Come tenere conto delle spese quando si combina il reddito di cittadinanza con l'UTII. Contabilità separata delle spese e dell'IVA per UTII e UTII di base contabilità separata di base come

In virtù del comma 7 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che, insieme alle attività imprenditoriali soggette all'UTII, svolgono altri tipi di attività, sono tenuti a tenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali.

Pertanto, le organizzazioni che svolgono diversi tipi di attività, utilizzando il sistema fiscale generale (OSNO) per alcuni tipi e un regime speciale sotto forma di UTII per altri, si trovano ad affrontare l'obbligo di mantenere registri separati delle transazioni commerciali. A sua volta, per le organizzazioni che fanno parte dell'OSNO, tale obbligo è dovuto alla necessità di distribuire l'IVA “input” tra transazioni imponibili e non imponibili. Altrimenti (in assenza di contabilità separata), l'importo dell'IVA su beni, lavori e servizi acquistati non è accettato in detrazione e non è incluso nelle spese ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Come avrai intuito, l'argomento del nostro articolo sono le sfumature della distribuzione dell'IVA “a monte” quando si svolgono attività nell'ambito di un'organizzazione secondo lo schema “OSNO + UTII”. Cominciamo dal cap. 21 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La procedura per l'assegnazione dell'IVA ai costi di produzione e vendita di beni (lavoro, servizi)

Dall'analisi delle disposizioni clausola 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa si sta costruendo il seguente sistema per la distribuzione dell'IVA “a monte” ai contribuenti che effettuano operazioni come imponibili

(OSNO) ed esente da tassazione (UTII).

In relazione ai beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, i diritti reali utilizzati:

Nelle attività trasferite al pagamento dell'UTII, gli importi dell'IVA “a monte” vengono presi in considerazione nel costo di tali beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà;

Per effettuare transazioni soggette a IVA quando si applica OSNO, sono accettate per la detrazione in conformità con Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa;

Contemporaneamente in entrambi i tipi di attività (OSNO + UTII) - sono accettati per la detrazione o presi in considerazione nel loro valore nella proporzione in cui vengono utilizzati in ciascuno di questi tipi di attività (secondo le modalità stabilite dalla politica contabile a fini fiscali ).

La proporzione specificata è determinata in base al costo delle merci spedite (lavoro, servizi), ai diritti di proprietà, le transazioni per la vendita delle quali non sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), al costo totale delle merci (lavoro, servizi), diritti di proprietà spediti durante il periodo fiscale.

Si prega di notare che per le immobilizzazioni e le attività immateriali accettate per la contabilità nel primo o nel secondo mese del trimestre, il contribuente ha il diritto di determinare tale proporzione in base al costo delle merci spedite nel corrispondente mese beni (lavori eseguiti, servizi forniti), diritti di proprietà trasferiti.

Polemica sulla barriera del 5%.

Vorrei sottolineare che la questione della barriera del 5% per gli “imputers” può attualmente essere considerata irrisolta. Il fatto è che già nel 2005 le autorità di regolamentazione hanno emesso lettere da cui risultava che la norma lo prevedeva parà. 9 comma 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa, viene applicato solo dai contribuenti IVA e dalle organizzazioni che sono contribuenti UTII in relazione a determinati tipi di attività e per le quali durante il periodo d'imposta la quota dei costi totali per la produzione di beni (lavori, servizi) venduti nell'ambito delle attività soggette all'UTII non supera il 5% del valore totale delle spese totali, non ha il diritto di detrarre integralmente l'importo dell'IVA “a monte” (cfr. Lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 luglio 2005 n. 03-04-11/143 , Servizio fiscale federale della Russia del 31 maggio 2005 n. 03-1-03/897/8@ , del 19/10/2005 n.  MM-6-03/886@). Purtroppo non è stato possibile trovare chiarimenti successivi. Ci sono esempi individuali nella pratica arbitrale in cui i giudici hanno espresso un'opinione simile (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Commissione elettorale centrale del 29 maggio 2006 n.  А23-247/06А-14-38).

Allo stesso tempo, ci sono diversi esempi in cui i giudici non sono d’accordo con questo approccio. Riconoscono come insostenibili le argomentazioni dell'amministrazione finanziaria secondo cui le disposizioni parà. 9 comma 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano ai contribuenti trasferiti al pagamento dell’UTII (cfr. Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto militare orientale del 4 marzo 2009 n.  A29-6207/2008, FAS UO del 29 ottobre 2008 n.  Ф09-7923/08-С2, FAS PO del 02/05/2008 n.  A65-28667/06-SA2-11).

Riteniamo che se un'organizzazione che combina due regimi fiscali (OSNO + UTII) ha una quota delle spese relative alle attività per le quali viene pagato l'UTII non supera il 5% delle spese totali, allora non può calcolare la proporzione specificata e detrarre "input" » IVA per intero. Tuttavia, potrebbe dover dimostrare la sua tesi in tribunale. Dalla pratica arbitrale risulta che le possibilità di vincere la causa su questo tema sono piuttosto elevate.

Sfumature della contabilità separata

Al momento del ricevimento della merce non si sa in quale attività verrà utilizzata

Supponiamo che un'organizzazione commerciale venda beni sia all'ingrosso (OSNO) che al dettaglio (UTII). Se al momento dell'acquisizione non è possibile determinare quanti pezzi saranno venduti al dettaglio e quanti all'ingrosso, il principio contabile può prevedere il seguente metodo di distribuzione dell'IVA. L'intero importo dell'IVA “a monte” è accettato in detrazione. Successivamente, quando si conosce la quantità di beni venduti al dettaglio, tale importo, direttamente correlato alle “attività UTII”, è soggetto a ripristino e versamento al bilancio. Secondo i chiarimenti del Ministero delle Finanze ( Lettera dell'11 settembre 2007 n. 03-07-11/394 ), ciò deve essere effettuato nel periodo fiscale in cui i beni acquistati sono stati venduti nel commercio al dettaglio.

Esempio 1

LLC "Hermes" è impegnata nel commercio all'ingrosso e al dettaglio di elettrodomestici. Allo stesso tempo, al commercio al dettaglio viene applicato un regime speciale sotto forma di UTII.

Il 1 aprile 2013 l'organizzazione ha acquistato 1.000 dispositivi. al prezzo di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1.800 rubli) per un importo totale di 11.800.000 rubli. (IVA inclusa - 1.800.000 rubli).

Nel secondo trimestre del 2013, Hermes LLC ha venduto i seguenti dispositivi:

Vendita al dettaglio - 200 pezzi. al prezzo di 16.000 rubli. per un importo di RUB 3.200.000;

Commercio all'ingrosso - 800 pezzi. al prezzo di RUB 14.160. per un importo di RUB 11.328.000. (IVA inclusa - RUB 1.728.000).

In questo caso, l'organizzazione utilizza i seguenti sottoconti aperti sul conto 41 "Merci": 41-1 "Merci in magazzini", 41-2 "Merci nel commercio al dettaglio", 41-3 "Merci nel commercio all'ingrosso".

Nelle scritture contabili di Hermes LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

IVA “a monte” sulle spese relative ad entrambe le tipologie di attività

Per garantire la comparabilità degli indicatori nel determinare la proporzione, il costo delle merci spedite durante il periodo fiscale, le cui operazioni di vendita sono soggette a tassazione, dovrebbe essere preso in considerazione senza IVA.

Il Ministero delle Finanze ha ripetutamente espresso questa opinione nelle sue lettere. In uno di essi è stata considerata la situazione della combinazione di un regime speciale sotto forma di UTII e OSNO ( Lettera del 26 giugno 2009 n. 03-07-14/61 ). I finanzieri hanno osservato che nel determinare l'importo dell'IVA da detrarre sulla vendita di beni soggetti a tale imposta nel regime del commercio all'ingrosso, effettuata da un contribuente trasferito a pagare l'UTII per il commercio al dettaglio, per garantire la comparabilità degli indicatori in detta proporzione, il costo delle merci vendute nel regime del commercio all'ingrosso dovrebbe essere preso in considerazione senza IVA. Per sostenere la loro posizione, hanno fatto riferimento Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 18 novembre 2008 n. 7185/08 .

Esempio 2

Usiamo i dati dell'esempio 1. L'importo dell'IVA “a monte” addebitata dai fornitori nel secondo trimestre del 2013 e relativa alle spese aziendali generali ammontava a 80.000 rubli.

L'importo delle entrate ricevute dal commercio all'ingrosso, esclusa l'IVA e le entrate ricevute dalla vendita al dettaglio, ammontava a 12.800.000 RUB. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).

Sulla base dei risultati del secondo trimestre del 2013, l'IVA “a monte” relativa alle spese generali aziendali è distribuita:

Per transazioni imponibili per un importo di 60.000 rubli. (9.600.000 / 12.800.000 x

80.000). Quando le condizioni sono soddisfatte comma 1 art. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa tale importo è ricompreso nelle detrazioni fiscali del secondo trimestre 2013;

Per transazioni non imponibili per un importo di 20.000 rubli. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Tale importo non è deducibile, ma è compreso nel costo delle spese generali aziendali.

Acquistato un bene fisso costoso

Ricordiamolo a causa di Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa le detrazioni fiscali vengono effettuate sulla base delle fatture emesse dai venditori quando il contribuente acquista beni (lavori, servizi). Allo stesso tempo, dentro parà. 3 pag.1 Questo articolo stabilisce che le detrazioni degli importi IVA presentati dai venditori al contribuente al momento dell'acquisto di immobilizzazioni vengono effettuate integralmente dopo la loro registrazione.

Fondamentalmente Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa non esclude la possibilità di detrarre importi IVA al di fuori del periodo fiscale in cui è registrata l'immobilizzazione. Tuttavia, poiché tale possibilità non è direttamente prevista dal Codice Fiscale, in pratica non esiste consenso su questo tema.

La posizione ufficiale del Ministero delle Finanze è la seguente: gli importi IVA presentati al contribuente al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi) sono soggetti a detrazione nel periodo fiscale in cui egli è sorto un diritto per la detrazione fiscale. Quando un contribuente detrae l'IVA nei periodi fiscali successivi, deve sottoporsi all'ispettorato dichiarazione aggiornata per il periodo d’imposta in cui è sorto il diritto all’applicazione della detrazione (nel rispetto del triennio previsto clausola 2 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa). Questo parere del dipartimento finanziario può essere trovato in lettere del 12 marzo 2013 n. 03-07-10/7374 , del 13/02/2013 n. 03-07-11/3784 . Allo stesso tempo, dentro Lettera del 13 ottobre 2010 n. 03-07-11/408 si precisa che il diritto alla detrazione rateizzata dell'IVA in periodi d'imposta diversi non è previsto dalla procedura attuale .

Analizzando la prassi arbitrale, si può notare che fino al 2010 gli arbitri per la maggior parte hanno aderito allo stesso approccio: il diritto di applicare una detrazione può essere esercitato nel periodo in cui sono soddisfatte le condizioni per la sua applicazione. La normativa non prevede la possibilità di applicare la detrazione nei periodi d'imposta successivi (a discrezione del contribuente).

Negli ultimi anni i giudici hanno avuto la tendenza ad avere una visione diversa. Molto probabilmente ciò è dovuto all'output Risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 novembre 2011 n. 9282/11 , del 15 giugno 2010 n. 2217/10 , dove dice: Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce la procedura per l'applicazione delle detrazioni, non esclude la possibilità di applicare le detrazioni IVA al di fuori del periodo d'imposta in cui i beni (lavoro, servizi) vengono pagati e registrati. Pertanto, la detrazione può essere richiesta anche in periodi successivi a quello in cui è sorto il diritto, nel rispetto del triennio indicato clausola 2 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Passiamo ora alla necessità di fornire dichiarazioni dei redditi aggiornate, su cui insistono le autorità di regolamentazione. Ad esempio, gli arbitri della FAS MO in Delibera 11 marzo 2013 n.  A40-39704/12-91-218, stabilendo che l'organizzazione soddisfa tutte le condizioni previste Arte. 171 E 172 Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché il rispetto del termine per la presentazione delle detrazioni fiscali contestate, ha respinto il riferimento dell'amministrazione finanziaria all'obbligo del contribuente di presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo in cui sono state effettuate operazioni commerciali e sono state emesse fatture. I giudici lo presumevano la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi aggiornata non può costituire motivo per privare il contribuente del diritto alla detrazione fiscale subordinatamente al rispetto delle condizioni stipulate Arte. 169, 171 E 172 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se un'organizzazione presenta l'IVA rateizzata in periodi successivi a quello in cui aveva effettivamente il diritto di applicare le detrazioni fiscali, molto probabilmente non eviterà controversie con le autorità fiscali. Inoltre, se il caso va in tribunale, con un alto grado di probabilità possiamo affermare che il contribuente sarà in grado di difendere la sua causa.

Riteniamo che se un'organizzazione decide comunque di detrarre l'IVA “a monte” nei periodi fiscali successivi, allora la proporzione sarà prevista parà. 4 pag.4 170 Codice Fiscale della Federazione Russa, non ha bisogno di ricalcolare. Analogo parere, ad esempio, è stato espresso dalla Nona Corte Arbitrale d'Appello in Delibera 11 marzo 2012 n.  09AP-3157/2012-AK, indicando: poiché al momento della messa in funzione dell'immobile l'ente svolgeva già attività sia imponibili che non soggette ad IVA, è durante questo periodo che dovrà calcolare l'importo dell'imposta e includerlo nel costo dell'imposta fissa risorsa. Ha il diritto di richiedere tale importo come detrazione dal budget. L'affermazione dell'ispettorato fiscale secondo cui l'importo indicato dell'IVA avrebbe dovuto essere calcolato trimestralmente, sulla base del rapporto tra le operazioni soggette e quelle non soggette a IVA, non si basa sulle disposizioni della legislazione in materia di imposte e tasse.

Esempio 3

Usiamo i dati dell'esempio 1. Ricordiamo che l'importo delle entrate ricevute dal commercio all'ingrosso, esclusa l'IVA, ammontava a 9.600.000 rubli. (11.328.000 - 1.728.000) e entrate ricevute dalla vendita al dettaglio - 3.200.000 rubli. L'importo totale delle entrate (IVA esclusa) è di 12.800.000 rubli. (9.600.000 + 3.200.000).

Nel giugno 2013 è stato acquistato e registrato come cespite un edificio commerciale, dove si prevede di svolgere attività di commercio sia all'ingrosso (OSNO) che al dettaglio (UTII). Il costo dell'edificio era di 59.000.000 di rubli. (IVA inclusa - 9.000.000 di rubli).

Il rapporto tra il costo delle merci vendute all'ingrosso (OSNO), soggetto a IVA, e il costo totale delle merci vendute per il secondo trimestre è 3/4 (9.600.000 rubli / 12.800.000 rubli). Pertanto, l'importo dell'imposta che l'organizzazione dichiarerà per la detrazione è di 6.750.000 rubli. (9.000.000 RUB x 3/4).

Il rapporto tra il costo dei beni venduti al dettaglio (UTII), che non sono soggetti a IVA, e il costo totale dei beni venduti

per il secondo trimestre è pari a 1/4 (RUB 3.200.000 / RUB 12.800.000). L'importo dell'imposta che l'organizzazione prenderà in considerazione nel costo iniziale dell'attrezzatura è di RUB 2.250.000. (9.000.000 RUB x 1/4).

L'organizzazione ha deciso che l'importo dell'IVA “a monte” sull'edificio ammonta a 6.750.000 rubli. (che ha diritto a detrarre in una sola volta nel secondo trimestre del 2013) verrà detratto ratealmente in periodi d'imposta diversi. Pertanto, nella dichiarazione per il secondo trimestre del 2013, l'importo deducibile sarà indicato nell'importo di 250.000 rubli e l'importo residuo nell'importo di 6.500.000 rubli. (6.750.000 - 250.000) - nei periodi d'imposta successivi.

Nel giugno 2013 nei registri contabili di Hermes LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Il dipartimento finanziario ha espresso un parere simile nelle lettere del 17 giugno 2009 n. 03-07-11/162, del 18 agosto 2009 n. 03-07-11/208.

Un approccio simile può essere trovato nelle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio n. F03-1656/2012 del 13 giugno 2012, n. F09-3021/11-S2 del Servizio federale antimonopolio del 17 aprile 2012, n. 08.10 .2010 N. A78-1427/2009.

La stessa posizione è presentata nella Lettera del Servizio fiscale federale russo del 30 marzo 2012 n. ED-3-3/1057@.

Vedi, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio n. A79-5798/2009 del 06/07/2010, n. A53-6624/2008 del Servizio federale antimonopoli del Nord Caucaso del 20.11.2009, n. A53-6624/ 2008 del Servizio federale antimonopolio del 05.03.2007.

Sotto forma di UTII - un regime fiscale speciale per determinati tipi di attività, applicato da organizzazioni e singoli imprenditori insieme al sistema fiscale generale e ad altri regimi fiscali, il cui passaggio è obbligatorio secondo le modalità prescritte dal capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa, e la cui applicazione prevede la sostituzione del pagamento di alcune imposte.

Secondo l'articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il sistema fiscale sotto forma di UTII è stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa, attuato da atti normativi degli organi rappresentativi dei distretti comunali, dei distretti cittadini, dalle leggi delle città federali di Mosca e San Pietroburgo e si applica insieme al sistema fiscale generale e agli altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.

I tipi di attività per i quali può essere applicato il sistema fiscale sotto forma di UTII sono elencati nel paragrafo 2 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In conformità con la legislazione della Federazione Russa, non è consentita l'applicazione simultanea di due regimi fiscali speciali.

Le organizzazioni e gli imprenditori che sono parti di accordi di condivisione della produzione non possono passare a un sistema fiscale sotto forma di UTII.

La clausola 2.1 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'UTII non si applica ai tipi di attività elencati nella clausola 2 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa se questi tipi di attività sono svolte in regime semplice accordo di partenariato (accordo su attività congiunte).

L'UTII non viene applicata nemmeno dalle organizzazioni e dai singoli imprenditori che sono passati al pagamento dell'imposta agricola unificata e se queste persone vendono attraverso le loro attività commerciali e (o) strutture di ristorazione pubblica i prodotti agricoli che producono, compresi i prodotti primari trasformati da loro prodotti provenienti da prodotti agricoli materie prime di propria produzione, in merito alle seguenti attività:

· commercio al dettaglio esercitato attraverso negozi e padiglioni con superficie di vendita non superiore a 150 mq per ciascuna struttura commerciale;

· commercio al dettaglio effettuato tramite chioschi, tende, vassoi e altri oggetti di una rete commerciale stazionaria che non dispone di piani di vendita, nonché oggetti di una rete commerciale non stazionaria;

· fornitura di servizi di ristorazione collettiva effettuati tramite strutture di ristorazione pubblica con una superficie della sala di servizio alla clientela non superiore a 150 mq per ciascuna struttura di ristorazione pubblica;

· erogazione di servizi di ristorazione pubblica erogati tramite strutture di ristorazione pubblica che non dispongono di un'area di servizio alla clientela.

Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha risposto al fatto che l'UTII priva i produttori agricoli del diritto all'imposta agricola con la Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 giugno 2004 n. 03-05-13/11, in la cui risposta si basa sulle norme del capitolo 26.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Attiriamo l'attenzione dei lettori sulla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 giugno 2006 n. 03-11-04/3/297 “Sulla valutazione delle imposte sulla vendita di proprietà da parte di società che lavorano su UTII .” Si dice che se un'organizzazione che svolge attività commerciali, per la quale è contribuente UTII, vende beni che le appartengono, è tenuta a calcolare l'imposta sul reddito e l'IVA, poiché questa attività non è soggetta all'UTII.

Un parere simile è contenuto in una precedente Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datata 20 dicembre 2005 n. 03-11-05/122 “Sulla procedura per l'applicazione delle disposizioni del capitolo 26.3 “Sistema fiscale sotto forma di un'imposta unica sul reddito figurativo per determinati tipi di attività" del Codice tributario della Federazione Russa in relazione alle attività per la fornitura di servizi di ristorazione pubblica", in cui si rileva che l'elenco dei tipi di attività commerciali per le quali il sistema fiscale può essere applicata sotto forma di UTII, stabilita dal paragrafo 2 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, attività relative all'attuazione di operazioni per la vendita di immobilizzazioni non previste. Pertanto, le operazioni di vendita di immobilizzazioni effettuate da organizzazioni o singoli imprenditori trasferiti al pagamento dell'UTII sono soggette all'IVA e all'imposta sul reddito delle persone fisiche secondo le modalità generalmente stabilite.

LA NECESSITÀ DI UNA CONTABILITÀ SEPARATA

La clausola 6 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che nello svolgimento di diversi tipi di attività commerciali soggette a tassazione UTII in conformità con il Codice fiscale della Federazione Russa, la contabilità degli indicatori necessari per il calcolo dell'imposta è svolte separatamente per ciascuna tipologia di attività.

I contribuenti che, insieme alle attività commerciali soggette a tassazione UTII, svolgono altri tipi di attività commerciali, ai sensi del paragrafo 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, sono tenuti a tenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali in relazione alle attività imprenditoriali soggette a tassazione UTII e alle attività imprenditoriali per le quali i contribuenti pagano imposte in regime fiscale diverso. Allo stesso tempo, la contabilità delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali in relazione ai tipi di attività economiche soggette a tassazione UTII viene effettuata dai contribuenti secondo le modalità generalmente stabilite.

Pertanto, i contribuenti che svolgono contemporaneamente tipi di attività commerciali tassate dall'UTII e soggette al sistema fiscale generalmente stabilito, distribuiscono le spese generali aziendali e di produzione da loro sostenute, nonché i costi del lavoro in proporzione alla quota di reddito percepita da ciascuna tipo di attività nell'importo totale del reddito ricevuto da tutti i tipi di attività.

A tal fine, i contribuenti sono tenuti a tenere registri separati delle entrate e delle uscite per ciascuna tipologia di attività economica svolta. Nella lettera del 4 settembre 2003 n. 22-2-16/1962-AS207 “Sulla procedura di applicazione del sistema fiscale sotto forma di imposta unica sui redditi figurativi per determinati tipi di attività”, il Ministero delle Imposte La Federazione Russa ha chiarito la procedura per l'organizzazione della contabilità separata durante lo svolgimento del commercio al dettaglio. Se è impossibile attribuire direttamente un particolare oggetto contabile a un tipo specifico di attività alla fine del periodo di riferimento, è necessario distribuire gli importi corrispondenti tra i tipi di attività. Secondo la predetta Lettera sono oggetto di distribuzione:

ü affari generali, spese generali di produzione (generali e generali);

ü costo del lavoro;

ü spese associate al pagamento dei premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (ad eccezione dei premi assicurativi sotto forma di pagamenti fissi).

Per quanto riguarda la questione della separazione delle spese per le attività tassate secondo il regime fiscale generale e le attività tassate dall'UTII, nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 dicembre 2004 n. 03-06-04/17 “Su l'applicazione dell'UTII in una forma mista di pagamenti” Si noti che ai sensi del paragrafo 9 dell'articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa, le spese dell'organizzazione, se non possono essere divise, sono determinate in proporzione alla quota dell'UTII reddito dell'organizzazione derivante da attività soggette a UTII nel reddito totale dell'organizzazione per tutti i tipi di attività. Una procedura simile per la determinazione delle spese dovrebbe essere applicata ai singoli imprenditori.

Nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 14 marzo 2006 n. 03-03-04/1/224 si rileva che l'importo delle spese relative alle attività soggette a tassazione UTII è determinato in proporzione alla quota del reddito derivante da questo tipo di attività nel reddito totale dell'organizzazione per tutti i tipi di attività. Cioè, il reddito totale comprende il reddito derivante dalla vendita di beni (lavoro, servizi), i diritti di proprietà e il reddito non operativo. Questa lettera afferma inoltre che, ai sensi del paragrafo 7 dell'articolo 274 del Codice tributario della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società, l'utile soggetto a tassazione è determinato in base alla competenza a partire dall'inizio del periodo fiscale. Pertanto, al fine di evitare distorsioni della base imponibile per l’imposta sul reddito, le spese dovrebbero essere distribuite tra i tipi di attività in base ai periodi di riferimento, cumulativamente dall’inizio dell’anno. Allo stesso tempo, anche il reddito, in proporzione alla distribuzione delle spese, viene calcolato secondo il principio della competenza a partire dall'inizio dell'anno. Gli specialisti del dipartimento finanziario hanno indicato nella Lettera che tale metodologia di distribuzione delle spese quando si combina un regime fiscale generale e uno speciale che prevede il pagamento dell'UTII dovrebbe essere utilizzata a fini fiscali, indipendentemente dalla metodologia di distribuzione delle spese adottata dal organizzazione ai fini contabili.

PROCEDURA PER LA CONTABILIZZAZIONE DELL'IVA NELLO SVOLGIMENTO DI ALTRE ATTIVITÀ, OLTRE ALLE ATTIVITÀ SOGGETTE A Tassazione UTII

In conformità con il paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni trasferite a pagare l'UTII per un determinato tipo di attività non sono riconosciute come contribuenti IVA (in relazione alle transazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del capitolo 21 dell' il Codice Fiscale della Federazione Russa, svolta nell'ambito delle attività commerciali tassate con un'imposta unica), per l'esclusione dell'IVA dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa.

Nel caso in cui un'organizzazione svolga, insieme alle attività soggette a tassazione UTII, altri tipi di attività commerciali, l'IVA su di esse viene calcolata e pagata in conformità con le disposizioni del capitolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa. In questa situazione, l'organizzazione è tenuta a tenere registri separati delle transazioni soggette e non soggette a IVA.

L'essenza della contabilità separata è quella di separare gli importi dell'IVA “a monte” relativa alle attività soggette a UTII. Questi importi devono essere presi in considerazione nel costo dei beni acquistati (lavoro, servizi) (sottoclausola 3 della clausola 2 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Considerando la contabilità separata dell'IVA, abbiamo affermato che, ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, gli importi fiscali presentati dai venditori di beni (lavori, servizi):

ü sono accettati per la detrazione ai sensi dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa se la risorsa acquisita viene utilizzata per effettuare operazioni soggette a IVA;

ü sono presi in considerazione nel costo di tali risorse ai sensi dell'articolo 172, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa quando queste ultime sono utilizzate in attività non soggette a IVA.

Qui vorrei anche attirare l'attenzione sulla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'8 luglio 2005 n. 03-04-11/143 "Sulla contabilità separata dell'IVA nell'applicazione dell'UTII", che affronta la questione di detrazione degli importi IVA da parte di un'organizzazione trasferita per determinati tipi di attività per pagare l'UTII. La Lettera richiama l'attenzione sul paragrafo 9 del paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa e afferma che la norma prevista in questo paragrafo si applica solo ai contribuenti IVA. Organizzazioni che sono contribuenti UTII in relazione a determinati tipi di attività e per le quali durante il periodo fiscale la quota delle spese totali per la produzione di beni (lavori, servizi), le operazioni per la cui vendita vengono effettuate nell'ambito delle attività commerciali soggetto all'UTII, non supera il 5% dell'importo totale delle spese totali di produzione, non ha il diritto di accettare gli importi IVA presentati dai fornitori per la detrazione totale.

Secondo i paragrafi 5, 6 del Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 giugno 2001 n. 44n, le rimanenze, comprese le merci, sono accettate per la contabilità in base al prezzo di costo effettivo, che, se acquistato a pagamento, riconosce l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, ad eccezione dell'IVA e di altre tasse rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, uno dei quali è indicato sopra).

Sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi IVA pagati dai contribuenti sui beni (lavoro, servizi), nonché i diritti di proprietà sul territorio della Federazione Russa acquisiti per l'esecuzione di operazioni soggette a IVA , sono soggetti a detrazioni.

In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi IVA presentati al contribuente sono accettati per la detrazione fiscale sulla base dei documenti primari pertinenti nel periodo di riferimento in cui questi beni vengono acquistati e registrati, e non nel periodo in cui tali beni vengono effettivamente venduti. Cioè, il Codice Fiscale della Federazione Russa non collega il diritto alle detrazioni del contribuente al momento della vendita della proprietà.

Questa conclusione è anche coerente con le disposizioni del paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base al quale le organizzazioni che non sono contribuenti IVA sono obbligate a trasferire l'imposta al bilancio solo se emettono una fattura al acquirente con l'imputazione dell'IVA.

Pertanto, gli importi dell'IVA sui beni (lavoro, servizi), i diritti di proprietà utilizzati dalle organizzazioni che sono passate al pagamento dell'UTII quando effettuano operazioni di vendita di beni (lavoro, servizi) non soggetti a IVA non sono soggetti a detrazione.

Tenendo conto di questo fatto, gli importi dell'IVA precedentemente accettati in detrazione ai sensi degli articoli 171, 172 del Codice fiscale della Federazione Russa per i beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali utilizzate nelle attività produttive, dopo la l'organizzazione passa al pagamento dell'UTII, è necessario ripristinarla nell'ultimo periodo fiscale prima del passaggio all'UTII e restituirla al bilancio.

Passiamo al comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa:

“Quando un contribuente passa a regimi fiscali speciali ai sensi dei capitoli 26.2 e 26.3 del presente Codice, gli importi dell'imposta accettati per la detrazione dal contribuente per beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, e i diritti di proprietà nel secondo le modalità prescritte dal presente capo, sono soggette a ripristino nel periodo d’imposta precedente il passaggio ai regimi indicati”.

Cioè, i contribuenti, quando passano, in particolare, al pagamento dell'UTII, gli importi dell'IVA accettati in detrazione sono tenuti a ripristinare nel periodo d'imposta precedente il passaggio al pagamento dell'UTII. I contribuenti le cui attività sono soggette alla tassazione UTII dal 1 gennaio 2006 non dovrebbero effettuare il ripristino nel dicembre 2005, poiché questi requisiti del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa entrano in vigore solo dal 1 gennaio 2006. Di conseguenza, il ripristino su vasta scala degli importi IVA dovrebbe essere effettuato per la prima volta nel dicembre 2006. In caso di controversia con le autorità fiscali su questo tema, è possibile avvalersi del sostegno dei giudici che hanno più volte confermato che (secondo la normativa vigente) i contribuenti non hanno l'obbligo di ripristinare l'IVA quando passano all'utilizzo di regimi fiscali speciali. Gli esempi includono la risoluzione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 marzo 2004 n. 15511/03, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 17 agosto 2005 nel caso n. F04-5288/2005 (13916 -A46-31).

Gli importi dell'IVA sono soggetti a ripristino nell'importo precedentemente accettato per la detrazione e in relazione alle immobilizzazioni e alle attività immateriali - per un importo proporzionale al valore residuo (contabile) senza tener conto della rivalutazione. Gli importi IVA ripristinati in questo modo non sono inclusi nel costo dei beni (lavoro, servizi), ma sono presi in considerazione come parte delle altre spese ai sensi dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In pratica, le spese sostenute da un'organizzazione spesso non possono essere direttamente attribuite a nessun tipo di attività, il che rende difficile contabilizzare gli importi dell'IVA “a monte” sulle risorse acquistate.

Se è noto in anticipo che i beni acquistati verranno consumati nell'ambito di tutti i tipi di attività, ma è difficile determinare la quota attribuibile alle operazioni imponibili e non imponibili IVA, allora l'importo dell'IVA “a monte” viene detratto nella proporzione determinata in base al costo dei beni (lavori, servizi) soggetti a IVA sul costo totale dei beni spediti durante il periodo fiscale. L'importo rimanente dell'IVA viene preso in considerazione nel costo della risorsa.

Questa proporzione può essere utilizzata solo per i costi indiretti.

Il costo dei beni acquistati per la rivendita è considerato una spesa diretta. Pertanto, un'organizzazione commerciale deve organizzare una contabilità per la vendita di beni che consenta di determinare quanti e quali beni sono stati venduti al dettaglio (nel regime UTII) e quanti sono stati venduti all'ingrosso (nell'ambito del regime fiscale generale). . Di conseguenza, il calcolo dell'importo dell'IVA “a monte” che può essere detratto dovrebbe essere effettuato direttamente sulla base del costo dei beni, la cui vendita è soggetta a IVA.

In pratica, al momento dell'acquisto di beni, un'organizzazione potrebbe non sapere in che modalità tali beni verranno venduti: all'ingrosso o al dettaglio, in contanti o tramite bonifico bancario. La decisione sulla procedura di contabilizzazione dell'IVA “a monte” deve essere presa al momento dell'acquisto.

Se alla data di acquisto non si sa se la merce sarà venduta all'ingrosso o al dettaglio, cosa fare con gli importi dell'IVA “a monte” in questo caso?

Il capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non fornisce una risposta chiara a questa domanda, quindi le organizzazioni possono utilizzare approcci diversi per risolvere questo problema.

In questa situazione esistono tre opzioni per contabilizzare l'IVA “a monte”. Vediamoli con un esempio.

Esempio 1.

Un'organizzazione commerciale vende beni all'ingrosso e al dettaglio attraverso un negozio. In termini di commercio al dettaglio, è un pagatore UTII.

L'organizzazione ha acquistato beni per un importo di 18.000 rubli, IVA inclusa - 10%. La merce è stata accettata in contabilità a magazzino nel mese di maggio e pagata nello stesso mese. È stata ricevuta una fattura correttamente eseguita dal fornitore.

Opzione A.

Al momento dell'acquisto della merce l'organizzazione prevede di vendere l'intero lotto in blocco.

In questo caso, l'IVA è accettata per la detrazione sull'intera fattura secondo le modalità stabilite dall'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, con riflesso nel libro degli acquisti.

Successivamente, è possibile che i beni acquistati per operazioni soggette ad IVA siano stati parzialmente o completamente trasferiti per la vendita tramite un negozio al dettaglio.

Supponiamo che a giugno il 30% della merce venga trasferita in negozio per la vendita. In questo caso, ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'IVA in questa parte è soggetto a ripristino.

Le regole per la tenuta dei giornali delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita non prevedono tali situazioni. Ma poiché l'IVA viene calcolata sulla base dei dati del libro degli acquisti, nel libro degli acquisti dovrebbero essere apportate registrazioni correttive nel periodo in cui si è appreso che la merce sarà venduta al dettaglio.

Per mantenere una contabilità separata degli importi IVA sui beni acquistati venduti all'ingrosso e al dettaglio, un'organizzazione deve aprire conti di secondo ordine nel conto secondario 3 del conto "IVA sugli inventari acquistati":

19-3-1 “IVA sui beni acquistati venduti sfusi”;

19-3-2 "IVA sui beni acquistati venduti al dettaglio".

A giugno dovrebbe essere effettuata una registrazione di rettifica nel registro degli acquisti, riducendo l'importo delle detrazioni di 490,91 rubli.

Opzione B.

Al momento dell'acquisto della merce, l'organizzazione prevede di vendere l'intero lotto al dettaglio. In questo caso, l'IVA deve essere inclusa integralmente nel costo della merce. L'organizzazione è esente dall'obbligo di registrare una fattura per tale operazione nel giornale delle fatture ricevute e nel libro degli acquisti, poiché non è un contribuente IVA.

Qualora la merce venga successivamente restituita, parzialmente o completamente, dal magazzino per la vendita in grandi quantità, alla data della restituzione la fattura dovrà essere registrata nel giornale delle fatture ricevute e riflessa nel libro acquisti nella parte imputabile al costo di la merce venduta sfusa.

Supponiamo che a maggio l'organizzazione abbia consegnato al negozio tutti i beni acquistati per la vendita al dettaglio. E a giugno, il resto (30%) della merce non venduta al dettaglio è stata restituita dal negozio al magazzino per venderla all'ingrosso.

Nel mese di giugno nel registro degli acquisti viene registrata una fattura per un importo di 5.400 rubli (IVA inclusa di 490,91 rubli).

Opzione C.

È noto che il lotto di merce acquistato verrà venduto in parte all'ingrosso e in parte al dettaglio. Tuttavia alla data di acquisto della merce non è possibile determinare la dimensione dei pezzi.

In questo caso non è lecito detrarre integralmente l'IVA sull'intera fattura. Di conseguenza, l’organizzazione deve trovare un modo per determinare come dividere gli importi dell’IVA “a monte” tra all’ingrosso e al dettaglio.

L'organizzazione sceglie autonomamente il metodo in base al quale, nella fase di acquisto di beni, verrà organizzata la contabilità dell'IVA “a monte”, in base alle specificità del proprio lavoro, e lo riflette nell'ordine sulla politica contabile a fini fiscali.

Puoi, ad esempio, dividere l'IVA in proporzione alla quota di beni venduti all'ingrosso e al dettaglio nel periodo fiscale precedente e prendere in considerazione ciascuna parte dell'imposta secondo le regole sopra specificate (vedi opzioni A e B).

Si precisa che in ogni caso, poiché i beni vengono effettivamente venduti, l'organizzazione dovrà chiarire l'importo dell'IVA richiesta per la detrazione. In definitiva, l'importo dell'IVA chiesta in detrazione deve corrispondere rigorosamente al costo dei beni venduti sfusi.

Supponiamo che l'organizzazione che ha acquistato la merce presuppone inizialmente che parte della merce sarà venduta al dettaglio tramite un negozio e parte in grandi quantità tramite bonifico bancario.

Diciamo che ad aprile il volume delle vendite, IVA esclusa, è stato di 1.000.000 di rubli, di cui: 700.000 rubli - all'ingrosso, 300.000 rubli - al dettaglio.

Calcoliamo la quota di beni venduti nell'ultimo periodo fiscale:

Vendita al dettaglio 300.000 / 1.000.000 x 100% = 30%;

Commercio all'ingrosso 700.000 / 1.000.000 x 100% = 70%.

In tale situazione, a partire dalla data di accettazione della merce per la contabilità (maggio), vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili:

Supponiamo che l'intero lotto di merce venga venduto al dettaglio nel mese di giugno.

Alla data di effettiva vendita dei beni devono essere effettuate in contabilità le seguenti registrazioni:

L'organizzazione accetta in detrazione l'importo dell'IVA attribuibile al costo dei beni destinati alla vendita all'ingrosso se sono presenti una fattura e documenti che confermano l'effettivo pagamento degli importi fiscali al fornitore durante l'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa (sottoclausola 2 della clausola 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa e della clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa)

A giugno, nel libro degli acquisti dovrebbe essere effettuata una registrazione di rettifica, riducendo l'importo delle detrazioni fiscali di 1.145,45 rubli.

Fine dell'esempio.

Se, al momento del passaggio dal sistema fiscale generale all'UTII, il contribuente dispone di saldi di beni acquistati, materiali e l'IVA in entrata su di essi è stata rimborsata dal bilancio, quando utilizza tali saldi quando effettua operazioni non soggette a IVA, gli importi fiscali devono essere ripristinati negli accordi con il bilancio (sottoclausola 2 della clausola 3 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2.

L'organizzazione ha effettuato il commercio all'ingrosso nel 2006. Durante il periodo di funzionamento del sistema fiscale generale, l'organizzazione ha acquistato e pagato beni per un importo di 354.000 rubli (IVA inclusa - 54.000 rubli). Dopo il pagamento e l'accettazione della merce per la contabilità, l'importo dell'IVA è stato presentato in detrazione. Dal 1 gennaio 2007 l'organizzazione esercita il commercio al dettaglio ed è un pagatore UTII. Secondo i risultati dell'inventario, al 1° gennaio l'organizzazione elencava beni per un valore di 170.000 rubli (IVA esclusa). Tutti i prodotti sono stati venduti al dettaglio nel primo trimestre del 2007. In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Fine dell'esempio.

Esempio 3. Dalla pratica di consulenza di JSC " BKR - CITOFONO - AUDIT.

Domanda:

L'organizzazione svolge due tipi di attività: commercio al dettaglio (trasferito al pagamento dell'UTII) e commercio all'ingrosso. La merce viene acquistata e registrata presso il magazzino all'ingrosso (conto 41.1), poiché non è noto in anticipo quale merce verrà venduta al dettaglio. Alla fine del mese, le merci vendute al dettaglio vengono trasferite per articolo al magazzino al dettaglio (al conto 41.2). Allo stesso tempo, ai sensi dell'art. 170 comma 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'IVA precedentemente stanziata e rimborsata viene ripristinata sul conto 41.2 e versata al bilancio. Cioè, crediamo di tenere registri separati. L'IVA sulle spese generali aziendali e di produzione è determinata proporzionalmente ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa. Questa procedura per mantenere una contabilità separata è sancita nella politica contabile.

L'Ispettorato fiscale ritiene che dovremmo ammortizzare l'imposta sul valore aggiunto (di seguito IVA) in proporzione al ricavo della vendita di beni, vale a dire l'importo dell'IVA da rimborsare sarà compensato in base alla quota delle entrate previste dal regime fiscale generale sul reddito totale.

Le azioni dell'organizzazione sono legali?

Risposta:

a) Legge federale del 21 luglio 2005 n. 101-FZ “Sulle modifiche dei capitoli 26.2 e 26.3 della parte seconda del Codice tributario della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, nonché su il riconoscimento dell'invalidità di alcune disposizioni degli atti legislativi della Federazione Russa";

b) Legge federale n. 119-FZ del 22 luglio 2005 “Sulle modifiche del capitolo 21 della parte seconda del Codice tributario della Federazione Russa e sul riconoscimento dell'invalidità di alcune disposizioni degli atti legislativi della Federazione Russa in materia fiscale e tasse” (di seguito denominata Legge n. 119-FZ).

Ai sensi del paragrafo 7 dell'articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che, insieme alle attività commerciali soggette a tassazione UTII, svolgono altri tipi di attività commerciali sono tenuti a tenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali in in relazione alle attività commerciali soggette a tassazione UTII e alle attività commerciali per le quali i contribuenti pagano le imposte secondo un diverso regime fiscale.

Ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che sono contribuenti dell'UTII non sono riconosciute come contribuenti dell'IVA (in relazione alle transazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del capitolo 21 del Codice fiscale di Federazione Russa, svolta nell'ambito delle attività commerciali soggette all'UTII), ad eccezione dell'IVA soggetta a pagamento all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa.

Pertanto, quando si svolgono diversi tipi di attività, sorge l'obbligo di garantire una contabilità separata delle transazioni commerciali in relazione al commercio al dettaglio, soggetto al sistema fiscale sotto forma di UTII, e al commercio all'ingrosso, soggetto a tassazione nel modo generalmente stabilito.

In questo caso, le operazioni che coinvolgono il commercio all'ingrosso sono soggette a IVA secondo le modalità stabilite dal capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In conformità con il comma 3 del paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi dell'IVA su beni, lavoro, servizi acquistati da un'organizzazione che non è contribuente IVA sono presi in considerazione nel costo di tali beni (lavoro, servizi).

Quando un'organizzazione effettua operazioni soggette a IVA e operazioni per le quali viene pagata l'UTII, la contabilizzazione degli importi IVA su beni, lavori e servizi acquistati viene effettuata secondo le modalità stabilite dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa .

La clausola 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa determina la procedura per mantenere una contabilità separata degli importi IVA presentati, anche per i contribuenti che svolgono diversi tipi di attività, alcune delle quali sono tassate secondo il regime generale (compresa l'IVA), e alcuni vengono trasferiti all'UTII, come segue :

Tutti i beni acquistati (lavori, servizi) sono divisi in tre gruppi:

1. destinato all'esecuzione di operazioni soggette a IVA (nel vostro caso per il commercio all'ingrosso): l'IVA “a monte” è accettata per la detrazione integrale secondo le modalità generalmente stabilite.

2. destinato allo svolgimento di attività trasferite all'UTII (nel tuo caso per il commercio al dettaglio): l'IVA “a monte” non è accettata in detrazione, ma è inclusa nel costo di questi beni (lavori, servizi).

3. destinato a garantire l'attività economica dell'organizzazione nel suo insieme, che non può essere attribuita inequivocabilmente a nessun tipo di attività: alla fine di ogni periodo fiscale viene effettuato un calcolo della proporzione. La parte dell'IVA “a monte” relativa alle attività soggette ad IVA è accettata in detrazione, la parte rimanente è inclusa nel costo dei beni acquistati (lavori, servizi).

In conformità con il paragrafo 5 del paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proporzione specificata è determinata in base al costo delle merci spedite (lavoro, servizi), diritti di proprietà, le cui transazioni per la vendita sono soggette a tassazione (esente da tassazione), nel costo totale dei beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà spediti durante il periodo fiscale, cioè mese o trimestre a seconda delle entrate dell'organizzazione (articolo 163 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Sulla base di quanto sopra, a nostro avviso, il calcolo della proporzione viene effettuato esclusivamente in relazione ai beni (lavori, servizi) del terzo gruppo.

Per quanto riguarda i beni acquistati per la rivendita, appartengono al primo gruppo (all'ingrosso) o al secondo (al dettaglio). Gli importi dell'IVA “a monte” relativi a questi beni non prendono parte al calcolo della proporzione, ad eccezione del caso in cui la proprietà dell'organizzazione viene utilizzata in aree di attività, sia trasferite al pagamento dell'UTII che non trasferite, e non è possibile fornire una contabilità separata per tale immobile contabilità (ad esempio, se le merci vengono vendute con pagamenti in contanti e non in contanti nella stessa area di vendita di un negozio che utilizza gli stessi locali per lo stoccaggio delle merci, bilance, attrezzature per registratori di cassa) (ciò è confermato indirettamente dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 3 giugno 2003 n. 04 -05-12/60).

Allo stesso tempo, attiriamo la vostra attenzione sul fatto che la procedura per il mantenimento di una contabilità separata non è definita dalla legislazione fiscale né nel capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa né in altre normative. L'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una procedura generale per attribuire gli importi IVA ai costi di produzione e vendita di beni (lavoro, servizi) e indica la necessità di consolidarla nella politica contabile dell'organizzazione.

Pertanto, riteniamo che l'organizzazione abbia il diritto di sviluppare autonomamente questa procedura, radicandola nelle sue politiche contabili (Lettera del Servizio fiscale federale per la città di Mosca del 20 ottobre 2004 n. 24-11/68949). Il diritto dei contribuenti a determinare in modo indipendente la procedura per il mantenimento di una contabilità separata è confermato dai tribunali arbitrali (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Cassazione del Volga del 3 febbraio 2005 nel caso n. A72-8185/04-8/712, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 3 maggio 2005 nel caso n. F09 -1261/05-AK, Distretto della Siberia orientale del 27 luglio 2004 nel caso n. A19-3942/04-5-51-F02 -2769/04-S1, Distretto Nordoccidentale del 22 novembre 2004 nel caso n. A66 -3013-04, Distretto di Mosca del 27 marzo 2002 nel caso n. KA-A40/1756-02).

Nella situazione descritta nella tua richiesta, riteniamo che la tua organizzazione abbia assicurato la procedura per mantenere una contabilità separata degli importi IVA sui beni acquistati (lavori, servizi) utilizzati per effettuare operazioni sia imponibili che non imponibili (esenti da imposta), vale a dire :

1. La procedura per mantenere una contabilità separata nella vostra organizzazione consente di determinare quali beni sono stati venduti all'ingrosso e quali al dettaglio e, di conseguenza, la metodologia utilizzata determina accuratamente gli importi dell'IVA "a monte" relativa a questi beni e, di conseguenza , ai sensi del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa comporta la necessità di ripristinare gli importi dell'IVA sui beni venduti al dettaglio, precedentemente accettati per la detrazione.

2. Gli importi dell'IVA sulle spese aziendali generali (produzione generale) sono determinati nella proporzione specificata nel paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa.

3. La procedura sviluppata per mantenere una contabilità separata per gli importi IVA eseguendo contemporaneamente il commercio all'ingrosso e al dettaglio è fissata come elemento della politica contabile.

Sulla base di quanto sopra, riteniamo che le pretese dell'Agenzia delle Entrate siano infondate, in quanto la procedura di contabilità separata da voi elaborata garantisce l'univoca definizione di beni venduti all'ingrosso e al dettaglio, nonché distribuisce correttamente le spese destinate a sostenere le attività economiche di l'organizzazione nel suo insieme in conformità con le norme del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Fine dell'esempio.

Nota!

La Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2005 n. 03-11-02/86 afferma che se un contribuente UTII effettua operazioni per la vendita di beni soggetti a IVA in conformità con il regime fiscale generale, quindi, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa, è tenuto a presentare l'importo adeguato dell'IVA per il pagamento. Allo stesso tempo, ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a redigere una fattura, tenere i registri delle fatture ricevute ed emesse, i libri di acquisto e di vendita, salvo diversamente stabilito dal paragrafo 4 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Esempio 4. Dalla pratica di consulenza di JSC “ BKR – CITOFONO - AUDIT.”

Domanda:

Nel 2004-2005, un singolo imprenditore ha svolto attività di commercio al dettaglio in locali affittati con una superficie fino a 150 m2 . Inoltre, il commercio veniva effettuato a credito con la popolazione in base a contratti di prestito. I fondi previsti dai contratti di prestito sono stati trasferiti sul conto corrente di un singolo imprenditore.

Il singolo imprenditore ritiene di aver tenuto registri separati, poiché le fatture e le fatture relative ad attività soggette a tassazione in conformità con il sistema fiscale generale sono state contabilizzate separatamente e le spese totali sono state divise in proporzione alle entrate ricevute dalle attività trasferite al pagamento dell'UTII e il sistema tradizionale.

Non sono state conservate registrazioni di fatture e fatture per beni venduti sotto UTII.

Durante l'ispezione, l'Ispettorato fiscale ha presentato i libri delle entrate e delle uscite secondo il sistema consueto, i libri degli acquisti e i libri delle vendite.

Durante l'audit, l'ispettore fiscale ha richiesto tutte le fatture, fatture e documenti di pagamento per l'UTII e il sistema fiscale regolare al fine di determinare la corretta cancellazione e distribuzione degli importi IVA secondo il sistema tradizionale e l'UTII.

1. Si prega di spiegare la possibile procedura per organizzare una contabilità separata dei beni, la cui vendita è soggetta all'UTII e all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

2. Si prega di chiarire la procedura per organizzare la contabilità separata dell'IVA presentata per beni classificati in un regime fiscale specifico e per lavori (servizi) utilizzati in due regimi fiscali.

3. L'ispettore fiscale ha ragione e può richiedere i documenti per ottenere i dati necessari?

Risposta:

1. Sulla questione dell'organizzazione della contabilità separata dei beni venduti:

Per quanto riguarda la tassazione dell'UTII in relazione al commercio al dettaglio nel 2004-2005, ai sensi dell'articolo 346.27 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come modificato in vigore in questi periodi, per commercio al dettaglio si intendeva lo scambio di beni e la fornitura dei servizi ai clienti in contanti, nonché utilizzando il kart di pagamento.

Allo stesso tempo, sulla base dell'interpretazione delle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa, in vigore nel 2004-2005, l'attività per la quale è stata applicata l'UTII non rientrava nell'attività di vendita di beni a credito. Un parere simile è contenuto nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 4 marzo 2005 n. 03-06-05-03/02.

Di conseguenza, un singolo imprenditore, sul reddito derivante dalla vendita di beni a credito, doveva calcolare l'imposta sul reddito personale, l'imposta sul valore aggiunto e altre imposte stabilite dalla legislazione in materia di imposte e tasse.

Per quanto riguarda il reddito derivante dalla vendita di beni a credito, l'imposta sul reddito personale di un imprenditore individuale è calcolata conformemente agli articoli 221 e 227 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Per calcolare l'imposta sul reddito personale dei singoli imprenditori, l'ordinanza n. 86n del Ministero delle finanze della Federazione Russa e n. BG-3-04/430 del Ministero delle imposte della Federazione Russa del 13 agosto 2002 ha approvato la "Procedura per la contabilità delle entrate e delle spese e delle transazioni commerciali per i singoli imprenditori."

Per quanto riguarda la procedura di contabilizzazione delle merci, solo il costo è soggetto a cancellazione implementato beni, tenendo conto dei costi della loro acquisizione e vendita (clausola 14 dell'ordinanza del Ministero delle finanze del 13 agosto 2002 n. 86n).

Per ottemperare a tale disposizione è opportuno tenere un registro dei beni venduti sia in termini quantitativi che totali.

Il costo dei beni venduti a credito viene ammortizzato il giorno in cui vengono ricevuti i proventi derivanti dalla vendita di questo prodotto a credito. La data di ricevimento del reddito è il giorno del trasferimento di fondi sul conto corrente di un imprenditore individuale (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa).

A) il ricevimento della merce si riflette in un apposito registro per ciascun nome della merce, il suo costo e i dettagli della fattura (TORG-12) ricevuta dal fornitore, indicando la data di accettazione della merce per la contabilità;

B) in caso di vendita di beni a credito, la fattura per il rilascio della merce emessa da un singolo imprenditore indica il nome della merce, che corrisponde pienamente al suo nome. Questa procedura consente di identificare i beni venduti per i quali è stato percepito un reddito;

C) quando si vendono beni nel commercio al dettaglio, la persona materialmente responsabile redige un rapporto sul prodotto per il mese corrente. La dichiarazione sulle merci serve come base per la cancellazione delle merci dal registro. La base per la stesura di un rapporto sul prodotto sono le ricevute delle apparecchiature del registratore di cassa. In caso di vendita di beni in contanti, all'acquirente non viene emessa alcuna fattura, che è pienamente conforme alle disposizioni dell'articolo 493 del Codice Civile della Federazione Russa.

Pertanto, mantenendo una contabilità separata secondo il metodo proposto, è garantita la completa identificazione dei beni venduti utilizzando uno specifico regime fiscale.

Mantenere una contabilità separata stabilendo qualsiasi proporzione per determinare il costo dei beni venduti, distribuito tra due regimi fiscali, a nostro avviso, non è consentito, poiché le spese, ai sensi dell'ordinanza n. 86n, indicano il costo unità di beni venduti e qualsiasi proporzione può fornire un indicatore diverso da un numero intero.

2. Per quanto riguarda la procedura per mantenere una contabilità separata per l'imposta sul valore aggiunto:

Ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, i singoli imprenditori che sono contribuenti dell'UTII non sono riconosciuti come contribuenti dell'IVA (in relazione alle transazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del capitolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa, svolta nell'ambito di attività commerciali soggette ad un'imposta unica), ad eccezione dell'IVA, soggetta a pagamento in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa quando si importano merci nel territorio doganale della Federazione Russa .

Per quanto riguarda le transazioni per la vendita di beni effettuate nell'ambito di attività commerciali non soggette all'UTII, tali transazioni sono soggette a IVA ai sensi del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In conformità con il comma 3 del paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta presentata all'acquirente al momento dell'acquisizione di beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, o effettivamente pagata su l'importazione di beni, comprese immobilizzazioni e beni immateriali, nel territorio della Federazione Russa, sono presi in considerazione nel costo di tali beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali risorse , in caso di acquisizione (importazione) di beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, persone che non sono contribuenti ai sensi del Codice Fiscale della Federazione Russa o esentato dall’adempimento degli obblighi del contribuente in merito al calcolo e al pagamento dell’imposta.

La clausola 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa contiene l'obbligo di mantenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali in caso di svolgimento di diversi tipi di attività, sia soggette che non soggette a tassazione UTII.

Tuttavia, la procedura per tenere una contabilità separata dell'IVA da parte di persone che non sono contribuenti IVA non è regolata dal Codice Fiscale della Federazione Russa. La procedura per determinare la proporzione prevista dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa (modificato nel 2004-2005), a nostro avviso, si applica solo alle operazioni non soggetto a tassazione (esente da tassazione). Queste operazioni sono menzionate nell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma, allo stesso tempo, il paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce anche che la proporzione specificata viene applicata anche dai contribuenti trasferiti al pagamento dell'UTII.

Dal testo del paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, ne consegue che la proporzione è determinata in base al costo delle merci spedite (lavoro, servizi), le cui operazioni di vendita sono soggette a tassazione (esenti da tassazione ), nel costo totale dei beni (lavoro, servizi) spediti durante il periodo fiscale .

A) Per i beni venduti a credito, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto viene detratto ai sensi degli articoli 171-172 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'imposta è determinato sulla base delle fatture relative alle bolle di consegna emesse dai fornitori, individuando la merce venduta a credito sulla base delle bolle di consegna emesse all'acquirente.

B) Per i beni venduti per contanti, l'importo dell'IVA è incluso nel costo dei beni venduti sulla base di un rapporto sulle merci, che indica il nome, la quantità, il costo dei beni e i dettagli della fattura in base alla quale sono state acquistate le merci.

C) Per i beni (lavori, servizi) utilizzati in operazioni soggette sia a UTII che a IVA (ad esempio, affitti, forniture per ufficio, ecc.), l'importo dell'IVA presentato dai fornitori è incluso nel costo dei beni venduti in contanti ed è accettato come detrazione per beni venduti a credito in base al paragrafo 4 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa. La proporzione è determinata come segue:

- il costo totale delle merci spedite per il periodo fiscale è determinato sulla base delle fatture, che vengono utilizzate per documentare la vendita di merci a credito, e degli ordini di ricevuta di cassa (redatti sulla base di un certificato-rapporto del cassiere- operatore), sulla base del quale viene determinato l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di beni per contanti;

- il costo dei beni spediti a credito è determinato nel costo totale dei beni spediti durante il periodo d'imposta (viene calcolata la quota (coefficiente) del costo dei beni per i quali è possibile applicare le detrazioni fiscali);

- l'importo dell'IVA presentato dai fornitori di beni (lavori, servizi) utilizzati in due regimi fiscali è moltiplicato per la quota del costo dei beni per cui possono essere applicate le detrazioni fiscali. L'importo fiscale risultante viene accettato per la detrazione;

- dall'importo totale dell'imposta relativa ai due regimi fiscali viene sottratto l'importo dell'imposta che viene accettato in detrazione in base al calcolo effettuato;

- l'importo residuo dell'imposta presentata dai fornitori dopo la detrazione è incluso nel costo delle merci vendute in contanti.

3. In merito al tema della richiesta di documenti relativi al calcolo dell'imposta unica sui redditi figurativi e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, si precisa quanto segue. In conformità con i commi 5 e 7 del paragrafo 1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a presentare alle autorità fiscali e ai loro funzionari nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, i documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte; fornire all'autorità fiscale le informazioni e i documenti necessari nei casi e secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Fine dell'esempio.

Maggiori dettagli con domande in meritocaratteristiche del mantenimento di una contabilità separata,Puoi leggere il libro degli autori di BKR-INTERCOM-AUDIT JSC “Contabilità separata”.

OSNO e UTII - contabilità separata poiché questi regimi fiscali devono essere attuati se applicati simultaneamente. Il materiale descrive la complessità del processo di separazione delle entrate e delle spese in tali circostanze, nonché le sfumature che dovrebbero essere prese in considerazione nel calcolo delle tasse e dei premi assicurativi.

Come distribuire i premi assicurativi nella determinazione dell'imposta sul reddito e dell'UTII

Imposta sul reddito: come dividere correttamente entrate e spese per calcolarla

Nella pratica commerciale, ci sono circostanze in cui un contribuente utilizza due regimi fiscali: quello generale e quello UTII. Per non violare le leggi fiscali, un'organizzazione o un singolo imprenditore deve organizzare la contabilità in modo tale che le spese e le entrate siano registrate separatamente per ciascuna categoria fiscale e per ciascuna attività (clausole 9, 10 dell'articolo 274 del Codice fiscale russo Federazione). Nel tenere conto di tali situazioni, è possibile aggiungere diversi sottoconti, il che facilita notevolmente il compito del contabile di conservare i registri.

Si noti che la divisione delle entrate per regime non presenta grandi difficoltà, poiché le entrate derivanti dalle attività dell'UTII, per le sue caratteristiche intrinseche, sono molto diverse dalle entrate dell'OSNO.

Tuttavia, esistono ancora alcune sfumature. In particolare, oltre alle entrate principali, dovrebbero essere classificati come redditi d’imputazione anche alcuni redditi che non vengono presi in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito:

• sconti o pagamenti di bonus ricevuti in base ad accordi stipulati nell'ambito del regime UTII (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 febbraio 2010 n. 03-11-06/3/22).
• proprietà in eccedenza scoperta durante l'inventario;
• importi che arrivano sul conto del contribuente sotto forma di sanzioni e multe per ritardato pagamento, se tali importi sono valutati dal tribunale (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 maggio 2007 n. 03-11-04/3 /168).

Ripartizione delle spese per tipologia di attività - principi generali

Le spese sono molto più difficili da separare rispetto alle entrate. Qui è necessario ordinarli abilmente e correttamente, e questo deve essere fatto in modo tempestivo, poiché i periodi di riferimento per i regimi sono diversi.

Sigma LLC è un grossista e utilizza OSNO in quest'area. Per tale attività l'azienda affitta un magazzino. Inoltre, ha un piccolo negozio accanto al magazzino dove la merce viene venduta al dettaglio. In quest'area viene utilizzato UTII.

La LLC ha cinque persone nel suo staff: un venditore in un negozio, un manager in un magazzino e in entrambi sono impiegati un direttore, un contabile e un caricatore. Le spese per salari, ferie e malattie non creano difficoltà solo al venditore (poiché sono a carico dell'UTII) e al responsabile del magazzino (all'OSNO).

I costi devono essere condivisi tra il resto dei membri del team. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, con lettera n. 03-11-04/3/431 del 4 ottobre 2006, consente ai contribuenti di scegliere autonomamente il metodo di distribuzione. La cosa principale è approvare la tua scelta nella politica contabile dell'impresa.

Spieghiamo che puoi scegliere tra due metodi di diversità:

1. Proporzionale al reddito percepito. Questo principio è stabilito nel Codice Fiscale della Federazione Russa (paragrafi 3, 4, paragrafo 9, articolo 274). La legalità della sua applicazione è sostenuta da alcuni tribunali arbitrali, che ritengono illegali altri metodi di distribuzione (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 22 maggio 2012 n. A42-5489/2010).
2. Proporzionale alla dimensione delle aree in cui si svolgono le attività corrispondenti all'UTII o all'OSNO. La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 7 dicembre 2009 n. KA-A41/13288-09 mostra che in determinate condizioni questo principio ha una base legale.

Come mantenere una contabilità separata nel calcolo dell'IVA

OSNO prevede il pagamento obbligatorio dell'IVA, il cui importo totale può essere ridotto dell'importo dell'imposta precedente (che viene fatturata dai venditori).

I contribuenti UTII non pagano l’IVA a meno che non importino. Di conseguenza, non possono accettarlo per la detrazione, anche se emesso da partner commerciali.

La differenza nei requisiti determina che l'IVA a monte per i suddetti OSNO e UTII deve essere distribuita. In caso contrario, le organizzazioni e i singoli imprenditori non potranno accettarlo in detrazione e, di conseguenza, non potranno tenere conto di tali importi nelle spese. Ci sono norme in materia contenute nel paragrafo. 7, 8 pag. 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Per organizzare correttamente la contabilità in quest'area, è necessario aprire diversi sottoconti aggiuntivi separatamente per il regime generale e separatamente per l'imputazione.

Va notato che la legislazione fiscale prevede circostanze (paragrafo 9, paragrafo 4, articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa) in cui è consentito non separare la contabilità IVA. Questa opportunità si presenta in quei periodi temporali in cui i costi delle attività su UTII complessivamente non superano il 5% dei costi totali. In queste circostanze, la legge consente la detrazione dell'intera IVA in entrata, anche se gli importi corrispondenti sono stati ricevuti nell'ambito delle attività dell'UTII.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al fatto che le entrate non contano affatto quando si divide la contabilità IVA. Il criterio principale per prendere una decisione sulla divisione della contabilità è l'importo dei costi sostenuti. La conferma di questa tesi è contenuta nella lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 ottobre 2007 n. 03-07-15/159. Ciò significa che anche se i ricavi derivanti da attività imputate ammontano all'1% dei ricavi totali, si dovrà effettuare una contabilità separata se la quota dei costi imputati è superiore al 5%.

Tuttavia, in pratica, i contribuenti che operano sull'UTII potrebbero trovarsi di fronte al fatto che, anche se le condizioni di cui sopra sono soddisfatte, non saranno autorizzati a detrarre completamente l'IVA. Il fatto è che questa categoria di contribuenti non è menzionata nella legislazione fiscale. Di conseguenza, le autorità di controllo e i tribunali arbitrali ritengono che l'applicazione da parte degli imputatori della norma del comma. 9 comma 4 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale. La prova di ciò sono i seguenti documenti: lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa dell'8 luglio 2005 n. 03-04-11/143, nonché risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 29 maggio 2006 N. A23-247/06A-14-38.

Esiste anche un'opinione opposta, in cui vengono emessi verdetti a favore dei contribuenti che utilizzano l'UTII: nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 19 aprile 2011 n. A55-19268/2010, ad esempio, e alcuni altri .

Come distribuire i premi assicurativi nella determinazione dell'imposta sul reddito e dell'UTII?

Se il datore di lavoro paga gli stipendi ai dipendenti, i premi assicurativi devono essere calcolati correttamente e trasferiti tempestivamente ai fondi. Nell'eseguire tali azioni, gli importi corrispondenti dei contributi riducono l'entità della base imponibile sul reddito, che viene pagata solo da quelle organizzazioni e singoli imprenditori che utilizzano OSNO.

Ma l'imposta figurativa può anche essere ridotta dell'importo dei contributi assicurativi ai fondi, se si riferiscono ad attività figurate o sono pagati come parte di pagamenti fissi (questo vale solo per i singoli imprenditori che non pagano remunerazioni ai singoli individui). La conferma di questa tesi è contenuta nel comma 2 dell'art. 346.32 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Cioè, combinando OSNO e UTII, è anche necessario distribuire i premi assicurativi in ​​base alle categorie di attività pertinenti, riflettendo questa azione nella contabilità. In caso contrario, le tasse potrebbero essere calcolate in modo errato. Può esserci un solo criterio per la distribuzione dei flussi contributivi, basato sulla retribuzione dei dipendenti impegnati in una particolare attività. Ma come distribuire la remunerazione per tipologia di attività?

Per organizzare correttamente una contabilità separata, si consiglia di creare diversi sottoconti oltre al 70° e al 69° conto. Qui sarà necessario riflettere separatamente gli importi degli stipendi maturati, nonché i contributi ai fondi in base ai regimi fiscali.

Il modo più semplice è determinare immediatamente la natura dell'attività nel contratto di lavoro. Se un dipendente combina entrambe le direzioni, lavorando in due posizioni o avendo un lavoro richiesto per due modalità (un contabile, ad esempio), consigliamo di concentrarsi sulle norme in vigore prima dell'adozione della legge n. 212-FZ. Tali norme non erano approvate dalla legge, ma derivavano indirettamente dalla normativa allora vigente. C'erano due modi per dividere i contributi:

• in proporzione agli importi delle entrate ricevute nell'ambito dei regimi;
• proporzionale al numero dei dipendenti impegnati in una particolare attività.

Il primo metodo è stato applicato in conformità con gli standard descritti nella seconda sezione di questo articolo, dedicata alla ripartizione delle spese, ed è stato giustificato nella lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 agosto 2008 n. 03- 04-06-02/101, la seconda è stata autorizzata dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 14 dicembre 2007 con la lettera n. 03-11-04/3/494.

Se un'azienda svolge diversi tipi di attività soggette a UTII e OSNO, sorgono difficoltà nella tenuta dei registri.

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Come dovrebbero essere suddivise le transazioni tra i diversi sistemi e come dovrebbero riflettersi nella contabilità?

Cosa hai bisogno di sapere

L'UTII è un regime speciale, l'OSNO è un sistema generale. La legislazione definisce chiaramente le regole per l'utilizzo di tali modalità separatamente. Ma è possibile combinarli?

Quali norme bisogna seguire in questo caso?

Definizioni di base

L'UTII è un regime fiscale utilizzato per determinati tipi di attività. Si tratta di un'imposta unica sul reddito figurativo, che può essere applicata sia dalle persone giuridiche che dalle persone fisiche se le condizioni sono soddisfatte e il sistema funziona nella regione.

La transizione viene effettuata su base volontaria. Gli impostori non hanno bisogno di trasferire al bilancio le imposte sulla proprietà, sui profitti o sul valore aggiunto.

Questi pagamenti sono sostituiti da uno: un'imposta unica. Il calcolo degli importi viene effettuato non dal profitto effettivo ricevuto, ma da quello stimato.

Condizioni richieste per l'utilizzo della modalità:

Se una società ha smesso di svolgere attività imponibili imputate o ha perso il diritto di utilizzare il regime speciale violando uno dei criteri obbligatori, passa all'OSNO per impostazione predefinita.

OSNO è un sistema fiscale generale, in cui il contribuente deve tenere la contabilità completa e trasferire anche una serie di imposte:

• sulla proprietà;
• IVA (0, 10, 18%);
• Imposta sul reddito delle persone fisiche (9,13%);
• a scopo di lucro (20%);
• premi assicurativi per i dipendenti (30%);
• altre tasse.

Il passaggio a tale sistema viene effettuato se la società non svolge attività soggette a UTII e inoltre non ha il diritto di applicare altri regimi speciali.

L'applicazione dell'OSNO deve essere notificata all'autorità fiscale entro 5 giorni dall'inizio dell'anno in cui è prevista la transizione.

Lo svantaggio dell'utilizzo di un sistema comune è l'elevato numero di resoconti, la necessità di tenere una contabilità e il trasferimento di ingenti importi fiscali. Ma ci sono anche dei vantaggi:

• non ci sono restrizioni sull'uso di OSNO;
• poiché le aziende pagano l'IVA, non ci saranno difficoltà nella collaborazione con grandi aziende;
• non ci sono restrizioni su ricavi, spazio, numero di dipendenti o costo delle immobilizzazioni;
• non è necessario pagare importi fiscali se l'organizzazione ha subito una perdita durante il periodo fiscale.

È possibile combinare?

Secondo il comma 7 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale, i contribuenti che esercitano anche altri tipi di attività devono organizzare una contabilità separata.

I beni immobili, le obbligazioni e le operazioni aziendali relative alle attività soggette all'UTII sono contabilizzati secondo le regole generali.

Se UTII e OSNO vengono combinati, gli importi delle tasse e delle tasse vengono calcolati e pagati in conformità con le regole stabilite per questi regimi fiscali.

Vale la pena considerare che nel calcolo della base imponibile dell'utile non è possibile includere i ricavi e le spese relativi ad attività per le quali viene applicata l'UTII. La contabilità sarà separata.

Le spese delle società imputate, se non è possibile separarle, dovrebbero essere determinate in proporzione alla quota del reddito dell’impresa derivante dalle attività di imputazione nell’importo totale dell’utile per tutti i tipi di attività.

Quando si combinano i sistemi fiscali, vale la pena distinguere quali dipendenti e proprietà saranno classificati come UTII e quali saranno classificati come OSNO.

Meno risorse e lavoratori saranno coinvolti in entrambe le modalità, più facile sarà tenere i registri. Ciò ti consentirà di ripartire i costi totali.

I proventi derivanti dalla vendita di prodotti dovrebbero essere attribuiti a un tipo di attività, quindi non ci saranno difficoltà nel determinare quale reddito dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo dell'OSNO e quale UTII.

Gli altri proventi (premi, bonus, sconti) possono essere considerati parte degli utili ricavati dalle attività di trading, soggetti all'UTII.

I costi relativi all'OSNO possono essere presi in considerazione nel calcolo completo della base imponibile per l'imposta sul reddito ().

E anche i costi derivanti dalle attività dell'UTII possono essere presi in considerazione integralmente.

Se ci sono spese che possono riguardare sia l'UTII che l'OSNO, dovrebbero essere distribuite in proporzione.

Anche i pagamenti delle indennità di invalidità temporanea ai dipendenti impegnati in diversi tipi di attività (secondo UTII e OSNO) sono distribuiti tra i sistemi fiscali.

Base normativa

I contribuenti UTII che operano anche con altre modalità sono indicati all'art. 346.26 comma 4 del Codice Fiscale.

Le società e i singoli imprenditori che svolgono attività soggette all'UTII e all'OSNO devono calcolare le tasse e i contributi secondo le regole utilizzate quando si utilizzano tali sistemi. Ciò è affermato nell’art. 346.26 comma 7 del Codice Fiscale.

Mantenimento di una contabilità separata di OSNO e UTII

È noto che quando si combinano due modalità è impossibile fare a meno di una contabilità separata. In caso contrario, la base imponibile per diversi tipi di trasferimenti sarà sottostimata e l’importo delle detrazioni per l’imposta sul valore aggiunto sarà sovrastimato.

Cos'è questa – contabilità separata di OSNO e UTII? Come distribuire entrate e uscite?

Imposta patrimoniale

Se esiste un'attività soggetta a OSNO, è necessario calcolare l'imposta sulla proprietà su queste transazioni. Con l'UTII tali imposte non vengono pagate affatto (articolo 346.26, paragrafo 4NK). Ciò significa che vale la pena organizzare una contabilità separata degli oggetti immobiliari.

Il contabile deve inserire un sottoconto aggiuntivo nei piani contabili di lavoro per tenere conto di tali oggetti utilizzati in diversi tipi di attività.

Soggetto a divisione:

• OS (questo include anche investimenti redditizi e beni materiali) in conformità con;
• l'importo dell'ammortamento sugli oggetti immobiliari.

Se sono presenti oggetti utilizzati sia in UTII che in OSN, vale la pena aprire un altro account secondario. Ad esempio, un conto secondario è necessario se l'amministrazione centrale si trova in un edificio iscritto nel bilancio dell'azienda ed è presente un veicolo che consegna merci vendute al dettaglio e all'ingrosso.

Vale anche la pena distribuire il valore del patrimonio immobiliare, che si riflette nell'azienda. In caso contrario, dovrai calcolare l'imposta in base al prezzo intero degli oggetti.

Il metodo di distribuzione più comune in proporzione alle entrate ricevute dalle attività di UTII e OSNO (secondo).

Il calcolo viene effettuato trimestralmente, poiché il trimestre è il periodo di riferimento degli impostori. L'organizzazione si riserva il diritto di scegliere autonomamente il metodo di distribuzione del patrimonio immobiliare, nonché di determinare le regole per il calcolo dell'imposta sulla proprietà.

Pertanto, la distribuzione dei costi può essere effettuata in altri indicatori (relativi all'OSN):

• aree immobiliari;
• chilometraggio del veicolo in chilometri, ecc.

Quando si svolgono attività soggette all'UTII, l'imposta sugli immobili non viene calcolata, tranne nei casi in cui vengono utilizzati beni immobili, per i quali la base imponibile è determinata dal valore catastale ().

Distribuzione dell'IVA a monte

L'organizzazione deve mantenere una contabilità IVA separata per UTII e OSNO. Per quei tipi di attività che rientrano nelle norme fiscali dell'UTII, la società non è tenuta a calcolare gli importi IVA (clausola 4 dell'articolo 346.26 del Codice Fiscale).

Ciò significa che tali importi non possono essere detratti. Dovrebbero essere presi in considerazione nel costo dei prodotti acquistati ().

Per le altre tipologie di attività gli importi IVA sono ammessi in detrazione secondo le norme prescritte al -.

I diritti alla detrazione sono preservati se la società tiene registri separati delle operazioni soggette a regimi fiscali diversi. Se non esiste una contabilità separata, la detrazione non è possibile.

L'importo dell'imposta è determinato in base al prezzo delle merci spedite, soggette a IVA, nel prezzo totale dei prodotti spediti durante il periodo fiscale.

La società non ha il diritto di stabilire una procedura diversa per la distribuzione dell'IVA. Vale la pena concentrarsi solo sull'ordine specificato in.

Organizzare una contabilità separata:

Per quelle transazioni che riguardano OSNO, dovrai trasferire l'importo dell'IVA in conformità con.

La metodologia per tenere una contabilità separata (in relazione alle attività soggette ad IVA) non è definita dalla legge.

La contabilità viene effettuata su sottoconti appositamente aperti, utilizzando dati contabili analitici o informazioni riflesse nel giornale contabile emesso.

Quando si utilizza OSN, la contabilità separata per l'IVA non può essere mantenuta se nel trimestre la quota dei costi per l'acquisto, la produzione e la vendita di prodotti, che non sono tassati, non supera il 5% dei costi totali di tali operazioni.

Successivamente potrai detrarre l'importo. La quota dell'imposta sul valore aggiunto sui fondi ricevuti nello svolgimento di attività soggette all'UTII è inclusa nel costo delle risorse (articolo 170, comma 2, comma 3 del Codice Fiscale).

Il contabile deve determinare tali importi ed escludere da essi l'IVA, che può essere presa come detrazione ai sensi dell'OSNO.

Imposta sul reddito

Le organizzazioni UTII + OSNO non dovrebbero includere gli importi delle imposte sul reddito nella base imponibile, poiché tengono conto separatamente dei profitti e dei costi.

Non è difficile distribuire gli utili ottenuti svolgendo attività soggette a imposte diverse. Ma non è sempre possibile distinguere chiaramente tra le spese aziendali generali tra i sistemi fiscali.

Le modalità utilizzate sono descritte all'art. 274 comma 9 del Codice Fiscale. La contabilità separata dei costi viene effettuata ai fini dell'imposta sul reddito nella proporzione delle quote dell'impresa in ciascun sistema fiscale.

Quando si effettuano i calcoli, vale la pena escludere gli importi presentati dal contribuente all'acquirente ().

Le società UTII non dovrebbero tenere conto dei profitti e dei costi relativi alle attività su imputazione (articolo 274, paragrafo 10 del Codice Fiscale).

Registrazione in 1C

Le aziende che hanno aderito all'UTII non sono esenti dalla contabilità ().

Ciò significa che le imprese che combinano UTII e OSN devono tenere registri dei beni immobili, degli obblighi e delle operazioni commerciali in conformità con le regole generali.

La contabilità deve essere separata. Ma ciò non significa che le attività tassate con sistemi diversi debbano essere allocate in bilanci comuni. Viene compilata una serie di rapporti contabili.

L'organizzazione della contabilità durante la combinazione delle modalità viene effettuata utilizzando sottoconti aggiuntivi al conto per la contabilità di oggetti immobiliari, spese e risultati finanziari.

Se un determinato oggetto non può essere classificato come un tipo di attività, alla fine del periodo fiscale vengono distribuiti gli importi ricevuti da tale attività.

Costi per la distribuzione:

• per operazioni commerciali generali;
• per il pagamento degli stipendi ai dipendenti che sono impegnati in attività sotto UTII e OSN;
• IVA presentata al fornitore.

Ad esempio, un'azienda vende beni all'ingrosso e al dettaglio. Per il commercio al dettaglio vengono utilizzati i sottoconti:

Se si effettua commercio all'ingrosso:

Quando si contabilizza il patrimonio immobiliare, viene aperto un sottoconto sul conto 01, 02, 04, 10 e altri.

Caratteristiche di un singolo imprenditore (IP)

Se un singolo imprenditore ha il diritto di richiedere l'UTII per determinati tipi di attività, vale la pena registrarsi come contribuente UTII entro 5 giorni dal momento in cui iniziano le attività imponibili dell'UTII.

Un'impresa può combinare modalità nello svolgimento di attività per le quali vengono utilizzati sistemi diversi? Quali regole per la combinazione UTII e OSNO si applicano nel 2019?

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Se un'azienda svolge un tipo di attività, non sarà difficile decidere sulla scelta del sistema fiscale, tenere registri e calcolare le tasse.

Ma cosa fare nel caso in cui vengano eseguite diverse tipologie di operazioni per le quali non è possibile utilizzare l'UTII o un altro regime?

E non c'è nemmeno il desiderio di passare completamente all'OSNO a causa dell'elevato carico fiscale. Se ti trovi di fronte a un problema del genere, vale la pena capire come e quando puoi utilizzare UTII e OSNO contemporaneamente.

informazioni generali

Passiamo alla lettera della legge, che contiene informazioni su ciascuno dei regimi e contiene anche un elenco di condizioni in cui OSNO e UTII possono essere utilizzati dai contribuenti.

Concetti

L’UTII è un’imposta unica sul reddito figurativo. Si tratta di uno speciale regime preferenziale in base al quale le aziende possono operare in relazione a determinati tipi di attività ().

Quando si utilizza un tale sistema, l'azienda non paga:

• imposta sul reddito;
• imposta sul reddito delle persone fisiche;
• sulla proprietà;
• IVA (tranne in alcune situazioni).

Invece di tali pagamenti, la società deve calcolare e trasferire un’imposta unica alla tesoreria statale.

Resta inoltre l'obbligo di trasferire i contributi assicurativi ai fondi (PFR, Fondo delle assicurazioni sociali), l'imposta sull'acqua, l'imposta fondiaria, l'imposta sui trasporti e altre imposte secondo le regole generali.

Oltre a ridurre il carico fiscale, l’azienda ha la possibilità di ridurre il numero di denunce presentate.

La decisione di introdurre o abolire il sistema fiscale nella circoscrizione territoriale spetta agli organi di autogoverno regionale.

Cosa fare se un'organizzazione svolge attività soggette a UTII e svolge anche operazioni non soggette a tassazione?

Utilizzerà OSNO per questa attività a meno che non invii tempestivamente un avviso di passaggio.

OSNO è un sistema fiscale generale sul quale vengono pagati:

• imposta sul reddito (ad eccezione di alcune categorie preferenziali di società);
• sulla proprietà;
• imposta sul reddito delle persone fisiche;
• importi assicurativi, tasse regionali, ecc.

Per tutti i tipi di attività in relazione a tali imposte, vale la pena riferire all'ufficio delle imposte.

Condizioni di transizione

Il passaggio a OSNO viene effettuato nei seguenti casi:

• se l'organizzazione non soddisfa i requisiti del trattamento preferenziale o li ha violati utilizzando il regime speciale;
• se l'impresa deve fatturare l'IVA, cioè è contribuente di tale imposta;
• se la società è uno dei beneficiari dell'imposta sul reddito;
• se la società semplicemente non è a conoscenza della possibilità di utilizzare altri sistemi fiscali;
• se un imprenditore ha lavorato su un sistema fiscale semplificato per i brevetti, ma non ha pagato il brevetto in tempo.

Non è necessario notificare l'utilizzo di OSNO. Un'organizzazione passa a questa modalità per impostazione predefinita dal momento in cui apre o perde il diritto di lavorare su un sistema speciale.

Non ci sono restrizioni sull'uso di OSNO, ovvero può essere utilizzato da tutte le persone giuridiche e fisiche senza eccezioni.

Il passaggio all'UTII è volontario, ma per questo è necessario presentare una notifica corrispondente (o) all'ufficio delle imposte.

Esistono numerose restrizioni per l'utilizzo dell'imputazione:

Non hanno diritto a usufruire del sistema fiscale:

• i maggiori contribuenti;
• istituti scolastici, organizzazioni che forniscono servizi medici e di sicurezza sociale, se le attività non possono essere svolte senza ristorazione.

Ci sono anche restrizioni sui tipi di attività. Esiste un elenco chiuso che comprende i servizi di ristorazione, commercio al dettaglio, pubblicità, ecc. Puoi visionarlo all'art. 346.26 Codice Fiscale.

Motivi legali

Quando usi UTII dovresti lasciarti guidare da:

Quando lavori su OSNO, dovresti fare affidamento su documenti normativi che regolano la procedura per il calcolo e il pagamento delle tasse da trasferire al sistema. Questo:

Combinazione dei regimi fiscali OSNO e UTII

Le imprese possono combinare il sistema generale e l'UTII e gli individui possono lavorare contemporaneamente in modalità UTII, OSNO e brevettuale.

Soffermiamoci sull'uso simultaneo dell'imputazione e della modalità generale. Quali regole dovresti seguire?

Periodo imponibile

Il periodo d'imposta per gli imputati è un trimestre. Cioè, ogni tre mesi in relazione a quelle tipologie di attività soggette a imposta unica, dovrai presentare e pagare le imposte appropriate.

Sotto OSNO, il periodo fiscale è determinato per ciascun tipo di imposta:

Algoritmo di calcolo

Nella determinazione degli importi da corrispondere è opportuno evidenziare quali entrate e uscite si riferiscono all'UTII e quali all'OSNO. Vale la pena calcolare gli importi separatamente per ciascun tipo di imposta.

Nel calcolare l'UTII vale la pena considerare:

• fattori di aggiustamento K1 e K2;
• tasso 15%;
• redditività di base;
• indicatore fisico.

Viene utilizzata la seguente formula:

La base è definita come segue:

Quando si conducono affari su OSNO, vale la pena calcolare l'imposta sul reddito, l'IVA e l'imposta sulla proprietà.

Per effettuare i calcoli, è necessario determinare il reddito. Potrebbe essere:

• profitto ricevuto dalla vendita di beni (presso OSNO);
• utile non operativo ().

Il profitto è determinato sottraendo le spese dal reddito. La procedura per il trasferimento dell'imposta sul reddito in caso di combinazione UTII e OSNO contiene l'art. 346.26 comma 4, 7 Codice Fiscale.

In relazione alle entrate e alle uscite totali, vale la pena utilizzare la seguente formula (per evidenziare il profitto di OSNO):

Spese UTII:

La società ha il diritto di distribuire e fissare in modo indipendente le spese nelle sue politiche contabili. Se ci sono tipologie di spese che non possono riguardare un solo tipo di attività, vengono divise in proporzione alle entrate di UTII e OSNO

Elaborazione di politiche contabili

I contribuenti devono elaborare una politica contabile sotto forma di un documento separato, che conterrà tutte le sfumature importanti della tassazione.

La politica contabile non ha una forma regolamentata, quindi le organizzazioni sono tenute ad approvarla in modo indipendente e a seguire le regole prescritte nello svolgimento delle attività.

Se una società combina l'UTII e il regime generale, deve tenere registri separati dei beni immobili, degli obblighi e delle transazioni commerciali (articolo 346.26, paragrafo 7 del Codice Fiscale).

Ma allo stesso tempo, verranno elaborate su base generale le politiche contabili per quei tipi di attività soggette a imposta figurativa.

Il principio contabile dovrebbe prevedere la procedura di calcolo:

• imposta sul reddito;
• sulla proprietà;

Prescrivono le specifiche del trasferimento dei pagamenti assicurativi e della distribuzione dei pagamenti per invalidità temporanea.

Quando si preparano le politiche contabili per la contabilità, vale la pena fare affidamento sulla legge approvata.

Nel documento:

• correggere il piano dei conti utilizzato;
• approvare le regole per la distribuzione dei valori tra i sottoconti;
• determinare i metodi per valutare le attività e le passività per la contabilità separata, ecc.

Contabilità separata

Come accennato in precedenza, le società che uniscono UTII e OSNO devono mantenere una contabilità separata. Le società sono tenute a calcolare e pagare le imposte in relazione ai diversi tipi di attività in conformità con il regime applicabile.

Se non viene mantenuta una contabilità separata, non vi è motivo di considerare l’impresa un trasgressore e non può essere ritenuta responsabile.

Ma se non viene mantenuta una contabilità separata, possono verificarsi conseguenze spiacevoli:

1. Distorsione della base imponibile per i pagamenti individuali.
2. Pagamento errato dell'imposta.
3. È impossibile applicare l'IVA a monte alle detrazioni, nonché tenerne conto nei costi accettati in detrazione nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società ().

Trattandosi di due modalità combinate è bene evidenziarne i costi:

• che riguardano il conseguimento di utili da operazioni soggette ad un'imposta unica;
• che sono relativi ai redditi derivanti da attività soggette a OSNO;
• che appartengono contemporaneamente all'uno e al secondo modo.

I costi del primo gruppo non verranno presi in considerazione, mentre i costi del terzo gruppo dovranno essere distribuiti per tipo di attività.

Dovrebbe essere mantenuta una contabilità separata per la proprietà, la produzione e le spese aziendali generali, che sono chiaramente delimitate.

Il lavoro del contabile sarà facilitato se la politica contabile stabilirà come dividere le spese, il costo delle proprietà e gli stipendi dei dipendenti.

In questo modo sarà possibile separare i costi che non verranno presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Nel caso in cui tutti gli indicatori possano essere chiaramente distinti tra UTII e OSNO, non sorgeranno problemi. Ma cosa succede se questo è impossibile da fare?

Quindi dovresti passare a un metodo come la distribuzione condivisa. Si attua in relazione alle spese:

• retribuire le assenze per malattia per inabilità temporanea per gli stessi dipendenti;
• per l'acquisto di attrezzature, trasporti di uso generale.

È anche necessario organizzarsi quando si combinano OSNO e UTII
distribuzione degli stipendi dei rappresentanti dell'amministrazione e dei lavoratori appartenenti alla categoria del personale di servizio.

Domande che sorgono

Non farti prendere dal panico se sei confuso riguardo alle leggi e non sai quale decisione sarà corretta quando distribuisci le tasse e le paghi. Risponderemo alle domande più frequenti.

Funzionalità per LLC

Se un'organizzazione per un certo periodo svolge solo attività soggette a UTII, non viene presentata alcuna rendicontazione zero per l'imposta sul reddito e l'IVA.

Fornire una dichiarazione nulla ai fini dell'imputazione indicherà che tali attività non vengono svolte.

Ma spesso sorgono malintesi con le strutture fiscali, quindi è meglio presentare zero relazioni.

Quando si combinano le modalità da parte di un'organizzazione, è importante:

• suddividere il più possibile i dipendenti per tipologia di attività, redigere la documentazione amministrativa per l'azienda;
• dividere oggetti immobiliari;
• dividere la parte consumabile;
• quando si combinano OSNO e UTII, effettuare registrazioni tramite il terminale;
• approvare i sottoconti nel piano dei conti che rifletteranno attività, passività, entrate, spese;
• consolidare nella politica contabile i metodi per mantenere registrazioni separate di tutti i fattori.

Sfumature di un singolo imprenditore (IP)

Combinando UTII e SOS, l'imprenditore è esente dal pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'IVA e dell'imposta sulla proprietà in relazione a quei tipi di attività che rientrano nell'imposta unica.

Pertanto, è anche importante dividere tutte le entrate e le spese tra i tipi di attività soggette a OSNO e quelle soggette a imputazione. Gli imprenditori, secondo la legge, non tengono la contabilità.

Ma se svolgono attività contemporaneamente in due sistemi fiscali, dovranno tenere la contabilità: ciò faciliterà il calcolo delle imposte. Un singolo imprenditore può conservare i registri compilandoli.

E l'IVA?

Le aziende non devono pagare l'IVA quando utilizzano UTII, ad eccezione dei casi descritti in. Le aziende OSNO non hanno tale esenzione.

Pertanto, combinando UTII e OSNO, solo una parte dei tipi di attività che riguardano l'imputazione sono esenti dal calcolo dell'imposta sul valore aggiunto. Ciò significa che vale la pena organizzare una contabilità IVA separata.

Se una persona giuridica o un individuo acquista un prodotto con IVA assegnata, che verrà utilizzato nelle transazioni su UTII, l'importo dell'imposta verrà preso in considerazione nel prezzo di tali prodotti.

Se una società acquista beni con IVA per le attività di OSNO, l'importo dell'imposta verrà detratto secondo la procedura approvata dalla documentazione normativa.

Ma ci sono situazioni in cui è difficile organizzare una contabilità separata delle spese, ad esempio quando si affitta un edificio o si paga l'alloggio e i servizi comunali.

Quindi l'importo dell'IVA a monte dovrebbe essere distribuito in proporzione al modo in cui tali prodotti vengono utilizzati in una particolare attività. Per quanto riguarda l'IVA sulle transazioni su OSNO, una dichiarazione viene presentata ogni tre mesi.

Dovrei pagare la tassa sulla proprietà?

Le società UTII non devono pagare l'imposta sulla proprietà. Ma se, oltre a quei tipi di attività soggette a imposta figurativa, vengono effettuate altre transazioni che rientrano nella tassazione OSNO, allora è necessario mantenere registri separati in relazione agli oggetti immobiliari.

Il costo dei sistemi operativi utilizzati quando si svolgono attività su un sistema comune deve essere incluso nella base in conformità al capitolo. 30 NK.