Viene utilizzato per contabilizzare i prodotti finiti. Organizzazione della contabilità dei prodotti finiti

Prodotti finiti— il risultato principale del processo produttivo dell’impresa. Si presenta sotto forma di prodotti e articoli, la cui lavorazione in una determinata organizzazione è stata completamente completata, rispettando gli standard e le specifiche accettate dal dipartimento di controllo qualità e trasferite al magazzino del prodotto finito. Diamo un'occhiata alle registrazioni tipiche dell'emissione e alla contabilità dell'account.

Compiti di contabilità dei prodotti finiti nella contabilità:

• controllo costante del volume dei prodotti finiti e della loro qualità, sicurezza delle scorte e delle loro dimensioni;
• documentazione tempestiva e competente dei prodotti spediti ai clienti;
• controllo rigoroso sulla fornitura di prodotti finiti e sulla loro conformità ai contratti conclusi in termini di quantità, nomenclatura e assortimento;
• calcolo accurato e tempestivo del fatturato, dei costi effettivi e del profitto.

Produzione e rilascio di prodotti finiti nelle registrazioni sui conti 43 e 40

La produzione dei prodotti finiti è contabilizzata al costo pianificato o effettivo. Nel primo caso viene utilizzato dal quale viene poi stornato il costo effettivo e rettificata la differenza tra costo effettivo e costo pianificato in corrispondenza del conto .02 mediante una registrazione separata.

Messaggi:

Come riflettere le vendite dei prodotti nelle transazioni

Il volume delle vendite comprende tutti i prodotti finiti spediti ai clienti, indipendentemente dal fatto che siano stati pagati o meno. I prodotti possono essere venduti sia con pagamento successivo alla spedizione, sia con pagamento anticipato.

Messaggi:

Dopo la produzione, i prodotti finiti vengono trasferiti al magazzino dai reparti competenti (officina, squadra). Riflettere questo movimento nella fattura per il trasferimento dei prodotti finiti ai luoghi di stoccaggio (modulo n. MX-18).

Ciò è previsto nei paragrafi 11, 12 e 200 delle Istruzioni metodologiche, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n, e consegue dalla Parte 1 dell'articolo 9 della Legge del 6 dicembre, 2011 N. 402-FZ.

Contabilità di magazzino

Nei magazzini, le persone finanziariamente responsabili, sulla base dei documenti primari, tengono registri quantitativi e totali dei prodotti finiti (clausola 264 delle Istruzioni metodologiche, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n). La risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 13 settembre 2001 n. 66 ha approvato varie forme di tali documenti. Ad esempio, per registrare i prodotti in entrata, utilizzare un registro di entrata prodotti.

Per la contabilità analitica nei luoghi in cui vengono immagazzinati i prodotti finiti, utilizzare prezzi scontati.

Tali regole sono stabilite nel paragrafo 204 delle Istruzioni metodologiche, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n. Impostare il metodo scelto di contabilizzazione dei prodotti finiti nei luoghi di stoccaggio nella politica contabile a fini contabili (clausola 7 della PBU 1/2008).

Contabilità

Nella contabilità, riflettere i prodotti finiti trasferiti al magazzino al costo effettivo (clausola 5 della PBU 5/01, clausola 203 delle Istruzioni metodologiche approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n). Il costo effettivo sarà pari all'importo delle spese associate alla fabbricazione dei prodotti finiti raccolti nei conti dei costi (20, 23, 29) (clausola 7 della PBU 5/01).

In questo caso, i saldi dei prodotti finiti nel magazzino (altri luoghi di stoccaggio) alla fine (inizio) del periodo di riferimento possono essere valutati in contabilità in due modi:

Riflettere l'opzione di contabilità industriale selezionata (Articolo 7 PBU 1/2008).

Ciò è previsto nel paragrafo 203 delle Istruzioni metodologiche, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n.

Se la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata al costo effettivo, effettuare la seguente registrazione in contabilità:

Dare 43 Avere 20 (23, 29)
- i prodotti finiti vengono capitalizzati per l'importo dei costi effettivi.

Formare il costo effettivo dei prodotti fabbricati alla fine del mese di riferimento, quando sono stati determinati tutti i costi di produzione (diretti e indiretti).

Quando si utilizza il metodo di contabilità dei costi standard, durante il mese, i prodotti fabbricati vengono portati in magazzino (stornati dal magazzino) a prezzi contabili. Il costo standard per unità di prodotto finito (spedito) viene stabilito, di norma, anche prima dell'inizio della produzione (vendita) per un lungo periodo. L'uso del metodo standard di calcolo dei costi è efficace nella produzione di massa di prodotti, in una gamma più ampia e in un numero significativo di operazioni necessarie per fabbricare un'unità di prodotto (clausola 205 delle Istruzioni metodologiche, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n).

Esistono due opzioni per calcolare i costi a costo standard:

• utilizzando sottoconti separati aperti sul conto 43 “Prodotti finiti” (Istruzioni per il piano dei conti);

• utilizzando il conto 40 “Produzioni di prodotti (lavori, servizi)” (Istruzioni per il piano dei conti).

L'opzione di costo selezionata deve essere garantitanelle politiche contabili a fini contabili (Articolo 7 PBU 1/2008).

Nel primo metodo, riflettere i costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando le seguenti voci:

Dare 20 Avere 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71)

Sottoconto addebito 43 “Costo normativo dei prodotti finiti” Credito 20

- invertito. Sono state individuate deviazioni tra il costo effettivo e il costo standard (contabile) (il costo effettivo è maggiore dello standard);

Sottoconto addebito 43 “Deviazioni dal costo standard dei prodotti finiti” Credito 20
- sono stati individuati scostamenti tra il costo effettivo e il costo standard (contabile) (il costo effettivo è inferiore allo standard);

- invertito. Lo scostamento che tiene conto dei prodotti venduti è stato ammortizzato (il costo effettivo è maggiore del costo standard);

Addebito 90 Credito 43 sottoconto “Deviazioni dal costo standard dei prodotti finiti”
- lo scostamento che tiene conto dei prodotti venduti viene ammortizzato (il costo effettivo è inferiore al costo standard).

Nel secondo metodo, riflettere i costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando le seguenti voci:

Addebitare 40 Accreditare 20
- si riflettono i costi effettivi per la produzione dei prodotti finiti;

Sottoconto di debito 43 “Costo normativo dei prodotti finiti” Sottoconto di credito 40 “Costo normativo dei prodotti finiti”
- riflette il costo standard (contabile) dei prodotti finiti;

Addebito 90 Credito 43 sottoconto “Costo normativo dei prodotti finiti”
- i prodotti finiti vengono stornati al costo standard (contabile) sul conto vendite;

- lo scostamento che tiene conto dei prodotti venduti viene ammortizzato (il costo effettivo è maggiore del costo standard);

Dare 90 Avere 40 “Costo normativo dei prodotti finiti”
- invertito. La varianza che ricade sui prodotti venduti viene ammortizzata (il costo effettivo è inferiore al costo standard).

Questa procedura è prevista nei paragrafi 205 e 206 delle Istruzioni metodologiche, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n, e nelle Istruzioni per il piano dei conti.

Utilizzo dei prodotti finiti

I prodotti finiti (semilavorati di produzione propria) possono essere venduti esternamente o inviati alle esigenze produttive dell'organizzazione (ad esempio, per ulteriori lavorazioni).

I prodotti destinati ai propri bisogni possono essere utilizzati come materiali o immobilizzazioni.

La stessa cosa

La ricezione delle immobilizzazioni si riflette nell'atto di modulo n. OS-1. Nella contabilità, riflettere le immobilizzazioni prodotte dall'organizzazione nell'importo dei costi effettivi (o standard con successivo aggiustamento) per la sua produzione:

Dare 08 Avere 43 (40)
- i costi effettivi di produzione dei prodotti finiti sono considerati come investimenti in attività non correnti;

Addebito 01 Accredito 08
- il bene è accettato per la contabilità come immobilizzazione.

Per ulteriori informazioni sulla contabilità delle immobilizzazioni prodotte da un'organizzazione, vedereCome riflettere nella contabilità la costruzione di immobilizzazioni utilizzando metodi economici .

Materiali

Capitalizzare i materiali prodotti dall'organizzazione sulla base del requisito della fattura nel modulo n. M-11. Nella contabilità, riflettere i materiali prodotti dall'organizzazione nell'importo dei costi effettivi (o standard con successivo aggiustamento) per la loro produzione:

Dare 10 Avere 43 (40)
- sono arrivati ​​a magazzino i materiali prodotti internamente.

Per ulteriori informazioni sulla contabilità dei materiali prodotti da un'organizzazione, vedere Come registrare la ricezione dei materiali in contabilità .

Tali regole derivano dal paragrafo 8 della PBU 6/01, paragrafi 26 e 27 delle Istruzioni metodologiche approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n, paragrafi 5, 7 della PBU 5/01 e Istruzioni per il piano dei conti (conti 43, 40) .

Possono essere presi in considerazione i prodotti semilavorati di propria produzione:

• utilizzando lo stesso conto 21;

• senza utilizzare questo account. In questo caso il costo dei semilavorati non viene calcolato separatamente. Il trasferimento dei semilavorati per ulteriori lavorazioni si riflette nella contabilità analitica solo in termini fisici.

Un esempio di riflessione sul rilascio dei prodotti finiti. L'organizzazione utilizza il conto 43 nel calcolo del costo effettivo dei prodotti finiti. Parte della produzione è destinata alle esigenze di produzione dell'organizzazione

LLC "Production Company "Master"" produce mattoni in ceramica. La politica contabile del Master prevede l'utilizzo del metodo di contabilità analitica standard utilizzando il conto 43. Sul conto 43 sono stati aperti dei sottoconti:

• “Prodotti finiti a costo standard”;
• "Deviazioni del costo standard dal costo effettivo dei prodotti finiti."

Il costo standard di un mattone secondo i documenti tecnologici è di 4,5 rubli/pezzo. Nel mese di aprile il magazzino Master ha ricevuto 4.000.000 di mattoni, di cui 1.000.000 di mattoni sono stati utilizzati per la costruzione dei magazzini dell'organizzazione. Nello stesso mese, Master ha spedito ai clienti 3.000.000 di mattoni al prezzo di 5,9 rubli. (IVA inclusa - 0,9 rub.) per pezzo. Il fatturato è stato di 17.700.000 RUB. (IVA inclusa - RUB 2.700.000).

Nella contabilità del Master sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Sottoconto addebito 43 “Prodotti finiti a costo standard” Credito 20
- 18.000.000 di rubli. (4.000.000 pezzi × 4,5 rubli/pz.) - riflette il costo standard dei prodotti finiti rilasciati ad aprile;

Addebito 10-8 Credito 43 sottoconto “Prodotti finiti a costo standard”
- 4.500.000 rubli. (1.000.000 pezzi × 4,5 rubli/pz.) - i prodotti finiti sono stati rilasciati dal magazzino per la propria costruzione;

Addebito 62 Credito 90-1
- 17.700.000 rubli. (3.000.000 pezzi × 5,9 rubli/pz.) - si riflettono le entrate derivanti dalla vendita dei prodotti;

Addebito 90-3 Avere 68 sottoconto “Calcolo IVA”
- 2.700.000 rubli. - Sul ricavato delle vendite viene applicata l'IVA;

Addebito 90-2 Credito 43 sottoconto "Prodotti finiti a costo standard"
- 13.500.000 rubli. (3.000.000 pezzi × 4,5 rubli/pz.) - il costo standard dei mattoni venduti viene ammortizzato.

I costi di produzione per l’intera produzione comprendono:

• costo dei materiali utilizzati (argilla, additivi, ecc.) - 14.500.000 rubli;
• stipendio degli addetti alla produzione (con detrazioni) - 1.200.000 rubli;
• spese generali di produzione: 2.000.000 di rubli;
• spese aziendali generali: 800.000 rubli.

Alla fine del mese, il contabile del Master rifletteva il costo effettivo dei prodotti finiti:

Dare 20 Avere 10 (70, 68, 69, 25, 26...)
- 18.500.000 rubli. (14.500.000 RUB + 1.200.000 RUB + 2.000.000 RUB + 800.000 RUB) - riflette il costo effettivo dei prodotti finiti rilasciati in aprile;

Conto secondario addebito 43 “Deviazioni del costo effettivo dei prodotti finiti dal costo standard” Credito 20
- 500.000 rubli. (18.500.000 RUB - 18.000.000 RUB) - riflette la deviazione del costo effettivo dei prodotti finiti realizzati in aprile dal costo standard.

L'importo delle deviazioni per i prodotti finiti trasferiti per la costruzione di un magazzino è pari a:
500.000 rubli. : 18.500.000 rubli. × 4.500.000 rubli. = 121.622 rubli.

Addebito 10-8 Credito 43 sottoconto "Deviazioni del costo effettivo dei prodotti finiti dal costo standard"
- 121.622 rubli. - il costo dei prodotti finiti trasferiti in costruzione è stato incrementato dell'importo degli scostamenti;

Addebito 90-2 Credito 43 sottoconto "Deviazioni del costo effettivo dei prodotti finiti dal costo standard"
- 378.378 rubli. (500.000 rubli - 121.622 rubli) - la deviazione del costo effettivo delle merci vendute dal costo standard viene cancellata.

Per informazioni sulla valutazione dei saldi dei prodotti finiti nella contabilità fiscale, cfr Come tenere conto delle entrate e delle spese derivanti dalla vendita di prodotti manufatti (lavori, servizi) ai fini dell'imposta sul reddito .

Se un'organizzazione è un produttore di prodotti, prodotti, beni destinati alla successiva vendita, è necessario organizzare la contabilità dei prodotti finiti che arrivano al magazzino dell'organizzazione o rilasciati ai clienti.

Prodotti finiti - si tratta di prodotti e semilavorati completamente lavorati, conformi alle norme vigenti o alle specifiche tecniche approvate, accettate dal magazzino o dal cliente. Rappresenta il risultato finale del ciclo produttivo delle attività economiche dell’organizzazione.

In conformità con PBU 5/01 "Contabilità delle scorte", i prodotti finiti fanno parte delle scorte dell'organizzazione destinate alla vendita, pertanto, quando si contabilizza i prodotti finiti, sono soddisfatti i requisiti generali per la contabilità delle scorte. I prodotti finiti realizzati devono, di norma, essere consegnati ad appositi magazzini di prodotti finiti. Questi prodotti vengono spediti esternamente e alcuni di essi sono costantemente in magazzino. Le persone finanziariamente responsabili sono responsabili di tutta la sua disponibilità e movimento. Per garantire l'affidabilità dei dati contabili sulla disponibilità dei prodotti finiti, è necessario effettuare inventari e ispezioni per il monitoraggio continuo della loro sicurezza.

Prerequisiti necessari per un controllo efficace sulla sicurezza dei prodotti finiti sono:

Disponibilità di magazzini e magazzini adeguatamente attrezzati o di aree appositamente adattate (per scorte di stoccaggio all'aperto);

Posizionamento delle scorte di prodotti nelle sezioni del magazzino, e al loro interno in gruppi e dimensioni tipo-varietali distinti (in cataste, scaffalature, su scaffali, ecc.) in modo tale da garantire la possibilità della loro rapida accettazione, rilascio e verifica della disponibilità; nei luoghi in cui è immagazzinata ciascuna tipologia di scorta, deve essere affissa un'etichetta indicante le informazioni sulla scorta detenuta;

Dotare le aree di stoccaggio delle scorte di prodotti di impianti di pesatura, strumenti di misura e contenitori di misurazione;

Determinazione dell'elenco dei magazzini centrali (base), magazzini (magazzini), che sono unità contabili indipendenti;

Determinazione della cerchia dei soggetti responsabili dell'accettazione e del rilascio delle scorte di prodotti (responsabili di magazzino, magazzinieri, spedizionieri, ecc.), della corretta e tempestiva esecuzione di tali operazioni, nonché della sicurezza delle scorte loro affidate; concludere accordi scritti sulla responsabilità finanziaria con queste persone secondo la procedura stabilita; licenziamento e trasferimento delle persone finanziariamente responsabili in accordo con il capo contabile dell'organizzazione;

Determinazione dell'elenco dei funzionari che hanno il diritto di firmare documenti per la ricezione e il rilascio di prodotti dai magazzini, nonché di rilasciare permessi (passaggi) per la rimozione di prodotti dai magazzini e da altri luoghi di stoccaggio.

La contabilità quantitativa dei prodotti finiti per tipologia e luogo di stoccaggio può essere organizzata in due modalità principali: card e cardless. Nel primo metodo, le dichiarazioni di ricevimento dei prodotti raggruppate vengono compilate in base alla loro tipologia e ubicazione di stoccaggio. Con il secondo metodo vengono compilati fogli di turnover giornalieri (solitamente con l'ausilio di computer) per registrare l'uscita dalla produzione e lo spostamento dei prodotti finiti verso magazzini e altri luoghi di stoccaggio.

L'uscita dei prodotti dalla produzione sia nel primo che nel secondo metodo è documentata con bolle di consegna, specifiche, certificati di accettazione, ecc.

I seguenti documenti primari vengono utilizzati per contabilizzare i prodotti finiti:

Bolle di consegna,

Certificati di accettazione e consegna di lavori (servizi),

ricevute ferroviarie,

Lettere di vettura,

Richieste-ordini di pagamento.

Il rilascio dei prodotti finiti deve essere effettuato sotto costante controllo da parte dell'apparato contabile dell'organizzazione, poiché la sua ininterrotta ricezione dal processo di produzione presuppone la tempestività dei rapporti contrattuali adempiuti con i clienti, l'organizzazione di accordi con il budget, extra-budget fondi e dipendenti dell’organizzazione.

Dopo che il prodotto ha superato l'ultima fase del ciclo produttivo, viene considerato pronto e, se non viene immediatamente messo in vendita, viene depositato presso la persona finanziariamente responsabile (magazziniere).

Al ricevimento dei prodotti finiti, la persona finanziariamente responsabile, firmando il documento di trasferimento di beni materiali (atti, fatture, ecc.), ne lascia con sé una seconda copia. Quando i prodotti vengono rimossi dal magazzino, l'ufficio contabilità prepara due copie delle fatture, una delle quali viene conservata dalla persona che ha ricevuto i prodotti e la seconda rimane in magazzino. Tutti i movimenti dei prodotti finiti dovrebbero riflettersi nelle schede contabili di magazzino (modulo n. M-17) o, cosa più conveniente con una vasta gamma di merci e materiali, nel libro contabile di magazzino (modulo n. M-40). Questi documenti riflettono la ricezione, il consumo e il saldo di ciascuna gamma di prodotti finiti.

Alla fine del mese, la persona finanziariamente responsabile redige e presenta al reparto contabilità un rapporto sulla movimentazione dei beni materiali, al quale sono allegati tutti i documenti primari in esso riflessi. La contabilità dei prodotti finiti da parte della persona finanziariamente responsabile viene effettuata, di norma, in termini quantitativi. Il costo e gli importi totali sono già indicati nel reparto contabilità durante l'elaborazione dei report sui materiali.

L'effettivo movimento dei prodotti finiti nella contabilità viene preso in considerazione nei rapporti di produzione e nei rapporti sulla circolazione dei beni materiali, sulla base dei quali le organizzazioni redigono una dichiarazione contabile per beni materiali, merci e contenitori. Queste dichiarazioni verranno utilizzate in futuro per compilare l'ordine del giornale n. 10/2.

Dopo aver riconciliato tutti i dati riflessi nella documentazione primaria con le informazioni presentate nei registri contabili, il reparto contabilità prepara i bilanci.

La capitalizzazione dei prodotti finiti, a seconda del loro ulteriore utilizzo, può essere effettuata sul conto 10 "Materiali" o sul conto 43 "Prodotti finiti". I “materiali” valgono 10 se si conosce con precisione il loro ulteriore utilizzo per i bisogni dell'azienda agricola. Se la direzione d'uso del prodotto è sconosciuta, così come il momento in cui il prodotto finito viene inviato per la vendita, ciò si riflette nel conto di bilancio attivo 43 “Prodotti finiti”.

PBU 5/01 stabilisce le regole per la formazione contabile delle informazioni sui prodotti finiti dell'organizzazione. PBU 5/01 prevede le seguenti aree per la valutazione dei prodotti finiti:

1) valutazione dei prodotti finiti al ricevimento;

2) valutazione dei prodotti finiti nel momento in cui vengono immessi in produzione o smaltiti.

La principale difficoltà associata alla contabilità dei prodotti finiti è dovuta al fatto che quando vengono portati dall'officina al magazzino, di norma, nessuno sa e non può sapere quanto costa produrre questi prodotti e, di conseguenza, nessuno può dire quale sia il loro costo effettivo. Pertanto, durante il periodo di riferimento, questi prodotti vengono ricevuti e il loro movimento si riflette sui prezzi contabili (pianificati o di altro tipo) e solo dopo che è stato calcolato il costo di produzione effettivo, precedentemente riflesso nella valutazione contabile del ricevuto e, di conseguenza, i prodotti già spediti vengono chiariti e portati alla realtà. I prodotti finiti durante il periodo di riferimento possono essere valutati utilizzando uno dei seguenti metodi:

Alla produzione effettiva o a costo ridotto;

Secondo il costo di produzione (standard) pianificato;

A prezzi di vendita all'ingrosso;

A prezzi di vendita liberi e tariffe IVA inclusa;

A prezzi di mercato libero.

Grado al costo di produzione effettivo comporta la contabilizzazione della somma di tutti i costi dei prodotti. La contabilità a costi ridotti esclude le spese aziendali generali.

Questo metodo è conveniente da utilizzare nelle organizzazioni con una gamma limitata di prodotti in serie, quando la produzione e le vendite avvengono quotidianamente. Lo svantaggio del metodo è l'imprecisione nel determinare i costi di produzione prima della fine del mese di riferimento.

Utilizzando costo di produzione pianificato (standard). per valutare i prodotti finiti, le deviazioni del costo di produzione effettivo per il periodo di riferimento dal prezzo contabile, ovvero il costo (standard) pianificato, vengono determinate e prese in considerazione separatamente.

Il vantaggio di questo metodo è l'unità di valutazione nella contabilità corrente, nella pianificazione e nel reporting. Tuttavia, se il costo pianificato cambia più volte durante l'anno, è necessario rivalutare il prodotto finito, il che richiede molta manodopera. Se prendiamo in considerazione la produzione di materie prime al costo medio annuale pianificato, i prezzi contabili non cambiano durante l'anno, ma il costo dei prodotti finiti e venduti nel piano non corrisponderà al costo indicato nei rapporti mensili e trimestrali.

Nel valutare ai prezzi di vendita all'ingrosso La differenza tra il costo effettivo e il prezzo di vendita all'ingrosso viene presa in considerazione separatamente. I vantaggi di questo metodo si verificano a prezzi all'ingrosso relativamente stabili. Permette di confrontare le valutazioni dei prodotti nella contabilità e nel reporting corrente, che è importante per monitorare la corretta determinazione del volume della produzione di materie prime.

Punteggio di prezzi e tariffe di vendita liberi, IVA inclusa utilizzato durante l'esecuzione di singoli ordini e lavori. Con questa opzione di valutazione è necessario tenere conto separatamente dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto.

Di prezzi del libero mercato vengono valutati i prodotti finiti venduti attraverso la rete di vendita al dettaglio.

Quando si utilizzano tutti i metodi elencati per valutare i prodotti finiti, ad eccezione della valutazione basata sulla produzione effettiva o sui costi ridotti, diventa necessario calcolare le deviazioni della produzione delle materie prime nei prezzi contabili dal suo costo effettivo. Ciò consente, indipendentemente dal metodo di valutazione nella contabilità corrente, di determinare il costo effettivo delle merci vendute prodotte in un dato mese, nonché i suoi saldi nei magazzini alla fine del mese.

La contabilità per la disponibilità e la movimentazione dei prodotti finiti viene effettuata, come notato sopra, presso conto attivo 43 “Prodotti finiti”. Questo account viene utilizzato dalle organizzazioni nei settori della produzione di materiali.

Sul conto 43, i prodotti finiti possono essere contabilizzati sia al costo di produzione effettivo sia al costo standard (pianificato), che include i costi associati all'utilizzo di immobilizzazioni, materie prime, materiali, carburante, energia, risorse lavorative e altri costi di produzione in processo produttivo, oppure a costi diretti.

Il conto 43 “Prodotti finiti” non tiene conto:

Il costo del lavoro svolto e dei servizi forniti a terzi (infatti, i relativi costi vengono cancellati dai conti dei costi di produzione direttamente al conto 90 “Vendite”);

Prodotti soggetti a consegna ai clienti in loco e non formalizzati con un certificato di accettazione (rimangono come parte dei lavori in corso);

Prodotti finiti acquistati per l'assemblaggio (il cui costo non è incluso nel costo di produzione dell'organizzazione) o come beni in vendita (la contabilità delle merci è tenuta nell'organizzazione sul conto 41 “Merci”).

L'addebito sul conto riflette la ricezione dei prodotti finiti (dalla produzione, resi dai clienti, sulla base dei risultati dell'inventario), il credito riflette la loro cancellazione a seguito di spedizione, carenza, ritorno alla produzione (Tabella 6.1).

Quando si contabilizzano i prodotti finiti sul conto 43 al costo di produzione effettivo nella contabilità analitica, il movimento dei suoi singoli articoli può riflettersi a prezzi contabili (costo pianificato, prezzi di vendita, ecc.) Evidenziando le deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti dal loro costo a prezzi contabili. Tali deviazioni vengono prese in considerazione per gruppi omogenei di prodotti finiti, formati dall'organizzazione in base al livello di deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi contabili dei singoli prodotti.

Quando si cancellano i prodotti finiti dal conto 43, l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo relativo a questi prodotti dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato da una percentuale calcolata sulla base del rapporto delle deviazioni per il saldo dei prodotti finiti prodotti all'inizio del periodo di riferimento e scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino durante il mese di riferimento, al costo di tali prodotti a prezzi scontati.

Gli importi delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti dal loro costo a prezzi contabili relativi ai prodotti spediti e venduti si riflettono nell'accredito del conto 43 e nell'addebito dei conti corrispondenti (45, 76, 79, 90) con un registrazione aggiuntiva o di storno, a seconda che rappresentino una spesa eccessiva o un risparmio.

Nella contabilità, la produzione e la vendita di prodotti finiti possono essere effettuate utilizzando (o senza utilizzare) il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", che ha lo scopo di riassumere le informazioni sui prodotti fabbricati, sui lavori completati e sui servizi prestati per il periodo di riferimento.

Il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" riflette le informazioni sui prodotti fabbricati, i lavori consegnati ai clienti e i servizi forniti per il periodo di riferimento e identifica anche le deviazioni del costo di produzione effettivo di questi prodotti, lavori, servizi dallo standard ( costo previsto).

La contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando questo conto viene effettuata al costo standard. In questo caso, i prodotti finiti effettivamente rilasciati e consegnati al magazzino durante il mese sono valutati al costo standard (pianificato) e si riflettono sul credito del conto 40 in corrispondenza del conto 43. I prodotti venduti si riflettono al costo standard (pianificato) sul l'addebito del conto 90 e l'accredito del conto 43 .

Alla fine del mese, le informazioni sui prodotti usciti dalla produzione (lavori completati, servizi forniti) vengono generate nel conto 40 in due stime:

1) tramite addebito – costo di produzione effettivo;

2) per un prestito – costo standard (pianificato).

Confrontando il fatturato del debito e del credito sul conto 40, viene rivelata la deviazione del costo di produzione effettivo dal costo standard (pianificato). L'eccedenza di quest'ultimo rispetto a quello effettivo si riflette mediante uno storno nell'addebito del conto 90 e nell'accredito del conto 40. L'eccedenza del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) si riflette nell'addebito del conto 90 e l'accredito del conto 40 mediante un'iscrizione aggiuntiva.

Pertanto, l'intero importo delle deviazioni per la vendita dei prodotti finiti verrà ammortizzato nei risultati finanziari.

Il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” viene chiuso mensilmente e non ha saldo alla data di riferimento.

Se la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata senza utilizzare il conto 40, sul conto 43 la contabilità “Prodotti finiti” viene effettuata al costo effettivo. Allo stesso tempo, nella contabilità analitica sul conto 43 e nei luoghi di stoccaggio, la presenza e il movimento dei prodotti finiti si riflettono sui prezzi contabili (prezzi del costo effettivo o prezzi standard; sono possibili altre opzioni). Se vengono applicati i prezzi standard, per tenere conto delle deviazioni del costo effettivo dei prodotti dal loro costo a prezzi scontati, nel conto 43 "Prodotti finiti" viene aperto un sottoconto "Deviazione del costo effettivo dei prodotti finiti dal prezzo record". Tali deviazioni vengono registrate per gruppi omogenei di prodotti finiti, formati dall'organizzazione in base al livello di deviazioni del costo effettivo ai prezzi dei singoli prodotti accettati per la contabilità.

L'eccedenza del costo effettivo rispetto al valore contabile si riflette nell'addebito del sottoconto e nell'accredito dei conti di contabilità industriale. Se il costo effettivo è inferiore al valore contabile, la differenza viene riflessa in una registrazione di storno.

Questo metodo è più adatto per la produzione singola e su piccola scala o per la produzione di prodotti di massa di una piccola gamma. In questo caso, i prodotti finiti in magazzino si riflettono in base al costo delle materie prime, dei materiali, dei semilavorati, dell'energia utilizzata nella loro produzione, dell'ammortamento maturato delle attrezzature, dei salari dei lavoratori, ecc. Inoltre, il costo dei componenti che vengono utilizzati nella produzione dei prodotti possono cambiare, poiché i loro prezzi sono in costante aumento, quindi diversi lotti di prodotti finiti saranno elencati nel magazzino a prezzi diversi.

Riflettere nella contabilità delle transazioni per il ricevimento dei prodotti finiti dalla produzione al magazzino in questo caso, di norma, non causa problemi: i costi di produzione vengono cancellati dal conto 20 "Produzione principale" al conto 43. Allo stesso tempo, le spese generali di produzione e aziendali generali vengono preliminarmente cancellate sul conto 20. Inoltre, il conto 20 comprende il costo del lavoro e dei servizi di produzione ausiliaria. In alcuni casi, il costo del lavoro e dei servizi delle industrie di servizi e delle aziende agricole registrati sul conto 29 "Produzione di servizi e aziende agricole" può anche essere cancellato sul conto 20.

Il saldo del conto 20 dopo la capitalizzazione dei prodotti finiti corrisponde al volume dei lavori in corso.

Un requisito importante della PBU 1/98 è il requisito della prudenza (in teoria si chiama principio di conservatorismo); Secondo lui, il contabile deve essere “più disposto a riconoscere spese e passività nella contabilità rispetto a possibili entrate e attività”. Ciò significa che se il prezzo di vendita stimato dei prodotti finiti scende al di sotto del costo effettivo, la valutazione dei prodotti finiti deve essere effettuata ai prezzi di vendita (correnti di mercato). Quando si redige un bilancio, una diminuzione del costo dei prodotti finiti si riflette nella contabilità accumulando una riserva sull'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese" e l'accredito sul conto 14 "Riserva per una diminuzione del costo di beni materiali”.

In futuro, quando i prodotti finiti verranno smaltiti o quando il loro valore attuale di mercato aumenterà, l'importo corrispondente della riserva verrà applicato all'aumento del risultato finanziario nell'addebito del conto 14 e nell'accredito del conto 91.

La contabilità analitica per il conto 43 viene effettuata per luoghi di stoccaggio e singole tipologie di prodotti finiti per marchi, articoli, modelli e altre caratteristiche distintive. Inoltre, si dovrebbe tenere la contabilità per gruppi di prodotti allargati: prodotti della produzione principale, prodotti ricavati da rifiuti, beni di consumo, pezzi di ricambio, ecc.

La spedizione e il rilascio dei prodotti finiti vengono effettuati dal magazzino sulla base degli ordini di fattura, costituiti da due documenti: un ordine al magazzino e una fattura per il rilascio. L'ordine al magazzino viene emesso in conformità con i termini del contratto con gli acquirenti, indicando il nome dell'acquirente, la quantità e la gamma di prodotti e il periodo di spedizione. La base per l'emissione di una fattura per il rilascio dei prodotti finiti in magazzino è un ordine del capo dell'organizzazione o di una persona da lui autorizzata, nonché un accordo con l'acquirente (cliente).

Sulla base delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti e altri documenti primari simili, l'organizzazione (solitamente il reparto vendite) emette fatture nella forma stabilita in due copie, la prima delle quali viene inviata (trasferita) all'acquirente entro e non oltre 5 giorni dalla data di spedizione del prodotto (merci), e il secondo rimane presso l'organizzazione fornitrice per la riflessione nel libro delle vendite e il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto.

Al momento della spedizione, la stazione ferroviaria emette una lettera di vettura, che accompagna il carico lungo il percorso, e al mittente viene rilasciata una ricevuta della lettera di vettura ferroviaria. I dati della lettera di vettura ferroviaria vengono registrati nella fattura e nei documenti di pagamento, che vengono presentati alla banca o trasferiti all'acquirente.

Le politiche contabili dell'organizzazione devono riflettere i metodi utilizzati dall'organizzazione per valutare i prodotti finiti quando vengono immessi in produzione e in altre dismissioni.

In conformità con la clausola 16 della PBU 5/01, sono stabiliti i seguenti metodi per valutare i prodotti finiti al momento dello smaltimento:

Al costo di ciascuna unità;

A costo medio;

Al costo delle prime acquisizioni di rimanenze (metodo FIFO).

Un'organizzazione può utilizzare vari metodi per valutare i prodotti finiti, ma per ciascun gruppo (tipo) di inventario durante l'anno di riferimento deve essere utilizzato un solo metodo di valutazione.

Il comma 18 della PBU 5/01 chiarisce la procedura per la valutazione delle rimanenze al costo medio. In conformità a questo paragrafo, la valutazione dei prodotti finiti al costo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipo) di inventario dividendo il costo totale del gruppo (tipo) di inventario per la loro quantità, costituita rispettivamente dal prezzo di costo e dal prezzo importo del saldo all'inizio del mese e l'inventario ricevuto durante il mese in questione.

Le vendite e altre cessioni di prodotti finiti si riflettono nell'accredito del conto 43 “Prodotti finiti” e nell'addebito dei conti 90 “Vendite”, 76 “Parametri con vari debitori e creditori”, ecc. (Tabella 6.2). Questa corrispondenza mostra la vendita dei prodotti come pianificato, indicando il costo effettivo alla fine dell'esercizio mediante registrazione aggiuntiva o il metodo dello “storno rosso” per l'importo della differenza tra il costo pianificato e quello effettivo.

Se i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti spediti non possono essere riconosciuti nella contabilità per un certo periodo (ad esempio, quando si esportano prodotti), fino al riconoscimento dei ricavi, questi prodotti vengono registrati nel conto 45 "Merci spedite".

Il conto 45 "Merci spedite" è legittimamente utilizzato per contabilizzare le merci spedite (prodotti) nei seguenti casi:

Per tenere conto delle merci spedite in base a un accordo di scambio prima della sua esecuzione, ovvero la ricezione di merci contrarie. Secondo l'art. 569 del Codice Civile della Federazione Russa, un accordo di scambio è considerato adempiuto dopo che entrambe le parti hanno adempiuto ai propri obblighi di fornitura di beni. Di conseguenza, i beni spediti in forza di un accordo di permuta vengono contabilizzati nel conto 45 prima del trasferimento di proprietà;

Per tenere conto delle merci spedite dal committente in base a un accordo di commissione o altro accordo di intermediazione. In conformità con l'art. 996 del Codice Civile della Federazione Russa, la proprietà passa all'acquirente dal committente in base al messaggio del commissionario sulla spedizione all'acquirente. Fino a questo momento, i beni del mandante sono contabilizzati come fondi propri nel conto 45. Il saldo del conto 45 del commissionario riflette il costo dei beni trasferiti al commissionario, ma non ancora venduti, poiché i beni trasferiti alla commissione restano di proprietà del mandante fino all'effettiva vendita ai clienti;

Per contabilizzare le merci spedite in base ad accordi di compravendita (fornitura) con una procedura speciale per il trasferimento di proprietà. Secondo l'art. 223 del Codice Civile della Federazione Russa, il diritto di proprietà dell'acquirente di una cosa ai sensi di un contratto sorge dal momento del suo trasferimento, salvo diversa disposizione della legge o del contratto. Pertanto, se il contratto prevede una diversa modalità di trasferimento della proprietà (ad esempio, previo pagamento della merce), la merce spedita ma non pagata, essendo di proprietà del fornitore, deve essere iscritta nel bilancio del fornitore al conto 45 fino al l'acquirente paga per questi beni, vale a dire fino al trasferimento dei diritti di proprietà all'acquirente.

Quando ai clienti vengono presentati i documenti di pagamento per i prodotti spediti, i prodotti registrati sul conto 45 vengono cancellati sul conto 90, sottoconto 2 “Costo del venduto”.

Il conto 45 "Merci spedite" tiene conto anche dei prodotti e dei beni trasferiti ad altre organizzazioni in base a un accordo di commissione, poiché quando si vendono prodotti tramite un intermediario in base a un accordo di commissione, la proprietà del prodotto non passa all'intermediario.

Quando i prodotti e le merci vengono rilasciati, vengono cancellati dal credito del conto 43 "Prodotti finiti" all'addebito del conto 45 "Merci spedite". Quando viene ricevuto il rapporto del commissionario sulla vendita dei prodotti e delle merci a lui trasferite, questi vengono cancellati dall'accredito del conto 45 "Merci spedite" all'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 2 "Costo delle vendite", con riflesso simultaneo nell'addebito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" e sul conto di credito 90 "Vendite", sottoconto 1 "Entrate".

La contabilità analitica per il conto 45 "Merci spedite" viene effettuata in base all'ubicazione e alle singole tipologie di prodotti spediti (merci).

La corretta contabilità e valutazione dei prodotti finiti nelle organizzazioni sono importanti per determinare il valore del risultato finanziario generato sul conto sintetico 90 “Vendite”. Quando si contabilizza il ricavo delle vendite, viene attualmente utilizzato il metodo di spedizione (per competenza). Allo stesso tempo, secondo PBU 9/99, i criteri in base ai quali vengono riconosciuti i ricavi delle vendite dovrebbero essere rigorosamente rispettati:

Il diritto dell'organizzazione a ricevere queste entrate;

L'importo delle entrate può essere determinato;

Fiducia che i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno a seguito di una particolare operazione;

La proprietà del prodotto è passata dall'organizzazione all'acquirente;

È possibile determinare le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a questa operazione.

Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta in relazione al denaro e ad altri beni ricevuti dall'organizzazione come pagamento per i prodotti finiti venduti, la contabilità dell'organizzazione registra i debiti, non le entrate.

L’indicatore dei ricavi derivanti dalla vendita dei prodotti è interpretato secondo la normativa vigente come segue:

In contabilità, questo è l'importo per il quale all'acquirente vengono presentati i documenti di pagamento per il pagamento dei prodotti spediti;

Nella tassazione, questo è l'importo di denaro ricevuto per i prodotti spediti, il lavoro (servizi) eseguito o l'importo per il quale sono stati presentati all'acquirente i documenti di pagamento;

Secondo l'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini fiscali, viene accettato il prezzo dei beni indicato dalle parti della transazione. Lo stesso articolo prevede che l'amministrazione fiscale abbia il diritto, in determinati casi, di controllare la corretta applicazione dei prezzi da parte delle parti.

Quando si organizza la contabilità dei costi di produzione, le spese associate all'operazione del trasporto proprio dell'organizzazione (costi del dipartimento di trasporto) vengono, di norma, prese in considerazione nel conto della produzione ausiliaria.

Parte di queste spese legate all'esecuzione dei lavori di trasporto dei prodotti finiti, a carico degli acquirenti in aggiunta al prezzo dei prodotti finiti, vengono cancellate dal credito del conto di produzione ausiliaria all'addebito del conto delle spese di vendita.

Vengono chiamati i costi dell'organizzazione associati alla spedizione e alla vendita dei prodotti e presi in considerazione come parte dell'intero costo di produzione spese aziendali.

Le spese associate alla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi sono registrate nel conto 44 “Spese di vendita”. Nelle organizzazioni impegnate in attività industriali e di altra produzione, le seguenti spese possono riflettersi sul conto 44:

Per l'imballaggio e l'imballaggio dei prodotti nei magazzini dei prodotti finiti;

Per la consegna dei prodotti alla stazione di partenza (molo), il caricamento su vagoni, navi, automobili e altri veicoli;

Commissioni (detrazioni) pagate alle vendite e ad altre organizzazioni intermediarie;

Per spese di rappresentanza;

Altre spese simili nello scopo.

La procedura per la distribuzione dei costi di trasporto tra venditore e acquirente dipende da quanto questi costi vengono presi in considerazione nel prezzo del prodotto. Nelle cosiddette condizioni base di consegna le parti indicano il luogo in cui il venditore deve consegnare i prodotti a proprie spese. In questi casi si dice che il prezzo del prodotto è fissato a livello locale.

Nella fissazione dei prezzi di vendita viene indicato ex franco, cioè a carico di chi vengono pagate le spese di consegna dei prodotti dal fornitore all'acquirente:

Franco magazzino del fornitore, quando tutti i costi associati alla spedizione (costo di carico e scarico al magazzino, alla stazione di partenza, costo di trasporto alla stazione di partenza, tariffa ferroviaria, trasporto via acqua), il fornitore include nel fattura all'acquirente e l'acquirente paga tutti questi costi oltre il costo di produzione;

Stazione di partenza gratuita, quando il fornitore copre i costi di spedizione alla stazione di partenza dai proventi delle vendite e il costo di carico sui veicoli alla stazione di partenza e il costo di trasporto alla stazione di destinazione sono inclusi dal fornitore nella fattura al acquirente come importo separato in aggiunta al costo del prodotto;

Ex stazione di partenza del carro, quando il fornitore copre dal ricavato della vendita tutti i costi di spedizione alla stazione di partenza e di carico dei prodotti nel carro, e nella fattura all'acquirente include in un importo separato solo il costo della tariffa ferroviaria dalla stazione di partenza alla stazione di destinazione;

Stazione di destinazione libera, quando il fornitore copre tutti i costi per la spedizione dei prodotti alla stazione di destinazione dai proventi delle vendite, e tutti gli altri costi associati alla consegna dei prodotti dalla stazione di destinazione al magazzino dell'acquirente sono rimborsati dall'acquirente;

Franco magazzino dell'acquirente, quando il fornitore sostiene a proprie spese tutti i costi di spedizione dei prodotti e, inoltre, paga a proprie spese le spese di carico e scarico alla stazione di destinazione, il trasporto dei prodotti al magazzino dell'acquirente e il carico e operazioni di scarico presso il magazzino dell'acquirente.

Nel contratto di fornitura è previsto l'utilizzo di una specifica tipologia di prezzo franco fabbrica.

Le spese per il trasporto di prodotti finiti realizzati da organizzazioni e persone terze sono registrate come addebito sul conto di credito dei corrispondenti conti di cassa o importi contabili, compresi gli importi pagati dell'imposta sul valore aggiunto su di essi.

Le spese soggette a rimborso da parte degli acquirenti dei prodotti finiti vengono cancellate dal conto di liquidazione di cui sopra con un addebito sul conto per i regolamenti con gli acquirenti, compreso l'importo dell'imposta sul valore aggiunto dovuta (pagata) a un'organizzazione di trasporti di terze parti. Questo importo dell'imposta sul valore aggiunto viene presentato all'acquirente del prodotto per il pagamento.

Recentemente è stato ampiamente utilizzato il pagamento anticipato per i prodotti forniti. Si prega di notare che, secondo il piano dei conti, gli importi degli anticipi ricevuti sono registrati nel conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti".

In caso di pagamento anticipato di una consegna, gli importi dei pagamenti ricevuti vengono riflessi in contabilità fino al momento della spedizione dei prodotti come debiti e vengono registrati nella registrazione contabile addebito del conto 51 "Conti di liquidazione", accredito del conto 62, sub -conto “Liquidi per anticipi ricevuti”.

Dopo la spedizione dei prodotti, nei registri contabili viene effettuata una registrazione come addebito sul sottoconto "Liquidi per anticipi ricevuti" e un accredito sul conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti".

L'organizzazione può utilizzare parte del prodotto finito per le proprie esigenze, compresa la costruzione di capitali, per le industrie di servizi e le aziende agricole e per altre esigenze economiche. Tali beni materiali vengono accreditati al loro costo di produzione effettivo all'addebito dei conti corrispondenti per la contabilizzazione dei beni materiali (a seconda del loro ulteriore scopo) dal credito del conto 43 “Prodotti finiti”.

L'inventario dei prodotti finiti viene effettuato allo stesso modo dei materiali. Quando si fa l'inventario delle merci spedite, non pagate in tempo dagli acquirenti, situate nei magazzini di altre organizzazioni, viene verificata la validità degli importi elencati nei relativi conti contabili.

Le discrepanze individuate durante l'inventario tra l'effettiva disponibilità dei prodotti finiti e i dati contabili si riflettono nel seguente ordine:

a) le eccedenze di magazzino sono contabilizzate ai prezzi di mercato e contestualmente il loro valore è incluso:

Nelle organizzazioni commerciali - sui risultati finanziari,

Nelle organizzazioni senza scopo di lucro - per aumentare il reddito;

b) gli importi delle carenze e dei danni alle scorte vengono cancellati dai conti contabili al loro costo effettivo, che include il prezzo contrattuale (contabile) dell'inventario e la quota dei costi di trasporto e approvvigionamento relativi a tale inventario. La procedura per il calcolo della quota specificata è stabilita dall'organizzazione in modo indipendente. Nella contabilità, questa operazione si riflette nell'addebito del conto 94 "Carenze e perdite dovute a danni a oggetti di valore" e nell'accredito dei conti di inventario - in termini di prezzo contrattuale (contabile) dell'inventario. Con l'addebito sul conto 94 "Carenze e perdite dovute a danni a oggetti di valore" e l'accredito sul conto 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali" - quando si utilizzano nella politica contabile dell'organizzazione i conti per l'approvvigionamento e l'acquisto di materiali o il sottoconto corrispondente ai conti di inventario in termini di quota dei costi di trasporto e approvvigionamento.

Le scorte danneggiate che possono essere utilizzate nell'organizzazione o vendute (con uno sconto) vengono contemporaneamente contabilizzate ai prezzi di mercato, tenendo conto delle loro condizioni fisiche, con le perdite dovute al deterioramento ridotte di questo importo.

Le carenze di scorte e il loro danno vengono cancellati dal conto 94 “Carenze e perdite per danni a oggetti di valore” nei limiti dei tassi di perdita naturale ai conti dei costi di produzione e/o delle spese di vendita; al di sopra della norma, a spese degli autori del reato. Se gli autori del reato non vengono identificati o il tribunale rifiuta di risarcire i danni da loro, le perdite derivanti dalla carenza di scorte e il loro danno vengono ammortizzati sui risultati finanziari di un'organizzazione commerciale o sull'aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro. I tassi di abbandono possono essere applicati solo nei casi in cui vengono identificate carenze effettive.

La carenza di scorte entro le norme stabilite di perdita naturale viene determinata dopo aver compensato la carenza di scorte con eccedenze mediante misgrading. Se, dopo la compensazione di riclassificazione, effettuata secondo le modalità prescritte, vi è ancora carenza di scorte, allora le norme sulla perdita naturale dovrebbero essere applicate solo per il nome delle scorte per le quali è stata accertata la carenza. In assenza di norme, la perdita è considerata come una carenza eccedente le norme.

Quando si effettua l'inventario, è necessario separare l'ispezione dei propri prodotti finiti da quella dei prodotti che non appartengono all'organizzazione come proprietà. I prodotti finiti possono essere presi in considerazione fuori bilancio nel caso in cui i documenti del sistema di contabilità regolatoria prevedano l'obbligo dell'organizzazione di accettarli per la custodia.

In conformità con la legislazione contabile, i prodotti finiti vengono accettati in custodia, pagati e accettati dall'acquirente (cliente) sul posto presso il fornitore (venditore), ma temporaneamente lasciati con lui dall'acquirente (cliente) per custodia quando il ritardo nella spedizione (spedizione, ritiro) dei prodotti è causato da motivi tecnici e altri validi motivi.

Secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti, le organizzazioni fornitrici tengono conto nel conto 002 “Attività di magazzino accettate in custodia” beni e materiali pagati dagli acquirenti, che vengono lasciati in custodia, documentati con ricevute di custodia, ma non ritirati per ragioni indipendenti dalle organizzazioni. Le scorte di magazzino sono registrate sul conto 002 “Attività di magazzino accettate in custodia” ai prezzi specificati nei certificati di accettazione o nelle fatture e nelle richieste di pagamento.

La contabilità analitica per il conto 002 viene effettuata dalle organizzazioni proprietarie, per tipologia, grado e luogo di conservazione.

Nella contabilità, l'operazione di accettazione dei prodotti finiti per la custodia si riflette in una registrazione che aumenta il saldo del conto 002. Quando cessano le circostanze in cui l'organizzazione è obbligata ad accettare i prodotti per la custodia, gli importi precedentemente attribuiti al conto 002 vengono cancellati (senza corrispondenza per altri conti contabili).

Poiché durante l'intero periodo di stoccaggio la responsabilità della sicurezza dei prodotti accettati spetta all'organizzazione fornitrice, sembra legittimo registrare questi prodotti a prezzi negoziati, indipendentemente dal metodo di contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzato nell'organizzazione. Ciò è dovuto almeno al fatto che in caso di controversie economiche verrà avanzata come pretesa la somma corrispondente al pagamento effettuato o ad una perizia precedentemente effettuata.

1. Cosa viene solitamente chiamato “prodotto finito” in contabilità?

2. Quali compiti dovrebbe garantire la contabilità dei prodotti finiti?

3. Quali sono i documenti principali per la contabilità del movimento dei prodotti finiti?

4. Qual è la differenza tra la contabilità dei materiali e la contabilità dei prodotti finiti?

5. Come è organizzata la contabilità quantitativa dei prodotti finiti per tipologia e luogo di stoccaggio?

6. Quali metodi di contabilità dei prodotti finiti vengono utilizzati durante la tenuta dei registri di magazzino?

7. Quali sono le caratteristiche dell'organizzazione della contabilità dei prodotti spediti?

8. Con quali modalità e su quali conti vengono registrati i prodotti finiti?

9. Quali metodi esistono per valutare i prodotti finiti? Quali sono le caratteristiche di ciascuno di essi?

10. Come viene effettuata la contabilità sintetica e analitica dei prodotti finiti?

11. Perché sono necessari i prezzi contabili per i prodotti finiti?

12. Nomina la composizione delle spese di vendita.

13. Quali sono le caratteristiche della contabilità dei prodotti finiti utilizzando il conto 40?

14. Come è organizzata la contabilità sul conto 45?

1. Per riflettere il funzionamento del movimento dei prodotti finiti, utilizzare il seguente conto:

a) 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi”);

b) 43 “Prodotti finiti”;

c) 20 “Produzioni principali”.

2. Il metodo utilizzato dall'organizzazione per stimare il costo dei prodotti finiti nella contabilità dipende da:

a) sulle caratteristiche settoriali dell'impresa;

b) sul volume di attività dell'organizzazione;

c) sulle regole per la formazione del costo dei prodotti finiti ai fini del calcolo delle imposte sui redditi;

d) la scelta specificata nei principi contabili dell'entità.

3. I prodotti finiti realizzati per essere utilizzati all'interno dell'organizzazione stessa sono contabilizzati:

a) 43 “Prodotti finiti”;

b) 10 “Materiali”;

c) 43 “Prodotti finiti” o 10 “Materiali”.

4. Quali dei seguenti criteri sono richiesti per il riconoscimento dei ricavi in ​​contabilità:

a) i prodotti sono stati pagati dall'acquirente;

b) la proprietà del prodotto è passata all'acquirente;

c) la vendita è stata effettuata al di sopra del costo di produzione?

5. L'organizzazione ha spedito i prodotti all'acquirente il 15 novembre. Secondo i termini del contratto, la proprietà dei prodotti passerà all'acquirente solo dopo il pagamento. L'acquirente non ha ancora pagato i prodotti:

a) l'organizzazione non aveva il diritto di spedire i prodotti all'acquirente;

b) le vendite dei prodotti dovrebbero riflettersi nel momento in cui i prodotti vengono spediti;

c) il costo di produzione dovrebbe riflettersi nel conto 45.

6. Affinché il costo dei prodotti finiti venga addebitato sul conto 45, deve essere soddisfatta la seguente condizione:

a) se il ricavo della vendita non può essere riconosciuto contabilmente per un certo tempo;

b) l'organizzazione ha scelto il metodo cash per determinare i ricavi delle vendite;

c) se il contratto di compravendita prevede una procedura di trasferimento della proprietà dei beni diversa da quella generale.

7. Le vendite di prodotti sono registrate nel seguente conto:

a) 90 “Vendite”;

b) 91 “Altri ricavi e oneri”;

c) 43 “Prodotti finiti”.

8. Quando si contabilizzano i prodotti finiti ai costi di produzione effettivi, viene effettuato il calcolo delle deviazioni dal costo ai prezzi contabili:

a) per tutti i prodotti finiti;

b) per ogni articolo di prodotto finito;

c) per gruppi omogenei di prodotti finiti.

9. L'organizzazione applica il metodo di contabilizzazione del costo dei prodotti finiti al costo standard. Alla fine del mese si è scoperto che i costi di produzione effettivi erano inferiori a quelli pianificati. L'importo della differenza si riflette nella contabilità:

a) conto Dt 43, conto Kt 40;

b) Dt fattura 40, Kt fattura 90 storno;

c) Conto Dt 40, conto Kt 90.

10. Distribuzione delle spese di vendita tra le varie attività dell'organizzazione:

a) non è prodotto;

b) prodotto in proporzione al costo dei prodotti finiti venduti al costo effettivo o ai prezzi contabili;

c) è effettuato in proporzione al costo dei prodotti finiti venduti al costo effettivo o ai prezzi contabili, ad eccezione delle spese di imballaggio e trasporto, che vengono ammortizzate direttamente.

11. La formazione del costo dei lavori eseguiti e dei servizi prestati per le attività che non hanno lavori in corso è riflessa contabilizzando:

a) Kt conti 20 e 23, Dt conti 43;

b) conto Kt 43, conto Dt 90;

c) Kt conti 20 e 23, Dt conti 90.

12. Rifletti la transazione sui conti: i prodotti finiti spediti e venduti vengono ammortizzati al costo standard:

a) conto Dt 40, conto Kt 43;

b) conto Dt 43, conto Kt 40;

c) Conto Dt 90, conto Kt 43.

13. Quando si trasferiscono beni in vendita su commissione, vengono registrati nel conto:

a) 62 “Pattimenti con acquirenti e clienti”;

b) 45 “Merci spedite”;

c) 90 “Vendite”.

14. Nel conto 43 “Prodotti finiti” possono essere presi in considerazione i prodotti finiti:

a) sia a costi effettivi che standard (pianificati);

b) solo agli effettivi costi di produzione;

c) solo al costo standard (pianificato).

15. L'IVA sui prodotti venduti si riflette nella registrazione contabile:

a) conto Dt 19, conto Kt 68;

b) conto Dt 91-3, conto Kt 68;

c) Conto Dt 90-3, conto Kt 68.

16. A seguito dell'inventario è stata identificata una carenza di prodotti finiti:

a) conto Dt 90, conto Kt 40;

b) conto Dt 94, conto Kt 43;

c) Conto Dt 43, conto Kt 94.

Il processo di produzione termina con il rilascio dei prodotti finiti.

I prodotti finiti sono prodotti che hanno attraversato tutte le fasi di lavorazione, completati, accettati dal reparto di controllo tecnico e consegnati al magazzino, questo è il risultato finale del ciclo prodotto, i beni completati dalla lavorazione (assemblaggio), le caratteristiche chiare e di qualità di cui conformi ai termini del contratto o ai requisiti di altri documenti, nei casi stabiliti dalla legge. I prodotti che non hanno superato tutte le fasi della lavorazione e non sono accettati dal controllo tecnico vengono presi in considerazione come parte dei lavori in corso.

Secondo PBU 5/01 "Contabilità delle scorte", i prodotti finiti fanno parte delle scorte dell'organizzazione destinate alla vendita.

Gli obiettivi principali della contabilità dei prodotti finiti sono:

• formazione del costo effettivo dei prodotti finiti;
• documentazione corretta e tempestiva delle operazioni per la produzione dei prodotti finiti;
• controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti nelle aree di stoccaggio e in tutte le fasi di movimentazione;
• controllo sul rispetto degli standard di stock dei prodotti finiti nel magazzino stabilito dall'organizzazione.

Nella contabilità vengono utilizzati i seguenti contatori del prodotto:

• naturale (quantità, volume, peso, ecc.);
• condizionatamente naturale (peso condizionale, grado, ecc., a seconda del contenuto di sostanze utili);
• costo (volume dei prodotti commercializzabili valutato ai costi di produzione pianificati, ai costi di produzione effettivi, ai costi di lavorazione standard, alle voci di costo diretto).

La contabilità sintetica dei prodotti finiti viene mantenuta sul conto 43 "Prodotti finiti", che ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti finiti. Questo conto viene utilizzato dalle organizzazioni impegnate in attività industriali, agricole e di altro tipo.

L'unità contabile è il numero articolo specifico del prodotto finito.

La contabilità analitica dei prodotti finiti viene effettuata nell'ambito dei numeri di articolo per nome, con contabilità separata per caratteristiche distintive (marchi, articoli, taglie standard, modelli, stili, ecc.) o per gruppi di prodotti allargati: prodotti della produzione principale, beni di consumo, ecc.. P.

Secondo la clausola 59 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, nel bilancio, i prodotti finiti sono valutati secondo una delle seguenti opzioni;

• al costo effettivo;
• per voci di costo diretto;
• a costi di produzione standard (pianificati).

Nella contabilità corrente possono essere utilizzate le seguenti stime:

• al costo di produzione effettivo;
• in base al costo di produzione pianificato (standard);
• a costi di produzione effettivi incompleti (ridotti);
• a costi di produzione pianificati ridotti;
• a prezzi negoziabili.

L'organizzazione sceglie autonomamente un'opzione specifica per il prezzo contabile dei prodotti finiti e la sancisce nella politica contabile dell'organizzazione.

Il costo di produzione effettivo come prezzo contabile dei prodotti viene utilizzato, di norma, nella produzione singola e su piccola scala, nonché nella produzione di prodotti di massa di una piccola gamma.

L'utilizzo dell'opzione di valutazione dei prodotti finiti a costo standard è consigliabile nelle industrie con una produzione di massa e seriale e con un'ampia gamma di prodotti finiti.

Quando si utilizzano costi di produzione incompleti (ridotti) dei prodotti, il costo di produzione effettivo o pianificato viene calcolato senza le spese aziendali generali.

I prezzi contrattuali vengono utilizzati come prezzi di sconto soprattutto quando sono stabili.

Quando si utilizza la valutazione condizionale nella contabilità corrente, le deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti dal loro costo ai prezzi contabili vengono identificate separatamente.

Nella contabilità fiscale ai sensi dell'art. 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i prodotti finiti vengono valutati:

• in termini quantitativi;
• dall'importo delle spese dirette.

15.2. Documentazione e contabilità dei prodotti finiti nei magazzini e nei reparti contabilità

I prodotti finiti, così come vengono fabbricati, vengono accettati dal controllo tecnico e consegnati al magazzino o al cliente. L'uscita dei prodotti finiti dalla produzione e la loro consegna al magazzino sono documentati con bolle di consegna, specifiche, certificati di accettazione, fogli di rilascio, ecc.

In un magazzino, i prodotti finiti vengono contabilizzati nello stesso modo in cui i beni materiali vengono registrati nelle schede di magazzino o nei libri quantitativi e di assortimento. Per ogni articolo di prodotto finito vengono aperte le schede contabili di magazzino nelle quali vengono effettuate le registrazioni per ogni documento in entrata e in uscita con la definizione di un nuovo saldo dopo ogni registrazione.

I prodotti finiti rilasciati si riflettono nella contabilità secondo una delle seguenti opzioni:

• utilizzando il conto 43 “Prodotti finiti”;
• utilizzando il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” e il conto 43 “Prodotti finiti”.

L'opzione contabile scelta si riflette nella politica contabile dell'organizzazione.

La contabilità della disponibilità e della movimentazione dei prodotti finiti viene effettuata sul conto di bilancio attivo 43 “Prodotti finiti”.

Il conto 40 "Produzione di prodotti, lavori, servizi" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui prodotti realizzati, i lavori consegnati al cliente e i servizi forniti per il periodo di riferimento, nonché di identificare le deviazioni del costo di produzione effettivo di questi prodotti dallo standard costo (previsto).

La contabilità per il rilascio dei prodotti finiti senza utilizzare il conto 40 è la più comune nella pratica domestica. I prodotti fabbricati per la vendita, anche parzialmente destinati al fabbisogno proprio dell'organizzazione, sono inseriti nel magazzino con la voce:

Dtsch. 43 “Prodotti finiti”

K-tsch. 20 “Produzione principale”, 23 “Produzione ausiliaria”.

Nel corso del mese i prodotti in arrivo al magazzino dalla produzione e spediti dal magazzino vengono contabilizzati a prezzi scontati. Alla fine del mese viene determinato il costo di produzione effettivo. Vengono compilati i seguenti documenti contabili per l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo dei prodotti fabbricati a prezzi contabili:

Dtsch. 43"Prodotti finiti"

K-tsch. 20 “Produzione principale” (± scostamenti).

Quando si utilizza il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", la contabilità sintetica dei prodotti finiti viene effettuata sul conto 43 "Prodotti finiti" al costo standard o pianificato.

L'addebito sul conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" riflette il costo effettivo dei prodotti (lavori, servizi) e il credito riflette il costo standard o pianificato.

Viene registrato l'importo del costo effettivo di produzione dei prodotti (lavori, servizi):

Dtsch. 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi)”

K-tsch. 20 “Produzione principale”, 23 “Produzione ausiliaria”.

I prodotti finiti sono contabilizzati al costo standard (pianificato) scrivendo:

Dtsch. 43 “Prodotti finiti

K-tsch. 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi).”

Confrontando i fatturati di debito e credito nel conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" alla fine del mese, viene determinata la deviazione del costo di produzione effettivo dal costo standard o pianificato, che viene cancellato sul debito del conto 90 “Vendite”. In questo caso, l'eccedenza del costo di produzione effettivo rispetto al costo standard o pianificato viene ammortizzato mediante registrazione aggiuntiva e i risparmi vengono stornati mediante una registrazione di storno. Il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” viene chiuso mensilmente.

Le voci contabili tipiche per la contabilizzazione della produzione sono riportate nella tabella. 15.1.

Tabella 15.1

Tipiche registrazioni contabili per la contabilizzazione della produzione

Nel bilancio, i prodotti finiti si riflettono:

• al costo effettivo di produzione (se non viene utilizzato il conto 40 “Produzione di prodotti, lavori, servizi”);
• al costo standard o pianificato (se viene utilizzato il conto 40 “Produzione di prodotti, lavori, servizi”);
• in base al costo effettivo incompleto (ridotto) (per voci di spesa dirette), quando le spese indirette vengono cancellate dal conto 26 "Spese generali" all'addebito del conto 90 "Vendite";
• a costi standard o pianificati incompleti (utilizzando il conto 40 "Produzione di prodotti, lavori, servizi" e cancellando le spese aziendali generali dal conto 26 "Spese aziendali generali" al conto 90 "Vendite").

15.3. Contabilità della spedizione dei prodotti finiti

La spedizione e il rilascio dei prodotti finiti vengono effettuati dal magazzino sulla base degli ordini fatturati in conformità al contratto di fornitura. In caso di consegna di prodotti su rotaia, la stazione ferroviaria emette una lettera di vettura, che accompagna il carico lungo il percorso, e al mittente viene rilasciata una ricevuta sotto forma di lettera di vettura ferroviaria. I dati della lettera di vettura dell'ordine e della lettera di vettura ferroviaria vengono registrati nella fattura e nei documenti di pagamento, che vengono inoltrati alla banca o trasferiti all'acquirente.

Il rilascio dei prodotti finiti all'acquirente presso il magazzino viene effettuato sulla base di una procura.

Secondo l'art. 223 del Codice Civile della Federazione Russa, il diritto di proprietà dell'acquirente sul prodotto sorge dal momento del suo trasferimento, salvo diversa disposizione di legge o di contratto. Il trasferimento dei prodotti viene riconosciuto come la loro consegna all'acquirente, la consegna a un corriere per la spedizione all'acquirente o la consegna a un'organizzazione di comunicazione per la spedizione all'acquirente. I prodotti si considerano consegnati all'acquirente dal momento del loro effettivo ricevimento in possesso dell'acquirente o della persona da lui indicata. Il trasferimento di un prodotto equivale al trasferimento di una polizza di carico o di altro documento di spedizione relativo allo stesso.

Nella contabilità, la spedizione (emissione) dei prodotti si riflette in modo diverso a seconda del riconoscimento o del mancato riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti. Secondo la PBU 9/99 (ordinanza del Ministero delle finanze del 6 maggio 1999 n. 32n), i ricavi sono rilevati in contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali ricavi derivanti da una specifica convenzione;
• è possibile determinare l'importo delle entrate;
• c'è fiducia che da una particolare transazione deriverà un aumento dei benefici economici;
• la proprietà del prodotto è passata dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata;
• è possibile determinare le spese sostenute in relazione a questa operazione.
• La contabilità per la vendita di prodotti si riflette nel conto 90 "Vendite".

Al momento del riconoscimento contabile dei ricavi derivanti dalla vendita dei prodotti man mano che vengono spediti, il costo dei prodotti finiti, stimato ai costi di produzione effettivi, viene cancellato dal conto 43 “Prodotti finiti” all'addebito del conto 90 “Vendite”.

Il credito del conto 90 "Vendite" riflette gli importi dei documenti di regolamento presentati agli acquirenti in corrispondenza del conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti".

Se la proprietà dei prodotti passa all'acquirente dopo il pagamento, i prodotti spediti fino al momento del pagamento si riflettono nel conto 45 "Merci spedite". In questo caso, la cancellazione dei prodotti dal magazzino si rifletterà nella voce:

Dtsch. 45 “Merci spedite”

K-tsch. 43 “Prodotti finiti”.

Il conto 45 viene utilizzato per l'esportazione di merci, il commercio di commissioni, ecc.

Sul conto 45, i prodotti spediti vengono riflessi al costo di produzione effettivo e vengono registrati fino al riconoscimento contabile dei ricavi. Dal momento in cui viene riconosciuto il ricavo, i prodotti sono considerati venduti e vengono cancellati dall'accredito del conto 45 “Merci spedite” all'addebito del conto 90 “Vendite”.

15.4. Spese di vendita: composizione, contabilità e procedure di distribuzione

Le spese di vendita sono le spese sostenute dall'organizzazione per commercializzare i prodotti e portarli ai consumatori. Le spese di vendita comprendono:

• costi di contenitori e imballaggio di prodotti nei magazzini di prodotti finiti (costo dei servizi delle proprie officine ausiliarie impegnate nella produzione di contenitori e imballaggi; costo di contenitori acquistati esternamente; pagamento per imballaggio e imballaggio di prodotti da parte di terzi);
• costi di trasporto dei prodotti fino al punto previsto dal contratto (costi di consegna dei prodotti alla stazione o al molo di partenza, carico su vagoni, navi, automobili, ecc., pagamento per i servizi di uffici di spedizione specializzati);
• commissioni e trattenute pagate alle organizzazioni di vendita e intermediari in conformità con i contratti;
• spese pubblicitarie, comprese le spese per pubblicità sulla stampa e in televisione, prospetti, cataloghi, opuscoli, spese per la partecipazione a mostre, fiere, compreso il costo di campioni di merci trasferiti in conformità con contratti, accordi e altri documenti ad acquirenti o organizzazioni intermediarie gratuito gratuito e altri costi simili;
• altre spese di vendita (costi di magazzinaggio, lavoro part-time, sub-smistamento, ecc.).

Le spese di vendita sono registrate sul conto attivo 44 “Spese di vendita”. Le spese di vendita insieme ai costi di produzione costituiscono il costo totale dei prodotti venduti.

L’importo delle spese di vendita viene registrato:

Dtsch. 44 “Spese di vendita”

K-tsch. 10 “Materiali” - per il costo dei contenitori consumati“

K-tsch. 23 “Produzione ausiliaria” - per il costo dei servizi di invio dei prodotti dal magazzino alla stazione (molo, aeroporto) di partenza o al magazzino dell'acquirente utilizzando i mezzi della società

K-tsch. 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" - per il costo dei servizi per l'invio di prodotti all'acquirente, forniti da terzi

K-tsch. 70 "Accordi con il personale per i salari" - per i salari dei lavoratori che accompagnano i prodotti e altri conti.

La contabilità analitica del conto 44 viene mantenuta nel rendiconto delle spese contabili per le vendite secondo le voci di spesa precedentemente indicate.

La procedura per cancellare le spese di vendita nella contabilità viene eseguita in conformità con PBU 10/99 (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 6 maggio 1999 n. 33n). In conformità con il paragrafo 9 della PBU 10/99, le spese commerciali (spese di vendita) possono essere riconosciute nel costo di prodotti, beni, lavori, servizi venduti nell'anno di riferimento del loro riconoscimento come spese per attività ordinarie in tutto o in parte.

Se nel mese di riferimento viene venduta solo una parte dei prodotti fabbricati, i costi di trasporto e imballaggio dei prodotti finiti sono soggetti a distribuzione. Tali costi vengono ripartiti tra prodotti venduti e invenduti in proporzione al loro costo di produzione, peso o altro. Tutte le altre spese di vendita (ad eccezione delle spese di imballaggio e trasporto) vengono addebitate mensilmente al costo dei prodotti (lavoro, servizi) venduti.

L'annullamento delle spese di vendita viene registrato in contabilità in base al momento del riconoscimento dei ricavi di vendita:

• Se i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti sono rilevati in contabilità, viene effettuata la seguente registrazione:

Dtsch. 90 "Vendite"

K-tsch. 44 “Spese di vendita”;

• se i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti non sono riconosciuti in contabilità, le spese di vendita vengono prese in considerazione nel conto 44 “Spese di vendita” e, quando si redige un bilancio, vengono aggiunte ai dati del conto 45 “Merci spedite”.

Poiché le merci spedite vengono riconosciute come vendute, le spese di vendita vengono cancellate dal credito del conto 44 al debito del conto 90.

Per alcune tipologie di prodotti i costi di vendita vengono imputati direttamente e, qualora tale imputazione non sia possibile, vengono ripartiti proporzionalmente al peso, al volume, al costo di produzione o in altro modo.

15.5. Contabilità delle vendite dei prodotti

I prodotti vengono venduti in conformità con gli accordi conclusi con gli acquirenti (clienti). Sulla base dei documenti che confermano la vendita di prodotti (lavori, servizi), viene effettuato un calcolo mensile del risultato finanziario in base alla competenza per l'anno.

Il risultato finanziario della vendita è determinato dalla formula:

dove: B - ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi;

IVA - imposta sul valore aggiunto;

CON P- costo effettivo completo dei prodotti, lavori, servizi venduti;

P p - Utile/perdita da vendita.

Nella contabilità, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (lavoro, servizi) derivanti da attività ordinarie sono determinati sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica.

L'importo delle entrate è determinato:

• al prezzo dei prodotti (beni, lavoro, servizi) stabilito dal contratto;
• al prezzo dei prodotti (beni, lavoro, servizi), al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione di solito determina i ricavi in ​​relazione a prodotti simili (beni, servizi) in assenza di un prezzo nel contratto e nell'impossibilità di stabilirlo secondo i termini del contratto.

Se l'accordo prevede sconti (ricarichi), le entrate vengono riflesse tenendo conto di tutti gli sconti (ricarichi) forniti all'organizzazione.

In caso di pagamento differito (in caso di vendita alle condizioni di un prestito commerciale), i proventi vengono presi in considerazione per l'intero importo dei crediti, ovvero tenendo conto degli interessi sul prestito commerciale.

Se il pagamento viene effettuato in rubli per un importo equivalente a un importo in valuta estera, le entrate vengono determinate tenendo conto delle differenze di tasso di cambio.

Il costo dei prodotti, lavori, servizi venduti è formato sulla base dei costi di produzione dell'organizzazione, ridotti dell'importo dei lavori in corso, dei saldi dei prodotti finiti in magazzino e delle merci spedite ma non vendute.

Le spese dell'organizzazione vengono prese in considerazione sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica. L’importo delle spese dell’organizzazione è determinato da:

• prezzi e termini del contratto;
• il prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina abitualmente i costi in relazione a inventari simili e altri oggetti di valore, lavori, servizi, in assenza di un prezzo nel contratto e nell'impossibilità di stabilirlo secondo i termini del contratto.

Se il pagamento per oggetti di valore, lavori e servizi acquistati viene effettuato secondo i termini di un prestito commerciale, le spese vengono prese in considerazione per l'intero importo dei debiti, ovvero tenendo conto degli interessi sul prestito commerciale.

Se il contratto prevede sconti (ricarichi), le spese vengono riflesse tenendo conto di tutti gli sconti (ricarichi) forniti all'organizzazione.

Se il pagamento viene effettuato in rubli per un importo equivalente a un importo in valuta estera, le spese vengono determinate tenendo conto delle differenze di tasso di cambio.

Secondo la clausola 16 della PBU 10/99, le spese sono riconosciute in contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• la spesa viene effettuata in conformità con un accordo specifico, requisiti legali e consuetudini aziendali;
• è possibile determinare l'importo della spesa;
• c'è la certezza che i benefici economici dell'organizzazione diminuiranno a seguito di una particolare transazione.

Per la contabilità delle vendite viene utilizzato il conto 90 "Vendite". L'account 90 dispone dei seguenti sottoconti:

90.1 “Entrate”;

90.2 “Costo del venduto”;

90.3 “Imposta sul valore aggiunto”;

90.4 “Accise”;

90.6 “Dazi all'esportazione”;

90.7 “Interessi su prestiti commerciali”;

90.9 “Utili/perdite da vendite”.

Questi sottoconti vengono mantenuti secondo il principio della competenza durante tutto l'anno. Il risultato finanziario delle vendite viene determinato mensilmente mediante calcolo e il totale viene cancellato sul conto 99 “Profitti e perdite”. I sottoconti sul conto 90 vengono chiusi il 31 dicembre con le registrazioni finali all'interno del conto 90.

Quando si riconoscono le entrate nella contabilità quando i documenti di pagamento vengono presentati agli acquirenti (clienti) per i prodotti spediti, il lavoro svolto e i servizi resi, viene inserita una voce:

1. Dtsch. 62 “Accordi con acquirenti e clienti” per l'importo dei documenti di liquidazione presentati, compresa l'IVA e le accise

K-tsch. 90.1 "Entrate".

K-tsch. 43, 45, 20, 40, 44 - per l'importo dei prodotti spediti stimato al costo effettivo di produzione e alle spese di vendita.

2. Dtsch. 90.3 “Imposta sul valore aggiunto”

K-tsch. 68 "Calcoli per tasse e commissioni" - per l'importo dell'IVA accantonata nel bilancio.

Confrontando le voci di addebito e accredito sul conto 90 "Vendite", viene determinato il risultato della vendita: utile/perdita, che viene registrato dalla voce:

In caso di vendita di beni (lavoro, servizi), il contribuente è tenuto a emettere all'acquirente un'apposita fattura entro cinque giorni, a partire dal giorno di spedizione della merce (esecuzione di lavori, prestazione di servizi).

La fattura è firmata dal capo e dal capo contabile dell'organizzazione o da altri funzionari autorizzati a farlo in conformità con l'ordine dell'organizzazione.

Di norma le fatture vengono redatte in rubli russi. Tuttavia, se, secondo i termini della transazione, l'obbligazione è espressa in valuta estera, gli importi indicati nella fattura possono essere espressi in valuta estera.

Il venditore mantiene un libro delle vendite. Registra le fatture (nastri KKM, moduli di rendicontazione rigorosi) in ordine cronologico nel periodo fiscale in cui sorge l'obbligo fiscale.

In caso di ricezione di fondi sotto forma di anticipi o altri pagamenti a fronte di future consegne di merci, la fattura viene registrata nel libro delle vendite. Successivamente, quando le merci vengono spedite a fronte di anticipi o altri pagamenti ricevuti, tali fatture vengono registrate dai venditori nel registro degli acquisti.

In caso di ricevimento del pagamento parziale della merce spedita, il venditore registra una fattura per ogni importo ricevuto a titolo di pagamento parziale, indicando i dettagli della fattura per tali beni e contrassegnando per ciascun importo “pagamento parziale”.

Le regole per la tenuta di un libro delle vendite sono stabilite dal decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914 "Sull'approvazione delle regole per la tenuta dei giornali delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e dei libri di vendita per l'imposta sul valore aggiunto calcoli”.

Il libretto di vendita deve essere bordato, le sue pagine numerate e sigillate. È consentito mantenere un registro delle vendite utilizzando un computer. In questo caso, entro e non oltre il giorno 20 del mese successivo al periodo di rendicontazione, il libretto acquisti viene stampato, le pagine vengono numerate, allacciate e sigillate.

Il registro delle vendite viene conservato per 5 anni interi dalla data dell'ultima registrazione. Il controllo sulla corretta tenuta del libro degli acquisti (vendite) viene effettuato dal responsabile dell'organizzazione o dalla sua persona autorizzata.

La cancellazione dei prodotti spediti, del lavoro svolto e dei servizi resi sull'addebito del conto 90 "Vendite" viene effettuata in modi diversi, a seconda della politica contabile adottata dall'organizzazione.

Nel caso della contabilizzazione dei prodotti finiti (lavoro, servizi) al costo di produzione effettivo, il costo dei prodotti spediti (lavoro, servizi) si riflette nell'addebito del conto 90.2 in corrispondenza dell'accredito del conto 43 - alla produzione effettiva costo del prodotto.

Se i prodotti finiti sono contabilizzati al costo standard (pianificato), il costo di produzione effettivo dei prodotti spediti (lavoro, servizi) si riflette al momento della cancellazione dell'addebito del conto 90.2 in corrispondenza del conto 43 - al costo standard (pianificato) costo.

• Per l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo standard (pianificato), il conto 90.2 viene addebitato in corrispondenza del conto 40 "Uscita del prodotto".

Se la politica contabile dell'organizzazione prevede la cancellazione delle spese aziendali generali come spese semifisse direttamente sull'addebito del conto 90, il costo dei prodotti spediti (lavoro, servizi) si riflette come segue:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

K-tsch. 43 “Prodotti finiti” - in base al costo di negozio effettivo o standard (pianificato).

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

Conto K-t 40 "Output del prodotto" - per l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo standard (pianificato).

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

K-tsch. 26 “Spese aziendali generali” – per l'importo delle spese aziendali generali.

Le spese di vendita sostenute nel periodo di riferimento sono ammortizzate al costo dei prodotti (lavori, servizi) venduti registrando:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

Se il contratto di fornitura prevede un momento diverso dalla procedura di cui sopra per il trasferimento della proprietà del prodotto dall'organizzazione all'acquirente (cliente), in questo caso gli importi accettati per la contabilizzazione nel conto 45 "Merci spedite" vengono addebitati sul conto 90.2 “Costo del venduto” dal momento in cui i prodotti passano di proprietà dell'acquirente.

Nella contabilità, le transazioni commerciali per la vendita di prodotti, a condizione che il trasferimento della proprietà dei prodotti spediti avvenga dopo il pagamento, si riflettono come segue.

1. Per l'importo dei proventi ricevuti sul conto di liquidazione per i prodotti spediti:

Dtsch. 51 “Conti correnti”

K-tsch. 90.1 "Entrate".

2. Per l'importo dell'IVA dovuta al bilancio:

Dtsch. 91.3 "IVA"

K-tsch. 68 “Calcoli per imposte e tasse”.

3. Per l'importo dei prodotti venduti, stimato al costo effettivo:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

K-tsch. 45 “Merce spedita”.

4. Per l'importo delle spese di vendita relative ai prodotti venduti:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”:

K-tsch. 44 “Spese di vendita”.

5. Per l'importo del profitto dalle vendite:

Dtsch. 90.9 “Utili/perdite da vendite”

K-tsch. 99 "Profitti e perdite".

L'importo dei prodotti venduti e le spese di vendita ad essi relative sono determinati dal reparto contabilità secondo l'apposito calcolo.

Le voci contabili tipiche per le vendite di prodotti sono riportate nella tabella. 15.2.

Tabella 15.2

Voci contabili tipiche per la contabilità delle vendite di prodotti

15.6. Reportistica sulle vendite

Nel rendiconto finanziario, sulla base dei dati sui sottoconti aperti sul conto 90 “Vendite”, per il periodo di riferimento (trimestre, semestre, 9 mesi, anno), Sezione I “Proventi e spese per attività ordinarie” del conto economico La dichiarazione è compilata (modulo n. 2 della relazione annuale).

La riga "Entrate" (nette) dalla vendita di beni, prodotti, lavori, servizi (meno IVA, accise e pagamenti obbligatori simili) riflette gli importi ricevuti da acquirenti e clienti e gli importi delle fatture presentate agli acquirenti e clienti per i prodotti spediti. Queste informazioni si riflettono nella contabilità del sistema dalle seguenti voci:

Dtsch. 62 “Accordi con acquirenti e clienti”

Dtsch. 51 “Conti correnti”

K-tsch. 90.1 "Vendite".

La riga "Costo di beni, prodotti, lavori, servizi venduti" riflette il costo di produzione effettivo di tali beni, prodotti, lavori, che è determinato in conformità con la politica contabile dell'organizzazione.

La riga "Utile lordo" riflette l'utile, che è definito come la differenza tra i ricavi e il costo di beni, prodotti, lavori e servizi venduti.

La riga “Spese di vendita” riflette l'importo delle spese di vendita nella quota relativa ai prodotti venduti. Nella contabilità di sistema, queste informazioni si riflettono nella voce:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

K-tsch. 44 “Spese di vendita”.

Se il principio contabile prevede che il costo dei prodotti venduti sia calcolato al costo di produzione troncato senza spese di gestione, le spese di gestione come condizionatamente costanti si riflettono nella riga “Spese amministrative”. Nella contabilità di sistema, queste informazioni si riflettono nella voce:

Dtsch. 90.2 “Costo del venduto”

K-tsch. 26 “Spese generali aziendali”.

La riga "Utili (perdite) dalle vendite" riflette l'importo del profitto, che viene calcolato secondo il seguente algoritmo:

Dove: IN n - profitto lordo;

A r - spese commerciali;

UN r - spese amministrative;

P n - profitto (perdita) dalle vendite.

Nella rendicontazione fiscale, come parte della dichiarazione dei redditi dell'Organizzazione, vengono presentati l'appendice n. 1 al foglio 2 "Reddito dalle vendite" e l'appendice n. 2 "Spese associate alla produzione e alle vendite".

La compilazione dell'Appendice n. 1 viene effettuata sulla base dei seguenti registri contabili fiscali, che riflettono:

• ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi) di produzione propria, generati sulla base di dati contabili;
• proventi della vendita di altri beni, formati sulla base dei dati contabili;
• proventi derivanti dalla vendita di beni ammortizzabili, generati secondo i dati contabili.

La compilazione dell'Appendice n. 2 viene effettuata sulla base dei seguenti registri contabili fiscali, che riflettono:

• spese dirette relative alle spese dell'attuale periodo di riferimento (fiscale);
• spese materiali relative alle spese indirette dell'attuale periodo di riferimento (fiscale);
• costi del lavoro relativi ai costi indiretti dell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale);
• altri costi indiretti.

conclusioni

Il rilascio di prodotti, lavori e servizi è l'operazione finale del processo produttivo.

I prodotti finiti sono considerati prodotti che hanno attraversato tutte le fasi di lavorazione, completati, accettati dal reparto di controllo tecnico e consegnati al magazzino.

In conformità con la politica contabile dell'organizzazione, i prodotti rilasciati dalla produzione sono valutati al costo di produzione effettivo o al costo pianificato (standard).

Il metodo di valutazione scelto influisce sull'organizzazione della contabilità dei prodotti finiti.

Quando si contabilizzano i prodotti finiti ai costi di produzione effettivi, vengono effettuate registrazioni nella contabilità del sistema che riflettono:

1. Ricevimento dei prodotti al magazzino a prezzi contabili.
2. Adeguamento del costo dei prodotti a prezzi contabili in base all'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti dal loro costo a prezzi contabili.

Per contabilizzare i prodotti finiti viene utilizzato il conto 43 “Prodotti finiti”.

Quando si contabilizzano i prodotti finiti al costo pianificato (standard), per tenere conto della produzione del prodotto, viene utilizzato il conto 40 "Produzione del prodotto", il cui credito riflette il costo pianificato (standard) dei prodotti rilasciati dalla produzione e il debito - il costo effettivo costo di produzione dell’output.

Confrontando le voci di addebito e accredito nel conto 40 "Output prodotto", viene determinato il risultato dell'output, che viene cancellato sull'addebito del conto 90 "Vendite".

Il processo di vendita dei prodotti è la fase finale delle attività dell'organizzazione.

Si considerano venduti i prodotti la cui proprietà è passata all'acquirente.

Per contabilizzare le vendite di prodotti e determinare il risultato finanziario delle vendite, viene utilizzato il conto 90 "Vendite", secondo il quale viene compilato il modulo n. 2 della relazione annuale "Conto profitti e perdite".

A seconda del momento previsto nel contratto di fornitura del trasferimento di proprietà (e del rischio di perdita accidentale dei prodotti) all'acquirente, è possibile utilizzare il conto 45 “Merci spedite”, che registra i prodotti spediti all'acquirente fino al momento del pagamento .

Domande di autotest

1. Cosa sono i prodotti finiti?
2. Quali sono i prodotti venduti?
3. In quali casi viene applicato il conto 40 “Output del prodotto”?
4. In base a cosa viene determinato il risultato delle vendite dei prodotti?
5. Come viene calcolato l'utile lordo?
6. Come viene calcolato il profitto dalle vendite?
7. In quale conto vengono registrate le spese aziendali?
8. Come vengono distribuite le spese aziendali?
9. Come chiudere il conto 40 “Output prodotto”?
10. Che tipo di conto profitti e perdite vengono preparati?
11. In quale sezione del bilancio sono riportati i prodotti finiti e spediti?

Bibliografia

1. Codice civile della Federazione Russa.
2. Codice Fiscale della Federazione Russa.
3. Legge federale della Federazione Russa “Sulla contabilità” del 21 novembre 1996 n. 129-FZ.
4. Approvato il regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n.
5. Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per il suo utilizzo, approvato. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 ottobre 2000 n. 94n.
6. Approvato il Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze” (PBU 5/01). Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 luglio 2001 n. 44n.
7. Approvato il Regolamento Contabile “Reddito dell'Organizzazione” (PBU 9/99). Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 32n.
8. Approvato il Regolamento Contabile “Spese di Organizzazione” (PBU 10/99). Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. ЗЗн.
9. Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Contabilità con elementi fiscali. San Pietroburgo: Legal Center Press, 2006.

La caratteristica principale che distingue la contabilità dei prodotti finiti dalla contabilità dei lavori e dei servizi è che le procedure contabili coprono almeno tre fasi del processo di produzione e vendita dei prodotti: la loro ricezione alla fine del ciclo produttivo e la consegna al magazzino , stoccaggio dei prodotti finiti a magazzino, rilascio ai clienti.

I risultati del lavoro svolto e dei servizi forniti non passano attraverso la contabilità di magazzino, ma vengono cancellati direttamente nei conti delle vendite e dei clienti man mano che questi lavori e servizi vengono trasferiti ai clienti (quando si redige un certificato di accettazione per il lavoro svolto o un altro documento simile) .

Al fine di contabilizzare correttamente e tempestivamente i risultati delle attività produttive, l'organizzazione deve selezionare e consolidare nelle proprie politiche contabili una serie di principi e metodi fondamentali per la contabilizzazione dei prodotti finiti, le cui opzioni sono stabilite e sancite negli atti legislativi e raccomandazioni del Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

Molti indicatori delle prestazioni dell'impresa dipendono dal metodo scelto da un'organizzazione o impresa per valutare i prodotti finiti, il principale dei quali è l'importo delle entrate imponibili e, di conseguenza, l'importo dell'utile netto che l'organizzazione riceverà dopo aver pagato tutto tasse e commissioni.

Il documento principale che regola la metodologia di contabilità dei prodotti finiti è il Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 9 giugno 2001 n. 44n.

Un contabile coinvolto nella contabilità dei prodotti finiti e delle loro vendite deve conoscere le disposizioni di base dei seguenti atti legislativi e regolamentari:

1. Codice civile della Federazione Russa - relativo alla regolamentazione delle questioni, dei contratti commerciali di vendita e acquisto, della fornitura e dei sinistri;
2. Codice fiscale della Federazione Russa - relativo alla formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, accordi con il bilancio per l'IVA, obblighi fiscali in relazione all'uso di forme non monetarie di accordi con i dipendenti per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (NDFL);
3. Linee guida metodologiche per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia l'8 novembre 2010 n. 142n;
4. Spese organizzative" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 33 n;
5. Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito” PBU 18/02, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n.

I prodotti finiti sono prodotti e semilavorati completamente lavorati, conformi alle norme vigenti o alle specifiche tecniche approvate, accettati a magazzino o dal cliente.

I prodotti finiti sono destinati principalmente alla vendita esterna, ma alcuni di essi possono essere utilizzati presso l'azienda stessa. Il costo delle attrezzature, degli strumenti e dei dispositivi fabbricati per le proprie esigenze è incluso nel volume di produzione dopo che sono stati inclusi nelle immobilizzazioni dell'impresa.

In conformità con i documenti normativi, i compiti di contabilità dei prodotti finiti sono:

1. Formazione del costo effettivo dei prodotti finiti attraverso l'organizzazione della contabilità dei costi per la sua creazione.
2. Documentazione tempestiva delle operazioni e fornitura di dati affidabili sulla ricezione e sul rilascio dei prodotti.
3. Controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti nei luoghi di stoccaggio e in tutte le fasi del loro movimento,
4. Monitoraggio del rispetto degli standard di inventario stabiliti dall'organizzazione, garantendo una produzione ininterrotta di prodotti (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi).
5. Condurre un'analisi dell'efficienza dell'utilizzo dei prodotti finiti e utilizzare i risultati dell'analisi per prendere decisioni gestionali.

Il trasferimento dei prodotti finiti alla divisione commerciale dell'organizzazione è formalizzato da una fattura a domanda. Quando si vendono prodotti finiti attraverso un'unità strutturale (negozio, casa commerciale, padiglione), le organizzazioni di produzione possono utilizzare i seguenti documenti primari: rapporto sul prodotto e foglio di movimento del prodotto finito. Il periodo per il quale viene compilato un rapporto sul prodotto non deve superare 1 mese di calendario.

Al rapporto sulle merci è allegato un "Dichiarazione di movimento di prodotti finiti e merci", che riflette la ricezione e il consumo di prodotti finiti e merci", indicandone i nomi, i numeri degli articoli, le unità di misura, la quantità, il prezzo e l'importo ai prezzi di vendita (compresa l'imposta sul valore aggiunto). Il rendiconto indica gli importi totali separatamente per entrate e uscite

I prodotti finiti sono destinati principalmente alle vendite esterne, ma alcuni di essi possono essere utilizzati per le proprie esigenze, comprese le costruzioni di capitale e le industrie dei servizi. Il rilascio dal magazzino dei prodotti finiti per le esigenze proprie dell'organizzazione può essere emesso con una fattura di domanda (modulo n. M-11)

La base per il rilascio dei prodotti finiti agli acquirenti (clienti) è un ordine, un ordine del capo dell'organizzazione o di una persona da lui autorizzata, nonché un accordo con l'acquirente. La procedura per documentare la spedizione dei prodotti è discussa di seguito.

Contabilità dei prodotti finiti nei magazzini

La contabilità dei prodotti finiti in un magazzino è organizzata utilizzando il metodo della contabilità operativa (metodo del saldo), simile alla contabilità dei materiali. A ogni tipo di prodotto viene assegnato un numero di prodotto.

I prodotti finiti, di norma, devono essere consegnati al magazzino e segnalati alla persona finanziariamente responsabile.I prodotti di grandi dimensioni e i prodotti che non possono essere consegnati al magazzino sono accettati dal rappresentante del cliente nel luogo di produzione, imballaggio e assemblaggio.

Per la contabilità di magazzino dei prodotti finiti, viene utilizzata una scheda contabile dei materiali (modulo n. M-17). La carta viene utilizzata per registrare il movimento dei prodotti finiti per ciascuno dei suoi nomi, tipologie, qualità, dimensioni e altre caratteristiche.

La scheda viene compilata per ciascun codice articolo del prodotto finito e viene conservata dalla persona materialmente responsabile: il responsabile del magazzino o il magazziniere.

Insieme ai dettagli come numero di magazzino, nome del prodotto finito, qualità, articolo, marca, taglia, codice articolo, unità di misura, che vengono compilati all'apertura della scheda, sulla scheda è indicato il prezzo di prenotazione del prodotto finito .

Le registrazioni nelle schede contabili di magazzino vengono effettuate sulla base dei documenti primari di entrata e di spesa il giorno della transazione. Quando si ricevono prodotti finiti dall'unità di produzione, vengono indicati la data di ricevimento, il nome e il numero del documento, nonché il nome del trasportatore. Se ci sono transazioni, i saldi delle carte vengono visualizzati quotidianamente. Alla fine del mese vengono determinati i totali del fatturato per entrate e uscite e viene visualizzato il saldo. Quindi vengono compilati i fatturati oi bilanci dei prodotti finiti, che vengono trasferiti al reparto contabilità per effettuare la contabilità quantitativa e dei costi dei prodotti finiti nei magazzini.

Le grandi organizzazioni di produzione creano magazzini specializzati per lo stoccaggio di beni materiali, compresi i prodotti finiti. Le organizzazioni che non dispongono di propri magazzini ricorrono all'aiuto di custodi professionisti e immagazzinano oggetti di valore nei magazzini delle merci, emettendo al contempo una fattura per il trasferimento dei prodotti finiti ai luoghi di stoccaggio (modulo n. MX-18).

Se viene rilevato un difetto al momento dell'accettazione dei prodotti, i prodotti devono essere restituiti.La registrazione della restituzione dei prodotti finiti difettosi deve essere completata utilizzando il modulo richiesta-fattura n. M-11.

Il contabile deve ritirare quotidianamente i documenti dal magazzino delle ultime 24 ore (fattura ordini, bolle di consegna). Controllare selettivamente le voci nelle schede dei registri di magazzino. I saldi dei prodotti finiti vengono periodicamente inventariati.

Nei magazzini automatizzati, i dati sulla ricezione e sul consumo dei prodotti finiti vengono tempestivamente inseriti nel computer. Vengono compilati fogli di turnover giornalieri per registrare l'uscita dalla produzione e lo spostamento dei prodotti finiti ai magazzini.

Spedizione dei prodotti finiti

I prodotti finiti che vengono rilasciati dal magazzino all'acquirente o al cliente, ma non pagati da lui, sono considerati prodotti spediti. Il momento della spedizione è la data del documento attestante l'avvenuta accettazione della merce per il trasporto da parte dell'organizzazione di trasporto.

D-t 90 K-t 99 - 70 169 rub. (profitto). (307.000 - (46.831 + 200.000 - 20.000 + 10.000)) strofinare.

Contabilità e distribuzione delle spese di vendita

Le spese di vendita (commerciali, non produttive) comprendono i costi di vendita dei prodotti pagati dal fornitore.

Le spese di vendita comprendono:

• costi dei contenitori e dell'imballaggio dei prodotti nei magazzini dei prodotti finiti;
• costi di trasporto dei prodotti;
• costi pubblicitari;
• altre spese di vendita.

La normativa contabile “Reddito dell'organizzazione” (PBU 9/99) definisce il concetto di vendite e riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi).

La vendita di beni, lavoro o servizi da parte di un'organizzazione implica il trasferimento su base rimborsabile (incluso lo scambio di beni, lavoro o servizi) della proprietà di beni, nonché dei risultati del lavoro svolto o dei servizi forniti da una persona a un'altra persona (articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le vendite di prodotti (lavori, servizi) vengono effettuate dalle organizzazioni ai seguenti prezzi:

• a prezzi di vendita liberi e tariffe maggiorate dell'importo dell'IVA;
• a prezzi e tariffe all'ingrosso regolamentati dallo Stato, maggiorati dell'importo dell'IVA;
• a prezzi al dettaglio regolamentati dallo stato (meno sconti commerciali) e tariffe IVA inclusa.

Quando si contabilizzano i prodotti ai costi di produzione effettivi, le registrazioni vengono effettuate nei conti contabili 20 "Produzione principale", 43 "Prodotti finiti", 45 "Merci spedite", 90 "Vendite",

62 "Accordi con acquirenti e clienti", a seconda del metodo scelto per riflettere la vendita di prodotti nella contabilità:

1) quando si contabilizza la vendita di prodotti mentre l'acquirente paga i documenti di liquidazione (se il contratto di fornitura del prodotto prevede che il trasferimento della proprietà dello stesso avvenga solo dopo che l'acquirente ha pagato il prodotto):

• D-t 45 K-t 43 - i prodotti finiti sono stati spediti all'acquirente;
• D-t 62 K-t 90 - si riflettono i ricavi della vendita;
• D-t 90 K-t 68 - L'IVA viene addebitata sui ricavi dopo la spedizione;
• Dt 51 Dt 62 - denaro ricevuto dagli acquirenti;
• D-t 90 K-t 45 - il costo di produzione effettivo dei prodotti spediti è stato ammortizzato;

2) quando si contabilizza la vendita dei prodotti man mano che vengono spediti e i documenti di pagamento vengono presentati all'acquirente:

• D-t 43 K-t 20 - i prodotti finiti sono stati accreditati a magazzino al costo effettivo di produzione;
• D-t 62 K-t 90 - i prodotti finiti sono stati spediti e i documenti di pagamento per il prezzo di vendita sono stati presentati all'acquirente;
• D-t 90 K-t 68 - L'IVA viene addebitata dopo la spedizione;
• D-t 90 K-t 43 - il costo di produzione effettivo dei prodotti spediti è stato ammortizzato;
• D-t 51 K-t 62 - pagato per i prodotti spediti.

Il magazzino della JSC "Comfort", che produce mobili da cucina, ha ricevuto 10 set da cucina "Anyuta", il cui costo di produzione effettivo è di 30.000 rubli, il reparto contabilità registra: Dt 43 Kt 20 - 300.000 rubli.

L'organizzazione ha stipulato un accordo con un negozio di mobili per la vendita di dieci set. Secondo l'accordo, la proprietà delle cuffie passa all'acquirente dopo la spedizione. Dopo aver spedito le cuffie dal magazzino, il reparto contabilità registra:

D-t 90/2 K-t 43 - 300.000 rubli. - al costo di produzione effettivo.

D-t 62 K-t 90/1 - 531.000 rubli. - ricavi maturati dopo la spedizione dei prodotti.

Il denaro è stato ricevuto sul conto di Comfort JSC per le cuffie vendute ((costo di produzione effettivo + 50% margine) + 18% IVA): D-t 51 K-t 62 - 531.000 rubli. (300.000 + 150.000 + 81.000).

Per le cuffie vendute dopo la spedizione viene addebitata l'IVA:

D-t 90/3 K-t 68 - 81.000 rubli.

Alla fine del mese (periodo di riferimento), vengono determinati i risultati finanziari:

D-t 90/9 K-t 99 - 150.000 rubli. (profitto)

Quando si fissano i prezzi di vendita e si stipulano i contratti, viene indicato il posto libero, ad es. a spese di chi vengono pagate le spese di consegna dei prodotti dal fornitore all'acquirente. Ad esempio, la destinazione franco significa che i costi di consegna del prodotto all'acquirente sono a carico del fornitore e sono inclusi nel prezzo di vendita. Stazione di partenza gratuita significa che il fornitore paga i costi solo prima che i prodotti finiti vengano caricati sui vagoni. Tutte le altre spese di spedizione per i prodotti finiti sono a carico dell'acquirente.

Documenti contabili di vendita

La base per la spedizione dei prodotti finiti ai clienti o per il rilascio dal magazzino sono gli ordini fatturati dal reparto marketing dell'organizzazione, che includono due documenti: un ordine al magazzino e una fattura per il rilascio.

Una fattura o altro documento simile viene emesso presso il magazzino dei prodotti finiti in 4 copie, che vengono trasferite all'ufficio contabilità per la registrazione nel registro delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti e firmate dal capo contabile o altra persona autorizzata.

Le fatture firmate vengono trasferite al reparto vendite o altro reparto simile, dove una copia della fattura rimane presso la persona materialmente responsabile (magazziniere) come documento giustificativo per il rilascio dei prodotti, la seconda viene utilizzata per emettere una richiesta di pagamento per i saldi con l'acquirente tramite banca e fatture. Nella fattura sono indicati l'assortimento, la quantità, il prezzo di vendita, il costo dell'imballaggio e la tariffa ferroviaria pagata dall'acquirente. Le restanti due copie vengono trasferite all'acquirente (cliente) del prodotto finito. Quando si esportano prodotti finiti attraverso il checkpoint, una copia (la quarta) rimane al servizio di sicurezza, una copia (la terza) rimane all'acquirente (cliente) come documento di accompagnamento del prodotto finito.

Il servizio di sicurezza registra le fatture nel registro di registrazione del carico e le trasferisce al reparto contabilità secondo l'inventario, dove nel registro delle fatture per l'esportazione (vendita) di prodotti finiti vengono annotate le note sull'esportazione dei prodotti.

Il reparto contabilità, insieme al reparto vendite, al servizio di sicurezza e ad altri dipartimenti, riconcilia sistematicamente i dati sui prodotti usciti dal magazzino con i dati sulla loro effettiva esportazione, confrontando i dati nel registro delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti con le fatture.

Spesso le organizzazioni di produzione emettono prodotti finiti dal magazzino utilizzando una lettera di vettura (modulo n. Torg 12)

La fattura viene redatta in due copie: la prima rimane nell'organizzazione che consegna l'inventario e costituisce la base per la loro cancellazione, e la seconda viene trasferita all'organizzazione che riceve i beni e costituisce la base per l'accettazione dei valori per la contabilità.

Dal 2012 tutte le aziende dovranno applicare le nuove fatture. La loro forma e le regole per la compilazione sono state approvate dal governo della Federazione Russa con decreto n. 1137 del 26 dicembre 2011. Lo stesso documento ha approvato il modulo obbligatorio del giornale delle fatture. Il giornale funge da registro fiscale. Una delle regole importanti: le fatture rettificate e corrette vengono prese in considerazione nel giornale insieme a quelle regolari, in modo generale e non separatamente. Se questo giornale manca o contiene errori, l'IVA non può essere accettata per il rimborso dal bilancio.

Una fattura è un documento dalla forma rigorosamente stabilita, che viene rilasciato dal venditore all'acquirente dopo il rilascio della merce, l'esecuzione del lavoro o la fornitura di servizi in due copie e funge da base per la detrazione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto. In conformità con l'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a redigere fatture e, sulla base di esse, a conservare i registri delle fatture ricevute ed emesse, i libri degli acquisti e delle vendite.

Nel nuovo modulo fattura è stata aggiunta la riga “Correzione”, che viene compilata se viene rilevato un errore nella versione originale del documento e viene creata una copia corretta. Al ricevimento di una fattura corretta è necessario cancellare la precedente registrazione nel libro acquisti; per fare ciò è necessario ripetere i dati con il segno meno, quindi registrare una nuova fattura nel libro acquisti. La fattura deve essere firmata dal capo dell'organizzazione, dal capo contabile o dal singolo imprenditore.

Le fatture preparate dal venditore vengono registrate nel registro delle vendite. Devono essere redatti relativamente a tutti i beni (lavori, servizi) soggetti ad IVA, anche con aliquota dello 0% e quelli esenti da imposizione. Dopo la spedizione dei beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), nel libro delle vendite viene effettuata una registrazione di rettifica a fronte dei pagamenti già ricevuti, che riduce l'importo dell'imposta precedentemente accantonata. Allo stesso tempo, il fornitore emette fattura (in duplice copia) per la spedizione effettiva e la registra nel registro delle vendite. I dati sulle richieste di pagamento vengono registrati quotidianamente nei registri delle vendite di prodotti (lavori, servizi).

Determinazione del risultato finanziario dalla vendita

I prodotti vengono venduti in conformità con gli accordi conclusi con gli acquirenti (clienti). Lo scopo di registrare le transazioni di vendita aziendale nei conti contabili è determinare il risultato finanziario derivante dalla vendita di prodotti (lavori, servizi). Alla fine di ogni mese, il risultato finanziario (profitto o perdita) delle vendite viene determinato sulla base di documenti che confermano la vendita di prodotti (lavori, servizi).

Il risultato finanziario derivante dalla vendita di prodotti (lavori, servizi) è determinato sul conto 90 "Vendite". Il conto è attivo-passivo, non in pareggio, non in pareggio.

Sul conto 90, sia il debito che il credito riflettono lo stesso volume delle vendite, ma con stime diverse: per il credito - ai prezzi di vendita (gratuiti, contrattuali, ecc.), IVA e accise incluse, per il debito - a costo pieno, compresi i costi di vendita , IVA, accise e altri pagamenti obbligatori.

Le transazioni sul conto 90 si riflettono quando i ricavi delle vendite vengono riconosciuti in contabilità al momento del trasferimento della proprietà del prodotto, che è stabilito nell'accordo e sancito dalle politiche contabili dell'organizzazione.

Schema per la determinazione dei risultati finanziari

[Importo dei ricavi delle vendite (fatturato a credito per il mese sul conto 90/1)] - [Costo delle vendite (fatturato a debito totale sui conti 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Risultato finanziario (profitto o perdita)]

Il piano dei conti prevede anche la possibilità di tenere la contabilità per il conto 90 “Vendite” utilizzando sottoconti speciali:

• 90/1 “Entrate” - per contabilizzare gli incassi di attività riconosciute come entrate;
• 90/2 “Costo del venduto” - per la contabilizzazione del costo del venduto;
• 90/3 “Imposta sul valore aggiunto” - per tenere conto degli importi IVA dovuti dall'acquirente (cliente);
• 90/4 “Accise” - per tenere conto degli importi delle accise incluse nel prezzo dei prodotti (merci) venduti;
• 90/5 “Dazi all'esportazione” - per tenere conto degli importi dei dazi all'esportazione;
• 90/9 “Utile/perdita dalle vendite” - per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) dalle vendite per il mese di riferimento.

Quando si utilizzano questi sottoconti, la contabilizzazione delle operazioni volte a generare entrate e spese dalle attività ordinarie verrà effettuata come segue:

• le voci nei sottoconti 90/1 "Entrate", 90/2 "Costo del venduto", 90/3 "Imposta sul valore aggiunto", 90/4 "Accise", 90/5 "Dazi all'esportazione" vengono mantenute durante tutto l'anno;
• il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento è determinato confrontando il fatturato totale del debito nei sottoconti 90/2 "Costo del venduto", 90/3 "Imposta sul valore aggiunto", 90/4 "Accise", 90/5 "Esportazione doveri" e fatturato del credito - secondo il sottoconto 90/1 "Entrate";
• mensilmente, con il fatturato finale, il risultato finanziario delle vendite viene cancellato dal sottoconto 90/9 “Utili/perdite dalle vendite” al conto 99 “Profitti e perdite”;
• il conto sintetico 90 “Vendite” non presenta saldo alla data di riferimento del bilancio;
• alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti sul conto 90 "Vendite" (ad eccezione del sottoconto 90/9 "Utili/perdite dalle vendite") vengono chiusi con registrazioni interne al conto 90/9 "Utili/perdite dalle vendite".

Corrispondenza dei conti per la registrazione delle entrate e delle spese derivanti dalle attività ordinarie (utilizzando sottoconti separati):

• D-t 62 K-t 90/1 - riflesso dei ricavi delle vendite;
• D-t 90/3 K-t 68, 76 - riflessione dell'IVA sulle entrate;
• D-t 90/2 K-t 20, 26, 43, 44, ecc. - riflessione delle spese incluse nel costo del venduto;
• D-t 90/9 K-t 99 - assegnazione mensile dell'importo dell'utile derivante dalle vendite individuato alla fine del mese di riferimento da un sottoconto separato al conto profitti e perdite;
• D-t 99 K-t 90/9 - assegnazione mensile dell'importo della perdita sulle vendite rilevata alla fine del mese di riferimento da un sottoconto separato al conto profitti e perdite.

In generale, il conto 90 “Vendite” non ha un saldo alla fine di ogni mese, tuttavia tutti i sottoconti possono avere un saldo durante l'anno e il loro valore aumenterà a partire da gennaio di ogni anno. Il sottoconto 90/1 può avere solo un saldo a credito durante l'anno, mentre i sottoconti 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 possono avere solo un saldo a debito. Il conto secondario 90/9 può avere sia un saldo debitore che uno creditore.

Nel mese di dicembre CJSC Vesna ha venduto beni per un importo totale di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Il costo della merce venduta è di 65.000 rubli. Il contabile effettuerà le seguenti registrazioni: D-t 62 K-t 90/1 - 118.000 rubli. - si riflettono i ricavi della vendita; D-t 90/2 K-t 45 - 65.000 rubli. - il costo dei prodotti venduti viene ammortizzato;

D-t 90/3 K-t 68 - 18.000 rubli. - IVA addebitata;

D-t 51 K-t 62 - 118.000 rubli. - denaro ricevuto dagli acquirenti;

D-t 90/9 K 99 - 35.000 rubli. (118.000 - 65.000 - 18.000) -

si riflette l'utile del mese di riferimento.

Il 31 dicembre (dopo la determinazione del risultato finanziario di dicembre), tutti i sottoconti aperti per il conto 90 devono essere chiusi:

D-t 90/1 K-t 90/9 - il sottoconto 90/1 è chiuso;

Dt 90/9 Kt 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - i conti secondari con saldo a debito vengono chiusi.

Come risultato di tali registrazioni, i fatturati di debito e credito sui sottoconti del conto 90 saranno uguali e il saldo al 1 gennaio dell'anno successivo sull'intero conto 90 e su tutti i suoi sottoconti sarà pari a zero.

Usiamo i dati dell'esempio 1.

D-t 90/1 K-t 90/9 - 118.000 rubli. - il sottoconto 90/1 è chiuso;

D-t 90/9 K-t 90/2 - 65.000 rubli. - il sottoconto 90/2 è chiuso;

D-t 90/9 K-t 90/3 - 18.000 rubli. -- Il conto secondario 90/3 è chiuso. Il saldo del conto 90 e di tutti i sottoconti è zero.

Calcolo delle imposte sui ricavi

Dopo aver registrato le entrate e cancellato il costo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi), è necessario riflettere in contabilità l'accantonamento delle imposte che fanno parte del prezzo (imposta sul valore aggiunto, accise).

Per tenere conto degli importi IVA ricevuti dai clienti come parte delle entrate, viene utilizzato il sottoconto 90/3.

Il momento in cui viene determinata la base imponibile IVA per tutti i contribuenti è la prima delle seguenti date:

• giorno di spedizione (trasferimento) di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;
• il giorno del pagamento, del pagamento parziale per le prossime consegne di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi soggetti a trasferimento dei diritti di proprietà, ovvero il giorno di ricevimento dell'anticipo.

L'importo dell'IVA dovuta sugli anticipi è calcolato in base all'aliquota stimata. Pertanto, quando riceve un anticipo, il contribuente è tenuto a:

Quando spedisce beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), per i quali è stato precedentemente ricevuto un pagamento anticipato, anche se il suo importo ammontava al 100% del costo dei beni spediti (lavoro svolto, servizi resi), il contribuente:

• addebita l'IVA sul costo delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi), escluse le tasse;
• emette fattura in duplice copia che viene registrata nel registro delle vendite;
• la fattura precedentemente emessa per l'importo anticipato viene registrata nel libro acquisti;
• accetta in detrazione l'IVA maturata sull'importo del pagamento anticipato (pagamento parziale) ricevuto a causa dell'imminente consegna della merce.

Se è stata effettuata una spedizione parziale della merce (il costo della merce spedita è inferiore all'importo dell'anticipo ricevuto), anche l'IVA è deducibile solo in parte del costo della merce spedita. Così deve agire il contribuente, anche se l'anticipo è stato ricevuto nello stesso periodo d'imposta (mese o trimestre) in cui è stata spedita la merce. Nella dichiarazione dei redditi, il contribuente riporterà sia l'importo dell'IVA maturata sull'importo del pagamento anticipato, sia l'importo dell'IVA maturata sul costo dei beni spediti. Nella stessa dichiarazione dei redditi viene detratta l'IVA maturata sull'importo dell'acconto.

Inoltre, se la ricezione di un anticipo e la spedizione dei beni avvengono nello stesso periodo d'imposta, il contribuente non è tenuto a versare a bilancio l'IVA calcolata sugli importi dell'anticipo ricevuto. È sufficiente rifletterlo nella dichiarazione dei redditi come maturato e presentato in detrazione. Dopotutto, il comma 8 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una condizione sulla necessità di pagare l'IVA sugli acconti per ottenere il diritto alla detrazione.

L'organizzazione ha ricevuto un anticipo del 100% per l'imminente spedizione di merci per un importo di 177.000 rubli. (IVA inclusa - 27.000 rubli).

Il costo della merce spedita all'acquirente come pagamento anticipato ammontava a 80.000 rubli.

Durante la registrazione delle transazioni per la ricezione di un anticipo e la spedizione di merci, il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni:

Addebitare 51 Accreditare 62 sottoconto “Anticipi ricevuti”
- 177.000 rubli. - è stato ricevuto un anticipo dall'acquirente;

Addebitare 76 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 68
- 27.000 rubli. - Sull'anticipo viene addebitata l'IVA;

Conto secondario di addebito 62 “Regolamenti con i clienti” Credito 90-1
- 177.000 rubli. - ricavi maturati al momento della spedizione delle merci;

Addebito 90-2 Accredito 41
- 80.000 rubli. - il costo dei beni venduti viene ammortizzato;

Addebitare 90-3 Avere 68
- 27.000 rubli. - Sulle entrate viene applicata l'IVA;

Addebitare 68 Accreditare 76 sottoconto “Calcolo IVA”
- 27.000 rubli. - è stata ripristinata l'IVA precedentemente maturata sull'acconto;

Sottoconto addebito 62 “Anticipi ricevuti” Sottoconto accredito 62 “Pagamenti con clienti”
- 177.000 rubli. - l'anticipo ricevuto viene accreditato.