż. 2. Analiza rachunku 68.04.1 za I kwartał 2107 roku

Zestaw deklaracji podatkowych za pierwszy kwartał 2017 roku wygenerujemy w usłudze 1C:Reporting. Podczas tworzenia nowej wersji raportu Zwrot podatku dochodowego, na stronie tytułowej domyślnie ustawione są szczegóły jednostki głównej (Moskwa), a mianowicie:

• w polu Zgłoszony do organu podatkowego (kod)- wskazać kod organu podatkowego, w którym zarejestrowana jest siedziba główna (7718);
• w polu w miejscu rejestracji (kod)- wskazany jest kod: 214 (W lokalizacji rosyjskiej organizacji, która nie jest największym podatnikiem).

Główne arkusze i wskaźniki Deklaracji, w tym Załącznik nr 5 do Arkusza 02, wypełniane są automatycznie (przycisk Wypełnić) zgodnie z ewidencją podatkową.

Deklaracja podatku dochodowego składana w siedzibie jednostki głównej zawiera załącznik nr 5 do arkusza 02 w ilości trzech stron odpowiadających liczbie rejestracji w Federalnej Służbie Podatkowej (dla siedziby głównej i dwóch odrębnych jednostek ). Na rysunku 3 przedstawiono fragment pierwszej strony Załącznika nr 5 do Arkusza 02 Deklaracji, sporządzonego dla jednostki głównej.

W polu Obliczenia zakończone (kod) wartość zostanie wskazana: 1 – dla organizacji, która nie zawiera odrębnych działów. Pole 1 - przydzielony).

W załączniku nr 5 do arkusza 02 zestawionego w odrębnych działach (na stronach 2 i 3) w polu Obliczenia zakończone (kod) wartość zostanie wskazana: 2 – dla odrębnego podziału. Pole nałożenie obowiązku zapłaty podatku na odrębny dział należy wypełnić ręcznie (podaj wartość: 0 - nie przypisany).

Podpunkt 1.1 sekcji 1 Deklaracji dla jednostki głównej zostanie automatycznie wypełniony zgodnie z danymi deklaracji:

• w linii 040 - wskazana jest kwota podatku do zapłaty dodatkowo do budżetu federalnego (10 046 RUB);
• wiersz 070 - wskazuje kwotę podatku, który należy dodatkowo zapłacić budżetowi Moskwy (33 068 RUB).

Wypełniając zeznanie podatkowe, które składa się w siedzibie odrębnego oddziału, na stronie tytułowej należy wskazać odpowiedni kod organu podatkowego, wybierając go z listy rejestracji oraz kod miejsca złożenia deklaracji: 220 (W lokalizacji oddzielnego oddziału organizacji rosyjskiej). Za pomocą przycisku Wypełnić program automatycznie wygeneruje zestaw arkuszy deklaracji dla wskazanego osobnego działu. Załącznik nr 5 do Arkusza 02 wypełnia się analogicznie jak odpowiednią stronę Załącznika nr 5 do Arkusza 02 Deklaracji, którą składa się w miejscu montażu jednostki głównej.

W podpunkcie 1.1 działu 1 Deklaracji dla każdego oddzielnego działu wypełnia się jedynie wiersz 070:

• 20 148 rubli - kwotę podatku, którą należy dodatkowo wpłacić do budżetu Petersburga;
• 3713 rubli - kwotę podatku, który należy wpłacić dodatkowo do budżetu Anapa.

Obliczanie podatku od zysk na różne stawki podatkowe

Zgodnie z prawem podmiotów Federacji Rosyjskiej stawka podatku może zostać obniżona dla niektórych kategorii podatników (art. 284 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego w przypadku organizacji posiadających odrębne oddziały w arkuszu 02 Deklaracji (wiersz 150) wpisuje się jedynie stawkę podatku do obliczenia podatku należnego do budżetu federalnego, a wiersze 160 i 170 nie są wypełniane (klauzula 5.6 kolejność).

Zmieńmy warunki z przykładu 1: niech stawki podatku do budżetu regionalnego dla poszczególnych oddziałów będą inne.

W tym wypadku w formie Ustawienia podatków i raportowania W rozdziale Podatek dochodowy(zwane dalej ustawieniami podatku dochodowego) obok pola Budżet regionalny należy ustawić flagę Różne dla oddzielnych jednostek. Po ustawieniu flagi hiperłącze staje się aktywne Stawki podatkowe dla odrębnych działów. To hiperłącze otwiera formularz Stawki podatku dochodowego dla budżetu podmiotów Republiki Białoruś, gdzie należy wskazać stawkę podatku dla każdego osobnego działu (dla każdej rejestracji w organie podatkowym). Załóżmy, że stawka podatku dla głównego oddziału (Moskwa) wynosi 13,5%.

Obniżona stawka nie będzie miała żadnego wpływu na kalkulację udziałów w zyskach. Będzie to miało wpływ jedynie na naliczony podatek. Rysunek 4 pokazuje za marzec 2017 r., gdzie w sposób przejrzysty przedstawiono kalkulację podatku dla każdego odrębnego działu w oparciu o odpowiadające mu udziały w zysku i stawkach oraz określono obliczoną stawkę.

Ryż. 4. Pomoc - obliczenie podatku dochodowego według różnych stawek

Dlaczego wymagana jest szacunkowa stawka?

Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” PBU18/02 (zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n, zwanym dalej PBU18/02), warunkowy podatek dochodowy Koszty (dochody) oraz aktywa i rezerwy z tytułu stałego i odroczonego podatku dochodowego (PNA i PNO) ustala się w oparciu o stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązującą na dzień bilansowy. Jednocześnie PBU 18/02 nie zawiera opisu specyfiki obliczania tych wskaźników dla podatnika posiadającego odrębne działy. Dlatego księgowy ma prawo wskazać to w zasadach rachunkowości organizacji według własnego uznania.

Użytkownicy „1C: Księgowość KORP” w wersji 3.0 proszeni są o zastosowanie szacunkowej stawki przy obliczaniu warunkowego wydatku (dochodu) z tytułu podatku dochodowego, PNA i PNO.

Szacunkową stawkę ustala się na każdy miesiąc korzystając ze wzoru:

Szacunkowa stawka = kwota podatku / kwota bazowa,

Gdzie: Wysokość podatku- jest to łączna kwota podatku dochodowego dla wszystkich podmiotów Federacji Rosyjskiej płatna w bieżącym miesiącu;

Podstawowa kwota- zysk bieżącego miesiąca, obliczony według danych księgowych.

Nowe możliwości rozliczania podatków w„1C: Księgowość 8 CORP”

Program 1C:Accounting 8 CORP, edycja 3.0, zapewnia funkcjonalność znacznie upraszczającą księgowość, a także generowanie i prezentację raportowania podatku dochodowego w obecności odrębnych działów:

• począwszy od wersji 3.0.45 istnieje możliwość wygenerowania jednej deklaracji dla grupy odrębnych oddziałów zarejestrowanych w tym samym regionie;
• Automatyczne wypełnianie deklaracji przy zamykaniu odrębnych oddziałów. Ta funkcjonalność jest obsługiwana wraz z wydaniem kolejnych wersji.

Jeden region - jedno oświadczenie

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej pozwala na zastosowanie scentralizowanej procedury obliczania i płacenia podatku dochodowego: jeżeli w jednym regionie znajduje się kilka oddzielnych oddziałów, organizacja ma prawo złożyć organowi podatkowemu jedno zeznanie dotyczące podatku dochodowego dla tego regionu , bez podziału zysków na każdy z tych oddziałów (klauzula 2 art. 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku należy wziąć pod uwagę opinię Federalnej Służby Podatkowej Rosji, zgodnie z którą podatnik posiadający oddzielne oddziały w różnych podmiotach Federacji Rosyjskiej nie ma prawa płacić podatku w jednym podmiocie dla grupy oddziałów poprzez wydział odpowiedzialny, a w innym przedmiocie – dla każdego wydziału z osobna. W piśmie nr 3-2-10/8 Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 marca 2009 r. Należy zauważyć, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje jednoczesnego stosowania przez podatników w różnych jednostkach składowych podatku Federacja Rosyjska procedury obliczania i płacenia podatku przez odpowiedzialny odrębny oddział i dla każdego oddzielnego działu.

Stosowany przez podatnika tryb płatności podatku ma zastosowanie do nowo utworzonych odrębnych oddziałów od chwili ich utworzenia.

Jeżeli organizacja i jej odrębny oddział znajdują się na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, podatnik ma prawo podjąć decyzję o płaceniu podatku dochodowego za ten oddział w miejscu jego rejestracji. W takim przypadku deklarację składa się wyłącznie do organu podatkowego właściwego dla siedziby głównej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2011 r. nr 03-03-06/1/781).

Teraz możliwość scentralizowanego obliczania i zapłaty podatku istnieje również w programie 1C: Księgowość 8 CORP (wersja 3.0). W ustawieniach podatku dochodowego możesz wybrać kolejność składania deklaracji:

• Oddzielnie dla każdego osobnego działu;
• Jedna deklaracja dla wszystkich odrębnych oddziałów zlokalizowanych w tym samym regionie.

Aby złożyć pojedynczą deklarację, należy wybrać urząd skarbowy dla każdego regionu – odbiorcę zeznania podatkowego.

Przyjrzyjmy się, jak 1C:Accounting 8 CORP wersja 3.0 automatycznie oblicza udziały w zyskach i wypełnia deklaracje podatkowe dla oddzielnych oddziałów zlokalizowanych w tym samym regionie.

Przykład 2

Jeżeli organizacja składa osobne deklaracje dla każdego odrębnego działu, wówczas procedura obliczania podatku dochodowego i generowania deklaracji w programie nie różni się od procedury opisanej w przykładzie 1. Rysunek 5 przedstawia wyliczenie podatku dla każdego odrębnego działu na podstawie odpowiednich udziały w zyskach i stawki.

Ryż. 5. Zaświadczenie o rozliczeniu podatku dochodowego za czerwiec

Według obliczonych kwot podatku dla każdego oddzielnego (głównego) działu, księgowania generowane są w kontekście Federalnej Służby Podatkowej (obecnie jest ich pięć i jeszcze jedno do budżetu federalnego).

Zeznanie podatkowe za I półrocze 2017 roku, składane w siedzibie Spółki, będzie zawierało załącznik nr 5 do arkusza 02 w ilości pięciu stron. Ponadto nadal konieczne jest wygenerowanie 4 deklaracji do złożenia w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału (w St. Petersburgu, Anapie i dwóch w Moskwie).

Zobaczmy, jak zmieni się naliczanie podatku i generowanie deklaracji, jeśli w ustawieniach podatku dochodowego wybierzesz scentralizowaną procedurę składania deklaracji w jednym regionie. Skorzystajmy z hiperłącza Inspektoraty podatkowe – odbiorcy deklaracji w formie, w której wskazujemy „odpowiedzialny” Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej dla każdego regionu (ryc. 6).

Ryż. 6. Federalna Służba Podatkowa – odbiorcy deklaracji

Po zakończeniu rutynowej operacji Obliczanie podatku dochodowego na czerwiec Pomoc - obliczenie podatku dochodowego ulegnie zmianie (ryc. 7). W związku z tym liczba transakcji obliczania podatku dochodowego według Federalnej Służby Podatkowej zmieni się w kierunku spadku.

Ryż. 7. Zaświadczenie o rozliczeniu podatku dochodowego za czerwiec 2017 r. metodą scentralizowaną

Wygenerujemy komplet zeznań podatkowych za I półrocze 2017 roku. Zeznanie podatkowe, które składa się w siedzibie głównej (Moskwa), zawiera teraz załącznik nr 5 do arkusza 02 w ilości trzech stron.

W załączniku nr 5 do arkusza 02, sporządzonym dla oddziałów moskiewskich, w terenie Obliczenia zakończone (kod) wartość zostanie wskazana: 4 – dla grupy odrębnych jednostek znajdujących się na terytorium jednego podmiotu Federacji Rosyjskiej.

Ponadto nadal konieczne jest generowanie deklaracji do złożenia w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału, ale obecnie są ich tylko dwa (w Petersburgu i Anapie).

Nie trzeba dodawać, jak bardzo uproszczony został obieg dokumentów dzięki znacznemu zmniejszeniu zarówno liczby oświadczeń w ogóle, jak i liczby stron w oświadczeniu dla działu naczelnego.

Oświadczenie o zamknięciu odrębnych oddziałów

Jeśli oddzielny dział zostanie zamknięty, należy wziąć pod uwagę niektóre cechy ustawodawstwa:

• zamknięcie odrębnych oddziałów (a także ich otwarcie) należy zgłosić organom podatkowym w ustalonym terminie;
• Do końca roku składane są osobne deklaracje z kodem 223 w lokalizacji dla zamkniętych odrębnych oddziałów w lokalizacji organizacji macierzystej (pkt 2.7 Rozporządzenia). Wyjątek stanowi zamknięcie oddziału w pierwszym okresie sprawozdawczym;
• Tryb wypełniania deklaracji ustala się w takim przypadku poprzez specjalne wyliczenie udziałów w podstawie opodatkowania dla odrębnych działów (par. 10 ust. 2 Rozporządzenia).

Obliczanie podatku dochodowego i procedura wypełniania deklaracji w przypadku likwidacji odrębnych oddziałów jest dość złożona, gdyż zależy od wielu czynników, na przykład:

• w jaki sposób jednostka zamknięta uczestniczyła w obliczaniu i opłacaniu podatku (zaliczek) do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej (samodzielnie, poprzez jednostkę odpowiedzialną lub jako odrębną jednostkę odpowiedzialną);
• czy organizacja płaci miesięczne zaliczki;
• czy odrębny oddział został zlikwidowany przed złożeniem oświadczenia za okres poprzedzający likwidację;
• zysk lub strata została uzyskana przez organizację na podstawie wyników okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym zlikwidowano odrębny oddział.

Wraz z wydaniem kolejnych wersji „1C: Accounting 8 CORP” (wersja 3.0) obsługiwana jest następująca funkcjonalność:

• rejestracja wyrejestrowania zamkniętego odrębnego oddziału w Federalnej Służbie Podatkowej i zapisanie tego zdarzenia w historii rejestracji w organie podatkowym;
• rejestracja przeniesienia oddzielnej jednostki;
• obliczanie podstawy opodatkowania dla zamkniętych odrębnych oddziałów oraz automatyczne wypełnianie deklaracji dla zamkniętych oddziałów.

W jednym z kolejnych numerów „BUKH.1 C” opowiemy o procedurze wypełniania zeznania na podatek dochodowy przy zamykaniu odrębnych oddziałów.

Od redaktora. Informacje na temat obsługi rachunkowości podatkowej w programie 1C:Accounting 8 CORP, edycja 3.0, w obecności oddzielnych działów, a także nowych funkcji programu, w tym automatycznego wypełniania deklaracji podatku dochodowego przy zamykaniu oddzielnych oddziałów, obejrzyj nagranie wideo wykładu eksperckiego 1C „1C: Sprawozdawczość za pierwszy kwartał 2017 r. - nowości w raportowaniu, na co zwrócić uwagę”, który odbył się 13 kwietnia 2017 r. w 1C: Aula.

Jak pisaliśmy wcześniej, kierując się normami art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej osoby prawne mają prawo tworzyć odrębne oddziały, które będą zlokalizowane pod adresem innym niż siedziba główna i będą posiadać co najmniej jedno stacjonarne miejsce pracy. Oddzielnym oddziałom nie przypisuje się statusu osoby prawnej; kwestie organizacji rachunkowości reguluje organizacja twórcza.

Odrębny dział: rachunkowość i rachunkowość podatkowa

Wybierając formę interakcji księgowej z oddzielnymi oddziałami, organizacja macierzysta kieruje się dwiema opcjami:

• Samodzielne prowadzenie ewidencji transakcji biznesowych;
• Delegowanie części uprawnień w zakresie rachunkowości i raportowania do jednostek strukturalnych.

Jeżeli księgowość w oddzielnych działach jest zorganizowana w pierwszy sposób, wówczas spółka dominująca przejmuje pełną odpowiedzialność księgową. Oddzielny dział może gromadzić dokumenty podstawowe w celu ich późniejszego przekazania do biura. Taki dział nie będzie miał własnego personelu księgowego i osobnego bilansu. Dla wygody w rachunkowości analitycznej należy utworzyć specjalne subkonta dla oddziałów, na przykład środki trwałe należy oznaczyć jako „08-OP”.

Rachunkowość wyodrębnionego działu, któremu powierzono uprawnienia do samodzielnego rozliczania swoich transakcji biznesowych, wiąże się z wydzieleniem odrębnego bilansu. Niniejszy bilans przeznaczony jest do użytku wewnętrznego, jego celem jest przekazywanie centrali skonsolidowanych danych o ustalonych wskaźnikach. Lista wskaźników jest zatwierdzana przez organizację.

Rozliczanie odrębnego działu polega na lustrzanym wykorzystaniu konta 79 „Wewnętrzne rozliczenia biznesowe” w księgowaniach. Konieczne jest odzwierciedlenie transakcji pomiędzy organizacją a oddziałem. Jeżeli centrala zaksięgowała tę kwotę jako debet, to w oddziale zostanie ona zarejestrowana jako kredyt i odwrotnie. Ważnym niuansem jest to, że nie wolno używać wpisów do rozpoznawania przychodów ze sprzedaży pomiędzy organizacją a jej oddziałem.

Jakie raporty składa odrębny wydział?

Odrębne oddziały, w zależności od swoich uprawnień, mogą samodzielnie obliczać i płacić podatki oraz składać sprawozdania na ich temat. Istnieją jednak formularze raportowania, które w każdej sytuacji dotyczą tylko organizacji macierzystej:

• deklaracja VAT;
• Sprawozdania finansowe;
• Deklaracja według uproszczonego systemu podatkowego.

Sprawozdawczość oddzielnego działu bez oddzielnego bilansu jest zawsze sporządzana i składana bezpośrednio przez organizację macierzystą. Kiedy oddział tworzy odrębny bilans, nabywa szeroki zakres nowych obowiązków w zakresie przygotowania danych sprawozdawczych.

Sprawozdania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych

Istnieje zatem odrębny podział – gdzie składać raporty? Podatek dochodowy od osób fizycznych płacony jest w siedzibie przedsiębiorstwa głównego i jednostki strukturalnej. Raporty składane są na tej samej zasadzie.

Delegując na strukturę oddziałową uprawnienia do naliczania i wypłaty wynagrodzeń swoim pracownikom, oddział staje się zobowiązany do opłacania składek ubezpieczeniowych, a następnie składania raportów z nich. Oznacza to, że odrębny dział płaci i raportuje w swojej lokalizacji.

Jeżeli wynagrodzenie pracowników oddziału zostanie obliczone przez samą organizację, wówczas składki wraz ze sprawozdaniami trafią do miejsca rejestracji przedsiębiorstwa macierzystego.

Podatek dochodowy, nieruchomość, transport

Odrębne działy, których rachunkowość i sprawozdawczość określa polityka rachunkowości, nie składają zeznania na podatek dochodowy. Jednak organizacja macierzysta jest zobowiązana do wpłacenia części podatku do budżetu regionalnego w miejscu, w którym znajduje się jej wydzielona jednostka, i złożenia sprawozdania na temat podziału jej odległych struktur.

Oddziały bilansowe mogą posiadać obiekty, od których pobierany jest podatek od nieruchomości. Kwoty podatku należy zapłacić i zgłosić do urzędu skarbowego PO. Deklarację podatku transportowego składa się w miejscu rejestracji jednostki, jeżeli pojazdy znajdują się na jej terytorium.

UTII, podatek gruntowy, podatek akcyzowy

Odrębny oddział, którego sprawozdawczość przygotowywana jest zgodnie z wymogami UTII, nie może zarejestrować się w organach podatkowych jako płatnik UTII. Status ten może uzyskać jedynie organizacja macierzysta i to ta sama organizacja składa deklarację UTII. W raportach dla swoich działów należy na stronie tytułowej w polu „w miejscu rejestracji” wpisać kod 310.

W jaki sposób poszczególne oddziały prowadzą księgowość i raportowanie w sprawach gruntów? Zaliczki oraz sam podatek gruntowy podlegają przeniesieniu do budżetu, do którego należy struktura branżowa. Deklarację należy złożyć w urzędzie skarbowym, w którego oddziale znajdują się dane obszary.

Logicznym pytaniem dla podatników akcyzy jest: gdzie należy zgłosić do tej kategorii spółek sprawozdawczość na odrębny oddział? Jeśli mówimy o gazie ziemnym, wówczas płatności i deklaracje będą odbywać się w lokalizacji przedsiębiorstwa. W przypadku alkoholu – w miejscu jego sprzedaży, w przypadku wyrobów naftowych i innych wyrobów akcyzowych należy zgłosić się zarówno w miejscu własności organizacji macierzystej, jak i wszystkich jej oddziałów.

Jeżeli chodzi o sprawozdania finansowe, wydziały strukturalne mogą je sporządzać wyłącznie na potrzeby jednostki dominującej, nie przekazując takich dokumentów organom podatkowym. Lista sprawozdań składanych przez poszczególne działy zależy bezpośrednio od istnienia odrębnego bilansu i rodzaju działalności gospodarczej.