Combinazione di UTII e base sfumature per singoli imprenditori e LLC

In virtù del comma 7 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che, insieme alle attività imprenditoriali soggette all'UTII, svolgono altri tipi di attività, sono tenuti a tenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali.

Pertanto, le organizzazioni che svolgono diversi tipi di attività, utilizzando il sistema fiscale generale (OSNO) per alcuni tipi e un regime speciale sotto forma di UTII per altri, si trovano ad affrontare l'obbligo di mantenere registri separati delle transazioni commerciali. A sua volta, per le organizzazioni che fanno parte dell'OSNO, tale obbligo è dovuto alla necessità di distribuire l'IVA “input” tra transazioni imponibili e non imponibili. Altrimenti (in assenza di contabilità separata), l'importo dell'IVA su beni, lavori e servizi acquistati non è accettato in detrazione e non è incluso nelle spese ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Come avrai intuito, l'argomento del nostro articolo sono le sfumature della distribuzione dell'IVA “a monte” quando si svolgono attività nell'ambito di un'organizzazione secondo lo schema “OSNO + UTII”. Cominciamo dal cap. 21 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La procedura per l'assegnazione dell'IVA ai costi di produzione e vendita di beni (lavoro, servizi)

Dall'analisi delle disposizioni clausola 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russaè in fase di realizzazione il seguente sistema di distribuzione dell'IVA “a monte” ai contribuenti che effettuano operazioni come imponibili

(OSNO) ed esente da tassazione (UTII).

In relazione ai beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, i diritti reali utilizzati:

Nelle attività trasferite al pagamento dell'UTII, gli importi dell'IVA “a monte” vengono presi in considerazione nel costo di tali beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà;

Per effettuare transazioni soggette a IVA quando si applica OSNO, sono accettate per la detrazione in conformità con Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa;

Contemporaneamente in entrambi i tipi di attività (OSNO + UTII) - sono accettati per la detrazione o presi in considerazione nel loro valore nella proporzione in cui vengono utilizzati in ciascuno di questi tipi di attività (secondo le modalità stabilite dalla politica contabile a fini fiscali ).

La proporzione specificata è determinata in base al costo delle merci spedite (lavoro, servizi), ai diritti di proprietà, le transazioni per la vendita delle quali non sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), al costo totale delle merci (lavoro, servizi), diritti di proprietà spediti durante il periodo fiscale.

Si prega di notare che per le immobilizzazioni e le attività immateriali accettate per la contabilità nel primo o nel secondo mese del trimestre, il contribuente ha il diritto di determinare tale proporzione in base al costo delle merci spedite nel corrispondente mese beni (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti.

Polemica sulla barriera del 5%.

Vorrei sottolineare che la questione della barriera del 5% per gli “imputers” può attualmente essere considerata irrisolta. Il fatto è che già nel 2005 le autorità di regolamentazione hanno emesso lettere da cui risultava che la norma lo prevedeva parà. 9 comma 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa, viene applicato solo dai contribuenti IVA e dalle organizzazioni che sono contribuenti UTII in relazione a determinati tipi di attività e per le quali durante il periodo d'imposta la quota dei costi totali per la produzione di beni (lavori, servizi) venduti nell'ambito delle attività soggette all'UTII non superi il 5% del valore totale delle spese totali, non ha il diritto di detrarre integralmente l'importo dell'IVA “a monte” (cfr. Lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 luglio 2005 n. 03-04-11/143 , Servizio fiscale federale della Russia del 31 maggio 2005 n. 03-1-03/897/8@ , del 19/10/2005 n.  MM-6-03/886@). Purtroppo non è stato possibile trovare chiarimenti successivi. Ci sono esempi individuali nella pratica arbitrale in cui i giudici hanno espresso un'opinione simile (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Commissione elettorale centrale del 29 maggio 2006 n.  А23-247/06А-14-38).

Allo stesso tempo, ci sono diversi esempi in cui i giudici non sono d’accordo con questo approccio. Riconoscono come insostenibili le argomentazioni dell'amministrazione finanziaria secondo cui le disposizioni parà. 9 comma 4 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano ai contribuenti trasferiti al pagamento dell’UTII (cfr. Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto militare orientale del 4 marzo 2009 n.  A29-6207/2008, FAS UO del 29 ottobre 2008 n.  Ф09-7923/08-С2, FAS PO del 02/05/2008 n.  A65-28667/06-SA2-11).

Riteniamo che se un'organizzazione che combina due regimi fiscali (OSNO + UTII) ha una quota delle spese relative alle attività per le quali viene pagato l'UTII non supera il 5% delle spese totali, allora non può calcolare la proporzione specificata e detrarre "input" » IVA per intero. Tuttavia, potrebbe dover dimostrare la sua tesi in tribunale. Dalla pratica arbitrale risulta che le possibilità di vincere la causa su questo tema sono piuttosto elevate.

Sfumature della contabilità separata

Al momento del ricevimento della merce non si sa in quale attività verrà utilizzata

Supponiamo che un'organizzazione commerciale venda beni sia all'ingrosso (OSNO) che al dettaglio (UTII). Se al momento dell'acquisizione non è possibile determinare quanti pezzi saranno venduti al dettaglio e quanti all'ingrosso, il principio contabile può prevedere il seguente metodo di distribuzione dell'IVA. L'intero importo dell'IVA “a monte” è accettato in detrazione. Successivamente, quando si conosce la quantità di beni venduti al dettaglio, tale importo, direttamente correlato all'“attività UTII”, è soggetto a ripristino e versamento al bilancio. Secondo i chiarimenti del Ministero delle Finanze ( Lettera dell'11 settembre 2007 n. 03-07-11/394 ), ciò deve essere effettuato nel periodo fiscale in cui i beni acquistati sono stati venduti nel commercio al dettaglio.

Esempio 1

LLC "Hermes" è impegnata nel commercio all'ingrosso e al dettaglio di elettrodomestici. Allo stesso tempo, al commercio al dettaglio viene applicato un regime speciale sotto forma di UTII.

Il 1 aprile 2013 l'organizzazione ha acquistato 1.000 dispositivi. al prezzo di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1.800 rubli) per un importo totale di 11.800.000 rubli. (IVA inclusa - 1.800.000 rubli).

Nel secondo trimestre del 2013, Hermes LLC ha venduto i seguenti dispositivi:

Vendita al dettaglio - 200 pezzi. al prezzo di 16.000 rubli. per un importo di RUB 3.200.000;

Commercio all'ingrosso - 800 pezzi. al prezzo di RUB 14.160. per un importo di RUB 11.328.000. (IVA inclusa - RUB 1.728.000).

In questo caso, l'organizzazione utilizza i seguenti sottoconti aperti sul conto 41 "Merci": 41-1 "Merci in magazzini", 41-2 "Merci nel commercio al dettaglio", 41-3 "Merci nel commercio all'ingrosso".

Nelle scritture contabili di Hermes LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

IVA “a monte” sulle spese relative ad entrambe le tipologie di attività

Per garantire la comparabilità degli indicatori nel determinare la proporzione, il costo delle merci spedite durante il periodo fiscale, le cui operazioni di vendita sono soggette a tassazione, dovrebbe essere preso in considerazione senza IVA.

Il Ministero delle Finanze ha ripetutamente espresso questa opinione nelle sue lettere. In uno di essi è stata considerata la situazione della combinazione di un regime speciale sotto forma di UTII e OSNO ( Lettera del 26 giugno 2009 n. 03-07-14/61 ). I finanzieri hanno osservato che nel determinare l'importo dell'IVA da detrarre sulla vendita di beni soggetti a tale imposta nel regime del commercio all'ingrosso, effettuata da un contribuente trasferito a pagare l'UTII per il commercio al dettaglio, per garantire la comparabilità degli indicatori in detta proporzione, il costo delle merci vendute nel regime del commercio all'ingrosso dovrebbe essere preso in considerazione senza IVA. Per sostenere la loro posizione, hanno fatto riferimento Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 18 novembre 2008 n. 7185/08 .

Esempio 2

Usiamo i dati dell'esempio 1. L'importo dell'IVA “a monte” addebitata dai fornitori nel secondo trimestre del 2013 e relativa alle spese aziendali generali ammontava a 80.000 rubli.

L'importo delle entrate ricevute dal commercio all'ingrosso, esclusa l'IVA e le entrate ricevute dalla vendita al dettaglio, ammontava a RUB 12.800.000. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).

Sulla base dei risultati del secondo trimestre del 2013, l'IVA “a monte” relativa alle spese generali aziendali è distribuita:

Per transazioni imponibili per un importo di 60.000 rubli. (9.600.000 / 12.800.000 x

80.000). Quando le condizioni sono soddisfatte comma 1 art. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa tale importo è ricompreso nelle detrazioni fiscali del secondo trimestre 2013;

Per transazioni non imponibili per un importo di 20.000 rubli. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Tale importo non è deducibile, ma è compreso nel costo delle spese generali aziendali.

Acquistato un bene fisso costoso

Ricordiamolo a causa di Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa le detrazioni fiscali vengono effettuate sulla base delle fatture emesse dai venditori quando il contribuente acquista beni (lavori, servizi). Allo stesso tempo, dentro parà. 3 pag.1 Questo articolo stabilisce che le detrazioni degli importi IVA presentati dai venditori al contribuente al momento dell'acquisto di immobilizzazioni vengono effettuate integralmente dopo la loro registrazione.

Fondamentalmente Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa non esclude la possibilità di detrarre importi IVA al di fuori del periodo fiscale in cui è registrata l'immobilizzazione. Tuttavia, poiché tale possibilità non è direttamente prevista dal Codice Fiscale, in pratica non esiste consenso su questo tema.

La posizione ufficiale del Ministero delle Finanze è la seguente: gli importi IVA presentati al contribuente al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi) sono soggetti a detrazione nel periodo fiscale in cui egli è sorto un diritto per la detrazione fiscale. Quando un contribuente detrae l'IVA nei periodi fiscali successivi, deve sottoporsi all'ispettorato dichiarazione aggiornata per il periodo d’imposta in cui è sorto il diritto all’applicazione della detrazione (nel rispetto del triennio previsto clausola 2 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa). Questo parere del dipartimento finanziario può essere trovato in lettere del 12 marzo 2013 n. 03-07-10/7374 , del 13/02/2013 n. 03-07-11/3784 . Allo stesso tempo, dentro Lettera del 13 ottobre 2010 n. 03-07-11/408 si precisa che il diritto alla detrazione rateizzata dell'IVA in periodi d'imposta diversi non è previsto dalla procedura attuale .

Analizzando la prassi arbitrale, si può notare che fino al 2010 gli arbitri per la maggior parte hanno aderito allo stesso approccio: il diritto di applicare una detrazione può essere esercitato nel periodo in cui sono soddisfatte le condizioni per la sua applicazione. La normativa non prevede la possibilità di applicare la detrazione nei periodi d'imposta successivi (a discrezione del contribuente).

Negli ultimi anni i giudici hanno avuto la tendenza ad avere una visione diversa. Molto probabilmente ciò è dovuto all'output Risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 novembre 2011 n. 9282/11 , del 15 giugno 2010 n. 2217/10 , dove dice: Arte. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce la procedura per l'applicazione delle detrazioni, non esclude la possibilità di applicare le detrazioni IVA al di fuori del periodo d'imposta in cui i beni (lavoro, servizi) vengono pagati e registrati. Pertanto, la detrazione può essere richiesta anche in periodi successivi a quello in cui è sorto il diritto, nel rispetto del triennio indicato clausola 2 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Passiamo ora alla necessità di fornire dichiarazioni dei redditi aggiornate, su cui insistono le autorità di regolamentazione. Ad esempio, gli arbitri della FAS MO in Delibera 11 marzo 2013 n.  A40-39704/12-91-218, stabilendo che l'organizzazione soddisfa tutte le condizioni previste Arte. 171 E 172 Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché il rispetto del termine per la presentazione delle detrazioni fiscali contestate, ha respinto il riferimento dell'amministrazione finanziaria all'obbligo del contribuente di presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo in cui sono state effettuate operazioni commerciali e sono state emesse fatture. I giudici lo presumevano la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi aggiornata non può costituire motivo per privare il contribuente del diritto alla detrazione fiscale subordinatamente al rispetto delle condizioni stipulate Arte. 169, 171 E 172 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se un'organizzazione presenta l'IVA rateizzata in periodi successivi a quello in cui aveva effettivamente il diritto di applicare le detrazioni fiscali, molto probabilmente non eviterà controversie con le autorità fiscali. Inoltre, se il caso va in tribunale, con un alto grado di probabilità possiamo affermare che il contribuente sarà in grado di difendere la sua causa.

Riteniamo che se un'organizzazione decide comunque di detrarre l'IVA “a monte” nei periodi fiscali successivi, allora la proporzione sarà prevista parà. 4 pag.4 170 Codice Fiscale della Federazione Russa, non ha bisogno di ricalcolare. Analogo parere, ad esempio, è stato espresso dalla Nona Corte Arbitrale d'Appello in Delibera 11 marzo 2012 n.  09AP-3157/2012-AK, indicando: poiché al momento della messa in funzione dell'immobile l'ente svolgeva già attività sia imponibili che non soggette ad IVA, è durante questo periodo che dovrà calcolare l'importo dell'imposta e includerlo nel costo dell'imposta fissa risorsa. Ha il diritto di richiedere tale importo come detrazione dal budget. L'affermazione dell'ispettorato fiscale secondo cui l'importo indicato dell'IVA avrebbe dovuto essere calcolato trimestralmente, sulla base del rapporto tra le operazioni soggette e quelle non soggette a IVA, non si basa sulle disposizioni della legislazione in materia di imposte e tasse.

Esempio 3

Usiamo i dati dell'esempio 1. Ricordiamo che l'importo delle entrate ricevute dal commercio all'ingrosso, esclusa l'IVA, ammontava a 9.600.000 rubli. (11.328.000 - 1.728.000) e entrate ricevute dalla vendita al dettaglio - 3.200.000 rubli. L'importo totale delle entrate (IVA esclusa) è di 12.800.000 rubli. (9.600.000 + 3.200.000).

Nel giugno 2013 è stato acquistato e registrato come cespite un edificio commerciale, dove si prevede di svolgere commercio sia all'ingrosso (OSNO) che al dettaglio (UTII). Il costo dell'edificio era di 59.000.000 di rubli. (IVA inclusa - 9.000.000 di rubli).

Il rapporto tra il costo delle merci vendute all'ingrosso (OSNO), soggetto a IVA, e il costo totale delle merci vendute per il secondo trimestre è 3/4 (9.600.000 RUB / 12.800.000 RUB). Pertanto, l'importo dell'imposta che l'organizzazione dichiarerà per la detrazione è di 6.750.000 rubli. (9.000.000 RUB x 3/4).

Il rapporto tra il costo dei beni venduti al dettaglio (UTII), che non sono soggetti a IVA, e il costo totale dei beni venduti

per il secondo trimestre è pari a 1/4 (RUB 3.200.000 / RUB 12.800.000). L'importo dell'imposta che l'organizzazione prenderà in considerazione nel costo iniziale dell'attrezzatura è di RUB 2.250.000. (9.000.000 RUB x 1/4).

L'organizzazione ha deciso che l'importo dell'IVA “a monte” sull'edificio ammonta a 6.750.000 rubli. (che ha diritto a detrarre in una sola volta nel secondo trimestre del 2013) verrà detratto ratealmente in periodi d'imposta diversi. Pertanto, nella dichiarazione per il secondo trimestre del 2013, verrà indicato l'importo da detrarre di 250.000 rubli e l'importo rimanente sarà di 6.500.000 rubli. (6.750.000 - 250.000) - nei periodi d'imposta successivi.

Nel giugno 2013 nei registri contabili di Hermes LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Il dipartimento finanziario ha espresso un parere simile nelle lettere del 17 giugno 2009 n. 03-07-11/162, del 18 agosto 2009 n. 03-07-11/208.

Un approccio simile si trova nelle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio n. F03-1656/2012 del 13 giugno 2012, n. F09-3021/11-S2 del Servizio federale antimonopolio del 17 aprile 2012, n. A09 -4324/2011 del Servizio federale antimonopolio del 23 giugno 2011, n. 08.10.2010 n. A78-1427/2009.

La stessa posizione è presentata nella Lettera del Servizio fiscale federale russo del 30 marzo 2012 n. ED-3-3/1057@.

Vedi, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio n. A79-5798/2009 del 06/07/2010, n. A53-6624/2008 del Servizio federale antimonopoli del Nord Caucaso del 20.11.2009, n. A53-6624/ 2008 del Servizio federale antimonopolio del 05.03.2007.

In condizioni di utilizzo simultaneo da parte di un'entità economica di regimi fiscali come il sistema fiscale generale (di seguito - OSNO) e il sistema fiscale sotto forma di un'imposta unica sul reddito figurativo per determinati tipi di attività (di seguito - UTII), il ruolo della politica contabile a fini fiscali (di seguito – politica fiscale) è in aumento significativo. In tali condizioni commerciali, la legislazione fiscale obbliga una società o un commerciante a mantenere un'attività separata, ma non fornisce alcuna raccomandazione sulla sua organizzazione. In questo articolo parleremo di quegli elementi che devono essere consolidati nella politica fiscale quando si combinano OSNO e UTII al fine di ridurre al minimo il verificarsi di possibili rischi fiscali.

Quando si fanno affari, la combinazione di OSNO e UTII non è rara, questo è particolarmente tipico per le entità impegnate in attività commerciali che, insieme al commercio all'ingrosso, sono anche impegnate nella vendita al dettaglio di merci.

Se, per quanto riguarda la tassazione del commercio all'ingrosso, il venditore può scegliere tra OSNO e il sistema fiscale semplificato, in termini di vendita al dettaglio, che soddisfa le condizioni dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, la volontarietà è esclusa. Se nel territorio delle attività del venditore è stata introdotta un'imposta unica sul reddito imputato, il venditore al dettaglio che soddisfa le condizioni dei commi 6 e 7 del paragrafo 2 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa viene trasferito a "imputato" " senza fallire. È vero, il divieto di utilizzo volontario dell'UTII non si applica. Da questa data, aziende e commercianti hanno la possibilità di pagare volontariamente l'UTII per tipologie di attività “imputate”. Tali modifiche al capitolo 26.3 del Codice tributario della Federazione Russa sono state introdotte dalla legge federale n. 94-FZ “Sulle modifiche alle parti prima e seconda del Codice tributario della Federazione Russa e ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa”.

Tenendo conto di ciò, le aziende che svolgono attività "imputate", per le quali l'uso dell'UTII per un motivo o per l'altro non è redditizio, potranno rifiutarsi di utilizzarlo. Per fare ciò, dovranno cancellarsi dalla registrazione come contribuente UTII entro cinque giorni lavorativi presentando una domanda corrispondente all'ufficio delle imposte. Tali regole derivano dalle edizioni aggiornate dell'articolo 346.28 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La combinazione di questi regimi fiscali è associata all'obbligo dell'entità aziendale di mantenere una contabilità separata. In primo luogo, tale obbligo discende dal paragrafo 9, che vieta, nel calcolo della base imponibile, di tenere conto dei ricavi e dei costi relativi ad attività “imputate” come parte dei ricavi e dei costi.

In secondo luogo, l'obbligo di mantenere registri separati di proprietà, passività e transazioni commerciali in termini di "imputazione" e di attività tassate ai sensi dell'OSNO è contenuto nel paragrafo 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, è stabilito legalmente che la contabilità delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali nell'ambito delle attività "imputate" venga effettuata dal pagatore UTII secondo le modalità generalmente stabilite. Ciò è indicato anche dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-11-06/3/50.

Allo stesso tempo, né il capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa né il capitolo 26.3 del Codice tributario della Federazione Russa contengono una risposta alla domanda su come organizzare tale contabilità per una società che combina OSNO e UTII.

In assenza di una metodologia per il mantenimento di tale contabilità separata, sancita nel Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente deve sviluppare i propri principi per mantenerla e consolidarne l'uso nella propria politica fiscale.

Allo stesso tempo, sulla base di un'analisi della legislazione fiscale, il contribuente nella sua politica contabile dovrà coprire le questioni relative al calcolo delle imposte come l'imposta sul reddito, l'imposta sulle organizzazioni. Inoltre, sarà necessario organizzare una contabilità separata dei pagamenti e delle altre remunerazioni maturate a favore dei privati, anche in base a contratti di lavoro e di diritto civile, il cui oggetto è l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi, da cui l'organizzazione è obbligata calcolare e pagare i premi assicurativi per le forme sociali obbligatorie. Nonostante i contribuenti dell'UTII siano riconosciuti come pagatori a pieno titolo di questi premi assicurativi, dovranno comunque organizzare una contabilità separata. Dopotutto, i premi assicurativi pagati da un'organizzazione per i tipi di attività da cui viene pagata l'UTII non riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito.

Inoltre, come indicato al paragrafo 2 dell'articolo 346.32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta unica calcolata per il periodo fiscale viene ridotto dai contribuenti UTII dell'importo:

Tutti i tipi di contributi assicurativi obbligatori stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa, pagati (entro i limiti degli importi calcolati) in un determinato periodo fiscale quando si pagano le prestazioni ai dipendenti;
le spese per il pagamento delle assenze per malattia per i giorni di temporanea inabilità al lavoro di un dipendente, che sono pagate a carico del datore di lavoro;
contributi previsti dai contratti di assicurazione volontaria stipulati dal datore di lavoro a favore dei dipendenti in caso di inabilità temporanea.

In questo caso l’importo dell’imposta unica non può essere ridotto dell’importo di tali spese in misura superiore al 50%.

Pertanto, la politica fiscale deve specificare la procedura per il pagamento dei premi assicurativi per le forme obbligatorie di assicurazione sociale, compresi i contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (di seguito OPS), nonché la procedura per la distribuzione delle prestazioni per invalidità temporanea e dei contributi volontari contratti assicurativi. È inoltre necessario fissare la procedura per la distribuzione degli importi delle spese generali - pagamenti e altre remunerazioni a favore delle persone il cui lavoro è utilizzato contemporaneamente in attività "imputate" e in attività tassate secondo il regime fiscale generale. Raccomandazioni simili sono riportate nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-11-06/3/22.

Come indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-11-06/3/139, se quando si combina l'UTII con altri regimi fiscali è impossibile garantire una contabilità separata dei dipendenti per tipo di attività, allora quando si calcola l'UTII viene preso in considerazione il numero totale dei dipendenti per tutte le tipologie di attività. Allo stesso tempo, le spese per la remunerazione del personale amministrativo e dirigente ai fini dell'applicazione di un regime fiscale diverso dall'UTII sono determinate in proporzione alle quote di reddito nell'importo totale del reddito ricevuto dall'organizzazione da tutti i tipi di attività.

Allo stesso tempo, il contribuente per ciascuna delle aree deve fissare separatamente gli indicatori stessi, su cui si baserà la metodologia per mantenere una contabilità separata per ciascun tipo di attività, il principio della loro distribuzione, nonché i documenti che verranno guidare il contribuente nella loro determinazione. Inoltre, non sarebbe fuori luogo indicare i requisiti per la composizione di tali documenti, nonché i responsabili della loro preparazione.

Cominciamo con l'imposta sul reddito

I contribuenti UTII non sono riconosciuti come contribuenti IVA, ma solo in relazione alle operazioni imponibili effettuate nell'ambito di attività soggette ad un'imposta unica sul reddito imputato, come indicato dal paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice tributario della Federazione Russa.

Per un'entità commerciale che unisce OSNO con UTII, ciò significa che dovrà organizzare una contabilità separata degli importi dell'imposta “input”. Dopotutto, le fonti di copertura degli importi dell’IVA “a monte” quando si combinano “imputazione” e OSNO sono diverse. In termini di transazioni soggette a UTII, gli importi dell'imposta “input” sono presi in considerazione nel costo dei beni (lavoro, servizi), come indicato al paragrafo 2. In termini di transazioni effettuate nell'ambito dell'OSNO, la persona "imputata" è riconosciuta come contribuente IVA e, pertanto, sulla base degli articoli 171 e 172 del Codice fiscale della Federazione Russa, accetta l'importo di " imposta a monte” presentatagli al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi) per la detrazione.

Allo stesso tempo, oltre all’IVA relativa specificamente all’“imputazione” o all’OSNO, il pagatore dell’UTII dovrà invariabilmente sostenere l’IVA “generale” relativa a entrambi i tipi di attività contemporaneamente. Il metodo della sua distribuzione deve essere fissato dagli “imputati” nella sua politica fiscale.

I tribunali affermano inoltre che la procedura per mantenere una contabilità separata dovrebbe essere fissata nella politica contabile, come indicato in particolare dalla Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Nordoccidentale nel caso n. A56-27831/2011.

Inoltre, potrebbe basarsi sul principio sancito dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa. Nonostante il fatto che il meccanismo di distribuzione stabilito dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice tributario della Federazione Russa sia definito solo per l'attuazione simultanea da parte di un contribuente di operazioni imponibili IVA e operazioni esenti da imposta (), secondo l'autore, esso può essere applicato con successo quando si combinano OSNO e UTII.

Ricordiamo che il principio di distribuzione degli importi dell'imposta “input”, sancito dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, è il seguente.

In primo luogo, l’“impostore” deve determinare la direzione d’uso di tutte le risorse disponibili (beni, opere, servizi, diritti di proprietà).

Per fare ciò occorre dividere tutti i beni, le opere, i servizi, i diritti di proprietà in tre categorie:

1. beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà utilizzati nelle transazioni imponibili. Per questo gruppo di risorse, gli importi dell'imposta “input” sono accettati per la detrazione in conformità con le regole.
Come noto, ai sensi di tale articolo, il diritto ad applicare la detrazione fiscale sorge in capo al contribuente IVA qualora ricorrano contemporaneamente le seguenti condizioni:
- beni (lavori, servizi, diritti reali) acquistati per essere utilizzati in operazioni imponibili;
- beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà sono accettati per la contabilità;
- siano presenti una fattura correttamente eseguita e i relativi documenti primari.
2. beni (lavori, servizi), diritti reali utilizzati in transazioni soggette ad UTII. Per questo gruppo di risorse, l'importo dell'imposta “input” viene preso in considerazione dal contribuente IVA nel loro valore sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa.
3. beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà utilizzati in entrambi i tipi di attività.

Per il raggruppamento di risorse specificato, il contribuente IVA dovrà aprire gli appositi sottoconti nel conto di bilancio 19 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti”:

19-1 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti per risorse utilizzate in attività imponibili”;
19-2 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti per risorse utilizzate in attività soggette ad UTII”;
19-3 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti per le risorse utilizzate in entrambi i tipi di attività".

Poiché, sulla base di un insieme di risorse comuni, il contribuente non può determinare quale parte di esse sia stata utilizzata in quelle ed altre tipologie di operazioni, deve ripartire gli importi dell'imposta utilizzando il metodo proporzionale.

Perché dovrebbe redigere una proporzione speciale che gli consenta di determinare la percentuale delle transazioni imponibili e delle transazioni non imponibili nel volume totale delle transazioni, dal momento che il paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che la proporzione specificata è determinato in base al costo delle merci spedite (lavoro, servizi), diritti di proprietà, le cui transazioni per la vendita sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), nel costo totale delle merci (lavoro, servizi), diritti di proprietà spediti durante il periodo d'imposta.

Questa proporzione deve essere calcolata trimestralmente, poiché ora esclusivamente tutti i contribuenti IVA calcolano e pagano l'imposta trimestralmente. A proposito, le autorità fiscali lo hanno sottolineato nella Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa N ShS -6-3/450@ “Sulla procedura per tenere una contabilità IVA separata”. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa fornisce le stesse raccomandazioni nella Lettera N 03-07-11/237.

L'unica eccezione è la determinazione della proporzione quando si contabilizzano le immobilizzazioni o le attività immateriali nel primo o nel secondo mese del trimestre. Come indicato al paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa per le immobilizzazioni e le attività immateriali accettate per la contabilità nel primo o nel secondo mese del trimestre, il contribuente ha il diritto di determinare la proporzione specificata in base al costo di beni spediti nel mese corrispondente (lavoro svolto, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, le cui transazioni per la vendita sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), nel costo totale dei beni (lavoro, servizi) spediti (trasferiti) per mese, diritti di proprietà.

Se questo diritto viene utilizzato, deve essere incluso nella tua politica fiscale.

Notiamo che il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella sua Lettera N 03-11-04/3/75 insiste affinché la proporzione specificata venga calcolata dal contribuente senza tener conto degli importi IVA, citando il fatto che in questo caso la comparabilità degli indicatori è violata.

Tuttavia, ciò non deriva direttamente dal capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa, per cui il contribuente può stabilire diversamente nella sua politica fiscale. Soprattutto considerando che è molto più redditizio stabilire una quota tenendo conto dell'IVA, poiché l'importo dell'imposta che l'organizzazione può rimborsare dal bilancio sarà maggiore.

Allo stesso tempo, attiriamo ancora una volta la vostra attenzione sul fatto che i tribunali sostengono il punto di vista dei finanziatori, come evidenziato dalla Risoluzione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 7185/08 e dalla Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del distretto degli Urali nel caso n. F09-3021/11-C2.

Sulla base della percentuale risultante, la persona "imputata" determina quale importo dell'imposta totale "input" può essere accettato per la detrazione e quale importo viene preso in considerazione nel costo delle risorse comuni.

In assenza di contabilità separata, i contribuenti che combinano l'UTII con il regime fiscale generale non hanno il diritto di detrarre l'importo dell'IVA “a monte”, ciò è espressamente indicato nel paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'imposta specificato non può essere incluso nelle spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. In tale situazione, la fonte di copertura dell’importo totale dell’imposta “a monte” saranno i fondi propri dell’entità aziendale.

L'unica eccezione è la cosiddetta regola del "cinque per cento", sancita dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa. Secondo questa norma, il contribuente ha il diritto di non distribuire l'IVA “a monte” in quei periodi d'imposta in cui la quota delle spese totali per l'acquisizione, produzione e (o) vendita di beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà, transazioni per la cui vendita non sono soggetti a tassazione, non supera il 5% del totale dei costi complessivi per l'acquisizione, produzione e (o) vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà. In questo caso, tutti gli importi IVA presentati a tali contribuenti dai venditori di beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà nel periodo fiscale specificato sono soggetti a detrazione secondo la procedura stabilita dall'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Vi ricordiamo che la regola del cinque per cento può essere utilizzata in modo del tutto legale non solo dalle organizzazioni del settore produttivo, ma anche da quelle impegnate in attività non produttive, ad esempio nel commercio. Ciò è confermato anche dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella sua Lettera N 03-07-11/03.

Per essere onesti, notiamo che anche prima di questa data, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella sua Lettera N 03-07-11/37 ha consentito la possibilità di utilizzare questa regola per i venditori di beni che combinano OSNO e UTII.

Dato che il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene il concetto di “costi totali”, ti consigliamo di dichiarare nella tua politica contabile che i costi di produzione totali sono formati solo dai costi diretti. Ciò ti consentirà di non tenere conto dell'importo delle spese generali aziendali come parte delle spese totali! Il fatto che questa opzione sia possibile è dimostrato dalla risoluzione della FAS della regione del Volga nel caso n. A06-333/08.

Imposta sulla proprietà organizzativa

In termini di imposta sulla proprietà societaria, una società che unisce OSNO e UTII deve prescrivere un meccanismo per distribuire il valore delle immobilizzazioni che vengono utilizzate contemporaneamente nelle attività tassate dall'OSNO e nelle attività tassate dall'UTII.

Ricordiamo che sulla base del paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti dell'UTII sono esentati dall'obbligo di pagare l'imposta sulla proprietà aziendale in relazione alla proprietà utilizzata in attività "imputate".

I contribuenti dell'imposta sul reddito sono riconosciuti come contribuenti dell'imposta sulla proprietà e la pagano secondo le modalità prescritte dal capitolo 30 del Codice tributario della Federazione Russa.

Dovranno essere distribuiti quei beni (in termini di immobilizzazioni) che vengono utilizzati contemporaneamente nell'attività imputata e nell'attività situata sul bene principale.

Non esiste un metodo per tale distribuzione nella legislazione fiscale, per cui il contribuente ha il diritto di stabilire un algoritmo per tale distribuzione e consolidarne l'uso nella sua politica fiscale.

Inoltre, quale indicatore verrà utilizzato dal contribuente per il calcolo, ha anche il diritto di decidere da solo, guidato dalle proprie ragioni: le specificità del tipo di attività, il tipo di proprietà utilizzata, il numero del personale e Presto. In questo caso, tali indicatori possono essere i ricavi delle vendite, l'area immobiliare, il chilometraggio del veicolo e così via, come indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-03-06/2/25.

Allo stesso tempo, la pratica dimostra che molto spesso il costo delle immobilizzazioni “generali” è distribuito in proporzione ai ricavi derivanti dalle attività situate presso l'OSNO nel volume totale dei ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi). Anche i finanziatori non si oppongono a questo approccio, come indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-11-04/3/147.

Si prega di notare che quando si distribuisce il costo delle immobilizzazioni “generali”, è necessario utilizzare le entrate trimestrali. Dopotutto, il periodo fiscale per l'UTII è un trimestre e, come segue dalle norme del capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa, durante l'anno l'attività "imputata" potrebbe non essere svolta, perdere il diritto di utilizzarla , tornare al suo utilizzo e così via, con il risultato che gli indicatori determinati i risultati cumulativi saranno distorti. Tali chiarimenti su questo argomento sono contenuti nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-05-05-01/43.

Contributi alle forme obbligatorie di assicurazione sociale

All'inizio dell'articolo abbiamo già notato che l'organizzazione della contabilità separata in termini di calcolo di questi premi assicurativi è necessaria allo scopo di ridurre l'importo dell'UTII.

In termini di calcolo dei premi assicurativi per i tipi obbligatori di assicurazione sociale, un'organizzazione che combina OSNO e UTII, è necessario organizzare una contabilità separata del personale impegnato in attività tassate secondo lo schema generale, in attività "imputate", nonché coloro il cui lavoro viene utilizzato simultaneamente e qua e là.

A questi fini l'azienda può, con proprio provvedimento (altro documento amministrativo), “distribuire” i propri dipendenti per tipologia di attività, è utile garantire nella descrizione del lavoro il coinvolgimento di ciascun dipendente in una specifica tipologia di attività;

Sorgeranno difficoltà in relazione ai dipendenti impegnati in due tipi di attività contemporaneamente. In termini di OSNO, il numero di tale personale può essere distribuito in proporzione ai proventi della vendita di beni (lavori, servizi) ricevuti nell'ambito di attività soggette a imposte secondo lo schema generale nel volume totale delle entrate.

Inoltre, la distribuzione dei dipendenti “generali” può essere effettuata in base alla percentuale della busta paga media dei dipendenti per il periodo fiscale per ciascun tipo di attività, come indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 04-05 -21/12.

Allo stesso tempo, attiriamo la vostra attenzione sul fatto che, secondo il parere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, esposto nella Lettera n. 03-11-09/88, i dipendenti "generali" dovrebbero essere presi in considerazione nel numero dei dipendenti delle attività “imputate”. Inoltre, il divieto di distribuzione del personale amministrativo e dirigente è contenuto anche nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-11-05/216.

Sulla base del materiale di cui sopra, possiamo concludere che quando si combinano regimi fiscali come OSNO e UTII, la preparazione della politica fiscale dovrebbe essere affrontata in modo ponderato ed estremamente attento. Dopotutto, una politica fiscale ben elaborata ti consentirà di applicare metodi di calcolo sviluppati in modo indipendente che ti consentiranno di ottimizzare il livello di carico fiscale sull'organizzazione.

Le entità imprenditoriali russe scelgono autonomamente il sistema fiscale in base al quale pagheranno le tasse. Per impostazione predefinita, tutti i soggetti rientrano nel regime generale e, per passare a un altro, presentano domande. È consentita una combinazione di modalità se l'impresa esercita più tipologie di attività. La combinazione richiede l'istituzione di una contabilità separata, soprattutto quando si tratta di sistemi diversi come UTII e OSN. In questo articolo ti diremo come organizzare la contabilità separata in un'impresa combinando queste modalità e a quali punti prestare attenzione.

Combinazione di UTII e OSNO

Quando gli imprenditori e le persone giuridiche si registrano, scelgono la modalità in cui lavoreranno. Può essere modificato durante l'attività, ma per farlo è necessario attendere determinate scadenze e rispettare le condizioni.

L'UTII può essere applicata solo da imprese con ambiti di attività limitati che soddisfano le condizioni per l'applicazione dell'imputazione. Il vantaggio dell'UTII è la possibilità di sostituire il pagamento dell'IVA, delle imposte sulla proprietà e sugli utili con un'unica imposta. La combinazione dei regimi consente di ottimizzare i pagamenti fiscali e ridurre il carico fiscale, ma se decidi di combinare questi due regimi, preparati a tenere registri separati di passività, attività e operazioni commerciali.

OSNO è associato al pagamento dell'imposta sul reddito, dell'IVA e dell'imposta sulla proprietà. Se non separi la contabilità, potresti incontrare difficoltà nel calcolare l'importo delle diverse imposte e le conseguenti richieste da parte delle autorità fiscali.

Il ruolo dei principi contabili nell'organizzazione della contabilità separata

Lo Stato indica che la contabilità separata di OSNO e UTII è obbligatoria, ma non fornisce istruzioni chiare su come impostarla. Pertanto, le organizzazioni e i singoli imprenditori sono costretti a sviluppare in modo indipendente principi di gestione e registrarli nelle politiche contabili.

Nell'UE, correggi l'ordine:

• divisione delle entrate e delle spese;
• calcolo dell'imposta sul reddito;
• contabilità IVA;
• distribuzione della proprietà;
• distribuzione dei dipendenti;
• proporzioni di distribuzione del reddito totale, delle spese, della proprietà, dei dipendenti.

È importante divulgare pienamente questi problemi nella politica contabile in modo che durante una verifica fiscale l'ispettore non abbia domande inutili sul calcolo delle imposte.

Nell’UE, preparare le basi per la distribuzione di entrate, spese, immobilizzazioni, IVA e altri indicatori. Per fare ciò, nel piano dei conti di lavoro, assegnare sottoconti separati per gli indicatori per OSN, UTII e indicatori generali.

Contabilità separata degli indicatori fisici

Gli imputatori conoscono l'importanza dell'indicatore fisico per il calcolo dell'imposta unica. Una sopravvalutazione irragionevole dell'indicatore può aumentare significativamente l'importo delle tasse che dovranno essere pagate al bilancio.

Quando un indicatore è coinvolto in un tipo di attività e non influisce sul calcolo delle imposte per un altro, non dovrebbero esserci problemi con la sua separazione. Fornire prove documentate del fatto che è coinvolto solo in questa attività. Ad esempio, è possibile classificare un dipendente come attività imputata specificando le sue funzioni e responsabilità in un contratto di lavoro, nelle descrizioni delle mansioni o redigendo una tabella del personale.

Un'entità commerciale coinvolta in diversi tipi di attività non può essere suddivisa in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa. Il Ministero delle Finanze ritiene che tale indicatore debba essere preso in considerazione nella sua interezza, ma i tribunali a volte assumono la posizione opposta. Ma la questione rimane controversa, quindi consigliamo di seguire le regole stabilite dalla legge.

Contabilità separata dei redditi

Il reddito ricevuto da attività imputate non viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Di solito, contabilizzare separatamente le entrate non è difficile, perché possiamo dire esattamente da quale settore di attività è stato ricevuto il reddito. Per una chiara divisione del reddito, ci sono utili i conti secondari per i singoli tipi di attività.

Un'impresa spesso riceve entrate non solo dalle sue attività principali. I premi, i bonus e gli sconti ricevuti in base ai contratti nell'ambito dell'UTII, nonché le eccedenze identificate durante l'audit, sono classificati come ricavi da attività imputate.

Contabilità separata delle spese

La divisione delle spese è complicata dalla presenza di costi che non possono essere attribuiti a un tipo di attività: le spese generali. Ad esempio, le spese per gli stipendi e le prestazioni sociali del personale amministrativo e di supporto.

Ripartire le spese generali tra i settori di attività secondo il principio stabilito dall'art. 274 Codice Fiscale della Federazione Russa. Le spese di imputazione sono determinate in proporzioni corrispondenti alla quota di reddito derivante da attività imputate sul totale delle entrate dell'organizzazione.

Il Ministero delle Finanze ti consente di scegliere il tuo metodo di distribuzione, che deve essere sancito nella politica contabile. Propone di ripartire le spese in base alla zona dei locali in cui si svolge l'attività (lettera n. 03-11-04/3/431). Tuttavia, le autorità fiscali non sono sempre d'accordo con questo e la pratica giudiziaria conferma che questa decisione è controversa. Per evitare controversie con le autorità fiscali, verifica in anticipo con il tuo ispettorato se è d'accordo con questa distribuzione.

Determinazione della proporzione di distribuzione

È generalmente accettato distribuire le spese totali in base alla quota di reddito derivante da un particolare tipo di attività rispetto alle entrate totali. Le entrate, secondo i funzionari, dovrebbero essere prese in considerazione senza includere le imposte indirette. Il periodo per la determinazione del reddito decorre dall'inizio dell'anno ed è calcolato secondo il principio della competenza. Distribuisci le spese secondo questa formula:

Spese totali (TOS) = Spese totali * Entrate da TOS / Entrate totali

Puoi dividere i costi per UTII utilizzando la stessa formula o semplicemente sottrarre il risultato dai costi totali.

Il Ministero delle Finanze e il Servizio fiscale federale non consentono di prendere in considerazione i redditi non operativi nel determinare la quota di distribuzione, perché non sono legati alla produzione e non possono riguardare i redditi derivanti da un tipo specifico di attività. I tribunali non sempre sono d'accordo con la loro posizione, ma per evitare problemi è meglio ascoltare le autorità di regolamentazione.

Divisione IVA a monte

Conta separatamente l'IVA a monte in modo da poter detrarre l'imposta o spenderla invece di pagarla dal tuo portafoglio. Per contabilizzare separatamente l'IVA a monte, aprire dei sottoconti, dividendo l'imposta in tre gruppi:

• IVA sui beni utilizzati sull'OSN - accettata per la detrazione;
• IVA sui beni utilizzati per UTII - inclusa nel prezzo;
• IVA sui beni utilizzati in entrambe le modalità.

L'IVA sui beni utilizzati in entrambe le modalità deve essere ripartita per settori di attività. Determinare la proporzione in cui i beni vengono utilizzati in un'attività. Sulla base di ciò, prendi una parte dell'imposta come detrazione e assegna l'altra parte al costo. Secondo l'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proporzione è determinata dal costo delle merci spedite, soggetto a IVA, nel costo totale delle merci spedite durante il periodo. Eseguire il calcolo in base agli importi del trimestre e, se il cespite non è stato acquistato dall'inizio del trimestre, al mese.

Contabilità separata degli immobili

Gli immobili utilizzati nelle attività imputate non sono soggetti a imposta. Fatta eccezione per gli immobili, per i quali la base imponibile è calcolata dal valore catastale.

Quando combini UTII e OSN, mantieni record separati di proprietà per ciascun tipo di attività utilizzando account secondari. Immobilizzazioni separate, investimenti redditizi in beni materiali e quote di ammortamento. Per le proprietà comuni, seleziona un account secondario speciale.

Per calcolare correttamente l'imposta sulla proprietà, e quindi poter includere parte dell'imposta nelle spese o prenderla come detrazione per i singoli imprenditori, distribuire il costo della proprietà utilizzata in due direzioni contemporaneamente. Scegli tu stesso la procedura per la distribuzione dei costi e la contabilità separata di tale proprietà e fissala nella tua politica contabile in modo che le autorità fiscali non ti costringano a pagare le tasse sull'intero costo della proprietà.

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OSNO e UTII: la contabilità separata di attività, proprietà, passività e transazioni commerciali con l'applicazione simultanea di questi regimi fiscali deve essere effettuata obbligatoriamente dal contribuente.

Cos'è l'OSNO

OSNO è considerato lo schema più complesso per il calcolo delle tasse; anche la contabilità è un lavoro ad alta intensità di manodopera. Un imprenditore o un'organizzazione deve organizzare il controllo in modo tale da evitare malintesi con tasse e sanzioni. Ma alcune entità imprenditoriali scelgono ancora questo sistema fiscale.

Il grande vantaggio di OSNO è l'IVA. Molte grandi aziende sono contribuenti IVA e lavorano solo con tali controparti. E qui l'imprenditore si trova di fronte alla scelta di perdere un importante fornitore o acquirente o di passare a OSNO. Inoltre, quando si sceglie di pagare le tasse, vengono presi in considerazione il tipo di attività, il numero dei dipendenti e l’importo delle entrate.

Le aziende che scelgono OSNO:

• Imprese che lavorano con contribuenti IVA;
• Organizzazioni con grandi volumi di spese;
• Imprese non redditizie o con saldo “zero”;

Il vantaggio principale di OSNOè il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, quindi l'importo di questa imposta è determinato come percentuale della differenza tra le spese e il reddito dell'impresa. E poi l’imposta sul reddito personale risulta essere inferiore all’imposta sul reddito.

Caratteristiche di OSNO

I singoli imprenditori e le organizzazioni che hanno scelto OSNO devono pagare le seguenti tasse:

• Imposta sul reddito personale 13% – se l'imprenditore individuale è residente e 30% se non residente;
• IVA al tasso dello 0%, 10%, 18%;
• imposta sulla proprietà per le persone fisiche con un'aliquota massima del 2%.

Motivi per passare a OSNO:

• Dal momento della registrazione, il singolo imprenditore non soddisfa i requisiti di base e le restrizioni sui requisiti del trattamento preferenziale, o nel tempo ha cessato di soddisfarli;
• Un imprenditore deve essere un contribuente IVA;
• Un imprenditore, per la tipologia della sua attività, rientra in una categoria preferenziale ai fini dell'imposta sul reddito;
• A causa della mancanza di conoscenza del fatto che esistono altri sistemi fiscali per i singoli imprenditori.

Cos'è l'UTII

UTII – Si tratta di un sistema fiscale che può essere scelto sia dai singoli imprenditori che dalle organizzazioni per un determinato tipo di attività.

Importante!!! Per l’UTII, il reddito effettivo non ha importanza. L'imposta viene calcolata in base all'importo del reddito stimato, stabilito (imputato) dallo Stato.

Chi può applicare l’UTII:

• Il numero dei dipendenti non supera le 100 persone (fino al 31 dicembre 2020 questa limitazione non si applica alle cooperative e alle imprese il cui fondatore è una società di consumo o un sindacato).
• La quota di partecipazione di altre organizzazioni non supera il 25%, ad eccezione delle organizzazioni il cui capitale autorizzato è costituito da contributi di organizzazioni pubbliche di persone con disabilità.

Caratteristiche dell'UTII

Come ogni sistema fiscale, ha le sue caratteristiche applicative, e quindi:

– le organizzazioni, in relazione all’utilizzo dell’UTII, non sono esentate dalla contabilità. Per loro non sono previste eccezioni o privilegi, come, ad esempio, per i contribuenti del sistema fiscale semplificato.

– la necessità di tenere registri separati delle entrate e delle spese quando si combinano attività che rientrano nell'UTII con tipologie di attività per le quali l'UTII non si applica;

– l'impossibilità di scegliere un diverso sistema fiscale, se nel territorio in cui si esercita l'attività d'impresa , Per questo tipo di attività è stata introdotta l'UTII;

– restrizioni sui diritti di utilizzo dell’UTII in base a indicatori fisici (articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa)

Base legislativa per la contabilità separata quando si combinano UTII e OSNO

La contabilità separata per OSNO e UTII (il sistema fiscale generale e l'imposta unificata sul reddito imputato) quando combinati è prevista dalle norme del Codice fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice fiscale della Federazione Russa) :

1. Obbligo per i contribuenti UTII: secondo il comma 7 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando svolgono contemporaneamente attività soggette a tassazione in modo diverso, sono tenuti a pagare le tasse corrispondenti ad altri regimi. Per fare ciò, è necessario prendere in considerazione separatamente per ciascuna direzione:

• proprietà;
• obblighi;
• transazione d'affari.

1. Requisiti per le persone che utilizzano OSNO: ai sensi del comma 4 dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa richiede una contabilità separata delle transazioni per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (IVA), secondo i paragrafi. 9, 10 cucchiai. 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa - determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, ecc., separata dagli indicatori di performance di altre aree.

Requisiti simili vengono imposti agli imprenditori individuali (IP), con la differenza che invece dell’imposta sul reddito pagano l’imposta sul reddito personale (NDFL).

Per realizzarlo, è necessario determinare la procedura per le azioni dei dipendenti dell'organizzazione nel documento appropriato.

Caratteristiche della contabilità separata nel calcolo dell'imposta sul reddito

Nei casi in cui un contribuente utilizza due sistemi fiscali, OSNO e UTII, deve tenere separatamente i registri delle entrate e delle spese per quei tipi di attività che si trovano contemporaneamente in diversi tipi di attività. Per semplificare la contabilità, vengono spesso introdotti sottoconti aggiuntivi per rendere più semplice tenere traccia delle entrate e delle uscite, soprattutto di quelle che non possono essere attribuite direttamente all'uno o all'altro tipo di regime.

Contabilità del reddito, ovvero delle entrate, non è difficile distribuirlo correttamente in base al tipo di attività richiesta.

Base imponibile sul reddito per OSNOè determinato senza tenere conto del reddito percepito durante lo svolgimento delle attività sull'UTII.

Redditi percepiti da attività temporanee, devono riflettersi nei conti degli altri redditi associati al suo mantenimento, ad esempio:

• Vari bonus o sconti ricevuti nell'ambito di vari contratti;
• Tutte le possibili eccedenze identificate durante l'inventario;
• Multe e sanzioni che vengono valutate per ritardi di pagamento in tribunale.

Questi redditi non dovrebbero essere presi in considerazione per le imposte sul reddito. Dovrebbero comunque essere tassati se il contribuente non svolge attività diverse da quelle relative all'UTII.

Contabilità delle spese generali per OSNO e UTII

La contabilità separata delle spese è molto più difficile da distribuire rispetto alle entrate. Molto spesso le spese non possono essere attribuite a un tipo specifico di attività, quindi è necessario rifletterle correttamente secondo OSNO e UTII.

Ad esempio, un'impresa è impegnata nel commercio all'ingrosso (OSNO) e al dettaglio (UTII) di prodotti. Per la vendita al dettaglio, le merci vengono rilasciate nel reparto vendite dal venditore, mentre le vendite all'ingrosso vengono rilasciate dal manager dal magazzino. L'azienda impiega anche un caricatore, un contabile e un direttore, che appartengono ad entrambi i tipi di attività.

I pagamenti che riguardano il venditore e il manager saranno distribuiti in base ai tipi specifici di attività, ma per gli altri dipendenti è un po' più complicato, poiché si applicano a entrambi i tipi di attività. I pagamenti a questi dipendenti devono essere distribuiti correttamente, poiché non possono essere destinati a un tipo specifico di attività.

Esiste un'opinione del dipartimento finanziario secondo cui un'impresa può determinare autonomamente il metodo di distribuzione delle spese, solo questo deve essere registrato nella politica contabile dell'impresa.

Ogni imprenditore sa fermamente che un'impresa che non si sviluppa prima o poi dovrà morire nella concorrenza. Gli squali hanno la loro strada: fusioni e acquisizioni. Ma i "bambini" e i "figli di mezzo" di solito non crescono così rapidamente, ma "lentamente", come dice la gente. Ciò è dovuto a un numero enorme di ostacoli specifici per i singoli imprenditori. Il principale, probabilmente, è l’aumento sproporzionato del carico fiscale durante la transizione forzata dal sistema fiscale speciale a quello generale. Dovresti saperne di più sulle sfumature della combinazione e della contabilità separata di OSNO, UTII e del sistema fiscale semplificato.

Regimi fiscali che operano nella Federazione Russa

Il fatto è che in Russia esiste contemporaneamente un regime generale e diversi regimi speciali, chiamati sistemi fiscali. A seconda del grado di aumento del carico fiscale, possono essere organizzati nella seguente sequenza:

Sistema di tassazione dei brevetti (PTS), che può essere utilizzato solo da singoli imprenditori. È consentito per il piccolo commercio al dettaglio e per i servizi personali alla popolazione con un reddito annuo fino a 1 milione di rubli. Puoi assumere fino a 15 lavoratori.

Il sistema fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito imputato (UTII) si applica ai quattordici più comuni tra le piccole imprese tipi di attività. Gli imprenditori che svolgono tali attività devono utilizzare questo sistema senza eccezioni; le persone giuridiche possono rifiutarsi; Allo stesso tempo, i singoli imprenditori non sono tenuti a tenere registri contabili completi e non sono previste agevolazioni per le imprese. Aumenta la cifra che dovrà essere versata allo Stato. Non dipende dal reddito effettivo, ma è determinato dalle autorità comunali.

Il sistema fiscale semplificato (STS) può essere considerato un regime fiscale alternativo. Non può essere utilizzato insieme a quello generale, ma solo al suo posto, a differenza dei casi precedenti. Esistono restrizioni sulle entrate e sul valore della proprietà della società. Ci sono restrizioni sui tipi di attività. L’importo dell’imposta dipende dal reddito. I singoli imprenditori devono mantenere registrazioni contabili semplificate.

Il regime fiscale generale (GTR) non prevede eccezioni alla possibilità di applicazione, poiché è il “regime predefinito” quando si registra un imprenditore individuale o una persona giuridica. Di conseguenza, richiede una contabilità completa e implica pagamenti massimi al bilancio. Questo regime fiscale è spesso chiamato sistema fiscale generale (OSNO), ma va notato che tale concetto non è presente nel Codice fiscale della Federazione Russa e il suo utilizzo non è del tutto corretto.

Esiste anche un regime separato per i produttori agricoli, ma non può essere utilizzato da tutti gli altri, quindi rimarrà “dietro le quinte”.

Se guardi da vicino, noterai che i regimi fiscali assomigliano ai pioli di una scala lungo la quale gli imprenditori salgono con tenacia verso il successo. Ma quanto più aumentano, tanto più complicata è la contabilità, e tanto più devono dare allo Stato. Ma non tutti sono pronti per un simile sviluppo di eventi. Per ridurre i costi aggiuntivi nello sviluppo di un’impresa, spesso è più vantaggioso utilizzare una combinazione di diversi regimi fiscali.

Combinazione di UTII e ORN

Come già accennato, l'ORN viene assunto per qualsiasi entità commerciale immediatamente dopo la registrazione e comporta imposte massime. Tuttavia, quando vengono svolte contemporaneamente più tipologie di attività, alcune di esse possono essere soggette all’UTII, con conseguente riduzione del carico fiscale. Allo stesso tempo, quando si espande un'attività per la quale inizialmente veniva pagata solo l'UTII, può sorgere la necessità di pagare altre tasse. In entrambi i casi, il risultato è una combinazione di ORN e UTII.

Cosa può essere perso o ritrovato

Qualsiasi innovazione è irta di determinate conseguenze. Inoltre, alcuni di essi potrebbero non essere molto piacevoli. Combinando ORN e UTII, si può evidenziare un vantaggio ovvio: l'opportunità di ridurre il carico fiscale e uno svantaggio significativo: una complicazione significativa della contabilità e del reporting. Per coloro che hanno lavorato solo per l'UTII, il meno potrebbe superare il più, perché i servizi di contabilità ora non sono economici.

Ma se l'UTII viene aggiunto all'ORN per determinati tipi di attività, il profitto sarà garantito con la corretta esecuzione di una contabilità separata.

Quando è possibile una tale combinazione di regimi fiscali?

È evidente che per poter cumulare l'ORN con l'UTII è necessario soddisfare pienamente tutti i requisiti imposti dalla legge, in particolare per i contribuenti delle imposte sui redditi figurativi. Per le persone giuridiche appaiono così.

Per gli imprenditori le condizioni non sono così rigide.

Come combinare le modalità e quali documenti saranno necessari

L'ORN viene aggiunto automaticamente al contribuente UTII dopo l'inizio di un nuovo tipo di attività non inclusa nell'elenco approvato dal Comune. Viene riapprovato ogni anno e può essere ridotto. Per evitare di ritrovarsi in una situazione spiacevole, è necessario monitorare tali cambiamenti. Più grande è la città, meno tipi di attività rientrano nell’UTII. Ad esempio, a Mosca, dal 2014, questo regime fiscale non viene più applicato.

Per alcune attività legate all'ORN,è tenuto a presentare una comunicazione agli organi esecutivi di vigilanza prima di iniziare a trattarli.

Per coloro che stanno già lavorando su ORN, è vero il contrario. Se desideri pagare l'UTII per un tipo di attività esistente o nuova, devi presentare una domanda corrispondente all'ufficio delle imposte. Solo dopo aver completato questa formalità puoi iniziare a implementare una contabilità separata presso l'impresa per dividere il flusso di cassa.

Come tenere record separati con tale combinazione

L’opportunità di risparmiare sulle tasse può apparire solo se, come si suol dire, “separare le mosche dalle cotolette”. In questo caso le “mosche” saranno tassate secondo l’ORN e con loro dovrai fare i conti; Ma affinché appaiano le "cotolette", è necessario rimuovere dalla tassazione generale il reddito per il quale verrà pagato l'UTII. A questo serve la contabilità separata.

Non esistono ricette generali per tale contabilità. È sviluppato da ciascuna entità aziendale in modo indipendente ed è sancito nelle sue politiche contabili.

Qui è necessario affrontare una serie di domande:

• caratteristiche del calcolo dell'imposta sul reddito;
• calcolo dell'imposta sul valore aggiunto;
• divisione dei beni per tipologia di attività;
• suddivisione dei dipendenti per tipologia di attività;
• quali risorse e costi non possono essere attribuiti a una delle modalità;
• proporzioni della loro distribuzione.

Più tutti questi punti vengono presi in considerazione, meno è probabile che in futuro si ricevano domande spiacevoli da parte delle autorità di regolamentazione riguardo agli importi delle tasse pagate.

Calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (IVA)

Tutto sulle tasse che un singolo imprenditore deve pagare:

Puoi ottenere il massimo beneficio per te stesso se lo distribuisci correttamente. Il fatto è che questa tassa è inizialmente inclusa nel prezzo di qualsiasi prodotto acquistato o venduto. La differenza tra l'importo delle imposte ricevute e quelle pagate viene trasferita al bilancio. Di conseguenza, se paghi molto all’acquisto e poco o niente alla vendita, non dovrai trasferire nulla al budget.

Quando si paga l'UTII, non è necessario pagare l'IVA. Pertanto, se tutta la vendita al dettaglio viene rimossa dall'ORN e gli acquisti di beni vengono effettuati da soggetti IVA, si otterrà quanto detto sopra.

La cosa principale è non dimenticare che per detrarre l'IVA a monte è sicuramente necessaria una fattura eseguita correttamente.

Per beni e servizi che riguardano contemporaneamente entrambi i tipi di attività, l'IVA viene distribuita utilizzando una proporzione. Tiene conto della quota di reddito derivante dalle attività ORN su tutte le entrate del trimestre, poiché l'IVA viene pagata trimestralmente.

Ma se la quota delle entrate nell'ambito dell'ORN è superiore al 95% di tutto il reddito, non è necessario preoccuparsi e tenere conto dell'intera IVA a monte nel calcolo.

Contabilità

La base che garantisce un funzionamento stabile e relativamente sicuro è una contabilità competente. Se preso in considerazione separatamente, l'importanza di questo fattore aumenta in modo significativo.

La procedura per la tenuta delle scritture contabili per i singoli imprenditori in vari sistemi fiscali:

Oltre a riflettere pienamente tutte le sfumature del funzionamento dell'impresa nella politica contabile, è necessario finalizzare il piano dei conti. Per una riflessione comoda e informativa dei risultati per ciascun regime fiscale, è necessario aprire i sottoconti corrispondenti per tutti i conti importanti per la contabilità.

Tabella: sottoconti necessari per la contabilità separata

A seconda delle specifiche dell'attività, potrebbero essere necessari altri account secondari.

Premi assicurativi

L'importo dei premi assicurativi non dipende dal regime fiscale, ma dal fondo salariale. Pertanto, in base all'entità di tali contributi, non è necessaria una contabilità separata. Ma se ti avvicini dall'altra parte, allora l'UTII può essere dimezzato, perché da esso viene sottratto quanto segue:

• tutti i tipi di contributi assicurativi obbligatori per i dipendenti;
• spese per assenze per malattia;
• contributi previsti da contratti di assicurazione volontaria in caso di inabilità temporanea dei dipendenti.

Tutto ciò vale sia per i dipendenti di un imprenditore che di una persona giuridica.

Se un imprenditore individuale versa i contributi per sé, la situazione è ancora una volta opposta. Ma ciò non elimina la necessità di mantenere registri separati.

Funzionalità per singoli imprenditori e LLC

Quando si combinano i regimi fiscali generali e speciali, un singolo imprenditore deve sommare tutti i suoi redditi, indipendentemente dalla loro tassazione. E poi paga te stesso i premi assicurativi dall'importo ricevuto.

Per ridurre al minimo l'aumento complessivo dell'importo dei premi assicurativi, è necessario determinare con precisione il reddito derivante dalle attività previste dall'ORN. Per fare ciò, l'imprenditore deve tenere registri separati delle entrate e delle uscite nell'apposito libro.

Una LLC, quando combina UTII e ORN, può ridurre l'UTII a scapito dei premi assicurativi. Ma è necessario addebitare e trasferire le tasse sui profitti e sulla proprietà al bilancio. Sono calcolati solo per tipologie di attività secondo l'ORN, che richiede anche un attento sviluppo della metodologia per la contabilità separata.

Altre sfumature

Nella pratica, spesso è impossibile dividere le risorse tra diverse attività. In tutti questi casi occorre prestare molta attenzione alla metodologia di compilazione delle proporzioni in base al peso specifico di ciascun regime fiscale. Questo ti permetterà di evitare errori per i quali poi dovrai pagare molto caro.

Considerando la complessità e la complessità della contabilità e della tassazione ai sensi dell'ORN, è molto più semplice e conveniente combinare, se possibile, l'UTII con il sistema fiscale semplificato.

Combinazione di UTII e sistema fiscale semplificato

Dal 1 gennaio 2017 l'importo dei redditi e il valore dei beni che consentono l'utilizzo del sistema fiscale semplificato è stato aumentato a 150 milioni di rubli. Ciò fornisce un’ulteriore opportunità di passare dall’ORN al “semplificato” per coloro che pagano contemporaneamente l’UTII. Di conseguenza, le piccole imprese saranno in grado di eliminare molti dei problemi associati alla complessità dell’ORN.

Pro e contro della combinazione

Se lo confrontiamo con il caso precedente, il vantaggio principale rimane, ma gli svantaggi diventano molto più piccoli. Questa è una buona notizia.

Le imprese non hanno più bisogno di calcolare e gestire le imposte sul reddito e l’IVA. Ciò semplifica notevolmente la contabilità. È sufficiente prendere in considerazione solo le entrate o le spese, il cui elenco è chiaramente definito nell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa, e le entrate, e puoi scegliere quale è più redditizio. L'imposta sugli immobili viene pagata solo per gli immobili per i quali è stato determinato il valore catastale, riducendone il valore.

Gli imprenditori non devono pagare alcuna imposta aggiuntiva sul reddito delle persone fisiche, né la stessa agevolazione per l'imposta sulla proprietà.

La contabilità fiscale viene effettuata sia dagli imprenditori che dalle organizzazioni in un libro semplice e comprensibile per la registrazione delle entrate e delle spese.

In quali casi ciò è possibile?

La combinazione dei regimi fiscali con il sistema fiscale semplificato e l'UTII è possibile solo se tutte le restrizioni esistenti per ciascuno di essi vengono soddisfatte contemporaneamente. Requisiti di base che dovrebbero essere presi in considerazione per primi:

• il numero totale dei dipendenti per tutti i tipi di attività non deve superare le 100 persone;
• il valore della proprietà non dovrebbe essere superiore a 150 milioni di rubli;
• fino al 25% dovrebbe essere la quota di partecipazione di altre organizzazioni.

In alcuni casi esiste un divieto diretto dell'uso del sistema fiscale semplificato. Si applica a quei settori in cui circola molto denaro, ad esempio banche, assicuratori, organizzazioni di microfinanza, fondi pensione non statali, fondi di investimento, banchi di pegno, avvocati, broker.

La combinazione tra sistema fiscale semplificato e UTII può verificarsi in tre casi.

1. Un'entità aziendale lavora sul sistema fiscale semplificato. Avvia un nuovo tipo di attività che rientra nell'UTII.

Un imprenditore o una persona giuridica è impegnata solo in attività ai sensi dell'UTII, decide di espandersi e un nuovo tipo di attività non rientra in questo regime fiscale speciale.

La società unisce ORN e UTII, ma a causa dell'aumento dei limiti sul reddito e sul valore degli immobili, che consentono l'utilizzo del sistema fiscale semplificato, decide di sostituire l'ORN con uno “semplificato”.

Le azioni necessarie per passare alla combinazione del sistema fiscale semplificato e dell’UTII saranno diverse in ciascuno di questi casi.

Come andare, documenti richiesti

Nel primo caso, prima di iniziare un nuovo tipo di attività, è sufficiente presentare all'ufficio delle imposte l'apposita domanda per registrare un'organizzazione o un singolo imprenditore come contribuente UTII.

Nel secondo e terzo caso tutto è molto più complicato. Il fatto è che non puoi iniziare a utilizzare il sistema fiscale semplificato quando vuoi. Questa opportunità è prevista dal Codice Fiscale solo dall'inizio dell'anno o al momento della registrazione. Pertanto, nei casi in esame, bisognerà attendere la fine dell'anno, senza dimenticare, e presentare all'ufficio delle imposte entro il 31 dicembre una notifica di passaggio al sistema fiscale semplificato.

Come mantenere una contabilità separata con un tale sistema

Come notato in precedenza, la combinazione del sistema fiscale semplificato e dell’UTII semplifica notevolmente. Tutte le informazioni necessarie per il calcolo e il pagamento delle imposte secondo il sistema fiscale semplificato sono sufficienti per figurare nel libro delle entrate e delle uscite, e secondo l'UTII è necessario tenere conto solo dei cosiddetti indicatori fisici, come il numero di dipendenti nella fornitura di servizi, spazi commerciali e altri, tutti elencati nell'appendice alla dichiarazione nel sistema fiscale semplificato.

Calcolo dell'IVA

Né il sistema fiscale semplificato né l’UTII prevedono il pagamento dell’IVA. L'eccezione è l'IVA sull'importazione di beni, ma non dipende dal regime fiscale e viene calcolata sempre allo stesso modo.

Contabilità

La politica contabile dell'organizzazione deve solo specificare la metodologia per separare entrate, spese, indicatori fisici e dipendenti secondo i regimi fiscali. Ciò è molto più semplice che nel caso della combinazione ORN e UTII. Ma tutto è fatto in modo simile a quanto già descritto sopra.

Premi assicurativi per questa combinazione

La combinazione di questi due regimi fiscali speciali non influisce in alcun modo sull'importo e sulla modalità di pagamento dei premi assicurativi sia per i dipendenti che per gli stessi imprenditori individuali.

I pagamenti per i dipendenti ammontano solitamente al 30% del fondo salari.

Ma ci sono imprese preferenziali con un focus sociale o produttivo, per le quali questi pagamenti sono del 20%, quando si applica il sistema fiscale semplificato o si combina il sistema fiscale semplificato con l'UTII. Le entrate totali dell'anno derivanti da tutti i tipi di attività devono essere inferiori a 79 milioni di rubli e la quota delle attività preferenziali deve superare il 70%.

Funzionalità per singoli imprenditori e LLC

Gli imprenditori individuali, oltre a pagare i contributi per i dipendenti, devono anche pagare per se stessi. Se il reddito totale derivante da tutti i tipi di attività è inferiore a 300.000 rubli, è necessario trasferire 27.990 rubli. Dal resto del tuo reddito devi dare un altro 1%, ma in questo caso il "tetto" è fissato a 163.800 rubli.

Tutti questi importi possono essere presi in considerazione per ridurre le imposte nell'ambito del sistema fiscale semplificato se la base imponibile è solo il reddito. Per fare ciò, è necessario determinare il rapporto tra reddito per ciascun regime fiscale e dividere proporzionalmente l'importo dei premi assicurativi.

Una LLC può ridurre entrambe le tasse solo in base all'importo dei contributi per i dipendenti, proprio come i singoli imprenditori che utilizzano manodopera salariata. Nella politica contabile, è necessario determinare i criteri per l'assegnazione dei dipendenti a ciascun tipo di attività e, sulla base di essi, dividere il fondo salari. Ogni imposta sarà ridotta in base a questa ripartizione. La riduzione totale di ciascuna imposta non può essere superiore al 50%.

Se la base imponibile nel sistema fiscale semplificato è la differenza tra entrate e spese, le spese assicurative non riducono l’imposta stessa, ma questa base.

Altre sfumature

Quando si combina il sistema fiscale semplificato e l'UTII, è necessario tenere conto dei diversi periodi fiscali e di rendicontazione, delle scadenze per la presentazione delle dichiarazioni, nonché delle scadenze di pagamento per questi regimi fiscali.

I seguenti video ti aiuteranno a non confonderti in tutto questo.

Video: rendicontazione e pagamenti dei singoli imprenditori sull'UTII e sul sistema fiscale semplificato

Video: reporting e pagamenti LLC su UTII e sistema fiscale semplificato

È possibile combinare ORN e sistema fiscale semplificato?

All'inizio dell'articolo si diceva che il sistema fiscale semplificato è un'alternativa all'ORN. E questo dà una risposta chiara alla domanda posta. La normativa non prevede la possibilità di utilizzo contemporaneo del sistema fiscale semplificato e dell'ORN. Devi scegliere, come evidenziato in modo eloquente dalla spiegazione del Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

La procedura per l'applicazione del sistema fiscale semplificato istituito dal capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa non prevede la combinazione dell'applicazione da parte di organizzazioni e singoli imprenditori con il regime fiscale generale.

Vicedirettore del Dipartimento del Ministero delle Finanze della Federazione Russa A.S. Kizimov Lettera dell'8 settembre 2015 N 03–11–06/2/51596

Molti imprenditori nel processo di sviluppo della propria attività si trovano ad affrontare la necessità di combinare diversi regimi fiscali. Ciò offre loro l’opportunità di non rallentare il tasso di crescita a causa dell’esorbitante pressione fiscale. Ma, prima di combinare i regimi fiscali, è necessario studiarli attentamente, scegliere ciò che è giusto per la propria attività e solo successivamente apportare cambiamenti improvvisi nella politica contabile dell'impresa.