Contabilità degli investimenti finanziari di un'organizzazione. Portale aziendale per il successo L'unità di contabilità per gli investimenti finanziari è
Rilevanza in una revisione contabile e rischio di revisione.
Un'informazione è considerata materiale se la sua omissione o distorsione potrebbe influenzare in modo significativo l'attendibilità del report e le decisioni degli utilizzatori prese sulla base di tale report. Il revisore valuta ciò che è materiale secondo il suo giudizio professionale. Nello sviluppo del piano di revisione, esso stabilisce un livello accettabile di significatività per identificare errori significativi. La rilevanza può essere influenzata dagli atti giuridici della Federazione Russa, nonché da fattori relativi ai singoli conti dei rendiconti finanziari utilizzati e alle relazioni tra loro. Se il revisore conclude che gli errori identificati possono essere significativi, deve ridurre il rischio di revisione eseguendo ulteriori procedure di revisione o richiedendo alla direzione dell’entità sottoposta a revisione di modificare il bilancio. Il rischio di audit è il rischio di esprimere un giudizio errato sull’affidabilità del reporting. Comprende tre componenti: - rischio intrinseco (costituito dal fattore umano e dalle specificità delle attività dell'organizzazione). - rischio di controlli (ICS - l'insieme di misure, metodi e procedure organizzative utilizzate dalla direzione dell'entità controllata come mezzo per gestione ordinata ed efficace delle attività finanziarie, garantendo la sicurezza dei beni, identificando, correggendo e prevenendo errori e distorsioni delle informazioni, nonché predisponendo tempestivamente report affidabili.) - rischio di non rilevazione. (A causa della natura selettiva dell'ispezione.) Metodi di minimizzazione del rischio: 1. Utilizzo di un approccio sistematico (standardizzazione di tutti gli aspetti essenziali del controllo, test, contabilità e presentazione delle informazioni); 2. Assicurazione della responsabilità dei revisori (il contratto assicurativo fungerà da forma di garanzia finanziaria per la responsabilità dei revisori). 3. Sviluppo e implementazione di un sistema interno per il controllo della qualità dei servizi di audit. (standard di qualità della revisione interna, regolamentazione chiara delle responsabilità dei dipendenti delle società di revisione, ecc.). 4. Individuazione tempestiva dei rischi. 5. Minimizzare le conseguenze associate al verificarsi del rischio (sviluppo di una serie di misure) Esiste una relazione inversa tra materialità e rischio di audit.
Biglietto 3
Certificazione degli auditor e condizioni per lo svolgimento delle attività di audit.
Un revisore è una persona che ha ricevuto un certificato di revisore secondo le modalità prescritte ed è membro di uno dei revisori dei conti SRO, accreditato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa. Possono sottoporsi alla certificazione coloro che abbiano conseguito un titolo di studio superiore ed esperienza lavorativa di almeno 3 anni, di cui gli ultimi 2 nella posizione di assistente revisore. Il richiedente è tenuto a seguire una formazione in un programma di 240 ore in uno dei centri di formazione e metodologici accreditati dall'SRO. 5 sezioni: ricerca, regolamentazione legale, gestione finanziaria, utilizzo e rendicontazione, audit.
Viene nominata una commissione: un presidente e 5 membri. La certificazione viene effettuata in 3 fasi nell'arco di 3 giorni. Fase 1 – verifica (50 prove in 3 ore accademiche. Risposta esatta = 2 punti. Chi ha ottenuto almeno 86 punti, cioè non più di 7 errori, è ammesso alla fase 2) Fase 2 – scritta nelle prime tre sezioni del il programma. Fase 3 – scritta sulle sezioni 4 e 5 + compito pratico. (Ogni risposta viene valutata: eccellente = 10b, buono = 8b, soddisfacente = 6b. Compito = 0b, 25b, 50b. Si considera superato il certificato il candidato che ha ottenuto almeno 67 punti; da una lettera all'altra, le risposte hanno ricevuto almeno 42 punti). Il certificato viene rilasciato senza limitazione di periodo di validità, ma a partire dall'anno successivo a quello di ricevimento. L'auditor è obbligato a migliorare ogni anno le sue qualifiche in uno dei centri educativi secondo uno dei programmi approvati per un importo di almeno 20 ore all'anno e 120 in 3 anni. Il certificato di qualificazione viene annullato anche nei casi in cui: - sia accertato il fatto di aver ottenuto il certificato utilizzando documenti falsificati; - è entrata in vigore una sentenza del tribunale che vieta di svolgere attività di revisione contabile; - è stato accertato il mancato rispetto dei requisiti di riservatezza e di indipendenza - violazione da parte del revisore dei requisiti di legge e dei principi di revisione; - il revisore ha formulato una conclusione deliberatamente falsa;
Il revisore non ha svolto attività di audit per 2 anni solari consecutivi; - il revisore viola l'obbligo di seguire una formazione nell'ambito dei programmi di formazione avanzata stabiliti dalla legge federale.
Biglietto 4
Biglietto 6
Biglietto 9
Biglietto 10
Biglietto 11
Biglietto 13
Biglietto 15
15. Analisi e pianificazione finanziaria dell'impresa
L'analisi finanziaria è un modo di accumulare, trasformare e utilizzare le informazioni finanziarie allo scopo di valutare i risultati finanziari, lo stato finanziario delle attività passate, l'efficacia degli investimenti e degli investimenti finanziari e valutare il potenziale futuro dell'organizzazione. Secondo l'aspetto temporale, l'analisi finanziaria si divide in retrospettiva, operativa e prospettica. In termini di gamma di questioni studiate, può essere complesso e tematico.
L'analisi finanziaria viene effettuata in fasi: 1. Determinazione degli scopi e degli obiettivi dell'analisi. 2. Attività per predisporre le informazioni disponibili necessarie per l'analisi. 3. La scelta dei metodi di analisi finanziaria, degli strumenti utilizzati, dei modelli e delle procedure per effettuare l'analisi. 4. Generalizzazione dei risultati ottenuti. L'obiettivo principale dell'analisi finanziaria è ottenere un certo numero di indicatori chiave e i loro valori quantitativi, fornendo un quadro oggettivo dei risultati finanziari e delle condizioni finanziarie dell'organizzazione. Gli obiettivi principali dell'analisi finanziaria sono valutare: 1. La situazione patrimoniale e finanziaria, nonché i risultati delle attività finanziarie sulla base di metodi di analisi retrospettiva. 2. L'efficienza nella formazione e nell'utilizzo delle risorse finanziarie e l'identificazione di potenziali opportunità per lo sviluppo sostenibile dell'organizzazione. 3. Risultati della pianificazione e previsione delle attività economiche e finanziarie basate su analisi retrospettive e prospettiche. L'analisi dello stato patrimoniale di un'organizzazione comprende un'analisi della composizione e della struttura del bilancio nella dinamica della struttura e della dinamica delle immobilizzazioni. Per valutare lo stato patrimoniale di un'organizzazione in termini di immobilizzazioni, vengono utilizzati numerosi indicatori: 1. La quota della parte attiva delle immobilizzazioni nelle stime momentanee e medie. La parte attiva dell'analisi può comprendere tutti i beni immobilizzati, ad eccezione degli edifici e delle strutture, oppure solo macchinari, attrezzature e veicoli. 2. Il tasso di ammortamento caratterizza la quota del costo delle immobilizzazioni cancellate come spese in periodi precedenti nel costo originale (di sostituzione). 3. La somma di questo indicatore al 100% (o uno) costituisce il coefficiente di idoneità. L'interpretazione degli indicatori è legata al concetto di deprezzamento. 4. Il coefficiente di rinnovo mostra quale parte delle immobilizzazioni disponibili alla fine del periodo di riferimento è costituita da nuove immobilizzazioni. 5. Il coefficiente di pensionamento determina quale parte delle immobilizzazioni con cui l'impresa ha iniziato ad operare nel periodo di riferimento è stata ceduta a causa di deterioramento e altri motivi. L'analisi delle condizioni finanziarie comporta una valutazione generale dello stato dell'organizzazione dalla posizione di liquidità e solvibilità, stabilità finanziaria e attività commerciale per un certo periodo di tempo. Tra gli indicatori i più importanti dal punto di vista della gestione finanziaria sono i seguenti: 1. Rapporto generale di liquidità (attuale)
2. Rapporto di liquidità rapida 3. Rapporto di liquidità assoluta 4. L'importo del capitale circolante netto, il cui valore è la differenza tra le attività correnti della società e le sue passività a breve termine.
Lo scopo dell'analisi dei risultati finanziari è quello di valutare l'importo dell'utile netto e gli elementi che lo compongono, nonché le loro variazioni, per identificare e quantificare l'influenza dei fattori che hanno un'influenza predominante sul volume delle entrate, delle spese e di varie tipologie di profitto. L'analisi dell'attività di mercato si riferisce all'analisi esterna, poiché il principale consumatore di questa valutazione sono gli investitori, sia quelli legati a una particolare impresa che quelli potenziali. Nel valutare l'attività di mercato, vengono utilizzati i seguenti indicatori: 1. L'utile per azione consente di stimare l'utile netto ricevuto dalla società per azione. 2. L'indicatore del valore delle azioni consente di determinare come il mercato valuta il rendimento ricevuto dalla società per azione. 3. Rendimento da dividendi di un titolo 4. Il rendimento da dividendi caratterizza la quota dell'utile netto pagata sotto forma di dividendi. La pianificazione finanziaria è la funzione principale della gestione finanziaria di un'impresa e consente al proprietario e al management dell'azienda di immaginare la futura situazione finanziaria sia dell'impresa nel suo insieme che delle sue singole unità aziendali, di valutare tempestivamente la necessità di risorse finanziarie per l'impresa ulteriore sviluppo dell'impresa. Un piano finanziario è un piano completo per il funzionamento e lo sviluppo dell'impresa in termini di valore (monetari). Il piano finanziario prevede l'efficienza e i risultati finanziari delle attività produttive, di investimento e finanziarie dell'azienda. Uno strumento importante per la gestione finanziaria operativa, compresa l’analisi, la pianificazione e il controllo sull’implementazione degli indicatori pianificati, è il budget. Il budget viene interpretato: -come il processo di sviluppo ed esecuzione dei budget; -come una tecnologia di gestione volta a realizzare obiettivi strategici attraverso l'organizzazione di procedure di pianificazione, controllo e analisi dell'esecuzione dei budget aziendali.
Obiettivi del budget: -costituire una base informativa unificata per prendere decisioni di gestione, in particolare per lo sviluppo di sistemi di incentivazione dei dipendenti; -ricevere previsioni reali delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa; -aumentare il coordinamento delle azioni delle varie divisioni della società; -rafforzare la focalizzazione delle attività dei dipartimenti sul raggiungimento degli obiettivi strategici; -acquisire l'opportunità di rispondere tempestivamente alle informazioni sul deterioramento degli indicatori finanziari e adottare misure per prevenire lo sviluppo di fenomeni di crisi; -rafforzare il controllo sull’effettivo utilizzo delle risorse e dei fondi da parte delle strutture strutturali dell’azienda. Il processo di budget viene implementato utilizzando un meccanismo di gestione, che comprende tre blocchi principali di strumenti: 1. Blocco metodologico (implica lo sviluppo di metodi che determinano la definizione degli obiettivi di sviluppo per l'impresa e il calcolo di indicatori per valutare l'efficacia delle sue attività ) 2. Blocco organizzativo (un'idea chiara dei partecipanti al processo di budget, dei loro diritti e responsabilità nell'attuazione delle procedure di budget) 3. Unità software e hardware.
Il bilancio consolidato è redatto sulla base dei dati dei bilanci funzionali ed è composto da parti di entrate e di spese. Quando si forma un budget, vengono determinate le aree prioritarie di spesa, tra cui: salari; costi per l'acquisto di materiali, componenti, ecc., necessari per completare il programma di produzione; pagamenti a fondi fiduciari statali, tasse. La stesura di un budget consolidato per un'impresa, nonché la previsione del tasso di interesse bancario e della solvibilità dei clienti, consente di determinare l'importo del profitto necessario per garantire la solvibilità dell'impresa. La base del processo di budget è il controllo corrente, poiché l'influenza della direzione basata sui risultati delle attività di controllo dovrebbe essere esercitata in modo tempestivo e regolare. L'analisi e il controllo finali sono importanti per l'adeguamento degli indicatori strategici e per apportare modifiche alla base metodologica del processo di bilancio. Controllo: fornitura di report operativi, correnti e di sintesi. Dopo aver sviluppato i moduli di reporting, viene compilato un elenco di indicatori per condurre analisi finanziarie ed economiche e viene descritta la metodologia per il calcolo e l'analisi degli indicatori e dei report. L'analisi degli scostamenti comprende due aree: -studio dei problemi di natura metodologica, vale a dire l'individuazione di formule errate per il calcolo degli indicatori di prestazione, l'uso di standard irraggiungibili, forme imperfette di documenti di pianificazione e rendicontazione, errori nella pianificazione dei tempi dei compiti, ecc.; -monitoraggio della spesa delle risorse in conformità con i budget operativi e monitoraggio della spesa dei fondi entro i limiti approvati nel budget dei flussi di cassa.
Biglietto 17
Biglietto 18
Biglietto 20
Biglietto 25
Biglietto 2
Biglietto 5
Campione di audit.
Al campione di audit si applicano due requisiti fondamentali: 1) Il campione deve essere rappresentativo (rappresentativo). Questo requisito implica che ogni elemento della popolazione studiata deve avere la stessa probabilità di essere selezionato nel campione. Per garantire la rappresentatività, gli auditor dovrebbero utilizzare i seguenti metodi:
Selezione casuale - selezione sistematica (gli elementi vengono selezionati a un intervallo costante, a partire da un numero selezionato casualmente. L'intervallo si basa sul numero di elementi dell'immobile o sulla loro valutazione) - selezione combinata (una combinazione di elementi casuali e sistematici ). Il revisore può ricorrere a un campione non rappresentativo solo quando il suo giudizio professionale non dovrebbe riguardare l'intera popolazione. 2) La dimensione del campione è sufficiente per ottenere gli elementi probativi necessari a supportare il giudizio di audit sui risultati dell'audit con un ragionevole grado di fiducia. Il volume del campione di audit per ciascun oggetto contabile è determinato soggettivamente dal revisore. Nonostante il fatto che l'audit venga effettuato su base campione, le conclusioni generali formulate dal revisore sulla base dei risultati della sua attuazione si riferiscono all'intera serie di documenti contabili. A questo proposito, il revisore è costretto, sulla base dello studio dei dati presenti nel campione, a formulare proposte soggettive circa la presenza e il grado di materialità delle distorsioni contenute negli indicatori non verificati. L'ultima condizione determina il rischio del campione di audit, che consiste nella probabilità di perdere dati significativi, comprese le distorsioni durante la formazione del campione. Questo rischio può essere ridotto al minimo aumentando la dimensione del campione.
Biglietto 7
Biglietto 8
Biglietto 12
Evidenze di audit.
Gli elementi probativi sono le informazioni ottenute dal revisore durante la revisione contabile e il risultato dell’analisi di tali informazioni su cui si basa il giudizio del revisore. Documenti: FSAD 7/2011 “Evidenze di audit”, Standard 17 “Ottenere prove di audit in casi specifici” I documenti di audit possono essere interni, esterni e misti. Interno include le informazioni ricevute da un'entità esterna in forma scritta o orale. Informazioni esterne ricevute da terzi per iscritto. Informazioni contrastanti ricevute da un'entità per iscritto o oralmente e confermate per iscritto da una terza parte. Gli elementi probativi sono ottenuti come risultato di: 1) una serie di test sui controlli interni 2) le necessarie procedure di test di validità. Per test dei mezzi interni si intendono le azioni svolte al fine di ottenere elementi probativi in relazione alla corretta organizzazione e all'efficacia del funzionamento dei sistemi di controllo interni utilizzati. Vengono svolte procedure di validità per acquisire elementi probativi di errori significativi nel bilancio. Gli elementi probativi devono soddisfare due requisiti obbligatori: 1) essere sufficienti 2) essere di natura adeguata La sufficienza è una misura quantitativa degli elementi probativi. L’appropriatezza è un aspetto qualitativo degli elementi probativi che ne determina la coerenza con gli specifici presupposti per la redazione del bilancio e la sua attendibilità. Il giudizio del revisore su ciò che costituisce un elemento probativo sufficiente ed appropriato è influenzato dai seguenti fattori: 1) la valutazione del revisore della natura e dell'entità del rischio di revisione (a livello di bilancio e a livello di saldi in transazioni commerciali utilizzate o simili); 2) la natura dei sistemi utilizzati e dei controlli interni, nonché la valutazione del rischio dei controlli interni; 3) la significatività dell'elemento sottoposto a revisione nel bilancio; 4) esperienza acquisita nel corso di precedenti procedure di revisione; 5) i risultati delle procedure di audit, inclusa l'eventuale individuazione di frodi o errori; 6) fonte e attendibilità delle informazioni. L'attendibilità degli elementi probativi dipende: 1) dalla loro fonte (interna o esterna) 2) dalla forma della loro presentazione (visiva, documentale o orale).
Nel valutare l'affidabilità degli elementi probativi, a seconda di una situazione specifica, si procede come segue: 1) gli elementi probativi ottenuti da fonti esterne sono più affidabili di quelli ottenuti da fonti interne; 2) gli elementi probativi ottenuti da fonti interne sono più affidabili se i sistemi contabili e di controllo interno esistenti sono efficaci; 3) gli elementi probativi raccolti direttamente dal revisore sono più affidabili degli elementi probativi ricevuti dall'entità sottoposta a revisione; 4) gli elementi probativi sotto forma di documenti e dichiarazioni scritte sono più affidabili delle dichiarazioni presentate oralmente. Gli elementi probativi sono più convincenti se sono ottenuti da fonti diverse, hanno contenuti diversi e non si contraddicono a vicenda. Il revisore acquisisce elementi probativi eseguendo le seguenti procedure: ispezione, osservazione, indagine, conferma, ricalcolo, procedure analitiche. Ispezione: esame di registrazioni, documenti o beni fisici. Osservazione: il monitoraggio da parte del revisore di un processo o di una procedura eseguita da altri. Richiesta-ricerca di informazioni da parte di persone competenti all'interno o all'esterno dell'entità controllata. La conferma è una risposta ad una richiesta di informazioni contenuta nelle scritture contabili. Ricalcolo: verifica dell'accuratezza dei calcoli aritmetici nei documenti primari e nei registri contabili, oppure il revisore dei conti esegue personalmente i calcoli. Procedure analitiche: analisi e valutazione delle informazioni ricevute dal revisore, ricerca dei più importanti indicatori finanziari ed economici dell'entità controllata al fine di identificare insolite o erroneamente riflesse nelle transazioni commerciali utilizzate, identificando le cause di tali errori.
Biglietto 24
Biglietto 23
Pianificazione dell'audit.
Standard 3 “Pianificazione della revisione”. Un organismo di audit dovrebbe iniziare a pianificare un audit prima di scrivere una lettera di incarico e prima di concludere un accordo con un'entità. In tutti i casi in cui, sulla base dei risultati dell'audit, è prevista l'emissione di un rapporto di audit, il revisore deve, dopo aver ricevuto un invito a condurre un audit, scrivere una lettera di consenso a condurre l'audit al fine di evitare malintesi da parte della direzione dell'oggetto dei termini del prossimo contratto. La lettera deve contenere: 1) istruzioni sulle condizioni dell'ispezione: sull'oggetto e sullo scopo dell'ispezione; sui documenti normativi che disciplinano la revisione contabile; sulla verifica dell'informativa delle società controllate e delle società controllate eventualmente dipendenti; 2) sugli obblighi del revisore: fornire informazioni sulle carenze identificate; sulla responsabilità del revisore; sulla presenza del rischio di non individuare errori significativi a causa della natura selettiva dell'audit e dell'imperfezione dei sistemi di controllo interni e utilizzati; 3) sugli obblighi dell'entità economica: sulla creazione delle condizioni per lo svolgimento di un'ispezione; nel fornire al revisore la documentazione completa per la revisione e una ricevuta attestante che la documentazione non contiene distorsioni; sull'invio di lettere a terzi con la richiesta di confermare il debito; sul non esercitare pressioni sugli auditor affinché cambino opinione La pianificazione è la fase iniziale dell'audit e consiste nello sviluppo di un piano di audit generale, nonché nello sviluppo di un programma di audit che determina il volume, i tipi e la sequenza delle procedure di audit. Fasi: progettazione preliminare; redigere un piano generale di audit; preparazione ed elaborazione di un programma di audit. Organizzare in anticipo. In questa fase, l'auditor acquisirà familiarità con la FHD della materia, nonché con: 1) la struttura organizzativa e gestionale; 2) tipologie di attività produttive e gamma di prodotti; 3) struttura del capitale e prezzo delle azioni; 4) caratteristiche tecniche della produzione del prodotto; 5) Livello R; 6) principali acquirenti e clienti; 7) la procedura di distribuzione degli utili; 8) l'esistenza di società controllate e controllate dipendenti; 9) principi di formazione della remunerazione. In questa fase il revisore deve decidere se stipulare o meno un accordo; in caso di decisione “+” procede alla redazione di un piano generale di audit.
Nella fase di elaborazione di un piano generale di audit, viene pianificata la composizione degli specialisti inclusi nel gruppo di audit. È necessario tenere conto: 1) del budget dell'orario di lavoro per ciascuna fase dell'audit; 2) i tempi previsti per il lavoro del gruppo; 3) il numero dei membri del gruppo; 4) livello professionale dei membri del gruppo; 5) continuità del personale del gruppo; 6) livello di qualificazione dei membri del gruppo. In questa fase, l’auditor dovrebbe calcolare il rischio di audit atteso e il livello di sostanza. La redazione di un programma di audit costituisce uno sviluppo del piano generale di audit e rappresenta un elenco dettagliato delle procedure di audit necessarie per l'attuazione pratica dei piani di audit. Il programma di audit dovrebbe essere redatto sotto forma di un programma di test di controllo e di un programma di procedure di audit di validità. Programma di test per il monitoraggio p.s. elenco delle azioni volte a raccogliere informazioni sul funzionamento del sistema di controllo
Biglietto 14
Biglietto 16
Biglietto 19
Biglietto 21
Biglietto 22
Contabilità degli investimenti finanziari. PBU 19/02.
Per accettare i beni usati come attività finanziaria, è necessario soddisfare contemporaneamente le seguenti condizioni: - la presenza di documenti debitamente redatti che attestino i diritti del sottosuolo sull'attività finanziaria e ricevere un DS o altri diritti derivanti da tale diritto; -transizione al finanziamento finanziario dei rischi legati all'investimento finanziario (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità); - la capacità di apportare benefici organizzativi ed economici (reddito) in futuro sotto forma di % di dividendi o di aumento del loro valore. Investimenti: -in attività proprie (investimenti di capitale) 08; - in altri p/p (FV) 58. I FV p/p comprendono: Banche Centrali statali e comunali, Banca Centrale altri p/p; contributi alla società di gestione dr p/p; prestiti concessi a terzi, depositi presso istituti di credito, debiti acquistati sulla base di cessione del diritto di credito. Valutazione degli investimenti finanziari. Secondo Sfirst i FV sono accettati come usati (∑ costi effettivi per il loro acquisto). Innanzitutto, le attività finanziarie conferite in apporto alla società di gestione vengono riconosciute al loro valore monetario, concordato dai fondatori. Le prime attività finanziarie ricevute da organismi a titolo gratuito, come la Banca Centrale, vengono riconosciute: - nel loro Stack di mercato alla data di accettazione in uso; - ∑ DS, gatto m.b. ricevuti a seguito della vendita di titoli ricevuti alla data della loro accettazione in uso; - per i titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato dei valori mobiliari. In primo luogo, le attività finanziarie acquisite nell'ambito di accordi che prevedono l'esecuzione di obbligazioni (pagamento) con mezzi non monetari sono rilevate nella sottovoce A, cedute o soggette a trasferimento. Contabilizzazione delle attività finanziarie il cui valore corrente di mercato è determinato. Il PV, che può essere determinato nel modo prescritto Stack del mercato, si riflette nei rapporti contabili per lo Stack del mercato.
Un cambiamento nello Stack del mercato si riflette mediante un aggiustamento diretto direttamente su D o K del conto 58. Se lo Stack del mercato, l'aumento dell'articolo si riflette in D58 K91; se ↓, allora D91 K58. Questo adeguamento dovrà essere effettuato alla fine dell’anno. Il principio contabile può prevedere la rivalutazione del FV1 più frequentemente di una volta all'anno, ovvero alle date delle relazioni periodiche.
Quando i FV1 vengono ceduti vengono svalutati in base all'ultima valutazione (D90.91 K58). Contabilizzazione delle attività finanziarie il cui stack di mercato non è determinato. I FV, che non sono determinati dallo Stack del mercato, sono soggetti a riflessione nei resoconti usati e contabili a partire dalla data di riferimento secondo il primo.
Eccezioni: 1 relativa alla presa in considerazione dei titoli di debito, 2 relativa alla svalutazione delle attività finanziarie. In caso di dismissione di un veicolo finanziario, lo stack di mercato non viene determinato, il suo valore viene determinato sulla base di una valutazione determinata in uno dei seguenti modi: - in base alla prima unità di veicolo finanziario utilizzato; - secondo Sfirst medio; -FIFO. Il primo metodo è consigliato per tutti i tipi di fotovoltaico, ad eccezione del CB. Per loro, PBU 19/02 raccomanda di utilizzare i metodi 2 e 3. Caratteristiche della contabilizzazione dei titoli di debito. Per i titoli di debito per i quali non è determinato lo Stack del mercato, l'organizzazione può ammortizzare la differenza tra Sfirst e Sno-min in modo uniforme nel corso della loro circolazione man mano che Dx matura. A) Sp>Sn => differenza – altro Рх; B) Sp
1. Determinazione degli investimenti finanziari evidenziandone le caratteristiche fondamentali
2. Unità di contabilità degli investimenti finanziari
3. Introduzione di una nuova classificazione dei titoli
4. Costo iniziale dei titoli
5. Abbandono del valore contabile costante (costo storico) dei titoli a favore della valutazione al fair value
6. Modifica nella procedura di costituzione della riserva per svalutazione investimenti finanziari
7. Dismissione di investimenti finanziari
8. Gocce di catrame in un barile di miele
L'Ordine n. 126n del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 dicembre 2002 ha approvato il Regolamento contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” PBU 19/02. Va notato che prima dell'adozione della PBU specificata, la metodologia per la contabilità degli investimenti finanziari era regolata dalla sezione corrispondente del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa (approvato per ordine del Ministero delle Finanze russo Federazione del 29 luglio 1998 n. 34n); La procedura per riflettere le transazioni con titoli nella contabilità (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 gennaio 1997 n. 2); Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n) (Per brevità, li chiameremo ulteriormente Regolamenti, Procedure e istruzioni.) . Se i documenti elencati non contenevano istruzioni per risolvere determinati problemi, il contabile doveva risolverli in modo indipendente, sulla base dei requisiti generali, dei presupposti e delle regole contenuti in altri documenti del sistema di regolamentazione contabile. Tali decisioni erano molto spesso molto controverse e venivano prese dai contabili letteralmente a proprio rischio e pericolo. Prendiamo ad esempio la questione di come cancellare tipi di titoli individualmente indefinibili (ad esempio azioni) in caso di vendita - utilizzando i metodi FIFO, LIFO o di valutazione media. I nuovi standard contabili, ovviamente, introducono molte cose utili nella metodologia e nella pratica della contabilità degli investimenti finanziari.
I suoi indubbi vantaggi includono:
- Definizione degli investimenti finanziari non elencandone le tipologie, come avveniva nei precedenti documenti normativi, ma evidenziando le caratteristiche fondamentali che consentono a determinati asset di essere considerati investimenti finanziari.
- Definizione di cosa sia un'unità contabile per gli investimenti finanziari.
- Introduzione di una nuova classificazione dei titoli.
- Abbandono dei valori contabili fissi per i titoli a favore delle valutazioni al valore equo.
- Cambiamenti nella procedura per la costituzione della riserva per svalutazione degli investimenti finanziari.
Diamo un'occhiata a questi problemi in modo più dettagliato.
1. Determinazione degli investimenti finanziari evidenziandone le caratteristiche fondamentali
Passando ai Regolamenti, il contabile ha ricevuto le seguenti informazioni: gli investimenti finanziari comprendono gli investimenti dell'organizzazione in titoli di Stato, obbligazioni e altri titoli di altre organizzazioni, nel capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni, nonché prestiti concessi ad altre organizzazioni ( clausola 43). Quasi alla lettera lo stesso testo era contenuto nelle Istruzioni - nella descrizione del conto 58 "Investimenti finanziari". Non esistevano altre definizioni normative, quindi la comparsa di ciascun tipo di investimento finanziario non menzionato nell'elenco precedente ha sollevato la domanda: questo asset è, in effetti, un investimento finanziario? Dall'elenco dei sottoconti del conto 58 si potrebbe intuire che anche i depositi nell'ambito di un semplice accordo di società sono investimenti finanziari, e le parole "ecc." in questo elenco di sottoconti hanno permesso di aggiungere nuovi tipi di investimenti finanziari, che, in generale, non era sicuro, dal momento che secondo il regolamento l'elenco era chiuso, ad es. Non mi aspettavo alcuna espansione. Per questo motivo sulla stampa si è discusso a lungo se i diritti di credito acquisiti debbano essere considerati investimenti finanziari o se debbano essere presi in considerazione secondo le regole per la contabilità dei crediti.
Con l'emanazione della PBU 19/02 (vedi paragrafo 2), tutti questi problemi sono stati eliminati. Ora, per accettare le attività per la contabilità come investimenti finanziari, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:
- la presenza di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;
- passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);
- la capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) di un investimento finanziario e il suo acquisto valore, come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del valore corrente di mercato, ecc.).
Sebbene più avanti nel paragrafo 3 il legislatore fornisca un elenco di tipologie di investimenti che ci sono già familiari, ora lo percepiamo più come un elenco di esempi piuttosto che come una base per qualificare le attività. Ciò significa che l'emergere di una nuova attività che soddisfa le condizioni della clausola 2, ma non menzionata nella clausola 3, non confonderà più il contabile: tale attività dovrà senza dubbio essere riconosciuta come un investimento finanziario.
Ora è necessario analizzare le condizioni per il riconoscimento degli investimenti finanziari.
Innanzitutto, per riconoscere gli investimenti finanziari, è infatti estremamente importante che l'organizzazione disponga dei documenti appropriati. La pratica di audit mostra che molto spesso i contabili considerano un ordine di pagamento per addebitare l'importo corrispondente sul conto corrente come conferma della presenza di investimenti nel capitale autorizzato di qualsiasi organizzazione. Allo stesso tempo, a causa della costante pressione temporale, i contabili non sono nemmeno interessati a sapere se questa organizzazione è stata liquidata, per non parlare dello stato dei suoi documenti costitutivi (atto costitutivo e contratto) e se l'investitore ha il diritto di ricevere eventuali dividendi. Un ordine di pagamento non conferma alcun diritto diverso dall'esistenza di un debitore, pertanto il revisore richiede che tali importi si riflettano non nella linea degli investimenti finanziari, ma nella linea degli altri debitori. Se il debitore è già stato liquidato o è scaduto il termine di prescrizione, si deve sollevare la questione della cancellazione di questo debito inesigibile come perdita. Questi sono gli “investimenti finanziari”...
In che modo le organizzazioni dovrebbero confermare di avere investimenti finanziari (quali documenti dovrebbero essere considerati "correttamente eseguiti") (vedere articolo 29 della legge federale della Federazione Russa del 22 aprile 1996 n. 39-FZ "Sul mercato dei valori mobiliari", come nonché gli articoli 67, 146, 382, 385, 389, 807, 808, 1041 del Codice Civile della Federazione Russa)?
- Poiché i partecipanti ad una società commerciale versano i conferimenti nei modi, negli importi, nei modi e nei termini previsti dagli atti costitutivi, allora per accertare la presenza di un conferimento ad una società a responsabilità limitata, l'organizzazione deve essere rappresentata come una partecipante agli atti costitutivi di questa società e disporre di documenti attestanti il contributo in forma monetaria o non monetaria (ordine di pagamento, atti di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni, fatture per il trasferimento di materie prime, materiali o merci, atti di trasferimento di bollette, ecc.).
- Per confermare i diritti sui prestiti emessi, sui depositi negli istituti di credito, l'organizzazione deve disporre di un accordo corrispondente (prestito, deposito, ecc.) e di documenti che confermino il trasferimento di fondi al mutuatario o il trasferimento di un prestito a lui in natura (pagamento ordini, atti, fatture).
- Per confermare i diritti sui crediti acquisiti, l'organizzazione deve disporre di un corrispondente contratto di cessione e di documenti trasferiti ad essa dal precedente creditore che indichino l'esistenza di crediti.
- Per confermare i diritti di conferimento in una società semplice (attività congiunta), l'organizzazione deve disporre di un corrispondente contratto di società semplice e di documenti attestanti il contributo in forma monetaria o non monetaria (ordini di pagamento, atti, fatture).
- Poiché i diritti derivanti da un titolo d'ordine (fattura, ricevuta di magazzino) vengono trasferiti mediante la girata su questo documento, per confermare gli investimenti finanziari l'organizzazione deve disporre dell'originale del titolo d'ordine con una girata a suo nome o con una girata in bianco.
Per trasferire ad un altro soggetto i diritti certificati da un titolo al portatore è sufficiente consegnare a quest'ultimo il titolo. Il diritto ad un titolo documentario al portatore (obbligazione) passa all'acquirente (I termini utilizzati sono definiti dal Codice Civile (Articolo 145) e dalla Legge “Sul mercato dei valori mobiliari” (Articolo 2) come segue.
I diritti certificati da un titolo possono appartenere a:
1) al portatore del titolo (titolo al portatore); titoli al portatore - titoli il cui trasferimento dei diritti e l'esercizio dei diritti da essi garantiti non richiedono l'identificazione del proprietario;
2) la persona indicata nel titolo (titolo nominativo); titoli nominativi - titoli il cui trasferimento di diritti e l'esercizio dei diritti da essi garantiti richiedono l'identificazione obbligatoria del proprietario;
3) la persona indicata nel titolo, che può esercitare personalmente tali diritti o nominare con il suo ordine (ordine) un'altra persona autorizzata (ordine di sicurezza).
La forma documentaria dei titoli è una forma di titoli in cui il proprietario è identificato sulla base della presentazione di un certificato di titolo regolarmente redatto o, in caso di deposito, sulla base di una registrazione su un conto titoli.
- La scrittura contabile di titoli è una forma di titoli in cui il proprietario è identificato sulla base di un'iscrizione nel sistema di tenuta del registro dei possessori di titoli o, in caso di deposito di titoli, sulla base di un'iscrizione in un conto titoli.):
- se il suo certificato viene trovato dal proprietario - al momento del trasferimento di questo certificato all'acquirente;
- in caso di deposito di certificati di titoli documentari al portatore e/o di registrazione dei diritti su tali titoli nel depositario - al momento dell'accredito sul conto titoli dell'acquirente.
Pertanto, per confermare gli investimenti finanziari, un'organizzazione deve disporre di un certificato o di un estratto conto di titoli per un titolo al portatore.
- Il diritto su un titolo non certificato registrato (azione, obbligazione) passa all'acquirente:
- in caso di registrazione di diritti su titoli presso una persona che svolge attività di deposito - dal momento dell'accredito sul conto titoli dell'acquirente;
- in caso di registrazione dei diritti sui titoli nel sistema di tenuta del registro - dal momento dell'accredito sul conto personale dell'acquirente.
Pertanto, per confermare gli investimenti finanziari, un'organizzazione deve avere un estratto di un conto titoli o un estratto del registro di un titolo nominativo effettuato a suo nome.
In secondo luogo, si dovrebbe prestare attenzione all'obbligo di apportare benefici economici (redditi) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore. Se un'organizzazione acquisisce azioni di altre organizzazioni non allo scopo di ricevere dividendi o di rivendita redditizia di tali azioni, ma allo scopo di stabilire il controllo sull'emittente delle azioni (investimenti in filiali e organizzazioni dipendenti), tali investimenti non sono regolati da il documento relativo alla contabilizzazione degli investimenti finanziari, ma sono soggetti a separata regolamentazione, come specificamente previsto dall'articolo 7 del PBU. Gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria seguono un approccio simile: regolano anche queste questioni in standard separati. Inoltre, a causa della mancanza di benefici economici, i contributi a organizzazioni senza scopo di lucro e i vari pagamenti di sponsorizzazione non sono riconosciuti come investimenti finanziari.
Per quanto riguarda l'elenco delle attività che non dovrebbero essere classificate come investimenti finanziari, in linea di principio non contiene questioni complesse. È ovvio che le azioni proprie acquistate (conto 81), le cambiali commerciali (conto 62), gli investimenti redditizi in beni materiali (conto 03) non hanno nulla a che fare con gli investimenti finanziari. È un po' più difficile rispondere alla domanda su quale conto contabilizzare (e, di conseguenza, come riflettere sul bilancio) metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dalle attività ordinarie. Qui si possono proporre due approcci:
A) rifletterli su un conto sintetico indipendente (il conto 09 sarebbe meglio, poiché questo codice appartiene al gruppo dei codici delle attività non correnti, che sono questi valori, ma poiché questo codice è già utilizzato sulla base di PBU 18/02, puoi scegliere il codice 17 o 18, 46 o 47, 59 o qualsiasi altro);
B) rifletterli su vari conti - metalli preziosi in un sottoconto speciale del conto 52 (secondo il paragrafo 4 dell'articolo 1 della legge della Federazione Russa del 9 ottobre 1992 n. 3615-1 “Sulla regolamentazione valutaria e sulla valuta Controllo", i metalli preziosi sono classificati come valori valutari) ( Tuttavia, per questo, il piano dei conti di lavoro deve contenere il conto 52 con un nome diverso - "Attività valutarie" e non "Conti valutari", come viene chiamato questo conto nella Istruzioni.), gioielli in un sottoconto speciale del conto 41 "Merci" e opere d'arte - sul conto 01 "Immobilizzazioni" come oggetti interni di uffici.
Tuttavia, con qualsiasi approccio, queste attività, a nostro avviso, dovrebbero riflettersi nello stato patrimoniale alla riga 150 "Altre attività non correnti", anche se sono registrate nei conti 52, 41 o 01. Naturalmente, nella spiegazione nota alle dichiarazioni, tali beni devono essere caratterizzati (ad esempio, nella sezione “Beni non monetari dell'organizzazione”).
In conclusione, notiamo che è difficile non essere d'accordo con l'opinione di S.A. Nikolaeva ("Commento alla legislazione contabile" / A cura di S.A. Nikolaeva. - M., "Analitika-press", 2000. - 224 p. , p. 165 .) che questi beni potrebbero benissimo essere inclusi negli investimenti finanziari, proprio perché l'organizzazione li acquisisce per beneficiare dell'aumento di valore di questo immobile.
2. Unità di contabilità degli investimenti finanziari
Il risultato della PBU è proprio l'attenzione a questo problema, poiché la definizione stessa di un'unità contabile difficilmente può essere considerata un successo. In effetti, è difficile per un contabile che non abbia una rilevante esperienza contabile capire cosa sia una “serie, lotto, ecc.” una serie di investimenti finanziari."
Proviamo a risolvere questo problema da soli. A nostro avviso, l'unità contabile per gli investimenti finanziari, ad eccezione dei titoli, sono singoli oggetti di investimento formalizzati in accordi indipendenti: contributo al capitale autorizzato di un'organizzazione separata, tutti i trasferimenti di fondi nell'ambito di un contratto di prestito, diritti di credito nei confronti di un debitore individuale acquisito con un contratto di cessione, conferimento in un contratto di società semplice separato. Per quanto riguarda i titoli, essi devono essere distinti in individualmente determinabili e indeterminabili. I titoli identificabili individualmente hanno caratteristiche che consentono di distinguerli da altri titoli simili. Ad esempio, ogni banconota ha la propria serie e il proprio numero. Di norma, i titoli certificati e alcuni titoli non certificati sono determinabili individualmente: obbligazioni, ecc. L'unità contabile per i titoli determinabili individualmente è un documento separato (cambiale, certificato, obbligazione). Per i titoli individualmente non identificabili (ad esempio, azioni senza certificato), l'unità contabile è il blocco. Un pacchetto è una raccolta di titoli di un'emissione (secondo la legge "Sul mercato dei titoli", un'emissione di titoli con qualità di emissione è una raccolta di tutti i titoli di un emittente che forniscono lo stesso numero di diritti ai loro proprietari e hanno lo stesso valore nominale nei casi in cui la presenza di un valore nominale è prevista dalla legislazione della Federazione Russa. All'emissione di titoli di emissione viene assegnato un unico numero di registrazione statale, che si applica a tutti i titoli di questa emissione (articolo 1).), acquisito alle stesse condizioni. Da questa definizione segue:
A) nei blocchi vengono presi in considerazione solo i titoli con qualità di emissione (solo quelli collocati in emissioni ai sensi dell'articolo 1 della legge "Sul mercato dei valori mobiliari");
B) i titoli dello stesso pacchetto appartengono alla stessa tipologia (azioni e obbligazioni non possono essere registrate contemporaneamente in una stessa emissione), sono emessi dallo stesso emittente e hanno uguale valore nominale;
C) i titoli si acquistano alle stesse condizioni se sono acquistati allo stesso prezzo e contemporaneamente dallo stesso portatore (compreso quello nominale). Se i titoli vengono acquistati a prezzi diversi, in momenti diversi o da detentori diversi, appartengono a pacchetti diversi.
La differenza nel prezzo del contratto determina la differenza nel valore contabile, tempi diversi o proprietari diversi determinano transazioni diverse e queste informazioni saranno utili in situazioni di conflitto quando il detentore di titoli sarà costretto a dimostrare i propri diritti su di essi.
Con questo approccio è facile organizzare la contabilità analitica, come richiesto dal punto 6 della PBU 19/02 - per emittenti, tipologie di titoli (il testo della PBU riporta i loro nomi), numeri e serie, tagli, spese associate alla acquisizione di titoli, loro quantità, data di acquisto, ecc.
3. Introduzione di una nuova classificazione dei titoli
Dal punto di vista economico, cioè dal punto di vista del motivo per cui un'organizzazione acquisisce e possiede titoli (quali benefici economici la attraggono verso un determinato asset), i titoli possono essere:
- Speculativo: questi titoli vengono acquisiti allo scopo di rivenderli e ottenere ricavi aggiuntivi dalla differenza del loro valore di mercato al momento dell'acquisizione e della vendita;
- Debito - questi titoli vengono acquisiti allo scopo del loro rimborso da parte dell'emittente (per cambiali - da parte del traente) e l'estrazione di reddito aggiuntivo dagli interessi maturati e pagati dall'emittente per l'utilizzo dei fondi fornitigli su base restituibile e pagato in base all'acquisizione di questi titoli;
- Azioni - questi titoli vengono acquisiti con l'obiettivo di formare un blocco di azioni che consenta loro di controllare l'emittente e di ottenere ricavi aggiuntivi sotto forma di dividendi o altri benefici economici derivanti dalla capacità di costringere l'organizzazione emittente a soddisfare determinate condizioni.
Se confrontiamo questa classificazione con quella in base alla quale gli investimenti finanziari si riflettono nel bilancio, allora va riconosciuto questo
- Gli investimenti finanziari a breve termine sono titoli speculativi indipendentemente dalla loro scadenza (ad esempio, un'organizzazione deve riconoscere gli investimenti a breve termine in obbligazioni con una data di scadenza di 366 giorni o più se tali obbligazioni sono state acquistate con l'intenzione di rivenderle successivamente per un periodo inferiore a 365 giorni. La data di scadenza diventa un criterio decisivo solo se non è possibile determinare il periodo di tempo durante il quale l'organizzazione prevede di detenere tali titoli.) e titoli di debito con scadenza inferiore a un anno;
- Gli investimenti finanziari a lungo termine sono titoli di debito con scadenza superiore a un anno e titoli di partecipazione.
Pertanto, quando assegna codici di contabilità analitica per il conto 58 e quando prepara le relazioni, il contabile deve analizzare non il periodo dopo il quale i titoli devono essere rimborsati, ma l'intenzione con cui questi titoli sono stati acquistati. Solo questo approccio riflette il grado di liquidità delle attività, poiché i titoli di emittenti rispettabili con una scadenza superiore a un anno saranno più liquidi dei titoli emessi da un emittente insolvente, anche se la loro scadenza è molte volte più breve. Un cambiamento di intenzioni (rimborso invece di rivendita, rivendita invece di formazione di una partecipazione di controllo, ecc.) deve essere accompagnato da un cambiamento nella contabilità analitica di questi titoli e nella linea in cui vengono riflessi nello stato patrimoniale. Come regola generale, tutte queste variazioni devono essere motivate, documentate e rese note in una nota integrativa al bilancio.
4. Costo iniziale dei titoli
Il costo iniziale degli investimenti finanziari è il costo al quale vengono presi in considerazione.
Gli investimenti finanziari acquisiti a pagamento (non solo titoli, ma anche contributi al capitale autorizzato, diritti di credito acquisiti) vengono presi in considerazione per l'importo dei costi effettivi (ad eccezione delle imposte rimborsabili). L'elenco dei costi effettivi stesso ha subito le seguenti modifiche rispetto alla Procedura previgente. In primo luogo, il legislatore ha indicato per la prima volta cosa fare con i costi dei servizi di informazione e consulenza in caso di rifiuto di acquisto di titoli. Sulla base di ciò possiamo proporre il seguente ordine di scritture contabili:
Addebito sul conto 97 Accredito sul conto 60 - vengono riflesse le spese per servizi di informazione e/o consulenza relativi all'acquisizione di titoli (compresa l'IVA);
Conto addebito 58 (nell'analitica dei pacchetti acquistati) Conto accredito 97 - il costo dei servizi di informazione e/o consulenza è compreso nel costo iniziale dei titoli acquistati;
Conto addebito 91 (spese di gestione) conto a credito 97 - il costo dei servizi di informazione e/o consulenza è stato rilevato come spesa nel momento in cui è stata presa la decisione di rifiutare l'acquisto di titoli.
In secondo luogo, il costo del pagamento degli interessi sui fondi presi in prestito è escluso dall'elenco. Secondo PBU 15/01, gli interessi pagati sui fondi presi in prestito sono inclusi solo nel costo di un bene di investimento, che è riconosciuto come un immobile la cui preparazione per l'uso previsto richiede tempo significativo (clausola 12 della PBU 15/01). Poiché le transazioni per l'acquisizione di investimenti finanziari e la registrazione dei diritti di proprietà sugli stessi non richiedono molto tempo, gli interessi pagati su prestiti e crediti raccolti per l'acquisizione di investimenti finanziari dovrebbero essere riconosciuti come spese operative. Questa procedura, del tutto giustificata per materie prime, forniture o altri beni che non costituiscono beni di investimento, non ha molto successo nel caso dei titoli. Se un partecipante professionale al mercato dei titoli sta appena iniziando le sue attività sul mercato e lo fa utilizzando fondi presi in prestito (se il prestito è stato emesso per acquistare specifici pacchetti di titoli), questa procedura praticamente garantisce che le sue attività non saranno redditizie. Durante il periodo di vendita dei titoli acquistati, il profitto, al contrario, sarà notevolmente sovrastimato, il che non aiuterà in alcun modo gli utenti del reporting a prendere decisioni economiche corrette basate su di esso. La soluzione qui, a nostro avviso, con adeguata necessità e giustificazione economica, è includere gli interessi nel valore dei titoli (aumentando regolarmente il loro valore contabile), poiché la Legge Federale della Federazione Russa del 21 novembre 1996 n. 129- FZ "Sulla contabilità" implica la possibilità di deviazioni dai requisiti dei documenti del sistema di regolamentazione regolamentare della contabilità ("La nota esplicativa deve riportare i fatti di non applicazione delle norme contabili nei casi in cui non consentono di riflettere in modo affidabile il stato patrimoniale e risultati finanziari dell'organizzazione, con adeguata giustificazione. In caso contrario, la mancata applicazione dei diritti o della contabilità letterale è considerata un'evasione dalla loro attuazione ed è riconosciuta come una violazione della legislazione della Federazione Russa sulla contabilità” (clausola). 4 dell'articolo 13 della Legge “Sulla contabilità”).
In terzo luogo, è stata aggiunta la possibilità di includere nel prezzo dei titoli le spese aziendali generali se sono direttamente collegate all'acquisizione di questi investimenti finanziari. Stiamo parlando, ad esempio, delle spese per viaggi d'affari, il cui scopo è l'acquisizione di investimenti finanziari. Infine, l'ultima innovazione nella modalità di formazione del costo iniziale è la possibilità di riconoscere altri costi associati all'acquisizione di titoli (ad eccezione del loro valore contrattuale pagato al venditore) come spese operative nel caso in cui tali altri costi siano irrilevanti rispetto al costo dei titoli stessi. Ovviamente, l'uso di questa procedura dovrebbe essere determinato dalla politica contabile dell'organizzazione, e questa procedura dovrebbe essere applicata (a) in modo coerente (di anno in anno) e (b) sistematicamente (per tutti i titoli senza eccezioni). Per fare ciò, la politica contabile deve determinare il rapporto tra il valore dei titoli e l'importo delle altre spese, al quale queste ultime sono riconosciute come insignificanti. Nel determinare il costo iniziale degli investimenti finanziari, si dovrebbe tener conto non solo dei requisiti della sezione pertinente della PBU (Sezione II), ma anche del contenuto della clausola 35, secondo la quale le spese associate alla fornitura di prestiti non possono essere inclusi nel loro costo iniziale, ma sono riflessi come operativi. Ignorare questa istruzione non consentirà all'organizzazione di riflettere correttamente il rimborso dei prestiti emessi (il loro valore contabile sarà completamente ingiustificatamente gonfiato dall'importo dei costi associati - pagamento per i servizi di consulenti, intermediari, ecc.). Infine, ricordiamo che, secondo la clausola 7 della PBU 3/2000 "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera", i fondi in liquidazione (compresi gli obblighi presi in prestito, ovvero i depositi in valuta estera) e il costo di i titoli a breve termine espressi in valuta estera sono soggetti a conversione in rubli non solo al momento dell'accettazione per la contabilità, ma anche al momento della rendicontazione e al momento delle transazioni con essi (al momento dello smaltimento).
Commentando la procedura di valutazione degli investimenti finanziari apportati al capitale autorizzato, va notato che esistono alcune restrizioni legislative (vedi leggi federali del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni" (articolo 34) e di 8 febbraio 1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" (articolo 15).) In primo luogo, lo statuto dell'organizzazione non dovrebbe contenere restrizioni sull'impossibilità di pagare azioni o contributi con fondi non monetari (beni non monetari), sebbene possa contenere un divieto di conferimento di alcuni tipi di essi o, al contrario, indicare esattamente quali tipologie di investimenti finanziari dovrebbero essere effettuati a fronte del pagamento di quote o contributi.
In secondo luogo, la valutazione monetaria degli investimenti effettuati in pagamento di azioni al momento della costituzione di una società viene effettuata di comune accordo tra i fondatori; in caso di pagamento di azioni aggiuntive, la valutazione monetaria viene effettuata dal consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società.
Quando si pagano le azioni in natura, è necessario coinvolgere un perito indipendente per determinare il valore di mercato di ciascun oggetto. Il valore della valutazione monetaria della proprietà effettuata dai fondatori della società o dal consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) non può essere superiore al valore della valutazione effettuata da un perito indipendente, anche se può essere ridotto rispetto ai dati di il perito. Per una LLC, un perito dovrebbe essere coinvolto solo nel caso in cui il valore nominale (aumento del valore nominale) della quota di una società partecipante al capitale autorizzato, pagato con un contributo non monetario, sia superiore a duecento salari minimi stabiliti dalla legge federale alla data di presentazione dei documenti per la registrazione statale della società o modifiche rilevanti nello statuto della società.
Inoltre, la legge contiene un requisito aggiuntivo che i partecipanti alla LLC e il perito indipendente, entro tre anni dalla data di registrazione statale della LLC o corrispondenti modifiche al suo statuto, sopportano congiuntamente e separatamente, in caso di proprietà insufficiente della società, responsabilità sussidiaria per le sue obbligazioni per l'importo della sopravvalutazione dei contributi non monetari.
In caso di acquisizione gratuita di investimenti finanziari, gli autori ritengono giustamente che dovrebbero essere suddivisi in gruppi. Pertanto, i titoli ricevuti a titolo gratuito devono essere presi in considerazione al valore di mercato (la clausola 13 della PBU 19/02 contiene le regole per determinare questo valore di mercato). Per quanto riguarda i prestiti concessi, non è possibile ricevere tali investimenti gratuitamente, poiché contraddice le norme del codice civile (il codice richiede l'effettivo trasferimento dei fondi presi in prestito). Il diritto di reclamo è una questione diversa: la legge non vieta il loro trasferimento gratuito da un creditore all'altro. Probabilmente, anche in questo caso, la valutazione iniziale degli investimenti finanziari dovrebbe essere effettuata al valore di mercato.
Per quanto riguarda gli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono corrispettivi non monetari (scambio), sono tradizionalmente valutati al valore dei beni trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione. Inoltre, le attività acquisite in valuta estera sono tradizionalmente valutate in rubli al tasso di cambio alla data della loro accettazione per la contabilità.
La valutazione dei conferimenti in una società semplice (attività congiunta) viene effettuata in base al valore monetario concordato dai partner nel contratto. Un punto difficile è la risposta alla domanda su dove attribuire la differenza tra valore contrattuale e valore contabile dell'immobile trasferito.
Proviamo a rispondere utilizzando il seguente esempio. Lascia che il contributo di un amico valga 1000 mila rubli:
Addebito sul conto 58 Accredito sul conto 76 - contributo riflesso ad una società semplice - per un importo di 1.000 mila rubli.
Di questo importo, 800mila rubli. sono immobilizzazioni e 200 mila rubli. conoscenza professionale, reputazione aziendale e rapporti d'affari di un amico (quest'ultimo può essere un contributo ai sensi dell'articolo 1042 del Codice civile della Federazione Russa), la contabilità rifletterà:
Addebito sul conto 76 Accredito sul conto 01 - il valore residuo delle immobilizzazioni trasferite come contributo a una società semplice viene cancellato;
Addebito sul conto 91 Accredito sul conto 76 - vengono riconosciute le spese derivanti dalla cessione di immobilizzazioni trasferite come contributo a una società semplice - per l'importo della differenza tra 800 mila rubli. e valore residuo delle immobilizzazioni;
In questo caso, il conto 91 avrà un saldo pari all'importo della differenza tra il valore contrattuale e quello residuo delle immobilizzazioni. Il trasferimento di altri beni non monetari - titoli, materie prime, ecc. si rifletterà in modo simile.
Per quanto riguarda conoscenza, reputazione e connessioni, molto probabilmente il loro contributo dovrebbe riflettersi anche pubblicando:
Addebito sul conto 76 Accredito sul conto 91 - riflette il contributo di conoscenze professionali, reputazione aziendale e rapporti d'affari - per un importo di 200 mila rubli.
Inoltre, il reddito in questo caso non sarà più operativo, ma non operativo, poiché tutte le differenze di valutazione si riflettono come proventi o costi non operativi (nel nostro caso la valutazione contabile del bene è zero e quella contrattuale è 200mila). È importante che il bene non venga ceduto (il partner continua a utilizzare le sue conoscenze, reputazione e connessioni), pertanto i proventi e le spese operative derivanti dalla sua cessione non dovrebbero riflettersi.
5. Abbandono del valore contabile costante (costo storico) dei titoli a favore della valutazione al fair value
Secondo i documenti normativi precedentemente validi, la rivalutazione era consentita solo per i titoli di debito portandone uniformemente il valore alla pari. Pertanto, la variazione del valore contabile non era in alcun modo correlata alla variazione del valore di mercato degli investimenti finanziari. Una volta determinata la procedura specificata nella sua politica contabile, l'organizzazione è stata obbligata a rivalutare i suoi titoli di debito (obbligazioni, cambiali), anche se il loro valore di mercato era in costante calo. Anche il costo degli altri titoli è rimasto invariato nella contabilità e nel reporting, indipendentemente da eventuali fluttuazioni dei loro tassi di mercato. Non vale la pena parlare della qualità dei rapporti in questo caso.
La nuova PBU 19/02 prevede che la valutazione contabile (e quindi di bilancio) venga adeguata annualmente, ma al contempo consente che tale aggiustamento possa essere effettuato mensilmente o trimestralmente. È importante sottolineare che la contabilizzazione a variazione del valore contabile è prevista solo per gli investimenti finanziari che hanno una quotazione di mercato. La differenza nelle stime in questo caso è riconosciuta come provento o spesa operativa dell'organizzazione:
Addebito sul conto 58 Accredito sul conto 91 (ricavo operativo) - riflette l'eccedenza del valore corrente di mercato degli investimenti finanziari rispetto al loro valore originale o contabile alla data di riferimento precedente;
Addebito sul conto 91 (spese operative) Accredito sul conto 58 - riflette l'eccedenza del valore iniziale o contabile alla data di riferimento precedente rispetto al valore corrente di mercato degli investimenti finanziari.
Gli investimenti finanziari per i quali non è determinato il valore corrente di mercato sono riflessi in contabilità:
A) a valore contabile costante;
B) ad una variazione del valore contabile in base al meccanismo preesistente (continua ad essere applicato solo per i titoli di debito sotto forma di riconduzione del loro valore contabile alla pari).
È importante che per i titoli di debito per i quali è possibile determinare il loro valore corrente di mercato, il meccanismo per portarli alla pari non possa più essere applicato.
Per quanto riguarda la valutazione dei titoli di debito e dei finanziamenti concessi al valore attualizzato, l'articolo 23 della PBU 19/02 prevede espressamente che in questo caso non vengono effettuate scritture contabili, ovvero il valore contabile rimane invariato, il valore attualizzato può essere riflesso solo nella nota esplicativa al bilancio e il calcolo del valore attualizzato deve essere giustificato.
In conclusione, notiamo che l'adeguamento del valore degli investimenti finanziari a scapito delle entrate e delle spese è l'unico consentito dal punto di vista degli autori della PBU. A nostro avviso, una soluzione più corretta sarebbe quella di separare queste fonti, proposta da S.A. Nikolaeva (“Commento alla legislazione contabile”, pp. 161, 169.), la quale ritiene che il valore contabile dei titoli a lungo termine dovrebbe essere adeguato di capitale aggiuntivo dell'organizzazione (sottolineiamo che questa decisione non è stata presa dal legislatore).
Il fatto è che gli investimenti a breve termine vengono liquidati nello stesso anno in cui si riflette l'aggiustamento, pertanto i ricavi e le spese derivanti dalla cessione degli investimenti e dall'adeguamento del loro valore contabile si completano a vicenda, e il conto profitti e perdite contiene il risultato finale quadro delle transazioni con investimenti finanziari. La riflessione di entrate e spese su investimenti finanziari, la cui cessione è prevista negli anni successivi, distorce il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento e il conto profitti e perdite cambia in base all'importo delle entrate future, non ancora ricevute o spese. Se si modifica il valore a causa del capitale aggiuntivo, la valutazione di bilancio degli investimenti finanziari corrisponderà alla loro valutazione di mercato e il conto profitti e perdite non sarà distorto.
6. Modifica nella procedura di costituzione della riserva per svalutazione investimenti finanziari
La riserva viene ora costituita per tutti gli investimenti per i quali non è determinato il loro valore corrente di mercato (in precedenza, invece, la riserva veniva costituita solo per i titoli e solo se le loro quotazioni di mercato erano disponibili). Questa procedura per creare una riserva è completamente giustificata, poiché gli investimenti che hanno quotazioni di mercato si riflettono non solo nella contabilità, ma anche nella rendicontazione non a un valore costante, ma a un valore contabile corrente vicino alla loro valutazione di mercato (il meccanismo è discusso sopra ).
La procedura per la creazione di una riserva continua ad ispirarsi al principio di prudenza, il che significa che è necessario costituirla solo in caso di diminuzione “dell’importo dei benefici economici che l’organizzazione si aspetta di ricevere da questi investimenti finanziari ai sensi del condizioni normali delle sue attività”.
Tuttavia, il calcolo dell’importo della riserva è diventato fondamentalmente diverso. In precedenza, il suo valore veniva determinato come differenza tra il valore contabile e il valore di mercato dei titoli. Ora la procedura è cambiata. Innanzitutto, viene determinato l'importo della riduzione dell'importo dei benefici economici che l'organizzazione si aspetta di ricevere da questi investimenti finanziari, che costituisce la riserva. E solo allora viene determinato il valore stimato degli investimenti finanziari, pari alla differenza tra il loro valore contabile e l'importo della riduzione.
PBU 19/02 prevede la costituzione di una riserva di svalutazione solo per quegli investimenti per i quali la diminuzione dei benefici economici è sostenibile (le condizioni per riconoscere la sostenibilità della diminuzione sono riportate al paragrafo 37).
Inoltre, il testo include esempi di situazioni in cui si verifica un costante calo dei benefici economici degli investimenti finanziari, inclusa l'insolvenza e/o il fallimento dell'emittente di titoli, del debitore con diritti acquisiti o del mutuatario; crollo e stagnazione del mercato azionario ("completamento di un numero significativo di transazioni sul mercato mobiliare con titoli simili a un prezzo significativamente inferiore al loro valore contabile"), ecc.
La prossima innovazione è la creazione di una riserva non solo alla fine dell'anno ai fini della generazione del reporting annuale, ma anche trimestrale o mensile ai fini della generazione del reporting intermedio.
Le seguenti condizioni sono rimaste invariate rispetto alla procedura precedentemente valida:
- formazione e adeguamento della riserva a scapito dei ricavi e delle spese operative dell'organizzazione;
- la necessità di confermare il calcolo della riduzione dei benefici economici (è stata aggiunta la necessità di confermare la sostenibilità della diminuzione dei benefici economici);
- riduzione della riserva in corso d'anno in caso di dismissione degli investimenti per i quali è stata costituita (si è aggiunta la necessità di ridurre la riserva in caso di progressivo calo dei benefici economici - in precedenza erano esclusi dalla riserva gli investimenti con quote crescenti solo a fine anno).
7. Dismissione di investimenti finanziari
Tra i risultati ottenuti dalla PBU figura il fatto che per la prima volta in un documento normativo il rimborso e la vendita di investimenti finanziari sono riconosciuti come tipologie indipendenti della loro cessione. Ciò consente, secondo l'autore, di riflettere il rimborso degli investimenti finanziari (prestiti emessi e titoli di debito) senza utilizzare i conti delle entrate e delle uscite:
Addebito sul conto 76 credito sul conto 58 - riflette il trasferimento di titoli per il rimborso (all'emittente di obbligazioni o al pagatore di una cambiale) - in base alla data dell'atto di accettazione e trasferimento di titoli. Contemporaneamente:
Addebito sul conto 76 Accredito sul conto 91 (ricavo operativo) - il reddito si riflette sotto forma di sconto o interesse su titoli di debito rimborsati che sono stati contabilizzati senza riportare il loro valore contabile alla pari;
L'addebito del conto 91 (spese operative), l'accredito del conto 76 riflette i costi di ricezione del pagamento (servizi di intermediazione, ecc.);
Addebito sul conto 51 Accredito sul conto 76 - i fondi sono stati ricevuti dal riscatto di titoli (dall'emittente di obbligazioni o dal pagatore di una cambiale) - entro la data di ricezione dei fondi.
Pertanto, come reddito operativo vengono contabilizzati solo gli interessi o gli sconti sui titoli di debito e non l'intero ammontare dei fondi ricevuti per rimborsarli.
Successivamente, prestiamo attenzione alla procedura per determinare il valore degli investimenti finanziari pensionistici. Gli investimenti finanziari sono liquidati al valore contabile. Per gli investimenti finanziari che hanno quotazioni di mercato, il valore contabile al momento della cessione è pari al loro valore di mercato all'ultima data di bilancio. Contestualmente, per gli investimenti individualmente determinati (prestiti, depositi, titoli), all'atto della dismissione viene stornato il valore contabile corrente individuale dell'investimento ceduto (nell'ambito dell'accordo, in caso di rimborso, estinzione del deposito ). Per gli investimenti finanziari le cui quotazioni di mercato non sono determinate, il valore contabile al momento della dismissione è pari al costo originario. Contestualmente, per gli investimenti individualmente determinati (prestiti, depositi, titoli), all'atto della cessione viene cancellato il valore contabile individuale iniziale dell'investimento ceduto (nell'ambito dell'accordo, in caso di rimborso, cessazione del deposito ).
Per gli investimenti finanziari individualmente non determinabili, all'atto della cessione, viene stornato il valore contabile condizionale determinato con il metodo FIFO o con il costo medio. È importante sottolineare che la PBU 19/02 non prevede la possibilità di valutazione utilizzando il metodo LIFO, e questa non è un'omissione degli autori della PBU, ma una posizione a cui aderiscono non solo i russi, ma anche i giornalisti internazionali. standard (limitando l’uso del metodo LIFO).
8. Gocce di catrame in un barile di miele
Ora un po 'sulle carenze della PBU adottata.
Il primo è chi dovrebbe essere guidato dalla PBU specificata. Se un'organizzazione è intesa come persona giuridica ai sensi della legislazione della Federazione Russa (clausola 1), quale documento normativo dovrebbe seguire un partner che conduce attività congiunte nell'ambito di un semplice accordo di partenariato? Dovrebbe creare riserve per la svalutazione dei titoli nel bilancio di un'attività congiunta, rivalutare il loro valore contabile - né PBU 19/02 né le Linee guida per riflettere nelle transazioni contabili relative all'attuazione di un accordo di partnership semplice (approvato) contengono risposte a queste e ad altre domande con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 dicembre 1998 n. 68n).
In secondo luogo, le differenze di importo sono incluse nel costo degli investimenti finanziari solo prima che siano accettate per la contabilità. In questo caso, per gli investimenti finanziari, viene applicato un approccio generale per contabilizzare le differenze di importo. Se per altri tipi di proprietà - immobilizzazioni, attività immateriali, inventari, ecc. - questo approccio è abbastanza spiegabile dal fatto che tutte le PBU pertinenti contengono il requisito che il valore contabile delle attività rimanga invariato dopo essere state accettate per la contabilità, allora per investimenti finanziari questo non è il caso. Il fatto che il valore contabile degli investimenti finanziari stia cambiando (attuale) ci consente di sollevare la questione della possibilità di includere in esso le differenze di importo formatesi dopo che gli investimenti sono stati accettati per la contabilità.
MINISTERO DELLE FINANZE DELLA FEDERAZIONE RUSSA
In merito all'approvazione del Regolamento Contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” PBU 19/02
Documento con modifiche apportate:
(Rossiyskaya Gazeta, N 242, 27 ottobre 2006) (entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006);
(Rossiyskaya Gazeta, N 297, 31/12/2006) (entrato in vigore con il bilancio 2007);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (entrato in vigore il 1° gennaio 2011);
(Bollettino degli atti normativi degli organi esecutivi federali, N 50, 13.12.2010) (entrato in vigore a partire dal conto annuale del 2010).
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 29/06/2012) (entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2012);
(Portale Internet ufficiale di informazioni legali www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________
In applicazione del Programma di riforma della contabilità secondo i principi internazionali di rendicontazione finanziaria, approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 6 marzo 1998 N 283 (Raccolta delle Legislazioni della Federazione Russa, 1998, N 11, Art. 1290 ),
Ordino:
1. Approvare l'allegato Regolamento Contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” PBU 19/02.
2. Dichiarare non valida l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 gennaio 1997 n. 2 "Sulla procedura per riflettere le transazioni con titoli nella contabilità" (l'ordinanza è stata registrata presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 10 giugno 1997, registrazione n. 1324).
3. Mettere in vigore quest'ordine a partire dal bilancio 2003.
Ministro
A. Kudrin
Registrato
presso il Ministero della Giustizia
Federazione Russa
27 dicembre 2002,
registrazione N 4085
Regolamento Contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” PBU 19/02
Applicazione
all'ordine del Ministero delle Finanze
Federazione Russa
del 10 dicembre 2002 N 126n
I. Disposizioni generali
1. Il presente Regolamento stabilisce le regole per la formazione nell'informativa contabile e finanziaria delle informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione. Per organizzazione si intende inoltre una persona giuridica ai sensi della legislazione della Federazione Russa (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e degli istituti statali (comunali)) (paragrafo modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2011 con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 25 ottobre 2010 N 132n.
Il presente regolamento si applica quando si stabiliscono le specifiche della contabilità degli investimenti finanziari per i partecipanti professionali al mercato mobiliare, alle organizzazioni assicurative e ai fondi pensione non statali.
2. Ai fini del presente Regolamento, affinché i beni possano essere contabilizzati come investimenti finanziari, devono essere contestualmente soddisfatte le seguenti condizioni:
la presenza di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;
passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);
la capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) di un investimento finanziario e il suo acquisto valore, come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del costo corrente di mercato, ecc.).
3. Gli investimenti finanziari di un'organizzazione comprendono: titoli statali e comunali, titoli di altre organizzazioni, compresi titoli di debito in cui sono determinati la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali); contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti); prestiti concessi ad altri enti, depositi presso istituti di credito, crediti acquisiti sulla base di cessione di crediti, ecc.
Ai fini del presente Regolamento vengono computati tra gli investimenti finanziari anche i contributi di un'organizzazione partner in regime di partenariato semplice.
Gli investimenti finanziari dell'organizzazione non comprendono:
azioni proprie acquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita o annullamento;
fatture emesse dall'organizzazione-emittente della fattura all'organizzazione-venditore al momento del pagamento di beni venduti, prodotti, lavoro svolto, servizi resi;
investimenti di un'organizzazione in beni immobili e altre proprietà che hanno una forma tangibile, forniti dall'organizzazione a pagamento per uso temporaneo (possesso e utilizzo temporanei) allo scopo di generare reddito;
metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dalle normali attività.
4. Le attività che hanno una forma materiale, come le immobilizzazioni, le scorte e le attività immateriali non sono investimenti finanziari.
5. L'unità contabile per gli investimenti finanziari è selezionata dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali investimenti, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura degli investimenti finanziari, dell'ordine di acquisizione e utilizzo, l'unità degli investimenti finanziari può essere una serie, un lotto, ecc. insieme omogeneo di investimenti finanziari.
6. L'organizzazione mantiene una contabilità analitica degli investimenti finanziari in modo tale da fornire informazioni sulle unità contabili degli investimenti finanziari e sulle organizzazioni in cui vengono effettuati tali investimenti (emittenti di titoli, altre organizzazioni a cui l'organizzazione partecipa, prenditori di prestiti organizzazioni, ecc.).
Per i titoli di Stato e di altri organismi ammessi alla contabilità, la contabilità analitica deve contenere almeno le seguenti informazioni: nome dell'emittente e nome del titolo, numero, serie, ecc., prezzo nominale, prezzo di acquisto, spese legate all'acquisizione di titoli, quantità totale, data di acquisto, data di vendita o altra disposizione, luogo di deposito.
Un'organizzazione può generare nella contabilità analitica informazioni aggiuntive sugli investimenti finanziari dell'organizzazione, anche in base ai relativi gruppi (tipi).
7. Le caratteristiche della valutazione e le regole aggiuntive per la divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari in società commerciali dipendenti nei rendiconti finanziari sono stabilite da un atto normativo separato sulla contabilità.
II. Valutazione iniziale degli investimenti finanziari
8. Gli investimenti finanziari sono accettati per essere contabilizzati al costo originario.
9. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse).
I costi effettivi per l’acquisizione di beni come investimenti finanziari sono:
importi pagati in conformità al contratto al venditore;
importi pagati a organizzazioni e altre persone per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali beni. Se a un'organizzazione vengono forniti servizi di informazione e consulenza relativi alla decisione sull'acquisizione di investimenti finanziari e l'organizzazione non prende una decisione in merito a tale acquisizione, il costo di questi servizi è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale ( come parte delle altre spese) o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro di quel periodo di riferimento, quando si decise di non acquisire investimenti finanziari (paragrafo così modificato, entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 18 settembre 2006 N 116n;
remunerazione pagata a un'organizzazione intermediaria o ad un'altra persona attraverso la quale i beni sono stati acquisiti come investimenti finanziari;
altri costi direttamente correlati all'acquisizione di beni come investimenti finanziari.
Quando si acquistano investimenti finanziari utilizzando fondi presi in prestito, i costi dei prestiti e dei prestiti ricevuti vengono presi in considerazione in conformità con il Regolamento contabile "Spese dell'Organizzazione" PBU 10/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa di maggio 6, 1999 N 33n (registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 31 maggio 1999, registrazione N 1790) e il Regolamento contabile “Contabilità di prestiti e crediti e i costi del loro servizio” PBU 15/01, approvato da ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 agosto 2001 N 60n (secondo la lettera del Ministero della Giustizia della Federazione Russa del 7 settembre 2001 N 07/8985-UD l'ordinanza non richiede la registrazione statale).
Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione di investimenti finanziari, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione di investimenti finanziari.
10. La voce è stata esclusa dal bilancio dal 2007 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 27 novembre 2006 N 156n..
11. Se l'importo dei costi (ad eccezione degli importi pagati in conformità con l'accordo al venditore) per l'acquisizione di tali investimenti finanziari come titoli è insignificante rispetto all'importo pagato in conformità con l'accordo al venditore, l'organizzazione ha il diritto di riconoscere tali costi come altre spese dell'organizzazione nel periodo di riferimento in cui i titoli specificati sono stati accettati per la contabilità (clausola come modificata, entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 per ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 18 settembre 2006 N 116n.
12. Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati come contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione è riconosciuto come il loro valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa .
13. Il costo iniziale degli investimenti finanziari ricevuti da un'organizzazione gratuitamente, come i titoli, è riconosciuto come:
il loro valore corrente di mercato alla data di accettazione per la contabilità. Ai fini del presente Regolamento, per valore corrente di mercato dei titoli si intende il loro prezzo di mercato, calcolato secondo le modalità prescritte dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato dei valori mobiliari;
l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita dei titoli ricevuti alla data della loro accettazione per la contabilità - per i titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dall'organizzatore della negoziazione sul mercato dei titoli.
14. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è rilevato come il valore delle attività trasferite o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di attività simili.
Se è impossibile determinare il valore dei beni trasferiti o da trasferire da un'organizzazione, il valore degli investimenti finanziari ricevuti dall'organizzazione in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è determinato in base al costo in cui investimenti finanziari simili vengono acquisiti in circostanze comparabili.
15. Il costo iniziale degli investimenti finanziari contribuisce al contributo dell'organizzazione: a un partner nell'ambito di un accordo di società semplice viene riconosciuto il valore monetario concordato dai partner nell'accordo di società semplice.
16. La voce è stata esclusa dal bilancio dal 2007 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 27 novembre 2006 N 156n..
17. I titoli che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa, ma sono nel suo utilizzo o disposizione secondo i termini dell'accordo, sono accettati per la contabilità nella valutazione prevista nell'accordo.
III. Valutazione successiva degli investimenti finanziari
18. Il costo iniziale degli investimenti finanziari al quale sono accettati in contabilità può variare nei casi stabiliti dalla legge e dal presente Regolamento.
19. Ai fini della valutazione successiva, gli investimenti finanziari sono suddivisi in due gruppi: investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato secondo le modalità previste dal presente Regolamento, e investimenti finanziari per i quali il loro valore corrente di mercato non è determinato.
Le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresi i rendiconti contabili (finanziari) semplificati, possono effettuare una valutazione successiva di tutti gli investimenti finanziari secondo le modalità stabilite dal presente Regolamento per gli investimenti finanziari per i quali il loro attuale valore di mercato non è determinato. Allo stesso tempo, queste organizzazioni possono decidere di non riflettere la perdita di valore degli investimenti finanziari nella contabilità nei casi in cui è difficile calcolare l'importo di tale perdita di valore.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso a partire dal bilancio annuale del 2010 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia dell'8 novembre 2010 N 144n; come modificato, entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2012 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 aprile 2012 N 55n; come modificato, entrato in vigore il 17 maggio 2015 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 aprile 2015 N 57n.
20. Gli investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato nel modo prescritto sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento al valore corrente di mercato adeguando la loro valutazione alla data di riferimento del bilancio precedente. L'organizzazione può apportare questa modifica mensilmente o trimestralmente.
La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari è attribuita ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte di altri ricavi o spese) o ad un aumento dei ricavi o spese di un'organizzazione senza scopo di lucro in corrispondenza del conto degli investimenti finanziari (paragrafo dell'edizione entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 18 settembre 2006 N 116n.
21. Gli investimenti finanziari per i quali non è determinato il valore corrente di mercato sono soggetti a esposizione nei prospetti contabili e finanziari alla data di riferimento del bilancio al costo originario.
22. Per i titoli di debito per i quali il valore corrente di mercato non è determinato, l'organizzazione è autorizzata ad attribuire la differenza tra il costo iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione in modo uniforme poiché su di essi è dovuto il reddito secondo i termini di impatto sui risultati finanziari dell'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate o spese) o sulla diminuzione o aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro (clausola come modificata, entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 per ordine di il Ministero delle Finanze della Russia del 18 settembre 2006 N 116n.
23. Per i titoli di debito e i prestiti concessi, un'organizzazione può calcolarne la valutazione a un valore attualizzato. In questo caso non viene effettuata alcuna registrazione contabile.
L'organizzazione deve fornire prova che il calcolo è ragionevole.
24. Gli investimenti finanziari sono iscritti in bilancio alla data di riferimento del bilancio ad un costo determinato sulla base di quanto previsto dal presente Regolamento.
Se il valore corrente di mercato non è determinato per un oggetto di investimento finanziario precedentemente valutato al valore corrente di mercato, tale oggetto di investimento finanziario è riflesso in bilancio al valore della sua ultima valutazione.
IV. Dismissione di investimenti finanziari
25. La cessione di investimenti finanziari è riconosciuta nelle scritture contabili dell'organizzazione alla data di cessazione delle condizioni per la loro accettazione per la contabilità, di cui al paragrafo 2 del presente Regolamento.
con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 aprile 2015 N 57n.
La cessione degli investimenti finanziari avviene in caso di riscatto, vendita, trasferimento gratuito, trasferimento sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni, trasferimento a titolo di contributo nell'ambito di un contratto di società semplice, ecc.
26. Quando si dismette un'attività accettata per la contabilità come investimento finanziario per la quale non è determinato il valore corrente di mercato, il suo valore è determinato sulla base di una valutazione determinata in uno dei seguenti modi:
al costo iniziale di ciascuna unità contabile degli investimenti finanziari;
al costo medio iniziale;
al costo originario delle prime partecipazioni finanziarie acquisite (metodo FIFO).
L'applicazione di uno dei metodi specificati per un gruppo (tipologia) di investimenti finanziari si basa sul presupposto di coerenza nell'applicazione dei principi contabili.
Contabilità pubblicitaria degli investimenti finanziari.
28. I titoli possono essere valutati dall'organizzazione al momento della cessione al costo iniziale medio, che è determinato per ciascun tipo di titoli come il quoziente di divisione del costo iniziale del tipo di titoli per la loro quantità, costituito rispettivamente dal costo iniziale e dal importo del saldo all'inizio del mese e dei titoli ricevuti durante un determinato mese.
29. La valutazione al costo storico dei primi investimenti finanziari acquistati (metodo FIFO) si basa sul presupposto che i titoli vengano svalutati entro un mese o un altro periodo nella sequenza del loro acquisto (ricevimento), cioè i primi titoli da svalutare dovranno essere valutati al costo originario dei titoli di primo acquisto, tenendo conto del costo originario dei titoli quotati all'inizio del mese. Nell'applicare questo metodo, la valutazione dei titoli in saldo a fine mese viene effettuata al costo originario degli ultimi acquisti, ed il costo dei titoli venduti tiene conto del costo degli acquisti precedenti.
30. Quando si dismettono beni accettati per la contabilità come investimenti finanziari per i quali viene determinato il valore corrente di mercato, il loro valore è determinato dall'organizzazione sulla base dell'ultima valutazione.
31. Per ciascun gruppo (tipologia) di investimenti finanziari durante l'anno di riferimento viene utilizzato un metodo di valutazione.
32. La valutazione degli investimenti finanziari alla fine del periodo di riferimento viene effettuata in base al metodo accettato per valutare gli investimenti finanziari al momento della loro cessione, vale a dire al valore corrente di mercato, al costo originario di ciascuna unità contabile di investimenti finanziari, al costo medio originario, al costo originario dei primi investimenti finanziari acquisiti (metodo FIFO).
33. Esempi di utilizzo di metodi di valutazione in sede di dismissione di investimenti finanziari sono riportati in appendice al presente Regolamento.
V. Proventi e oneri su investimenti finanziari
34. I proventi da investimenti finanziari sono riconosciuti come proventi da attività ordinarie o altri redditi in conformità con il Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 N 32n (registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 31 maggio 1999, registrazione N 1791).
35. Le spese associate alla fornitura di prestiti da parte di un'organizzazione ad altre organizzazioni sono riconosciute come altre spese dell'organizzazione (clausola come modificata, entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia di settembre 18, 2006N 116n.
36. Spese associate al servizio degli investimenti finanziari di un'organizzazione, come il pagamento di servizi bancari e/o di deposito per la custodia di investimenti finanziari, la fornitura di un estratto da un conto titoli, ecc. sono riconosciute come altre spese dell'organizzazione (clausola modificata, entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 18 settembre 2006 N 116n.
VI. Svalutazione degli investimenti finanziari
37. Una diminuzione significativa e prolungata del valore degli investimenti finanziari per i quali il loro valore corrente di mercato non è determinato, al di sotto dell'importo dei benefici economici che l'organizzazione si aspetta di ricevere da tali investimenti finanziari nelle normali condizioni delle sue attività, è rilevata come ammortamento degli investimenti investimenti finanziari. In questo caso, sulla base dei calcoli dell'organizzazione, viene determinato il valore stimato degli investimenti finanziari, pari alla differenza tra il loro valore al quale si riflettono nella contabilità (valore contabile) e l'importo di tale riduzione.
Un costante calo del valore degli investimenti finanziari è caratterizzato dalla presenza simultanea delle seguenti condizioni:
alla data di bilancio e alla data di bilancio precedente, il valore contabile risulta significativamente superiore al loro valore stimato;
durante l'anno di riferimento, il valore stimato degli investimenti finanziari è cambiato in modo significativo solo nella direzione della sua diminuzione;
Alla data di riferimento del bilancio non vi sono evidenze che sia possibile in futuro un significativo incremento del valore stimato di tali investimenti finanziari.
Esempi di situazioni in cui può verificarsi una perdita di valore degli investimenti finanziari sono:
l'organizzazione emittente di titoli di proprietà dell'organizzazione o del suo debitore ai sensi di un contratto di prestito presenta segni di fallimento o è dichiarata fallita;
esecuzione di un numero significativo di operazioni sul mercato mobiliare con titoli simili ad un prezzo significativamente inferiore al loro valore contabile;
assenza o diminuzione significativa dei redditi da investimenti finanziari sotto forma di interessi o dividendi con un'alta probabilità di un'ulteriore diminuzione di tali redditi in futuro, ecc.
38. Qualora si verifichi una situazione in cui può verificarsi un ammortamento degli investimenti finanziari, l'organizzazione deve verificare l'esistenza delle condizioni per una diminuzione sostenibile del valore degli investimenti finanziari.
Tale controllo viene effettuato per tutti gli investimenti finanziari dell'ente indicati al paragrafo 37 del presente Regolamento, per i quali sussistano segnali di perdita di valore.
Se il test di riduzione di valore conferma un calo significativo e duraturo del valore degli investimenti finanziari, l'organizzazione crea una riserva per la riduzione di valore degli investimenti finanziari per l'importo della differenza tra il valore contabile e il valore stimato di tali investimenti finanziari.
Un'organizzazione commerciale costituisce la riserva specificata a scapito dei risultati finanziari dell'organizzazione (come parte di altre spese) e un'organizzazione senza scopo di lucro - a causa di un aumento delle spese (paragrafo così modificato, entrato in vigore a partire dall'annuale bilancio 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 18 settembre 2006 N 116n .
In bilancio il valore di tali investimenti finanziari è esposto al valore contabile meno l'importo della riserva costituita per il loro ammortamento.
La verifica della perdita di valore degli investimenti finanziari viene effettuata almeno una volta all'anno al 31 dicembre dell'anno di riferimento se vi sono segni di perdita di valore. L'organizzazione ha il diritto di effettuare tale controllo alle date di riferimento del bilancio intermedio.
L'organizzazione deve fornire conferma dei risultati di tale ispezione.
39. Se, sulla base dei risultati di una verifica per riduzione di valore degli investimenti finanziari, viene rivelata un'ulteriore diminuzione del loro valore stimato, l'importo della riserva per riduzione di valore degli investimenti finanziari precedentemente creata viene adeguato al suo aumento e diminuzione del valore finanziario risultato di un'organizzazione commerciale (come parte di altre spese) o un aumento delle spese per un'organizzazione senza scopo di lucro (paragrafo così modificato, entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo di settembre 18, 2006N 116n.
Se, a seguito della verifica della riduzione di valore degli investimenti finanziari, viene rivelato un aumento del loro valore stimato, l'importo della riserva per svalutazione degli investimenti finanziari precedentemente creata viene adeguato alla sua diminuzione e aumento del risultato finanziario di un'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate) o diminuzione delle spese per un'organizzazione senza scopo di lucro (paragrafo nell'edizione entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 18 settembre 2006 N 116n.
40. Se, sulla base delle informazioni disponibili, l'organizzazione conclude che un investimento finanziario non soddisfa più i criteri per una riduzione significativa e sostenibile del valore, nonché in caso di cessione di investimenti finanziari, il cui valore stimato è stato incluso nel calcolo dell'importo riserva per svalutazione di investimenti finanziari, l'importo della riserva per svalutazione precedentemente creata per gli investimenti finanziari specificati è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate) o una diminuzione delle spese in un'organizzazione senza scopo di lucro a la fine dell'anno o il periodo di riferimento in cui è avvenuta la cessione degli investimenti finanziari specificati (clausola come modificata, entrata in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 18 settembre 2006 N 116n .
VI. Divulgazione delle informazioni nel bilancio
VII. Divulgazione delle informazioni nel bilancio
41. Nel bilancio gli investimenti finanziari devono essere presentati con una suddivisione a seconda del periodo di scadenza (scadenza) in a breve e a lungo termine.
42. Nel bilancio, almeno le seguenti informazioni sono oggetto di informativa, tenuto conto del requisito di materialità:
metodi di valutazione degli investimenti finanziari al momento della loro cessione per gruppi (tipologie);
le conseguenze dei cambiamenti nelle modalità di valutazione degli investimenti finanziari al momento della loro cessione;
il valore degli investimenti finanziari per i quali è possibile determinare il valore corrente di mercato e degli investimenti finanziari per i quali non è possibile determinare il valore corrente di mercato;
la differenza tra il valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari in base alla quale è stato determinato il valore corrente di mercato;
per i titoli di debito per i quali non è stato determinato il valore corrente di mercato - la differenza tra il valore iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione, maturata secondo la procedura stabilita dal comma 22 del presente Regolamento;
valore e tipologia dei titoli e degli altri investimenti finanziari gravati da garanzie reali;
il valore e la tipologia dei titoli ritirati e di altri investimenti finanziari trasferiti ad altre organizzazioni o persone (eccetto per la vendita);
dati sulla riserva per svalutazione degli investimenti finanziari, indicando: la tipologia di investimenti finanziari, l'importo della riserva creata nell'anno di riferimento, l'importo della riserva riconosciuta come altri proventi del periodo di riferimento; importi delle riserve utilizzati nell'anno di riferimento (paragrafo modificato, entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2006 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 18 settembre 2006 N 116n;
per i titoli di debito e per i finanziamenti concessi - dati sulla loro valutazione al valore attualizzato, sul valore del loro valore attualizzato, sui metodi di attualizzazione utilizzati (riportati nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico).
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 17 maggio 2015 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 aprile 2015 N 57n.
Appendice al Regolamento. Esempi di utilizzo di metodi di valutazione in caso di dismissione di investimenti finanziari
Applicazione
al Regolamento Contabile
"Contabilità degli investimenti finanziari" PBU 19/02,
approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze
Federazione Russa del 10 dicembre 2002 N 126n
1. Metodo di valutazione basato sul costo originario di ciascuno
unità contabili degli investimenti finanziari
Il costo di dismissione degli investimenti finanziari è in questo caso pari al loro costo originario.
2. Metodo di valutazione basato sul costo medio iniziale
Il costo dei titoli cancellati è determinato moltiplicando il numero di titoli ritirati (ad esempio, azioni di OJSC "S") per il costo iniziale medio di un titolo di questo tipo (azioni di OJSC "S"). Il costo medio iniziale di un titolo di un determinato tipo è calcolato come il quoziente di divisione del costo dei titoli di un determinato tipo per la loro quantità, rispettivamente, costituito dal costo e dalla quantità del saldo all'inizio del mese e dei titoli ricevuto in quel mese.
Esempio 1 (i dati sono forniti per una tipologia di titoli)
prezzo per unità, migliaia di rubli | importo, milioni di rubli | Prezzo unitario, migliaia strofinare. | Importo, milioni di rubli | prezzo per uno. mila rubli. | importo, milioni di rubli |
||||
Saldo al 1 | |||||||||
1) Costo medio iniziale di un titolo:
(10,0 milioni di rubli + 5,0 milioni di rubli + 6,6 milioni di rubli + 9,6 milioni di rubli) / 290 = 107,6 mila rubli.
2) Valore del saldo titoli a fine mese:
130 x 107,6 mila rubli. = 14,0 milioni di rubli.
3) Costo del ritiro dei titoli:
31,2 milioni di rubli. - 14,0 milioni di rubli. = 17,2 milioni di rubli.
O:
160 x 107,6 mila rubli. = 17,2 milioni di rubli.
Tale metodo può essere applicato anche entro un mese per ciascuna data di cessione di titoli avvenuta nel mese, utilizzando la stima del saldo dei titoli determinato con il metodo del costo medio iniziale alla data dell'operazione precedente (c.d. media mobile iniziale). metodo del costo).
3. Metodo di valutazione basato sul costo originario del primo
per momento di acquisizione degli investimenti finanziari (metodo FIFO)
La valutazione dei titoli utilizzando il metodo FIFO si basa sul presupposto che i titoli vengano venduti entro un mese nella sequenza del loro ricevimento (acquisto), vale a dire i titoli messi in vendita per primi devono essere valutati al costo originario dei primi acquistati, tenendo conto del valore dei titoli quotati all'inizio del mese. Quando si applica questo metodo, la valutazione dei titoli in saldo alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo dell'acquisizione più recente e il costo di vendita (cessione) dei titoli tiene conto del costo dell'acquisizione precedente.
Il costo di ritiro dei titoli è determinato sottraendo dalla somma del valore del saldo titoli all'inizio del mese e del costo dei titoli ricevuti nel corso del mese il valore del saldo titoli alla fine del mese.
prezzo per unità, migliaia di rubli | importo, milioni di rubli | prezzo per unità, migliaia di rubli | importo, milioni di rubli | prezzo per unità, migliaia di rubli | Importo, milioni di rubli |
||||
Saldo al 1 | |||||||||
1) Il valore del saldo titoli a fine mese in base al valore degli ultimi incassi:
(80 x 120 mila rubli) + (50 x 110 mila rubli) = 15,1 milioni di rubli.
2) Costo del ritiro dei titoli:
31,2 milioni di rubli. - 15,1 milioni di rubli. = 16,1 milioni di rubli.
3) Costo unitario del ritiro dei titoli:
16,1 milioni di rubli/160 = 100,6 mila rubli.
Tale metodo può essere applicato anche entro un mese per ciascuna data di cessione di titoli avvenuta nel mese, utilizzando la stima del saldo titoli determinato con il metodo FIFO alla data dell'operazione precedente (c.d. metodo rolling FIFO) .
Revisione del documento tenendo conto
modifiche e integrazioni predisposte
JSC "Kodek"
8. Gli investimenti finanziari sono accettati per essere contabilizzati al costo originario.
9. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse).
I costi effettivi per l’acquisizione di beni come investimenti finanziari sono:
importi pagati in conformità al contratto al venditore;importi pagati a organizzazioni e altre persone per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali beni. Se a un'organizzazione vengono forniti servizi di informazione e consulenza relativi alla decisione sull'acquisizione di investimenti finanziari e l'organizzazione non prende una decisione in merito a tale acquisizione, il costo di questi servizi è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale ( come parte di altre spese) o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro di quel periodo di riferimento in cui è stata presa la decisione di non acquistare investimenti finanziari;
remunerazione pagata a un'organizzazione intermediaria o ad un'altra persona attraverso la quale i beni sono stati acquisiti come investimenti finanziari;
altri costi direttamente correlati all'acquisizione di beni come investimenti finanziari.
Quando si acquistano investimenti finanziari utilizzando fondi presi in prestito, i costi dei prestiti e dei prestiti ricevuti vengono presi in considerazione in conformità con il Regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" PBU 10/99 e il Regolamento contabile "Contabilità di prestiti e prestiti e costi di servizio loro” PBU 15/01 .
Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione di investimenti finanziari, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione di investimenti finanziari.
11. Se l'importo dei costi (ad eccezione degli importi pagati in conformità con l'accordo al venditore) per l'acquisizione di tali investimenti finanziari come titoli è insignificante rispetto all'importo pagato in conformità con l'accordo al venditore, l'organizzazione ha il diritto di riconoscere tali costi come altre spese dell'organizzazione, compreso il periodo di riferimento in cui i titoli specificati sono stati accettati per la contabilità.
12. Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati come contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione è riconosciuto come il loro valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa .
13. Il costo iniziale degli investimenti finanziari ricevuti da un'organizzazione gratuitamente, come i titoli, è riconosciuto come:
il loro valore corrente di mercato alla data di accettazione per la contabilità. Ai fini del presente Regolamento, per valore corrente di mercato dei titoli si intende il loro prezzo di mercato, calcolato secondo le modalità prescritte dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato dei valori mobiliari;l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita dei titoli ricevuti alla data della loro accettazione per la contabilità - per i titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dall'organizzatore della negoziazione sul mercato dei titoli.
14. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è rilevato come il valore delle attività trasferite o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di attività simili.
Se è impossibile determinare il valore dei beni trasferiti o da trasferire da un'organizzazione, il valore degli investimenti finanziari ricevuti dall'organizzazione in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è determinato in base al costo in cui investimenti finanziari simili vengono acquisiti in circostanze comparabili.
15. Il costo iniziale degli investimenti finanziari apportati al contributo dell'organizzazione partner nell'ambito di un accordo di società semplice è riconosciuto come il loro valore monetario, concordato dai partner nell'accordo di società semplice.
17. I titoli che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa, ma sono nel suo utilizzo o disposizione secondo i termini dell'accordo, sono accettati per la contabilità nella valutazione prevista nell'accordo.
Contabilità degli investimenti finanziari , costituenti parte del patrimonio dell’impresa, si distinguono per una serie di caratteristiche legate sia alla forma degli investimenti finanziari che alla loro valutazione. Vediamo quali sono queste caratteristiche.
Investimenti finanziari in un'impresa: che cos'è?
Gli investimenti finanziari sono denaro o proprietà investiti in un'altra persona giuridica o individuo (persone) con l'intenzione di ricevere reddito da questi fondi, maturato sotto forma di interessi, dividendi o differenze di valore. Questi includono depositi, prestiti emessi, contributi al capitale autorizzato (azionario), all'acquisto di titoli (CB) e crediti. A seconda del periodo di rimborso, gli investimenti finanziari si dividono in a lungo termine (più di un anno) e a breve termine (meno di un anno).
Contabilità degli investimenti finanziari, come qualsiasi altra proprietà di un'impresa, è soggetta alle regole contabili di base contenute nella legge "Sulla contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ e nell'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 N. 34n (PBU su contabilità e contabilità). Ma per loro c'è anche il loro PUB 19/02 « Contabilità degli investimenti finanziari"(Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 dicembre 2002 n. 126n). In ciò Contabilità PBU per gli investimenti finanziari descritti più nel dettaglio, rivelando le caratteristiche di ciascuna tipologia.
Per contabilità degli investimenti finanziari utilizzare l'account 58, distribuendo investimenti finanziari di vario tipo tra i suoi sottoconti e organizzando analisi contabilità degli investimenti finanziari in modo da consentire l'identificazione univoca di ciascuna unità.
Nella contabilità, gli investimenti finanziari rientrano nello stato patrimoniale delle attività, dividendolo in a lungo termine (attività non correnti) e a breve termine (attività correnti). Il costo con cui vengono riflessi in bilancio dipende dalle specificità della valutazione di ciascuna tipologia di investimento finanziario e dalla presenza di riserve di valore che ne riducono il valore in bilancio.
Leggi il ruolo degli investimenti finanziari nel calcolo dei rapporti di liquidità nell'articolo .
Contabilità degli investimenti finanziari in una società di gestione o in una società semplice
A contabilità degli investimenti finanziari, che costituiscono il contributo primario alla società di gestione (società semplice), sono accettati al costo concordato tra i fondatori (soci). Il contributo alla società di gestione può essere effettuato in denaro, beni o diritti patrimoniali.
Per il deposito iniziale, al momento della registrazione della persona giuridica costituita presso il fondatore in contabilità degli investimenti finanziari Sul suo conferimento matura un debito (Dt 58 Kt 76), che viene ripagato secondo la modalità contenuta nel patto costitutivo:
- Con bonifico: Dt 76 Kt 50 (51).
- Conferendo beni (per beni ammortizzabili - al suo valore residuo, se il contribuente lo ha ammortizzato): Dt 76 Kt 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Allo stesso tempo, viene ripristinata l'IVA su di esso (Dt 76 Kt 68), e l'intero importo viene portato al livello determinato dai fondatori (Dt 76 Kt 91 o Dt 91 Kt 76).
Successivamente tale contributo potrà essere aumentato o diminuito in conformità alle disposizioni di legge o per decisione dei partecipanti. IN contabilità degli investimenti finanziari A seconda della situazione specifica, ciò sarà espresso come segue:
- Dt 50 (51) Kt 58 alla restituzione della cauzione in contanti.
- Dt 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Kt 58 previa restituzione della cauzione con proprietà.
- Dt 91 Kt 58, se non avviene la restituzione del denaro o dei beni.
- Dt 58 Kt 50 (51) con pagamento aggiuntivo fino all'importo del deposito richiesto.
- Dt 58 Kt 76 e Dt 76 Kt 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) con addizionale IVA (Dt 76 Kt 68) e adeguamento al preventivo richiesto (Dt 76 Kt 91 o Dt 91 Kt 76), se aggiuntivo effettuato dalla proprietà.
- Dt 58 Kt 91, se l'aumento avviene a scapito dell'utile della persona giuridica costituita.
Maggiori informazioni su come aumentare il capitale autorizzato a scapito dei profitti nel materiale .
È possibile acquistare un contributo alla società di gestione. IN contabilità degli investimenti finanziari ciò si rifletterà nell'importo di tutte le spese per il suo acquisto: Dt 58 Kt 60 (76). Tale deposito da parte dell'acquirente non viene adeguato al suo valore nominale.
Vendita di un deposito in una società di gestione in contabilità degli investimenti finanziari verrà visualizzato dalle voci: Dt 76 Kt 91 e Dt 91 Kt 58. Il contributo pensionistico è valutato al suo valore contabile.
Al reddito derivante da tali investimenti finanziari vengono periodicamente pagati dividendi (Dt 76 Kt 91). Se esiste la possibilità che si interrompa la ricezione dei dividendi, è possibile creare una riserva per ridurre il valore del conferimento alla società di capitali, imputandolo al risultato finanziario: Dt 91 Kt 59.
Contabilità dei prestiti emessi, dei depositi e dei crediti acquistati
IN contabilità degli investimenti finanziari Prestiti, depositi e crediti acquistati verranno visualizzati per l'importo effettivamente investito in essi nei seguenti registri:
- Dt 58 Kt 50 (51, 52) - emissione di prestito.
- Dt 58 (55) Kt 50 (51, 52) - deposito. L'utilizzo del conto 58 o 55 per contabilizzare tale deposito deve essere specificato nel principio contabile.
- Dt 58 Kt 76 - acquisizione del debito.
Caratteristiche distintive contabilità degli investimenti finanziari sotto forma di prestiti e depositi sono:
- Sugli stessi maturano regolarmente interessi attivi, espressi dalla voce: Dt 76 Kt 91.
- Contabilità separata (sui conti dei risultati finanziari) delle spese legate al loro mantenimento: Dt 91 Kt 51 (76).
Se esiste una minaccia di fallimento del pagatore di interessi, è possibile creare una riserva per ridurre l'importo del prestito o del deposito: Dt 91 Kt 59.
Pertanto, i valori disponibili in contabilità degli investimenti finanziari per depositi e prestiti durante l'intero periodo della loro esistenza corrispondono agli importi effettivamente emessi. Sono chiusi al momento della restituzione: Dt 50 (51, 52) Kt 58.
Il risultato finanziario dell'investimento nell'acquisto di crediti diventa chiaro dopo averlo ricevuto dal debitore (è possibile la compensazione dei debiti) o l'ulteriore vendita: Dt 76 Kt 91 e Dt 91 Kt 58.
Contabilità degli investimenti finanziari sotto forma di titoli
Complessità contabilità degli investimenti finanziari effettuati presso la Banca Centrale dipende dal fatto che siano negoziati sul loro mercato o meno:
- In entrambe le situazioni investimenti finanziari A contabilità accettati in base all'importo totale dell'investimento per il loro acquisto: Dt 58 Kt 60 (76). Contestualmente, i titoli negoziati sul mercato dovranno essere rivalutati in contabilità mensilmente o trimestralmente in modo da portare la loro valutazione contabile al prezzo corrente di mercato (Dt 58 Kt 91 oppure Dt 91 Kt 58). Non sopravvalutare quelli elencati in contabilità degli investimenti finanziari negoziati sul mercato possono essere PMI che hanno previsto tale procedura nelle proprie politiche contabili.
- Le spese sostenute in relazione all'acquisto di titoli, se sono insignificanti rispetto al prezzo di acquisto contrattuale, non possono essere aggiunte al prezzo formato investimenti finanziari V contabilità, ed essere inclusi nei risultati finanziari man mano che si presentano: Dt 91 Kt 60 (76). Analogamente, per i titoli di debito non negoziati sul mercato, la differenza tra il prezzo di acquisto e il valore nominale durante il loro periodo di circolazione è da attribuire al risultato finanziario: Dt 58 Kt 91 e Dt 91 Kt 58.
- Se si verifica una diminuzione sistematica dei loro prezzi per la Banca Centrale (cosa che si verifica più spesso per i titoli in circolazione), allora può essere creata una riserva che tenga conto dell'importo della svalutazione (Dt 91 Kt 59), che sarà pari a la differenza tra il valore stimato e quello contabile.
- In caso di cessione (rimborso, vendita, ingresso nel capitale autorizzato, donazione) di titoli non negoziati sul mercato, la loro cancellazione contabilità degli investimenti finanziari rendere possibile un costo dei tre: ciascuna unità, media o FIFO. Il metodo di determinazione è stabilito nel principio contabile. In pensione da contabilità degli investimenti finanziari I titoli negoziati sul mercato vengono svalutati all'ultimo prezzo di mercato. In una valutazione simile (all'ultimo prezzo di mercato) in contabilità degli investimenti finanziari mostrano i titoli in circolazione per i quali è stata interrotta la determinazione del prezzo di mercato. Non è possibile modificare la modalità di valutazione in corso d'anno. La disposizione si rifletterà nella voce: Dt 76 Kt 91 e Dt 91 Kt 58.
Risultati
Gli investimenti finanziari, caratterizzati da una serie di caratteristiche contabili rispetto ad altri immobili, saranno riflessi nei prospetti contabili tenendo conto di tali differenze, che richiederanno informativa nelle spiegazioni alla relazione.
