Il controllo interno è una necessità urgente per qualsiasi azienda. Forme di rapporti di controllo interno presso l'impresa Controllo interno nell'organizzazione del servizio contabile

"Verifica e ispezione delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni statali (comunali)", 2013, N 9

In conformità con quanto disposto dall'art. 19 della Legge Contabile<1>Un'entità economica è tenuta ad organizzare ed effettuare il controllo interno dei fatti della vita economica. Le entità economiche includono anche le istituzioni statali (comunali). L’adempimento di questa responsabilità solleva molte domande tra i capi delle istituzioni e i capi contabili. In particolare, chi svolgerà le attività di controllo interno se nella tabella del personale non è presente la posizione di “revisore”? È necessario elaborare un regolamento sul controllo finanziario interno e, in caso affermativo, quali informazioni dovrebbe riflettere? Discuteremo nell’articolo come organizzare le attività di controllo interno utilizzando le risorse proprie del dipartimento finanziario ed economico (contabilità) e a cosa prestare attenzione durante il controllo.

Attribuire la responsabilità dell'organizzazione delle attività di controllo a un dipendente dell'ente

Molto spesso, il personale delle istituzioni statali (comunali) è piccolo, il che non consente non solo di avere un dipartimento di controllo e audit, ma anche un revisore dei conti a causa della mancanza di tale unità di personale. Allo stesso tempo, le istituzioni sono tenute ad attuare misure di controllo interno. Cosa dovrei fare?

Le responsabilità lavorative del capo contabile in conformità con l'Elenco delle qualifiche delle posizioni di dirigenti, specialisti e altri dipendenti, approvato con risoluzione del Ministero del Lavoro russo del 21 agosto 1998 N 37, includono:

• gestione dei lavori sull'organizzazione di un sistema di controllo interno sulla corretta esecuzione delle transazioni commerciali, sul rispetto delle procedure di flusso dei documenti, sulla tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili e sulla sua protezione da accessi non autorizzati;
• organizzazione del lavoro sulla tenuta dei registri contabili basata sull'uso delle moderne tecnologie informatiche, forme e metodi progressivi di contabilità e controllo, esecuzione di stime dei costi, contabilità di proprietà, passività, immobilizzazioni, inventari, contanti, transazioni finanziarie, di regolamento e di credito, costi di produzione e circolazione, vendita di prodotti, esecuzione di lavori (servizi), risultati finanziari dell'organizzazione;
• assicurare il controllo sul rispetto della procedura per la formazione dei documenti contabili primari;
• fornire assistenza metodologica ai capi dipartimento e ad altri dipendenti dell'organizzazione su questioni di contabilità, controllo, rendicontazione e analisi delle attività aziendali.

Pertanto, in virtù delle sue responsabilità lavorative, il capo contabile è investito di funzioni di controllo, pertanto le funzioni di organizzazione e conduzione del controllo interno possono essere svolte dal capo contabile o da un altro dipendente del dipartimento finanziario ed economico, ad esempio un vice capo contabile (ispettore).

Per attuare misure di controllo interno in un'istituzione, viene sviluppato un regolamento sul controllo interno e, per ordine del capo dell'istituzione, vengono nominate le persone (persone) responsabili dell'attuazione delle misure di controllo interno.

Controllo della documentazione primaria

I dati dei documenti contabili primari (consolidati) verificati e accettati per la contabilità sono sistematizzati in ordine cronologico (per date delle transazioni) e (o) raggruppati nei corrispondenti conti contabili in modo cumulativo con riflessione nei seguenti registri contabili (clausola 11 dell'Istruzione n. 157n<2>):

• giornale delle transazioni sul conto "Cassa";
• registro delle transazioni con fondi non liquidi;
• giornale delle operazioni di regolamento con le persone responsabili;
• giornale degli accordi con fornitori e appaltatori;
• registro delle transazioni con debitori per reddito;
• giornale delle transazioni di liquidazione salariale;
• giornale delle operazioni di cessione e trasferimento di attività non finanziarie;
• giornale per altre operazioni;
• Giornale di convalida;
• libro principale;
• altri registri previsti dall'Istruzione n. 157n.

Il modulo del registro delle transazioni richiede la firma del capo contabile. Pertanto, periodicamente, molto spesso alla fine di ogni mese, i dipendenti della contabilità devono inviare i registri delle transazioni con i documenti contabili primari archiviati per la firma del capo contabile.

Il controllo dei registri delle transazioni e dei documenti di origine è un elemento di controllo interno. Come abbiamo già detto, l'audit può essere effettuato dallo stesso capo contabile o da un'altra persona nominata per ordine del capo dell'istituto.

Naturalmente, non è sempre possibile un controllo completo dei registri delle transazioni e dei documenti primari, quindi l'ispettore può effettuare un controllo casuale, vale a dire:

• visualizzare la corrispondenza dei conti e il contenuto della transazione (se necessario, puoi prestare attenzione a compilare altre colonne del registro delle transazioni);
• verificare se i documenti primari sono selezionati in ordine cronologico;
• scoprire se la forma dei documenti primari allegati al registro delle transazioni corrisponde a quelli che dovrebbero essere utilizzati per riflettere tali transazioni in conformità con la legge;
• verificare che i documenti primari siano compilati correttamente e che siano presenti tutte le firme necessarie;
• verificare gli indicatori riflessi nei registri delle transazioni con gli indicatori contenuti nella contabilità generale del modulo 0504072;
• controllare altri indicatori.

Inoltre, l'ispettore deve prestare attenzione ai seguenti punti.

Giornale delle transazioni con fondi non liquidi. Durante il controllo del giornale, il capo contabile (ispettore) esamina l'estratto conto e gli ordini di pagamento allegati al giornale, presta attenzione alla conformità dello scopo del pagamento con le Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione del bilancio<3>.

Va notato che a seguito delle modifiche al Codice di bilancio della Federazione Russa apportate dalla legge federale del 23 luglio 2013 N 252-FZ “Sulle modifiche al Codice di bilancio della Federazione Russa e ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa, Il concetto di “abuso dei fondi di bilancio” è applicabile anche alle azioni svolte da istituzioni di bilancio e autonome con sovvenzioni.

Quindi, da quanto previsto dal nuovo art. 306.4 del Codice di bilancio della Federazione Russa ne consegue che l'uso improprio dei fondi di bilancio è la direzione dei fondi di bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa e il pagamento di obblighi monetari per scopi che non corrispondono completamente o parzialmente agli obiettivi definiti dalla legge (decisione) sul bilancio, dall'elenco di bilancio consolidato, dall'elenco di bilancio, dalla previsione di bilancio, dall'accordo (accordo) o da altro documento che costituisce la base giuridica per la fornitura di questi fondi.

La base giuridica per ricevere le sovvenzioni è l'accordo sulla fornitura di questi fondi. Sulla base di questo accordo, nonché guidato dall'incarico statale (comunale) del fondatore, l'istituzione sviluppa un piano di attività finanziarie ed economiche, che viene approvato dal fondatore. Quando si dirigono fondi per scopi non specificati nell'accordo (in relazione a sussidi per altri scopi) sulla fornitura di un sussidio e quando si effettuano pagamenti non conformi agli articoli del KOSGU prescritti nel piano delle attività finanziarie ed economiche di l'istituzione e rispettare le Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione del bilancio. Queste azioni possono essere qualificate come uso improprio dei fondi di bilancio.

Giornale delle transazioni sul conto "Cassa". Durante il controllo del giornale, l'ispettore presta attenzione alla corretta compilazione degli ordini di cassa in entrata e in uscita. Questi documenti riflettono il movimento dei fondi e dovresti prestare la massima attenzione quando li compili, ad esempio controllando la presenza di tutte le firme sulle ricevute di cassa e sugli ordini di addebito. Come stabilito dal paragrafo 8 dell'Istruzione n. 157n, i documenti che documentano i fatti della vita economica con fondi sono accettati per la riflessione in contabilità se il documento contiene le firme del capo dell'entità contabile e del capo contabile o delle persone da loro autorizzate.

Senza la firma del capo contabile o di una persona da lui autorizzata, non sono accettati documenti monetari e di liquidazione, documenti che documentano investimenti finanziari, contratti di prestito, contratti di credito per l'esecuzione e contabilità, ad eccezione dei documenti firmati dal capo di un ente governativo (ente statale), ente locale di autogoverno, le cui caratteristiche progettuali sono determinate dalle leggi e (o) atti normativi della Federazione Russa. I documenti specificati che non contengono la firma del capo contabile o di una persona da lui autorizzata, in caso di disaccordo tra il capo dell'entità contabile (la persona da lui autorizzata) e il capo contabile riguardo all'attuazione di determinati fatti di natura economica vita, sono accettati per l'esecuzione e riflessi nella contabilità con un ordine scritto del capo dell'entità contabile (la persona da lui autorizzata), che si assume la responsabilità prevista dalla legislazione della Federazione Russa.

Inoltre, durante il controllo, è necessario prestare attenzione all'indicatore riflesso nella colonna "Saldo totale in contanti nel registratore di cassa a fine giornata" del libretto di cassa (f. 0504514). Non dovrebbe essere superiore al limite del saldo di cassa presso la cassa dell'istituto.

Secondo la clausola 1.4 del Regolamento sulla procedura per l'esecuzione di transazioni in contanti con banconote e monete della Banca di Russia sul territorio della Federazione Russa, approvato dalla Banca di Russia il 12 ottobre 2011 N 373-P, persona giuridica è obbligato a tenere contanti sui conti bancari in eccesso rispetto al limite di saldo di cassa stabilito.

L'accumulo da parte di una persona giuridica di contanti nel registratore di cassa in eccesso rispetto al limite stabilito del saldo di cassa è consentito nei giorni di pagamento di stipendi, borse di studio, pagamenti inclusi secondo la metodologia adottata per la compilazione dei moduli di osservazione statistica dello stato federale, nel salario fondi e pagamenti sociali, compreso il giorno in cui si riceve denaro da un conto bancario per i pagamenti specificati, nonché nei fine settimana e nei giorni festivi non lavorativi se una persona giuridica o un singolo imprenditore effettua transazioni in contanti in questi giorni.

In altri casi, non è consentito l'accumulo di contanti nel registratore di cassa in eccesso rispetto al limite del saldo di cassa stabilito da una persona giuridica.

Per quanto riguarda la compilazione del libretto di cassa (f. 0504514), secondo l'Ordine del Ministero delle Finanze russo N 173n<4>deve essere allacciato, numerato e sigillato con un sigillo di cera (mastice), e il numero di fogli in esso contenuti deve essere certificato dalle firme del capo dell'istituto e del capo contabile.

Giornale degli accordi con fornitori e appaltatori. Il giornale è accompagnato da documenti che confermano la ricezione di beni, servizi, risultati del lavoro da fornitori e appaltatori. I documenti principali che confermano queste transazioni sono fatture, bolle di consegna e certificati di completamento dei lavori.

Secondo l'art. 9 della legge sulla contabilità, i moduli dei documenti contabili primari sono approvati dal capo dell'entità economica su raccomandazione del funzionario incaricato della tenuta delle scritture contabili. Le forme dei documenti contabili primari per le organizzazioni del settore pubblico sono stabilite in conformità con la legislazione sul bilancio della Federazione Russa.

Pertanto, le organizzazioni commerciali hanno il diritto di non utilizzare forme unificate di documenti primari, comprese fatture, lettere di vettura e atti, ma di utilizzare forme di documenti sviluppate in modo indipendente. Allo stesso tempo, i moduli sviluppati in modo indipendente di documenti contabili primari devono contenere i seguenti dettagli obbligatori:

1. Titolo del documento;
2. data di preparazione del documento;
3. nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
4. contenuto del fatto della vita economica;
5. il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
6. il nome della posizione della persona (persone) che ha completato la transazione, operazione ed è responsabile (responsabile) della correttezza della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona (persone) responsabile dell'accuratezza dell'esecuzione di l'evento;
7. firme delle persone previste al comma 6, con indicazione dei loro cognomi e iniziali o altri elementi necessari per l'identificazione di tali persone.

Se manca almeno un dato obbligatorio il documento non verrà riconosciuto come primario.

Inventario

L'inventario è anche uno degli elementi di controllo interno. L'inventario è un controllo periodico della presenza di oggetti di valore elencati nel bilancio di un'istituzione, della loro sicurezza e correttezza di conservazione, obblighi e diritti a ricevere fondi, nonché di immagazzinamento e conformità dei dati contabili con lo stato attuale. L'inventario consente di controllare la sicurezza dei beni materiali, identificare ed eliminare possibili errori nella contabilità e nel lavoro delle persone finanziariamente responsabili, determinare l'importo della perdita naturale e chiarire i dati contabili sui saldi dei beni materiali e di altri beni.

Secondo il paragrafo 6 dell'Istruzione n. 157n, le istituzioni statali (municipali), al fine di organizzare la contabilità, guidate dalla legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità, i regolamenti degli organismi che regolano la contabilità, chiamati Istruzione, formulano politiche contabili in base alle caratteristiche della loro struttura, del settore e di altre caratteristiche delle loro attività, delle istituzioni e dei poteri che esercitano in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Il principio contabile approva la procedura per condurre un inventario di proprietà e passività.

Il paragrafo 20 dell'Istruzione n. 157n stabilisce che l'inventario delle proprietà, delle attività e delle passività finanziarie viene effettuato dall'entità contabile secondo le modalità prescritte dagli atti normativi adottati dal Ministero delle Finanze in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Disposizioni analoghe sono contenute nell’art. 11 della Legge Contabile.

Sulla base di quanto sopra, le istituzioni nelle loro politiche contabili determinano la procedura per la conduzione dell'inventario, guidate dalle Istruzioni metodologiche per l'inventario delle proprietà e delle passività finanziarie, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13 giugno 1995 N 49.

La clausola 1.5 delle Istruzioni metodologiche elenca i casi in cui è obbligatorio effettuare un inventario del registratore di cassa:

• in caso di trasferimento della proprietà dell'organizzazione per affitto, riscatto, vendita, nonché nei casi previsti dalla legge durante la trasformazione di un'impresa unitaria statale o municipale;
• prima della redazione del bilancio annuale;
• quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili (il giorno dell'accettazione e del trasferimento dei casi);
• nell'accertare fatti di furto, abuso, danneggiamento di oggetti di valore;
• in caso di disastri naturali, incendi, incidenti o altre emergenze causate da condizioni estreme;
• durante la liquidazione (riorganizzazione) di un'organizzazione prima della redazione di un bilancio di liquidazione (separazione) e in altri casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa o dai regolamenti del Ministero delle Finanze.

Il principio contabile può stabilire altri casi e tempi di inventario della liquidità. In particolare, il principio contabile può prevedere che l'inventario dei registratori di cassa venga effettuato nell'ambito delle misure di controllo interno su decisione del responsabile dell'esecuzione delle attività di controllo.

Per esempio, le funzioni di attuazione del controllo interno sono affidate al capo contabile dell'istituto. L'istituzione dispone di una mensa. Il responsabile della mensa presenta mensilmente al reparto contabilità un rapporto sull'utilizzo dei prodotti alimentari. Quando si controlla il rapporto, risulta:

• il costo dei prodotti alimentari e la loro quantità non corrispondono ai dati contabili;
• l'importo “Totale” indicato nel report non corrisponde alla sommatoria linea per linea di tutte le posizioni riportate nel report.

Dopo aver ricevuto tale rapporto, l'ispettore può dubitare della corretta organizzazione dello stoccaggio, della distribuzione e dell'utilizzo del cibo nella mensa e richiedere un inventario del registratore di cassa.

Va notato che durante la conduzione di un inventario, possono essere identificate discrepanze tra i dati contabili e l'effettiva disponibilità di attività non finanziarie, liquidazioni e liquidità. Le ragioni della deviazione dei dati effettivi dai dati contabili possono essere diverse.

1. Perdite durante lo stoccaggio e il trasporto, nonché variazioni di peso o qualità dovute a influssi ambientali. Ad esempio, con un'elevata umidità dell'aria, la massa di prodotti alimentari come farina o zucchero aumenterà e con una bassa umidità diminuirà, il che è del tutto naturale. Tali cambiamenti nella quantità o qualità degli articoli di inventario per motivi naturali sono consentiti negli importi determinati dalla legislazione vigente - le norme sulla perdita naturale.

Ogni tipo di prodotto alimentare ha le proprie norme di perdita naturale, che dovrebbero essere seguite quando si cancellano le carenze. Questi includono, in particolare:

• la procedura per l'approvazione delle norme sulla perdita naturale durante lo stoccaggio e il trasporto degli inventari, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 12 novembre 2002 N 814;
• Norme sulla perdita naturale dei prodotti alimentari nel campo del commercio e della ristorazione pubblica, approvate con ordinanza del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 7 settembre 2007 N 304.

Per perdita naturale di inventario si intende una perdita (una diminuzione della massa di un prodotto pur mantenendo la sua qualità entro i requisiti (standard) stabiliti da atti normativi), che è una conseguenza di un cambiamento naturale nel biologico e (o ) proprietà fisico-chimiche delle merci.

Quando si immagazzinano prodotti alimentari, il tasso di perdita naturale è il valore ammissibile delle perdite irrecuperabili (perdita naturale), che viene determinato durante lo stoccaggio del prodotto confrontando il suo peso con il peso del prodotto effettivamente accettato per lo stoccaggio.

1. Imprecisioni nella ricezione e nel rilascio degli articoli di inventario, in particolare pesatura o misurazione errata, sostituzione accidentale di una varietà con un'altra, ecc.
2. Errori contabili: errori di battitura, errori aritmetici, ecc. Molto spesso sono causati dal fattore umano.
3. Disonestà dei dipendenti, le cui attività sono correlate agli articoli di inventario. Come risultato delle azioni di tali lavoratori, si verificano errori di calcolo, carenze, furti, ecc. In questo caso è necessario non solo apportare modifiche ai dati contabili, ma anche recuperare l'importo delle carenze dai colpevoli.

M.Volchkova

Esperto di giornali

"Verifica e ispezione

attività finanziarie ed economiche

stato (comunale)

La procedura per organizzare e condurre il controllo finanziario interno in un'istituzione deve essere sancita nelle sue politiche contabili. L'articolo esamina, attraverso un esempio, la struttura e le principali sezioni della normativa sul controllo interno di un'organizzazione.

In virtù dell'art. 19 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità" e paragrafo 6 dell'istruzione n. 157n, le forze dell'ordine sono tenute a organizzare il controllo interno dei fatti della vita economica. Il controllo finanziario interno ha lo scopo di creare un sistema di conformità con la legislazione della Federazione Russa nel campo delle attività finanziarie, procedure interne per la stesura e l'esecuzione del bilancio, migliorare la qualità della preparazione e l'affidabilità della rendicontazione del bilancio e il mantenimento della contabilità di bilancio, nonché aumentare l’efficienza nell’utilizzo dei fondi del bilancio federale. La procedura per esercitare tale controllo deve essere approvata quando l'istituzione definisce la propria politica contabile. Parleremo di cosa dovrebbe contenere tale disposizione nell'articolo.

Notiamo ancora una volta che la procedura per organizzare e condurre il controllo finanziario interno in un'istituzione deve essere sancita nelle sue politiche contabili. In questo caso, l'istituzione può formulare la propria politica contabile emanando regolamenti separati.

La procedura per l'organizzazione e l'esecuzione del controllo finanziario può essere emanata con un ordine separato.

Il controllo finanziario interno può essere effettuato nei seguenti modi:

• viene creata un'unità strutturale nell'istituto (dipartimento di controllo finanziario interno che riporta al capo dell'istituto) o viene introdotta la posizione di un revisore dei conti (anche con rapporto diretto al capo dell'istituto);
• nell'istituto viene creata una commissione permanente alla quale sarà affidata l'attuazione di tale controllo;
• l’attuazione del controllo finanziario interno è affidata ai dipendenti delle divisioni strutturali dell’istituzione (ad esempio, dipendenti dei servizi finanziari e del personale). In tale situazione, il controllo interno sarà effettuato nell'ambito delle attività di controllo preliminari e continuative.

La scelta dell'opzione della struttura di controllo dipende dall'ambito di lavoro previsto, dalle capacità finanziarie e organizzative dell'istituzione (non è sempre possibile introdurre aliquote aggiuntive), dalle caratteristiche strutturali dell'istituzione, dalla competenza degli specialisti, ecc.

In questo caso, il controllo finanziario interno dovrebbe includere i seguenti tipi.

Pertanto, il controllo preliminare e attuale verrà effettuato direttamente dai dipendenti dell'istituto nell'ambito delle loro funzioni ufficiali, mentre il controllo successivo potrà essere effettuato sia dal dipartimento di controllo (revisore dei conti) sia dalla commissione di controllo interno.

Idealmente, è necessario garantire che l’ente eserciti tutti i tipi di controllo:

• stabilire procedure per il coordinamento di determinata documentazione sia con i servizi legali e altri dipartimenti interessati, sia con i vicedirettori competenti dell'istituzione;
• assegnare ai dipendenti dei servizi finanziari e di altro tipo l'obbligo di effettuare un controllo continuo sulla documentazione finanziaria da loro compilata;
• creare un dipartimento di controllo finanziario nell'istituzione (introdurre la posizione di un revisore dei conti) o una commissione per l'attuazione del controllo finanziario.

Le divisioni strutturali dell'istituzione organizzano il controllo finanziario interno ai seguenti livelli:

• livello dei dipendenti – le funzioni di controllo sono svolte nell’ambito delle responsabilità lavorative secondo i principi di coerenza, continuità, efficienza e partecipazione di massa;
• Livello di unità strutturale: le operazioni regolari e le procedure di controllo finanziario interno sono eseguite da dipendenti di dipartimento, dipendenti senior e capi dipartimento.

Il metodo prescelto per esercitare il controllo deve essere fissato nel regolamento sulla procedura di attuazione del controllo finanziario interno, mentre le attività del dipartimento di controllo interno (auditor) saranno regolate anche dal regolamento sul dipartimento di controllo interno.

Per vostra informazione

Questo documento è approvato con ordinanza del capo dell'istituzione ed è un atto legale importante che determina la procedura di formazione, lo status giuridico, le responsabilità e l'organizzazione del lavoro del dipartimento di controllo interno (auditor).

La ripartizione dei poteri e delle responsabilità degli organi coinvolti nel funzionamento del sistema di controllo interno è determinata dai documenti interni dell'istituzione, compresi i regolamenti sulle pertinenti divisioni strutturali, nonché dai documenti organizzativi e amministrativi dell'istituzione e dalle descrizioni delle mansioni degli impiegati.

Quando si sviluppano questi documenti, è necessario stabilire i diritti e le responsabilità degli ispettori e dei dipendenti del dipartimento che saranno interessati dalle ispezioni.

approvo

Capo dell'istituzione

________________ / I. I. Ivanov /

Regolamento sul controllo finanziario interno

1. Disposizioni generali

1.1. Il presente Regolamento è stato sviluppato in conformità con la legislazione della Federazione Russa (Legge Federale del 6 dicembre 2011 N. 402-FZ “Sulla contabilità”, Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 N. 157n "Sull'approvazione del piano dei conti unificato delle autorità pubbliche (enti statali), degli enti locali, degli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, delle accademie statali delle scienze, delle istituzioni statali (comunali) e delle istruzioni per la sua applicazione") e della carta dell'istituzione. I regolamenti sul controllo finanziario interno stabiliscono obiettivi, regole e principi comuni per l'organizzazione e lo svolgimento delle attività di controllo finanziario interno in un'istituzione.

1.2. Gli obiettivi del controllo finanziario interno sono confermare l'affidabilità della contabilità di bilancio e della rendicontazione dell'istituzione, il rispetto dell'attuale legislazione della Federazione Russa che regola la procedura per lo svolgimento delle attività finanziarie ed economiche. Il sistema di controllo interno è finalizzato a garantire:

• accuratezza e completezza della documentazione contabile;
• preparazione tempestiva di rendiconti finanziari affidabili;
• prevenzione di errori e distorsioni;
• esecuzione di ordini e istruzioni del capo dell'istituto;
• attuazione dei piani di attività finanziaria ed economica (stime di bilancio) dell'istituzione;
• sicurezza dei beni dell'istituzione.

1.3. Gli obiettivi del controllo interno sono:

• stabilire la conformità delle transazioni finanziarie in corso in termini di attività finanziarie ed economiche e il loro riflesso nella contabilità di bilancio e nella rendicontazione con i requisiti degli atti normativi;
• accertare la conformità delle operazioni in corso alle norme e ai poteri dei dipendenti;
• rispetto dei processi e delle operazioni tecnologiche stabiliti durante lo svolgimento di attività funzionali;
• analisi del sistema di controllo interno dell’ente, consentendo di individuare aspetti significativi che ne influiscono sull’efficacia.

1.4. Il controllo interno di un’istituzione dovrebbe basarsi sui seguenti principi:

• il principio di legalità: rispetto rigoroso e preciso da parte di tutti i soggetti di controllo interno delle norme e delle regole stabilite dalla legislazione normativa della Federazione Russa;
• principio di indipendenza – i soggetti di controllo interno, nello svolgimento dei propri compiti funzionali, sono indipendenti dagli oggetti di controllo interno;
• principio di obiettività: il controllo interno viene effettuato utilizzando dati documentali reali secondo le modalità stabilite dalla legislazione della Federazione Russa, attraverso l'uso di metodi che garantiscono la ricezione di informazioni complete e affidabili;
• principio di responsabilità: ciascun soggetto del controllo interno è responsabile dell'adempimento improprio delle funzioni di controllo in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
• il principio di coerenza: attuare misure di controllo su tutti gli aspetti dell'attività dell'oggetto di controllo interno e delle sue relazioni nella struttura gestionale.

1.5. Nell’attuazione delle misure di controllo interno, coloro che le attuano possono utilizzare:

• metodi metodologici scientifici generali di controllo (analisi, sintesi, induzione, deduzione, riduzione, analogia, modellazione, astrazione, esperimento, ecc.);
• metodi metodologici empirici di controllo (inventario, misurazioni di controllo del lavoro, prove di funzionamento delle attrezzature, controlli formali e aritmetici, controverifiche, metodo di conteggio alla rovescia, metodo di confronto di fatti omogenei, indagine interna, esami di vario tipo, scansione, controlli logici, scritti e sondaggi orali, ecc.);
• tecniche specifiche delle scienze economiche affini (tecniche di analisi economica, metodi economici e matematici, metodi di teoria della probabilità e statistica matematica).

1.6. Il controllo interno di un’istituzione può essere effettuato da:

2. Organizzazione del controllo finanziario interno

2.1. Il controllo finanziario interno in un'istituzione viene effettuato sotto forma di controllo preliminare, attuale e successivo.

2.1.1. Il controllo preliminare viene effettuato prima dell'inizio di una transazione commerciale. Ti consente di determinare quanto sarà appropriata e legale una particolare operazione. Il controllo preliminare viene effettuato dal capo dell'istituzione, dai suoi delegati e dai dipendenti dell'ufficio legale. Nell'ambito del controllo preliminare, vengono eseguite le seguenti azioni:

• controllo sulla preparazione dei documenti di pianificazione finanziaria (calcoli del fabbisogno di risorse finanziarie, piano di attività finanziarie ed economiche, ecc.). Queste azioni sono eseguite dal manager, capo contabile;
• la loro approvazione, coordinamento e risoluzione delle controversie;
• verifica e approvazione di progetti di accordi (contratti) da parte di specialisti dei servizi legali e del capo contabile;
• esame preliminare dei documenti (decisioni) relativi alla spesa di risorse finanziarie e materiali, effettuato da un consulente finanziario ed economico, dal capo contabile, dai capi dipartimento e dalla commissione di controllo interno.

2.1.2. Il controllo attuale consiste nell'analisi quotidiana del rispetto delle procedure di esecuzione del bilancio, nella stesura di relazioni (contabili) di bilancio e nel mantenimento delle registrazioni (contabili), nel monitoraggio della spesa mirata dei fondi del bilancio regionale (federale o comunale) mediante istituzioni subordinate, valutando l'efficienza e l'efficacia della spesa dei fondi di bilancio per raggiungere traguardi, obiettivi e indicatori previsionali target delle unità di gestione e delle istituzioni subordinate.

Nel corso del controllo attuale vengono svolte le seguenti attività:

• controllo dei documenti di spesa prima del pagamento (liquidazioni e buste paga, ordini di pagamento, fatture, ecc.). Il fatto del controllo è l'autorizzazione dei documenti per il pagamento;
• verificare la disponibilità dei fondi nel registratore di cassa;
• verificare la completezza della contabilizzazione dei contanti ricevuti dalla banca;
• verificare la disponibilità delle persone responsabili con i fondi ricevuti in acconto e (o) documenti giustificativi;
• controllo sull'incasso dei crediti e sul rimborso dei debiti;
• riconciliazione della contabilità analitica con la contabilità sintetica (foglio fatturato);
• verificare l’effettiva disponibilità delle risorse materiali.

Il controllo attuale viene effettuato su base continuativa da specialisti dei dipartimenti di contabilità e rendicontazione dell'istituzione, del dipartimento economico, del vice capo dell'istituzione responsabile del blocco finanziario ed economico e della commissione di controllo interno.

2.1.3. Il controllo successivo viene effettuato sulla base dei risultati delle transazioni commerciali. Viene effettuato analizzando e controllando la documentazione contabile e la rendicontazione, effettuando inventari e altre procedure necessarie. Per effettuare il controllo successivo, nell'istituto viene creata una commissione di controllo interno, la cui composizione è determinata nell'appendice del presente regolamento. La composizione della commissione potrebbe cambiare.

I metodi di controllo successivi sono:

• verifica improvvisa del registratore di cassa;
• verificare la ricezione, la disponibilità e l'utilizzo dei fondi nell'istituto;
• controlli documentali (audit) delle operazioni completate delle attività finanziarie ed economiche dell'istituzione.

Il sistema di monitoraggio della contabilità di bilancio (contabilità) comprende il controllo:

• rispetto dei requisiti della legislazione della Federazione Russa che regola la procedura per lo svolgimento di attività finanziarie ed economiche;
• accuratezza e completezza della redazione dei documenti e delle scritture contabili;
• prevenire possibili errori e distorsioni nella contabilità e nel reporting;
• esecuzione di ordini e istruzioni da parte della direzione;
• sicurezza delle attività finanziarie e non finanziarie dell’ente.

2.2. Il controllo successivo viene effettuato attraverso ispezioni sia programmate che straordinarie. Le ispezioni programmate vengono effettuate con la periodicità stabilita dal piano di ispezione approvato dal responsabile dell'istituto.

Gli oggetti principali dell'ispezione programmata sono:

• rispetto della legislazione della Federazione Russa che disciplina le procedure contabili e le politiche contabili;
• correttezza e tempestività della riflessione di tutte le transazioni commerciali nella contabilità di bilancio;
• completezza e accuratezza della documentazione delle transazioni;
• tempestività e completezza degli inventari;
• affidabilità della rendicontazione.

Durante un'ispezione non programmata, viene effettuato il controllo sulle questioni in relazione alle quali esistono informazioni su possibili violazioni.

2.3. Le persone responsabili dell'ispezione analizzano le violazioni identificate, ne determinano le cause ed elaborano proposte per l'adozione di misure volte ad eliminarle e ad evitare che si ripetano in futuro.

I risultati del controllo preliminare e corrente sono formalizzati sotto forma di note indirizzate al capo dell'istituto, che possono contenere un elenco di misure per eliminare eventuali carenze e violazioni, nonché raccomandazioni per evitare possibili errori.

2.4. I risultati del successivo controllo vengono redatti sotto forma di atto, firmato da tutti i membri della commissione e inviato con una nota di accompagnamento al capo dell'istituto. Il rapporto di ispezione deve contenere le seguenti informazioni:

• programma di ispezione (approvato dal capo dell'istituto);
• la natura e le condizioni dei sistemi contabili e di rendicontazione;
• tipologie, metodi e tecniche utilizzate nel processo di svolgimento delle attività di controllo;
• analisi del rispetto della legislazione della Federazione Russa che regola la procedura per lo svolgimento di attività finanziarie ed economiche;
• conclusioni sui risultati del controllo;
• una descrizione delle misure adottate e un elenco di misure per eliminare carenze e violazioni individuate durante il successivo monitoraggio, raccomandazioni per evitare possibili errori.

I dipendenti dell'ente che hanno commesso mancanze, distorsioni e violazioni forniscono spiegazioni scritte al capo dell'ente sulle questioni relative ai risultati del controllo.

2.5. Sulla base dei risultati dell'ispezione, il capo contabile dell'istituto (o una persona autorizzata dal capo dell'istituto) sviluppa un piano d'azione per eliminare le carenze e le violazioni individuate, indicando le scadenze e le persone responsabili, che viene approvato dal capo dell'istituzione.

Alla scadenza del periodo stabilito, il capo contabile informa immediatamente il capo dell'istituto dell'attuazione delle misure o del loro inadempimento, indicando i motivi dell'inadempimento.

3. Soggetti di controllo interno

3.1. Il sistema dei soggetti di controllo interno prevede:

• il capo dell'istituzione e i suoi vice;
• Commissione di Controllo Interno;
• dirigenti e dipendenti dell'ente a tutti i livelli;
• organizzazioni terze o revisori esterni incaricati di verificare le attività finanziarie ed economiche dell'istituzione.

3.2. La ripartizione dei poteri e delle responsabilità degli organi coinvolti nel funzionamento del sistema di controllo interno è determinata dai documenti interni dell'istituzione, compresi i regolamenti sulle pertinenti divisioni strutturali, nonché dai documenti organizzativi e amministrativi dell'istituzione e dalle descrizioni delle mansioni degli impiegati.

4. Diritti e obblighi dei soggetti di controllo

4.1. Durante l'attuazione del controllo finanziario interno, i soggetti sottoposti al controllo hanno il diritto:

• accesso a documenti, banche dati e registri direttamente correlati alle questioni relative allo svolgimento delle attività di controllo;
• ricevere informazioni sulle tematiche previste dal programma di controllo;
• ricevere spiegazioni scritte dai funzionari dell'istituzione sulle questioni incluse nel programma di controllo;
• avere libero accesso (nel rispetto della procedura stabilita) a tutti gli uffici dell'oggetto del controllo interno;
• espandere la gamma di aree (problemi) dell'ispezione se tale espansione è necessaria quando si esegue l'attività principale.

4.2. I soggetti del controllo hanno l'obbligo di:

• possedere le conoscenze e competenze professionali necessarie;
• svolgere i compiti previsti dalle mansionari e dai regolamenti sull'unità strutturale;
• rispettare i requisiti della legislazione della Federazione Russa nello svolgimento delle proprie attività;
• garantire la sicurezza e la restituzione dei documenti originali ricevuti presso la struttura di controllo interno;
• mantenere la riservatezza delle informazioni ricevute in relazione allo svolgimento delle funzioni ufficiali;
• preparare i materiali di ispezione in conformità con i requisiti stabiliti.

5. Responsabilità

5.1. I soggetti di controllo interno, nell'ambito delle loro competenze e in conformità alle proprie responsabilità funzionali, sono responsabili dello sviluppo, della documentazione, dell'attuazione, del monitoraggio e dello sviluppo del controllo interno nelle aree di attività loro affidate.

5.2. La responsabilità dell'organizzazione e del funzionamento del sistema di controllo interno spetta al vice capo dell'istituzione responsabile del blocco finanziario ed economico.

5.3. Le persone che hanno commesso carenze, distorsioni e violazioni sono responsabili disciplinarmente in conformità con i requisiti del Codice del lavoro della Federazione Russa.

6. Valutazione dello stato del sistema di controllo finanziario

6.1. La valutazione dell'efficacia del sistema di controllo interno in un'istituzione viene effettuata da soggetti di controllo interno ed è esaminata in riunioni speciali tenute dal capo dell'istituzione.

6.2. La valutazione diretta dell'adeguatezza, sufficienza ed efficacia del sistema di controllo interno, nonché il monitoraggio del rispetto delle procedure di controllo interno sono effettuati dalla commissione di controllo interno.

Nell'ambito di tali poteri, la commissione di controllo interno presenta al capo dell'istituto i risultati delle verifiche sull'efficacia delle procedure di controllo interno esistenti e (se necessario) proposte per il loro miglioramento sviluppate congiuntamente con il capo contabile.

7. Disposizioni finali

7.1. Tutte le modifiche e le integrazioni al presente Regolamento sono approvate dal responsabile dell'istituto.

7.2. Se, a seguito di modifiche all'attuale legislazione della Federazione Russa, alcuni articoli del presente Regolamento entrano in conflitto con lo stesso, tali articoli perdono vigore e prevarranno le disposizioni dell'attuale legislazione della Federazione Russa.

Allegato 1

Commissione di controllo interno

Appendice 2

al Regolamento sul controllo finanziario interno

Piano per lo svolgimento di audit e ispezioni delle attività finanziarie ed economiche

Approvate le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali). Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n.

<Информация>Ministero delle Finanze della Russia N PZ-11/2013 "Organizzazione e attuazione da parte di un'entità economica del controllo interno dei fatti della vita economica, della contabilità e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari)"

4. Organizzazione del controllo interno

17. Le modalità di organizzazione del controllo interno, comprese le responsabilità e i poteri delle divisioni e del personale di un'entità economica, sono determinate in base alla natura e alla portata delle attività dell'entità economica e alle caratteristiche del suo sistema di gestione.

18. Quando si organizza il controllo interno, è necessario partire dal fatto che:

a) il controllo interno deve essere esercitato a tutti i livelli gestionali di un'entità economica, in tutte le sue divisioni;

b) tutto il personale dell'entità economica deve partecipare all'attuazione del controllo interno secondo i suoi poteri e funzioni;

c) l'utilità del controllo interno deve essere comparabile ai costi della sua organizzazione e attuazione.

18.1. Il controllo interno viene solitamente effettuato da:

a) gli organi sociali di un'entità economica;

b) commissione di revisione (revisore dei conti) di un'entità economica;

c) il capo contabile o altro funzionario di un'entità economica incaricato della tenuta delle scritture contabili (una persona fisica o giuridica con la quale l'entità economica ha stipulato un accordo per la fornitura di servizi contabili);

d) revisore interno (servizio di revisione interna) di un'entità economica;

e) funzionari speciali, una divisione speciale di un'entità economica, responsabile del rispetto delle regole di controllo interno previste da altre leggi federali;

f) altro personale e divisioni dell'entità economica.

18.2. L'organizzazione e la valutazione del controllo interno possono essere effettuate da un'entità economica in modo indipendente e/o da un consulente esterno (compresa un'organizzazione di audit).

19. Per organizzare il controllo interno, un'entità economica può creare un'unità speciale (servizio di controllo interno).

19.1. Unità speciale di controllo interno (servizio di controllo interno) di un'entità economica:

a) fornisce supporto metodologico per l'organizzazione e l'attuazione del controllo interno;

b) coordina l'attività delle funzioni nell'organizzazione e nell'attuazione del controllo interno.

19.2. La creazione di un'apposita struttura di controllo interno (servizio di controllo interno) è giustificata nei casi in cui:

a) i compiti e l'ambito delle attività per l'organizzazione del controllo interno sono tali che è economicamente fattibile assegnare questa funzione a un'unità che svolge tali attività su base continuativa;

b) a causa della natura specifica delle attività di un'entità economica, garantire l'efficacia del controllo interno richiede l'accumulo, la conservazione e il trasferimento di conoscenze, competenze ed esperienze specifiche;

c) i rischi dell'attività di un'entità economica sono così elevati che garantire l'efficacia del controllo interno richiede l'attività di un'apposita unità di controllo interno (servizio di controllo interno) su base continuativa;

d) la legislazione o l'autorità di regolamentazione dei mercati finanziari impongono a un'entità economica di creare un'apposita unità di controllo interno (servizio di controllo interno).

20. Nell'organizzare e attuare il controllo interno dei fatti della vita economica, una piccola impresa deve essere guidata dal requisito della razionalità. Se qualche elemento del controllo interno non può essere applicato da una piccola impresa, il suo manager può organizzare il controllo interno in qualsiasi altro modo che garantisca il raggiungimento degli obiettivi dell'organizzazione e l'implementazione del controllo interno. Ad esempio: il capo di una piccola impresa può assumere tutte le funzioni di organizzazione e attuazione del controllo interno; se l'organico di un'entità economica non consente la divisione dei poteri e la rotazione delle responsabilità, la piccola impresa può utilizzare altre procedure di controllo interno che consentono di coprire i rischi esistenti (riconciliazione, supervisione).

Un approccio simile può essere utilizzato da alcune forme di organizzazioni senza scopo di lucro.

21. Un esempio di distribuzione di poteri e funzioni per l'organizzazione e l'attuazione del controllo interno di un'entità economica i cui valori mobiliari sono ammessi alla negoziazione organizzata è riportato in

Aggiunto al sito:

1. Disposizioni generali

1.1. Il presente regolamento sul controllo interno sulle attività finanziarie ed economiche di [nome dell'entità economica] (di seguito denominato Regolamento, la Società) è stato sviluppato in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, la carta e i documenti interni della Azienda.

1.2. Il presente Regolamento definisce le finalità, gli obiettivi e le procedure del controllo interno sull'attività finanziaria ed economica della Società (di seguito denominato controllo interno).

1.3. Ai fini del presente Regolamento, per controllo interno si intende un processo volto ad acquisire sufficiente fiducia che la Società fornisca:

Efficienza ed efficacia delle proprie attività, compreso il raggiungimento degli indicatori finanziari e operativi, la sicurezza dei beni;

Affidabilità e tempestività della contabilità (finanziaria) e di altre relazioni;

Conformità alle leggi applicabili, anche durante l'esecuzione di transazioni commerciali e la tenuta dei registri contabili.

1.4. Il controllo interno aiuta la Società a raggiungere gli obiettivi delle sue attività, garantisce la prevenzione o l'individuazione di deviazioni dalle regole e procedure stabilite, nonché distorsioni nei dati contabili, contabili (finanziari) e altre relazioni.

2. Elementi di controllo interno

2.1. I principali elementi del controllo interno della Società sono:

Ambiente di controllo;

Valutazione del rischio;

Procedure di controllo interno;

Informazione e comunicazione;

Valutazione del controllo interno.

2.2. L'ambiente di controllo è un insieme di principi e standard delle attività della Società che determinano la comprensione generale del controllo interno e dei requisiti di controllo interno a livello della Società nel suo insieme. L'ambiente di controllo riflette la cultura gestionale della Società e crea l'atteggiamento appropriato del personale nei confronti dell'organizzazione e dell'attuazione del controllo interno.

2.3. La valutazione del rischio è il processo di identificazione e analisi dei rischi. Ai fini del presente Regolamento per rischio si intende la combinazione della probabilità e delle conseguenze del mancato raggiungimento da parte della Società dei propri obiettivi aziendali. Quando vengono identificati i rischi, la Società prende le decisioni appropriate per gestirli, anche creando il necessario ambiente di controllo, organizzando procedure di controllo interno, informando il personale e valutando i risultati del controllo interno.

In relazione alla contabilità, inclusa la preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), la valutazione del rischio ha lo scopo di identificare i rischi che potrebbero influire sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari). Nel corso di tale valutazione, la Società considera la probabilità di distorsione dei dati contabili e di reporting sulla base delle seguenti ipotesi:

Evento ed esistenza: fatti della vita economica riflessi nelle scritture contabili sono avvenuti nel periodo di riferimento e si riferiscono all'attività della Società;

Completezza: i fatti della vita economica avvenuti nel periodo di riferimento e da attribuire a tale periodo trovano effettivamente riscontro nelle scritture contabili;

Diritti e obblighi: i beni, i diritti patrimoniali e gli obblighi della Società risultanti dalle scritture contabili esistono effettivamente;

Valutazione e distribuzione: le attività, le passività, i ricavi e le spese trovano riflesso nella corretta misurazione monetaria negli appositi conti contabili e negli appositi registri contabili;

Presentazione e divulgazione: i dati contabili sono presentati e divulgati correttamente nei rendiconti contabili (finanziari).

2.4. Le procedure di controllo interno sono azioni volte a minimizzare i rischi che influiscono sul raggiungimento degli obiettivi aziendali.

2.4.1. Procedure di controllo interno applicate dalla Società:

Documentare;

Conferma della corrispondenza tra oggetti (documenti) o della loro conformità ai requisiti stabiliti;

Riconciliazione dei dati;

Divisione dei poteri e rotazione delle responsabilità;

Procedure per monitorare l'effettiva presenza e condizione degli oggetti, inclusa la sicurezza fisica, le restrizioni di accesso, l'inventario;

Supervisione che prevede la valutazione del raggiungimento degli obiettivi o degli indicatori prefissati;

Procedure relative all'elaborazione informatica delle informazioni e ai sistemi informativi, tra le quali, di norma, vi sono procedure generali di controllo informatico e procedure di controllo effettuate in relazione ai singoli elementi funzionali del sistema (moduli, applicazioni).

2.4.2. Ai fini del contrasto agli abusi, le procedure di controllo interno più efficaci sono l'autorizzazione di transazioni ed operazioni, la delimitazione dei poteri e la rotazione delle responsabilità, il controllo dell'effettiva presenza e condizione degli oggetti.

2.4.3. A seconda del momento di attuazione, le procedure di controllo interno si distinguono in preliminari e successive.

Procedure preliminari di controllo interno sono finalizzate a prevenire il verificarsi di errori e violazioni delle procedure stabilite per l'attività della Società.

Le successive procedure di controllo interno sono volte a individuare errori e violazioni delle procedure stabilite per l'attività della Società.

2.4.4. A seconda del grado di automazione, le procedure di controllo interno si dividono in automatiche, semiautomatiche e manuali.

Le procedure automatiche di controllo interno vengono eseguite dal sistema informativo senza la partecipazione del personale.

Le procedure di controllo interno semiautomatiche vengono eseguite dal sistema informativo ma vengono avviate o completate manualmente.

Le procedure manuali di controllo interno sono eseguite dal personale della Società al di fuori dei sistemi informativi.

2.5. Informazioni tempestive e di alta qualità garantiscono il funzionamento del controllo interno e la capacità di raggiungere i suoi obiettivi. La principale fonte di informazioni per il processo decisionale sono i sistemi informativi della Società. La qualità delle informazioni in essi archiviate ed elaborate può influenzare in modo significativo le decisioni gestionali della Società e l’efficacia del controllo interno. Il sistema informativo della Società deve garantire la contabilità.

La comunicazione è la diffusione delle informazioni necessarie per prendere decisioni di gestione e attuare il controllo interno.

2.6. La valutazione del controllo interno viene effettuata in relazione agli elementi di controllo interno al fine di determinarne l'efficacia e l'efficienza, nonché la necessità di modificarli. La valutazione del controllo interno viene effettuata almeno una volta all'anno. L'ambito della valutazione del controllo interno è determinato dal responsabile o dal revisore interno (servizio di audit interno) della Società.

La portata e la natura dei metodi e dei metodi per la valutazione del controllo interno sono determinati dal responsabile della funzione competente o dal responsabile della Società.

Uno dei tipi di valutazione del controllo interno è il monitoraggio continuo del controllo interno, ovvero una valutazione del controllo interno effettuata dalla Società su base continuativa nel corso delle sue attività quotidiane. Il monitoraggio continuo può essere effettuato dalla direzione della Società sotto forma di analisi periodica dei risultati delle attività della Società, verifica dei risultati delle singole operazioni aziendali, valutazione e chiarimento periodici della documentazione organizzativa e amministrativa interna e altre forme.

3. Documentazione dei controlli interni

3.1. La procedura di organizzazione ed attuazione del controllo interno è documentata su supporto cartaceo e (o) elettronico. Le disposizioni relative all'organizzazione del controllo interno fanno parte dei documenti organizzativi ed amministrativi interni e costitutivi della Società: ordini, istruzioni, regolamenti, istruzioni di lavoro ed altre, regolamenti, metodi, principi contabili della Società.

3.2. Le disposizioni relative all'ambiente di controllo della Società fanno parte dei documenti che definiscono:

La strategia, gli obiettivi e i valori della Società, il suo comportamento nel mercato e le modalità di gestione dello stesso;

Norme di comportamento del management e del personale della Società in caso di accadimenti di varia natura, procedure per la gestione dei reclami (codice di autodisciplina, codice di etica aziendale);

La struttura organizzativa della Società, compreso il luogo e il ruolo delle sue divisioni, i livelli decisionali, il personale;

Funzioni delle divisioni della Società, poteri e responsabilità dei loro responsabili (regolamenti sulle singole divisioni della Società);

Regole per prendere decisioni di gestione e realizzare transazioni e operazioni, inclusa la politica contabile della Società;

Politica del personale che stabilisce modalità di assunzione, formazione e sviluppo del personale della Società, criteri per la valutazione dei risultati delle prestazioni e un sistema di remunerazione.

In relazione alla contabilità, compresa la preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), l'ambiente di controllo può essere descritto dalle norme sul servizio contabile, dalla politica contabile della Società, dai requisiti per le qualifiche del personale contabile e da altri documenti che stabiliscono requisiti generali per l'ambiente in cui la contabilità è organizzata e tenuta. contabilità, la procedura di interazione tra le divisioni e il personale della Società e il processo decisionale su questioni contabili.

3.3. La documentazione dei rischi è preceduta dalla descrizione dei processi aziendali e delle procedure operative della Società. Una descrizione affidabile dei processi aziendali della Società facilita l’identificazione e la valutazione di tutti i rischi significativi, indipendentemente dal fatto che su di essi sia attualmente esercitato un controllo interno.

La descrizione dei processi aziendali della Società viene effettuata nel contesto delle sue aree di attività, della sua struttura legale o organizzativa. Le descrizioni dei processi aziendali della Società sono redatte in forma testuale e grafica, che garantisce una presentazione completa e chiara delle attività della Società.

La descrizione del rischio include:

Un'indicazione di un potenziale evento avverso interno e (o) esterno (fatto, circostanza) che crea un rischio;

La causa e la probabilità del suo verificarsi;

Possibili conseguenze negative (danni), loro valutazione quantitativa e (o) qualitativa.

Sulla base dei risultati della valutazione dei rischi, la Società determina i rischi più significativi e prende decisioni per minimizzarli attraverso l'organizzazione e l'implementazione del controllo interno.

Al fine di sistematizzare le procedure di controllo interno adottate dalla Società relative ad alcuni rischi identificati e registrati nei relativi documenti organizzativi e amministrativi interni, nonché di valutare la completezza della copertura del controllo interno dei rischi identificati, una matrice dei rischi e del controllo interno le procedure sono compilate.

La matrice dei rischi e delle procedure di controllo interno contiene:

Descrizione del rischio le cui conseguenze il controllo interno mira a minimizzare;

Nome dell'area o processo a rischio;

Il nome e una breve descrizione delle procedure di controllo interno, attraverso la cui attuazione le conseguenze del rischio sono ridotte al minimo;

Classificazione delle procedure di controllo interno, se necessario per strutturare le informazioni;

Esecutore della procedura di controllo interno;

Frequenza (frequenza) della procedura di controllo interno;

Documenti in arrivo sulla base dei quali viene effettuata la procedura di controllo interno;

Documenti in uscita.

3.4. La documentazione che documenta l'organizzazione del controllo interno è regolarmente aggiornata. La Società valuta la necessità di aggiornare la documentazione almeno una volta all'anno. La base per l'aggiornamento della documentazione può essere costituita dai risultati della valutazione periodica e del monitoraggio continuo del controllo interno, dei cambiamenti organizzativi, dei cambiamenti nei processi e nelle procedure della Società. La documentazione viene aggiornata entro un periodo di tempo ragionevole dopo che vengono identificate carenze o cambiamenti nelle attività della Società.

3.5. La Società assicura la conservazione per un congruo periodo di tempo della documentazione documentante l'organizzazione e l'attuazione del controllo interno.

4. Organizzazione del controllo interno

4.1. La procedura per organizzare il controllo interno, comprese le responsabilità e i poteri delle funzioni e del personale della Società, è determinata in funzione della natura e della portata delle attività della Società e delle caratteristiche del suo sistema di gestione.

4.2. Nell’organizzare il controllo interno, la Società parte dal fatto che:

Il controllo interno deve essere esercitato a tutti i livelli di gestione della Società, in tutte le sue funzioni;

Tutto il personale della Società deve partecipare all'attuazione del controllo interno secondo i propri poteri e funzioni;

L'utilità del controllo interno deve essere paragonabile ai costi della sua organizzazione e attuazione.

4.3. Il controllo interno è svolto da:

Organi amministrativi della Società;

Commissione di audit (revisore dei conti) della Società;

Capo contabile della Società;

Revisore interno (servizio di revisione interna) della Società;

Altro personale e divisioni della Società;

Funzionari speciali, una divisione speciale della Società, responsabile del rispetto delle regole di controllo interno.

4.4. Consiglio di Amministrazione (Consiglio di Sorveglianza) della Società:

Stabilisce principi e requisiti generali per il controllo interno;

Approva le norme, le modalità di organizzazione e attuazione del controllo interno a livello dell'intera Società;

Prende decisioni per migliorare l’efficacia del controllo interno.

4.5. Comitato di controllo del Consiglio di amministrazione (Consiglio di sorveglianza) della Società:

Monitora l'efficacia del controllo interno, l'indipendenza di un'apposita unità di controllo interno, il processo di garanzia del rispetto della legislazione e del codice di condotta aziendale (etica) della Società;

Analizza le relazioni dei revisori esterni e interni sullo stato del controllo interno;

Conduce riunioni periodiche con i responsabili delle divisioni della Società per esaminare i rischi significativi, i problemi di controllo interno e i relativi piani;

Analizza i risultati e la qualità dell'attuazione delle misure (fasi correttive) sviluppate dai responsabili delle divisioni della Società per migliorare il controllo interno;

Esamina i casi di abuso e valuta l'adeguatezza delle misure adottate dai capi dipartimento per prevenire tali casi.

4.6. Il Direttore Generale (Direttore) della Società è responsabile dell'organizzazione e dell'attuazione del controllo interno dei fatti correnti della vita economica, della contabilità e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) in generale.

4.7. Il capo contabile della Società è responsabile dell'organizzazione e dell'implementazione del controllo interno sulla contabilità e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari).

4.8. Revisore interno (servizio di audit interno) della Società:

Valuta i controlli interni;

4.9. Responsabili di funzione e altro personale della Società nell'ambito dei loro poteri e funzioni:

Condurre una valutazione del rischio;

Compilare e aggiornare la documentazione che formalizza l'organizzazione del controllo interno;

Effettuare il controllo interno secondo la procedura stabilita;

Valutare i controlli interni.

4.10. Struttura speciale di controllo interno (servizio di controllo interno) della Società:

Fornisce supporto metodologico per l'organizzazione e l'attuazione del controllo interno;

Coordina le attività dei dipartimenti nell'organizzazione e nell'attuazione del controllo interno.

5. Disposizioni finali

5.1. Il presente Regolamento entra in vigore dalla data della sua approvazione da parte del Consiglio di Amministrazione della Società.

5.2. Le modifiche e le integrazioni del presente Regolamento ovvero l'approvazione della nuova edizione del Regolamento sono effettuate con decisione del Consiglio di Amministrazione della società.

5.3. Se le norme del presente Regolamento sono in conflitto con i requisiti della legislazione vigente della Federazione Russa, si applicano le norme della legislazione della Federazione Russa.

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In conformità con i requisiti della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità", tutti i fatti dell'attività economica devono passare attraverso il sistema di controllo interno dell'organizzazione. L'articolo 19 della legge "Contabilità" indica la necessità di controllo interno, ma non contiene requisiti e regole rigorosi. Raccomandazioni pratiche su questo argomento sono contenute nell'Informazione del Ministero delle Finanze russo del 26 dicembre 2013 N PZ-11/2013 “Organizzazione e attuazione da parte di un'entità economica del controllo interno dei fatti della vita economica, della contabilità e della preparazione della contabilità (bilancio d'esercizio."

Controllo contabile interno: per chi è obbligatorio?

Eccezione: una situazione in cui la responsabilità della tenuta della contabilità è stata assunta dal capo dell'organizzazione. Ad esempio, quando organizzano il controllo interno, le piccole imprese devono procedere secondo il principio di razionalità e, in determinate circostanze, il capo di tale entità economica può svolgere le funzioni di controllo interno in modo indipendente. Un approccio simile, secondo l'Informativa n. PZ-11/2013, potrebbe essere utilizzato da alcune organizzazioni senza scopo di lucro.

Controllo interno: in teoria

1. permeare l'intero sistema di gestione, dallo sviluppo di piani strategici e fissazione di obiettivi tattici al controllo sull'operazione specifica di acquisizione, utilizzo e garanzia della sicurezza di qualsiasi risorsa e bene;
2. facilitare l'attuazione delle decisioni gestionali, valutarne la legalità e l'efficacia, mostrare il reale stato delle cose nell'organizzazione, identificare e minimizzare i rischi.

Le procedure di controllo interno, secondo le raccomandazioni del Ministero delle Finanze russo, includono:

• documentazione di tutte le transazioni e operazioni;
• verificare la conformità dei documenti contabili primari ai requisiti stabiliti e valutare l'attendibilità delle informazioni;
• autorizzazione delle operazioni, fornendo conferma della competenza della loro esecuzione;
• riconciliazione dei dati;
• delimitazione dei poteri, determinazione dei diritti e delle responsabilità dei funzionari;
• monitorare l'effettiva presenza e condizione degli oggetti;
• analisi del raggiungimento degli obiettivi prefissati, valutazione della correttezza delle transazioni e delle operazioni;
• procedure relative al trattamento dei dati informatici e ai sistemi informativi.

Valutiamo ed eliminiamo i rischi

Le informazioni del Ministero delle Finanze N PZ-11/2013 affermano che la valutazione dei rischi è progettata per identificare quelli che potrebbero influenzare l'affidabilità della contabilità e del reporting.

I controlli interni devono garantire che:

• i fatti della vita economica riflessi nella contabilità hanno avuto luogo nel periodo di riferimento e si riferiscono alle attività correnti dell'organizzazione;
• la proprietà, i diritti di proprietà e gli obblighi dell'organizzazione riflessi nelle scritture contabili esistono effettivamente;
• gli oggetti contabili si riflettono nella corretta misurazione dei costi;
• i dati contabili siano correttamente e tempestivamente esposti nel bilancio.

Il problema della valutazione del rischio di abuso è direttamente connesso all'imprudenza e alla negligenza sia nella conduzione degli affari in generale, sia nella scelta delle controparti in particolare.

Controllo interno: pratica

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al fatto che l'efficacia del controllo interno può essere ridotta o limitata per vari motivi, spesso al di fuori del controllo dell'organizzazione. Ad esempio, cambiamenti nella legislazione, l'emergere di nuove circostanze al di fuori della sfera di influenza della gestione di un'entità economica. Ma l'abuso di autorità da parte della direzione o di altro personale o il verificarsi di errori nel processo decisionale, durante le transazioni e nella contabilità: queste sono già ragioni interne e il loro impatto sull'organizzazione del controllo può essere ridotto.

In conclusione, vale la pena notare che ogni azienda deve creare e utilizzare un sistema di controllo interno nelle proprie attività. Si tratta di uno strumento di gestione dell'organizzazione che consente di implementare vari processi aziendali nel modo più efficiente possibile. Il controllo interno non dovrebbe solo individuare carenze e violazioni in termini di fatti già compiuti nella vita economica, ma anche prevenirne il verificarsi in futuro. Ed è importante che venga svolto con continuità, senza omissioni, durante tutto il periodo di riferimento nel pieno rispetto delle normative approvate.

Il controllo interno dovrebbe diventare uno degli strumenti più importanti per prendere decisioni, raggiungere gli obiettivi strategici dell'organizzazione, preservare i beni, il loro utilizzo efficace, il rispetto delle leggi e dei regolamenti interni, nonché redigere dichiarazioni contabili (finanziarie) affidabili.