La procedura per l'applicazione del sistema fiscale semplificato nell'edilizia. È legale per un appaltatore in regime generale richiedere il rimborso dell'IVA a un subappaltatore del sistema standard Cosa fare se l'appaltatore passa al sistema standard?

Recentemente, sempre più spesso, le piccole organizzazioni edili si rivolgono a un sistema fiscale semplificato.

TATYANA IVCHENKO, consulente fiscale, direttore generale di Audit-Expert LLC

Consideriamo l'uso della "tassazione semplificata" tra i clienti-sviluppatori e gli appaltatori generali con gli appaltatori, nonché le opzioni di tassazione a seconda della base imponibile scelta: "reddito" o "reddito meno spese".

Questioni generali riguardanti l'utilizzo del sistema fiscale semplificato da parte dei costruttori

Ai sensi del comma 3 dell'art. 4 della legge sulla contabilità del 21 novembre 1996 n. 129-FZ, le organizzazioni che sono passate al sistema fiscale semplificato sono esentate dall'obbligo di tenere registrazioni contabili, ma devono tenere registri delle immobilizzazioni e delle attività immateriali in conformità con la requisiti della legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità. Allo stesso tempo, le organizzazioni edili sono tenute a tenere registri contabili se combinano il sistema fiscale semplificato con l’UTII o intendono pagare dividendi ai loro fondatori.

In base a quanto richiesto dal comma 2 dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti IVA, ad eccezione dell'IVA dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa. Secondo sub. 3 pag.2 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'organizzazione non ha il diritto di detrarre gli importi IVA presentati dai subappaltatori e li include nel costo del lavoro svolto dai subappaltatori, che può riflettersi nei registri contabili comeDt20 E Kt19. È chiaro che l'appaltatore non è tenuto ad addebitare l'IVA sul costo del lavoro svolto.

Inoltre, l'appaltatore non dovrà emettere fatture ai propri clienti, poiché ai sensi del comma 3 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di redigere fatture, conservare i registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita è assegnato solo ai contribuenti IVA.

Ma, ai sensi della norma sub. 1 comma 5 art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un'organizzazione che è passata al sistema fiscale semplificato emette una fattura al cliente e vi assegna l'IVA, dovrà presentare una dichiarazione IVA per questo periodo fiscale. Quindi, secondo questa dichiarazione, deve versare al bilancio l'imposta indicata nella fattura. Questa posizione è stata sostenuta dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. L'organizzazione non potrà detrarre dal bilancio l'IVA sulle risorse materiali utilizzate nei lavori di costruzione, poiché non è un contribuente. Allo stesso tempo, come ha spiegato il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella Lettera del 14 aprile 2008 n. 03-11-02/46, art. 249 e 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono una riduzione dei redditi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) e dei diritti di proprietà dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata secondo le modalità stabilite dal comma. 1 comma 5 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa. A questo proposito, nel determinare la base imponibile dell’imposta pagata in relazione all’applicazione del sistema fiscale semplificato, i contribuenti emettono una fattura all’acquirente di beni (lavori, servizi) e diritti di proprietà, evidenziando l’importo dell’imposta sul valore aggiunto, il reddito derivante dalle vendite deve tenere conto degli importi dell'imposta sul valore aggiunto ricevuti dagli acquirenti.

Problemi fiscali per il general contractor

Di norma, l'appaltatore generale si assume la responsabilità dell'attuazione tempestiva e di alta qualità dell'intera gamma di lavori di costruzione affidati agli appaltatori, del loro coordinamento (ad esempio, preparazione e attrezzatura del cantiere, fornitura delle attrezzature necessarie, collegamento ai servizi pubblici, controllo del processo di costruzione e rispetto delle norme di sicurezza in cantiere e molti altri processi). Questi cosiddetti servizi generali sono pagati e devono essere pagati dai subappaltatori. Il prezzo dei servizi generali può essere formato in qualsiasi modo, ma solitamente è determinato come percentuale del costo stimato. Pertanto, il reddito dell’appaltatore generale proviene principalmente da due fonti: dai subappaltatori e dal cliente. Tipicamente, il costo dei servizi generali viene detratto dalla retribuzione del subappaltatore e il reddito viene riconosciuto il giorno della firma dell'atto di compensazione. Gli appaltatori generali hanno spesso la seguente domanda nella "tassazione semplificata" (soprattutto quando l'oggetto della tassazione è il "reddito"): i fondi ricevuti dal cliente dovrebbero essere inclusi interamente nel reddito - dopo tutto, la maggior parte di essi viene data ai subappaltatori? In questa situazione, la risposta è chiara: è necessario tenere conto di tutte le entrate. Il Codice Civile della Federazione Russa non equipara questo tipo di accordo a un accordo di intermediazione, in cui la maggior parte dei fondi è di proprietà del mandante (committente, mandante) e l'appaltatore generale non è un agente (commissario, avvocato ). Le stesse conclusioni sono contenute nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 gennaio 2005 n. 03-03-02-04/1-5 e le autorità fiscali sono d'accordo con esse.

In una situazione in cui il subappaltatore è passato al sistema fiscale semplificato e l'appaltatore applica il sistema fiscale generale, è necessario prestare attenzione al fatto che in questo caso, quando accetta il lavoro dal subappaltatore, l'appaltatore generale non può richiedere l'IVA dal budget per questi lavori, poiché il subappaltatore non dovrebbe emettergli fattura.

L'appaltatore generale deve addebitare l'IVA sull'intero costo del lavoro svolto per il cliente ai sensi del contratto. Se un appaltatore assume un subappaltatore per eseguire alcuni lavori, il subappaltatore, di norma, non entra nel rapporto tra il cliente e l'appaltatore generale (clausola 3 dell'articolo 706 del codice civile della Federazione Russa). Secondo il contratto, è l'appaltatore ad assumersi la piena responsabilità del lavoro svolto nei confronti del cliente, e non importa che parte dei lavori di costruzione sia stata eseguita da organizzazioni terze, il cliente potrebbe anche non saperlo, perché ai sensi dell'art. 703 e 706 del Codice Civile della Federazione Russa, salvo diversa disposizione contrattuale, l'appaltatore determina autonomamente le modalità di adempimento dell'incarico del cliente. Se la legge o il contratto non prevedono l’obbligo del contraente di eseguire personalmente l’opera prevista dal contratto, il contraente ha il diritto di coinvolgere altre persone (subappaltatori) nell’adempimento dei propri obblighi. In questo caso il contraente agisce in qualità di general contractor.

Pertanto, se l'appaltatore utilizza il sistema fiscale generale e il subappaltatore utilizza il sistema fiscale semplificato, la tassazione e la registrazione delle fatture verranno effettuate come segue.

Dopo aver completato una determinata fase del lavoro previsto dal contratto, il subappaltatore lo consegna all'appaltatore. In questo caso il subappaltatore non emette fattura all'appaltatore, poiché non è contribuente IVA. L'appaltatore include come spese il costo del lavoro svolto dal subappaltatore, che è registrato nel conto 20 "Produzione principale".

Dopo aver completato tutto il lavoro previsto dal contratto, l'appaltatore lo consegna al cliente. Allo stesso tempo, emette una fattura al cliente per l'intero importo previsto dal contratto concluso, la registra nel libro delle vendite e riflette l'importo corrispondente dell'IVA nella dichiarazione dei redditi per il pagamento al bilancio.

Il cliente riflette il costo del lavoro svolto sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”. Dopo aver ricevuto una fattura e un certificato di accettazione del lavoro completato dall'appaltatore, il cliente accetterà l'importo dell'IVA per detrazione (ovviamente, se è un contribuente IVA).

Base imponibile tassata al 15%

Secondo il comma 2 dell'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se l'oggetto della tassazione è il reddito di un'organizzazione ridotto dell'importo delle spese, la base imponibile è riconosciuta come l'espressione monetaria del reddito ridotta dell'importo delle spese.

In un contratto di lavoro, una parte (appaltatore) si impegna a eseguire determinati lavori su istruzioni dell'altra parte (cliente) e a consegnarne il risultato al cliente, e il cliente si impegna ad accettare il risultato del lavoro e a pagarlo (clausola 1, articolo 702 del Codice Civile della Federazione Russa). Allo stesso tempo, ai sensi del sub. 5 comma 1, comma 2 art. 346.16, sub. 6 comma 1 art. 254, sub. 1 punto 2 art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese per il pagamento del lavoro svolto dai subappaltatori sono riconosciute dal contribuente che applica il sistema fiscale semplificato alla data di rimborso del debito ai subappaltatori come parte delle spese materiali. Nello stesso ordine, sulla base del sub. 8 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, anche gli importi IVA presentati dai subappaltatori sono riconosciuti come spese. Per le persone “semplificate” c'è una condizione in più: i costi devono essere indicati all'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'appaltatore generale ha il diritto di classificarlo come spese materiali e, pertanto, di ridurre la base per l'imposta unica sul costo dei servizi dei subappaltatori (sottoclausola 6, clausola 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Naturalmente, questo è importante solo quando l’oggetto della tassazione è “reddito meno spese”. Poiché il reddito comprende tutto ciò che viene ricevuto dal cliente, l'appaltatore generale, che trasferisce la maggior parte del lavoro ai subappaltatori, un altro oggetto di tassazione, di regola, non è redditizio.

I costi normali del subappaltatore comprendono il pagamento dei servizi generali e il subappaltatore dovrà decidere se includerli o meno nelle spese fiscali. In relazione all'obbligo dell'appaltatore generale di monitorare lo stato di avanzamento della costruzione e di essere responsabile della manutenzione, si può sostenere che tali importi sono pienamente coerenti con i costi materiali per i servizi delle organizzazioni di produzione di terze parti specificati nel sottoparagrafo. 6 comma 1 art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma questo problema non è chiaramente indicato nel capitolo 26.2 e può causare controversie con le autorità fiscali durante un controllo. Ci sono molte questioni controverse quando si applica l’aliquota del 15% nel settore edile.

Ad esempio, partecipazione a vari tipi di concorsi, gare d'appalto, ecc. Questa è un'opportunità per esprimerti e ricevere un contratto redditizio. Questi eventi non sono affatto gratuiti e i relativi costi possono raggiungere importi piuttosto elevati. Naturalmente l'organizzazione si chiede se queste spese possano essere prese in considerazione ai fini fiscali. La risposta delle autorità fiscali e finanziarie è stata per lungo tempo negativa (vedi, ad esempio, Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 04/03/06 n. 03-11-04/2/75 e del 07 /02/07 N. 03-11-04/2/173). Alcuni esperti sono categoricamente in disaccordo con questo, poiché gli importi indicati sono economicamente giustificati e sono stati utilizzati nell'interesse di un'impresa volta a generare reddito. Ma, sfortunatamente, in un tribunale arbitrale questi argomenti potrebbero non essere sufficienti, perché l'elenco delle spese ammesse per la contabilità è strettamente limitato dall'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma non si fa menzione delle tasse per la partecipazione ai concorsi.

I costruttori sanno bene che i lavori di costruzione e installazione richiedono molti permessi, che costano anche molto denaro. Anche questi costi non sono compresi nell'art. 346.16. In questa situazione, puoi provare ad applicare la regola sub. 30 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale è consentito contabilizzare “le spese per il pagamento dei servizi di organizzazioni specializzate per lo svolgimento di esami, indagini, emissione di pareri e fornitura di altri documenti, la cui presenza è obbligatoria per ottenere una licenza (permesso) per svolgere un tipo specifico di attività”.

Se l'appaltatore generale, trasferito all'USI, ingaggia per l'esecuzione del contratto un subappaltatore che utilizza il regime fiscale generale, la procedura per l'emissione delle fatture e la contabilizzazione dell'IVA in questo caso sarà la seguente.

Il subappaltatore, secondo le consuete modalità, emette fattura all'appaltatore generale per l'importo del lavoro eseguito evidenziando in essa l'IVA in una riga separata. Successivamente, il subappaltatore registra la fattura nel libro delle vendite e riflette l'importo dell'IVA nella dichiarazione dei redditi per il pagamento al budget.

L'appaltatore generale, dopo aver ricevuto una fattura e un certificato di completamento dal subappaltatore, include l'intero costo dei lavori di costruzione, inclusa l'IVA, come parte delle sue spese e lo riflette sul conto 20 “Produzione principale”.

Dopo aver completato i lavori di costruzione previsti dal contratto, l'appaltatore generale li consegna al cliente e viene firmato il certificato di accettazione. L'appaltatore generale non emette fattura al cliente, poiché non è soggetto IVA. Il cliente include il costo del lavoro svolto come parte dei costi di creazione di un'attività non corrente e li riflette sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”.

Se l'appaltatore e il subappaltatore utilizzano il sistema fiscale semplificato, non sono riconosciuti come contribuenti IVA. Di conseguenza, non dovrebbero emettere fatture, il che significa che il cliente non potrà detrarre l'IVA dal budget per il lavoro svolto. Di norma, si tratta di importi piuttosto elevati e i clienti (se non sono privati) preferiscono ordinare lavori di costruzione da un contribuente IVA. Il pericolo di perdere ordini in alcuni casi spinge l'appaltatore generale a emettere fatture senza pagare l'IVA al bilancio e senza rifletterle nella dichiarazione IVA. Questo metodo di “ottimizzazione fiscale” è facilmente individuabile dalle autorità fiscali attraverso controcontrolli e comporta ingenti oneri aggiuntivi di IVA, sanzioni e multe.

Base imponibile tassata al 6%

Il contratto può prevedere sia il pagamento per i lavori di costruzione e installazione completamente completati, sia il pagamento anticipato (il più delle volte parziale). In ogni caso, una volta applicato il sistema semplificato, i ricavi vengono rilevati secondo il principio della cassa. Ciò significa che sia il pagamento del lavoro completato che il pagamento anticipato dovranno essere presi in considerazione (cioè registrati nella colonna 5 del Libro delle entrate e delle uscite) il giorno del ricevimento.

Secondo l'art. 745 del Codice Civile della Federazione Russa, l'obbligo di fornire i materiali spetta all'appaltatore, salvo diversa disposizione del contratto. Ciò significa che il prezzo del contratto è costituito dalla remunerazione del contraente e dal rimborso delle sue spese. Pertanto nel costo dei lavori sono comprese anche le somme destinate all'acquisto dei materiali. Il reddito imponibile di un'impresa di costruzioni che utilizza il sistema semplificato sarà costituito da tutti i fondi ricevuti dal cliente. In base a quanto prescritto dal comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di ricevimento dei redditi è il giorno in cui vengono ricevuti sul conto corrente o sul registratore di cassa.

Non dobbiamo dimenticare che quando si applica il sistema fiscale semplificato, il reddito dell'organizzazione alla fine del periodo di rendicontazione (fiscale) non deve superare i 20 milioni di rubli. (Clausola 4 dell'articolo 346.13 del Codice fiscale della Federazione Russa), aumentato del coefficiente deflatore (nel 2008 - 1,34). Il reddito dell'appaltatore generale è l'intero importo dei ricavi ricevuti dai clienti per il lavoro svolto ai sensi del contratto (tenendo conto del costo del lavoro svolto dai subappaltatori). Se l'importo del reddito dell'appaltatore generale è formato in modo errato, l'importo standard può essere facilmente superato e le autorità fiscali avranno il diritto di valutare ulteriormente le tasse pagate nell'ambito del sistema fiscale generale, insieme a sanzioni e multe.

Molto spesso sorge un'altra domanda. Il subappaltatore riceve una remunerazione dall'appaltatore generale meno il costo dei suoi servizi, ovvero i debiti vengono infatti compensati. Cosa dovrebbe essere riconosciuto come reddito:

cosa è stato ricevuto in acconto o cosa avrebbe dovuto essere ricevuto in base al contratto? La risposta è deludente, soprattutto per le aziende che hanno come oggetto di tassazione il “reddito”: il gettito fiscale comprende l'intero importo indicato nella convenzione (stima). E i pagamenti per i servizi generali dovrebbero essere riconosciuti come spese, le quali, se soggette a tassazione, il reddito è irrilevante a causa dell'assenza di tale indicatore nella base imponibile.

Un'impresa di costruzioni può anche trarre entrate da attività aggiuntive, ad esempio dalla vendita di materiali da costruzione. Se questa attività è formalizzata come commercio, la contabilità delle operazioni commerciali non causa particolari difficoltà per l'approccio "semplificato".

Ma anche una situazione del genere è possibile. È stato concluso un accordo, è stato approvato un preventivo, che includeva il costo dei materiali. Secondo i termini del contratto, l'acquisto dei materiali è affidato al contraente. Ma durante la costruzione, il cliente ha fornito alcuni materiali, che sono stati poi presi in considerazione nel pagamento dei lavori di costruzione. È importante calcolare correttamente il reddito qui.

Avendo adempiuto ai termini del contratto, l'appaltatore ha ricevuto meno di quanto indicato nel preventivo, il che significa che non ha ricevuto i materiali gratuitamente. Li acquistava infatti dal cliente, pagando con il suo compenso. Oppure è possibile un altro approccio alla situazione: l'appaltatore ha ricevuto parte del suo reddito non in denaro, ma in materiali. Il reddito deve tenere conto di tutto ciò che è stato ricevuto dal cliente, compreso il reddito in natura. Secondo il comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito non espresso in forma monetaria viene riconosciuto il giorno del ricevimento della proprietà. Nel nostro caso, il giorno dell'effettivo ricevimento dei materiali da parte del cliente, sarà necessario annotare nella colonna 5 del libro delle entrate e delle uscite il valore di mercato dei materiali ricevuti, come previsto dal comma 4 dell'art. 346.18 Codice Fiscale della Federazione Russa. E se risulta essere elevato, il reddito dell’appaltatore potrebbe addirittura superare il costo stimato. Pertanto, sarà molto più semplice concludere un contratto di compravendita, in base al quale il cliente vende e l'appaltatore acquista alcuni materiali da costruzione, quindi non sarà necessario tenere conto del reddito in eccesso. Con l'accordo viene solitamente redatto un atto di compensazione dei debiti.

Problemi del cliente-sviluppatore

Secondo sub. 14 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si tassano i fondi degli azionisti o degli investitori accumulati nei conti dell'organizzazione sviluppatrice non vengono presi in considerazione.

Pertanto, i fondi degli investitori vengono trasferiti sul conto dell'organizzazione che svolge le funzioni di sviluppatore. nel determinare la base imponibile dell'imposta unica, non sono inclusi nel reddito e non si riflettono nel registro delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato.

La contabilità per la ricezione e la spesa dei fondi di cui sopra può essere effettuata in conformità con il Regolamento contabile “Contabilità degli accordi (contratti) per la costruzione di capitali” (PBU 2/94), approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 dicembre 1994 n. 167 e in conformità con il Regolamento contabile che contabilizza gli investimenti a lungo termine, approvato con Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 dicembre 1993 n. 160.

I servizi del cliente-sviluppatore sono pagati e, in base a quanto previsto dalla clausola 15 della PBU 2/94, l'importo dei fondi per il mantenimento dell'organizzazione dello sviluppatore è previsto nel preventivo per la costruzione della struttura. Il prezzo per i servizi del cliente-sviluppatore, nonché per i servizi generali, può essere formato in qualsiasi modo, anche in importo fisso o in percentuale del costo stimato. Quest'ultima opzione si trova più spesso nei contratti.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo di cui sopra viene preso in considerazione nel determinare la base imponibile per un'imposta unica da parte di un'organizzazione di sviluppo che applica un sistema fiscale semplificato alla data di ricevimento dei fondi dagli investitori.

La composizione delle spese dell'organizzazione promotrice è stabilita dal comma 1 dell'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 2 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali spese vengono prese in considerazione nel periodo di riferimento del loro pagamento effettivo e devono essere effettuate per attività volte a generare reddito (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

Pertanto, i costi di mantenimento del servizio al cliente, indicati nell'elenco riportato all'art. 346.16 della Federazione Russa PC, ed effettuato prima di ricevere redditi dalla costruzione di oggetti a spese degli investitori, può essere preso in considerazione ai fini fiscali e riflesso nella dichiarazione dei redditi per un'imposta unica quando si applica il "reddito meno spese" base.

Per quanto riguarda l'emissione di una fattura consolidata per gli investitori - persone giuridiche al termine della costruzione degli impianti, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ritiene che, a causa del fatto che, ai sensi dell'art. 346.11 RF PC, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA, non sono tenuti a emettere fatture non solo per la propria retribuzione (il che è abbastanza giusto), ma anche a riemettere fatture consolidate per gli appaltatori.

Se lo fa per l'investitore, allora in virtù della clausola 3 dell'art. 173 del PC della Federazione Russa, dovrà versare questa IVA al bilancio. Tale spiegazione è stata fornita nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 febbraio 2006 n. 03-11-04/2/33.

Una delle condizioni per esentare dalla tassazione i fondi dai finanziamenti mirati è il mantenimento di registri separati delle entrate e delle spese ricevute (prodotte) nell'ambito di tali finanziamenti. Clausola 14 art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa obbliga i contribuenti che hanno ricevuto finanziamenti mirati a presentare alle autorità fiscali alla fine del periodo fiscale una relazione sull'utilizzo previsto dei fondi ricevuti in una forma approvata dal Ministero delle Finanze.

Il Codice di pianificazione urbana della Federazione Russa considera uno sviluppatore come una persona fisica o giuridica che fornisce la costruzione, la ricostruzione e le riparazioni importanti di progetti di costruzione di capitale su un terreno di sua proprietà, nonché l'esecuzione di indagini ingegneristiche e la preparazione della documentazione di progettazione per la loro costruzione, ricostruzione e importanti riparazioni.

Dall'art. 4 della legge federale del 25 febbraio 1999 n. 39-FZ "Sulle attività di investimento nella Federazione Russa svolte sotto forma di investimenti di capitale" ne consegue che gli investitori effettuano investimenti di capitale nel territorio della Federazione Russa utilizzando i propri e (o) fondi presi in prestito. I clienti sono persone fisiche e giuridiche autorizzate dagli investitori che realizzano progetti di investimento. I clienti possono essere investitori, altrimenti viene concesso loro il diritto di possedere, utilizzare e disporre di investimenti di capitale per il periodo e nei limiti dei poteri stabiliti dall'accordo o dal contratto governativo.

Se le fonti di finanziamento sono azionisti, i rapporti giuridici sono regolati dalla legge federale del 30 dicembre 2004 I n. 214-FZ “Sulla partecipazione alla costruzione di condomini e altri beni immobili e sulla modifica di determinati atti legislativi della Federazione Russa”. Nella sua arte. 4 stabilisce che in base all'accordo per la partecipazione alla costruzione condivisa, il promotore si impegna a costruire (creare) un condominio e (o) altri beni immobili entro il periodo stabilito dall'accordo da solo e (o) con il coinvolgimento di altri persone e, dopo aver ricevuto il permesso di mettere in funzione questi oggetti, li trasferisce al suo partecipante alla costruzione condivisa, e quest'ultimo, a sua volta, si impegna a pagare il prezzo stabilito dal contratto e ad accettare il progetto di costruzione condivisa se c'è il permesso di metterlo in funzione.

Gli specialisti del dipartimento finanziario nella lettera n. 03-11-04/2/201 del 10.10.06 hanno spiegato: se gli accordi di partecipazione al capitale per la costruzione di un edificio residenziale non prevedono la restituzione dei fondi non utilizzati agli azionisti a causa di una diminuzione nel costo effettivo di costruzione rispetto al suo valore contrattuale, l'organizzazione promotrice che applica il sistema fiscale semplificato deve tenere conto del risparmio risultante come parte del suo reddito.

Nella situazione in esame, il reddito dell'organizzazione promotrice che applica il sistema fiscale semplificato, ai sensi dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i ricavi derivanti dalla vendita di un progetto di costruzione di edifici residenziali sono riconosciuti per l'importo del valore del contratto.

Il reddito indicato costituisce la base imponibile per il contribuente, per il quale il reddito è oggetto di tassazione.

Se l'organizzazione edile ha utilizzato la base "reddito meno spese", il contribuente riduce il reddito ricevuto per l'importo del valore del contratto dalle spese previste dall'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, la sua base imponibile sarà riconosciuta come la differenza risultante da una diminuzione del costo effettivo di costruzione rispetto al suo valore contrattuale. Se il cliente-sviluppatore, nello svolgimento delle sue attività, si limita ai servizi per l'organizzazione della costruzione e le sue spese sono piccole, allora è più redditizio utilizzare la base del “reddito”, poiché quando la si utilizza ci sono molti meno controversi problemi fiscali.

Come si può vedere dall'esame delle questioni che sorgono quando si applica il sistema fiscale semplificato, questo regime fiscale per le organizzazioni edili difficilmente può essere definito semplice. Per la base “reddito” ci sono meno problemi nel calcolarla, ma non sempre è vantaggioso utilizzarla, soprattutto per i general contractor. La base “reddito meno spese” è più redditizia, ma l’inclusione nella base imponibile di una serie di spese non menzionate nel capitolo 26.2 dà luogo a numerose controversie arbitrali, e non tutte finiscono a favore dei contribuenti.

L'appaltatore applica il sistema fiscale semplificato. Qual è la procedura per calcolare la compensazione per le spese IVA? Qual è la procedura per riflettere l'IVA nei preventivi di costruzione? Qual è la tariffa standard per la quota dei costi dei materiali nelle spese generali?

Considerato il problema siamo giunti alla seguente conclusione:

L'IVA pagata ai fornitori da un appaltatore che applica il sistema fiscale semplificato si riflette nel preventivo in una riga separata "Rimborso IVA sui materiali acquistati".

La quota standard dei costi per i materiali secondo MDS 81-33.2004 è 0,1712 (17,12%).

Motivazione della conclusione:

Nella situazione in esame, il contraente applica il sistema fiscale semplificato (di seguito denominato sistema fiscale semplificato). Allo stesso tempo, le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti IVA, ad eccezione dell'IVA dovuta ai sensi del Codice Fiscale della Federazione Russa quando importano beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione , nonché l'IVA dovuta ai sensi dell'art. 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dalle disposizioni del comma 2 dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché la clausola 1 dell'art. 168, comma 3 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato e non sono contribuenti IVA, oltre al prezzo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi), non dovrebbero presentare l'importo corrispondente dell'IVA per pagamento all'acquirente e, di conseguenza, emettergli una fattura.

I rapporti tra il cliente e l'appaltatore sono regolati, in particolare, dal capitolo 37 del Codice Civile della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 702 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto, una parte (appaltatore) si impegna a eseguire determinati lavori su istruzioni dell'altra parte (cliente) e a consegnare il risultato al cliente, e il cliente si impegna ad accettare il risultato del lavoro e pagarlo.

Secondo il comma 1 dell'art. 709 del Codice Civile della Federazione Russa, il contratto specifica il prezzo del lavoro da eseguire o le modalità per determinarlo. Il prezzo del contratto comprende il risarcimento dei costi del contraente e la remunerazione a lui dovuta (clausola 2 dell'articolo 709 del Codice civile della Federazione Russa).

In forza del comma 1 dell'art. 746 del Codice Civile della Federazione Russa, il pagamento dei lavori di costruzione eseguiti dall'appaltatore viene effettuato dal cliente nell'importo previsto nel preventivo, nei tempi e nelle modalità stabiliti dalla legge o dal contratto di costruzione.

Sulla base della clausola 1.2 delle Istruzioni metodologiche MDS 81-25.2001 per determinare l'importo del profitto stimato nella costruzione, adottate con decreto del Comitato statale per l'edilizia della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 15 (di seguito denominato MDS 81- 25.2001), lo standard di stima dell'utile tiene conto dei costi, compresi quelli relativi alle singole imposte federali, regionali e locali.

I costi non presi in considerazione negli standard di profitto stimati sono riportati nell'appendice 2 dell'MDS 81-25.2001 (clausola 1.3 dell'MDS 81-25.2001). L'IVA pagata dal contraente non è menzionata nella domanda specificata.

Allo stesso tempo, la procedura diretta per includere i fondi per il pagamento dell'IVA nella documentazione di stima è stabilita nella clausola 4.100 della Metodologia per determinare il costo dei prodotti da costruzione sul territorio della Federazione Russa MDS 81-35.2004, approvata con Risoluzione del Comitato statale per l'edilizia della Federazione Russa del 5 marzo 2004 n. 15/1.

Pertanto, nel caso generale, l'importo dei fondi per il pagamento dell'IVA viene prelevato nell'importo stabilito dalla legislazione della Federazione Russa, dai dati finali sul preventivo consolidato per la costruzione ed è indicato in una riga separata sotto il nome “Fondi per coprire le spese per il pagamento dell’Iva”.

Nei casi in cui la legislazione della Federazione Russa stabilisce vantaggi per il pagamento dell'IVA per determinati tipi di progetti di costruzione, questa riga comprende solo i fondi necessari per rimborsare i costi delle organizzazioni di costruzione e installazione a contratto per il pagamento dell'IVA ai fornitori di risorse materiali e altri organizzazioni per la fornitura di servizi (compresi i lavori di progettazione e indagine). L'importo di questi fondi è determinato mediante calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione.

Utilizzando il sistema fiscale semplificato, l'organizzazione contraente continua a pagare l'IVA ai fornitori di materiali da costruzione, ai subappaltatori e ad altre organizzazioni. In tale situazione, i costi delle organizzazioni per questi scopi sono determinati mediante calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione eseguiti (lettera del Ministero dello sviluppo regionale della Russia dell'8 ottobre 2010 n. 10463-08/IP- 05). Un esempio di calcolo del costo del pagamento dell'IVA da includere nella documentazione di stima quando si applica il sistema fiscale semplificato è riportato nell'appendice alla lettera del Gosstroy della Russia del 6 ottobre 2003 n. NZ-6292/10.

Va notato che questo esempio si basa sulla vecchia struttura delle spese generali delle Linee guida cancellate per determinare l'importo delle spese generali nella costruzione MDS 81-4.99, adottate con decreto del Comitato statale per l'edilizia della Federazione Russa di dicembre 17, 1999 n. 76. Secondo questo documento, la quota dei costi per i materiali nella struttura dettagliata delle spese generali è 0,183 (18,3%).

La struttura dettagliata delle spese generali per elementi di costo è contenuta anche nell'Appendice 8 delle Linee guida metodologiche per determinare l'importo delle spese generali nella costruzione (MDS 81-33.2004), approvate con Risoluzione del Comitato statale per l'edilizia della Russia del 12 gennaio 2004 No. 6. Va notato che le linee guida metodologiche da parte del Ministero della Giustizia russo sono state negate alla registrazione statale, quindi le istruzioni possono essere utilizzate solo come fonte di informazioni. La quota standard dei costi per i materiali secondo MDS 81-33.2004 è 0,1712 (17,12%).

La legittimità dell'applicazione di questo standard (17,12%) è indirettamente confermata dai materiali della decisione della ventesima corte d'appello arbitrale del 12 marzo 2015 n. 20AP-6477/14, in cui i giudici indicano che “.. . per le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato, l'IVA viene calcolata tenendo conto del fatto che... la quota dei costi per i materiali nella struttura dettagliata delle spese generali è del 17,12%, il profitto stimato è del 15%."

Quando si elabora un preventivo, vengono presi in considerazione tutti i costi sostenuti dall'appaltatore per eseguire il lavoro. Secondo la lettera di Gosstroy del 06/10/2003 n. NZ-6292/10, un'organizzazione che utilizza il sistema fiscale semplificato deve inizialmente includere nel preventivo il costo dei materiali, IVA esclusa, e solo successivamente, utilizzando il calcolo proposto da Gosstroy , ricavare l'importo dell'IVA, che è dovuta dal cliente in conformità con il preventivo approvato. In questo caso, l'importo dell'IVA imputato dal contraente nel preventivo è una delle voci di spesa. La legalità dell'assegnazione della compensazione IVA nel preventivo è confermata dalla summenzionata lettera del Ministero dello Sviluppo Regionale della Russia dell'8 ottobre 2010 n. 10463-08/IP-05 (si veda inoltre anche la risoluzione del Quindicesimo Corte d'appello arbitrale del 2 ottobre 2014 n. 15AP-16302/14).

Così:

La riga “Rimborso IVA sui materiali acquistati” evidenziata nel preventivo dell'appaltatore rientra tra le sue voci di spesa;

L'appaltatore, poiché applica il sistema fiscale semplificato e non è contribuente IVA, non addebita al committente l'importo IVA relativo al costo del lavoro eseguito e non emette fattura.

Recentemente, il Ministero delle Finanze ha annunciato che un appaltatore generale che applica un sistema fiscale semplificato e definisce la base imponibile come “reddito”, ai fini del calcolo dell’imposta unica, deve tenere conto dell’intero ammontare dei ricavi ricevuti dal cliente per il lavoro eseguite in forza del contratto, ivi inclusa la quota del subappaltatore, il quale, essendo anche in via “semplificata” con oggetto di tassazione “reddito”, ha versato al bilancio il corrispondente importo dell'imposta unica (Lettera del 20 dicembre 2010 N 03-11-02/06/190). Poiché potrebbero esserci diversi subappaltatori ai quali è stato trasferito l'ambito del lavoro a cui il cliente è interessato per eseguire *(1), risulta che il 6% di ciascun contratto verrà trasferito alle entrate di bilancio. Da quanto tempo il dipartimento finanziario sostiene questo punto di vista? Cosa ne pensano le autorità fiscali a riguardo? Esiste un'alternativa alla posizione dei finanzieri? Tutto questo è discusso in questo materiale.

La posizione non è nuova

Il principale dipartimento finanziario del paese ha già fornito spiegazioni simili in passato. Ad esempio, utilizziamo la Lettera del 13 gennaio 2005 N 03-03-02-04/1-5. Si rileva in particolare che se l'oggetto della tassazione è sotto forma di reddito, l'organizzazione non ha il diritto di ridurre la base imponibile dell'importo delle spese per il pagamento del lavoro subappaltato.

Dall'editore. Ricordiamo che questa posizione è stata presentata anche nel materiale di Yu.V. Podporin (Vicecapo del Dipartimento dei regimi fiscali speciali del Dipartimento della politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo) "Semplificato" nella costruzione", n. 6, 2010, pp. 17-18.

Poiché una copia della risposta (come segue dalla lettera n. 03-03-02-04/1-5) è stata inviata al Servizio fiscale federale e l'approccio proposto dal Ministero delle finanze era coerente con gli interessi fiscali, l'imposta locale Le autorità hanno sostenuto il parere dei finanziatori.
In particolare, spiegazioni simili sono state fornite nelle lettere del Servizio fiscale federale di Mosca del 29 maggio 2005 N 18-11/3/69547 e del Servizio fiscale federale della Regione di Mosca. del 15 novembre 2005 N 22-19-I/0290. Inoltre, questa posizione è stata sostenuta da alcuni giudici (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Caucaso settentrionale del 03/06/2007 N F08-431/2007-341A).

Il risparmio è possibile

Consideriamo una delle situazioni pratiche. L'organizzazione "semplificata" ha agito come appaltatore nell'ambito di contratti di costruzione con un numero di clienti. Secondo i termini degli accordi conclusi, l'appaltatore si è assunto l'obbligo di eseguire riparazioni e lavori di costruzione e installazione a spese dei fondi dei clienti entro il termine concordato, con forze e mezzi propri e attratti, e i clienti hanno assunto gli obblighi per pagare il lavoro svolto.

Nello stesso periodo, tale organizzazione ha stipulato contratti di agenzia con alcune imprese di costruzione, in base ai quali l'agente “semplificato”, in qualità di mandatario, si assumeva la responsabilità di effettuare, nell'interesse delle imprese mandanti, la ricerca per i soggetti interessati all'esecuzione di lavori edili, determinati dagli allegati ai contratti di agenzia. In questo caso l'agente si impegna:
- ricercare potenziali clienti - persone giuridiche e persone fisiche - per il mandante, concludere con loro contratti generali e contratti per proprio conto per l'esecuzione dei lavori specificati negli allegati ai contratti di agenzia;
- adempiere agli obblighi previsti dalla legislazione vigente, compreso l'esercizio del controllo contrattuale generale sull'operato del committente in conformità al contratto concluso con il cliente, ed essere responsabile nei confronti dei clienti nell'ambito dei contratti di costruzione stipulati per l'esecuzione dei lavori di costruzione e la loro qualità, ricevere sul proprio conto corrente i soldi per i lavori eseguiti dal mandante e, entro dieci giorni dal ricevimento del pagamento, trasferirli, detratte le spese di agenzia, sul conto corrente del mandante;
- presentare ai mandanti rapporti sull'esecuzione degli ordini entro cinque giorni dalla fine del mese successivo.

A loro volta, secondo i termini degli accordi conclusi, i mandanti si sono impegnati a pagare all'agente un compenso per l'esecuzione dell'ordine.
Utilizzando questo schema per organizzare le proprie attività finanziarie ed economiche, l'appaltatore generale, nel calcolare l'imposta unica, ha tenuto conto nel reddito non dell'intero importo di denaro ricevuto dal cliente, ma solo di una parte di esso sotto forma di commissioni di agenzia . La verifica fiscale in loco ha comportato l'accumulo di morosità, multe e sanzioni. L'azienda ha deciso di difendere in tribunale la legalità del conseguente risparmio fiscale ed è riuscita a convincere gli arbitri. Quali argomenti ti hanno aiutato a vincere? Ecco un estratto della risoluzione del Servizio federale antimonopolio del 09.11.2009 N A65-7504/2009.

In base a un contratto, una parte (appaltatore) si impegna a eseguire determinati lavori su istruzioni dell'altra parte (cliente) e a consegnare il risultato al cliente, e il cliente si impegna ad accettare il risultato del lavoro e a pagarlo. Se la legge o il contratto non prevedono l’obbligo del contraente di eseguire personalmente l’opera prevista dal contratto, il contraente ha il diritto di coinvolgere altre persone (subappaltatori) nell’adempimento dei propri obblighi. In questo caso, l'appaltatore agisce come appaltatore generale (clausola 1 dell'articolo 702 e clausola 1 dell'articolo 706 del Codice Civile della Federazione Russa).

In forza del comma 1 dell'art. 1005 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di agenzia, una parte (agente) si impegna, a pagamento, a svolgere azioni legali e di altro tipo per conto dell'altra parte (preponente) per proprio conto, ma a spese del mandante o per conto e a spese del mandante. In un negozio concluso dall'agente con un terzo per proprio conto e a spese del rappresentato, l'agente acquisisce diritti e diventa obbligato, anche se il rappresentante è stato nominato nella transazione o è entrato in rapporto diretto con il terzo per l'esecuzione della transazione.
Dai materiali del caso risulta che l'organizzazione ha stipulato contratti di agenzia con Industry-Service LLC, Regionspetsnab LLC, Region-Service LLC, in base ai quali l'agente si assume l'obbligo di agire per proprio conto o per conto e a spese delle principali azioni per concludere accordi con OJSC Bridges of the Republic of Tatarstan, LLC House-Building Association NK, LLC Bakhetle-Agro.

Tutti i lavori previsti dagli accordi contrattuali stipulati dal contribuente “semplificato” con i clienti sono stati eseguiti da imprese edili con le quali l'ente ha stipulato contratti di agenzia, cioè dai committenti. Le prestazioni svolte da ciascun mandante corrispondono alle tipologie di lavoro specificate negli allegati ai contratti di agenzia.

Le imprese che hanno effettivamente eseguito i lavori di costruzione sono indicate negli atti di accettazione dei lavori completati, modulo KS-2, e nei certificati del costo dei lavori eseguiti, modulo KS-3. I fondi trasferiti dai clienti per i lavori eseguiti sul conto bancario del contribuente per importi corrispondenti al costo del lavoro indicato nei certificati del costo del lavoro eseguito (IVA inclusa) vengono trasferiti ai mandanti meno le spese di agenzia, il cui importo in ciascun caso è determinato dal protocollo per concordare l'importo della remunerazione. Vengono presentati ai mandanti i verbali approvati da quest'ultimo riguardanti l'esecuzione dell'incarico di agenzia da parte dell'agente.

La normativa civile vigente non vieta all'agente che, per conto del mandante, ha concluso per proprio conto un negozio con un altro soggetto, di concludere un altro negozio con il mandante in applicazione del contratto di agenzia. Di conseguenza, il tribunale ha respinto la tesi dell’amministrazione finanziaria secondo cui i lavori di costruzione sarebbero stati eseguiti nell’ambito di contratti di subappalto e non in applicazione di contratti di agenzia stipulati.

Nota! L'ispettorato fiscale non è riuscito a ottenere una revisione del caso. La Corte Suprema Economica del Paese, rifiutandosi di trasferire il caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale, nella Determinazione del 10 marzo 2010 N VAS-2396/10, ha indicato: nell'esame del caso, i tribunali hanno stabilito che la società prestavano servizi di reperimento di clienti e di organizzazione di lavori edili e che i proventi derivanti dalle attività svolte percepivano sotto forma di compenso per i servizi resi dai committenti. Sulla base delle circostanze fattuali accertate del caso, i tribunali hanno concluso che l'ispettorato ha accertato illegalmente tasse, sanzioni e multe sull'importo totale dei fondi ricevuti sul conto della società dai clienti e trasferiti dalla società, al netto delle spese di agenzia, ai mandanti per il lavoro da loro effettivamente svolto. Gli argomenti esposti nella dichiarazione dell'autorità fiscale e nelle conclusioni dei tribunali non confutano e non indicano l'errata applicazione da parte dei tribunali delle disposizioni dell'art. 346.12 “Contribuenti”, 346.14 “Oggetti fiscali”, 346.15 “Procedura per la determinazione del reddito” del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ricordiamo che le tipologie di reddito prese in considerazione ai fini della tassazione unica sono stabilite dall'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale:
- i ricavi comprendono i proventi delle vendite, determinati ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa e reddito non operativo determinato ai sensi dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa;
- i redditi previsti dall'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

In conformità con i paragrafi. 9 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, i redditi sotto forma di proprietà (compresi i contanti) ricevuti da un commissionario, agente e (o) altro procuratore in relazione all'adempimento degli obblighi previsti da un accordo di commissione , contratto di agenzia o altro accordo simile, nonché per le spese di compensazione sostenute dal commissionario, agente e (o) altro procuratore del mandante, mandante e (o) altro mandante, se tali spese non sono soggette a inclusione nelle spese del commissionario, agente e (o) altro procuratore in conformità con i termini degli accordi conclusi. Il reddito specificato non include commissioni, agenzie o altre remunerazioni simili*(2).

Pertanto, lo schema descritto è stato riconosciuto legale e più di una volta. In una situazione simile, anche gli arbitri della FAS VSO si sono schierati dalla parte dell'appaltatore generale semplificato (Risoluzione del 25 ottobre 2010 N A78-9307/2009). La differenza tra questa situazione controversa e quella sopra descritta è che non si trattava di un contratto di agenzia, ma di un contratto di commissione, concluso con l'impresa edile che ha eseguito i lavori, in base al quale l'appaltatore generale - il committente - si è impegnato a stipulare un accordo per proprio conto con il cliente per eseguire importanti riparazioni e costruzione di edifici, nonché fornire al cliente la documentazione di rendicontazione necessaria, ricevere fondi destinati al finanziamento dei lavori di costruzione e installazione. Per la prestazione dei servizi oggetto del contratto, il mandante (impresa di costruzioni) si è impegnato a pagare al commissionario “semplificato” una commissione pari al 2% del prezzo concordato con il cliente.

I giudici, richiamandosi a quanto previsto dall'art. 702, 740, 999 del Codice Civile della Federazione Russa, è giunto alla conclusione che l'oggetto del contratto è l'esecuzione del lavoro da parte dell'appaltatore o di altre persone da lui coinvolte, e in caso di coinvolgimento di altre persone nell'esecuzione di lavoro, l'appaltatore (contraente generale) affida loro l'adempimento degli obblighi derivanti dal contratto contrattuale, che corrisponde all'art. 313 del Codice Civile della Federazione Russa, secondo il quale l'adempimento di un'obbligazione può essere affidato dal debitore a un terzo se la legge, altri atti giuridici, i termini dell'obbligazione o la sua essenza non implicano l'obbligo di il debitore adempiere personalmente all’obbligazione. Nel concludere ed eseguire un contratto d'opera, l'appaltatore, anche se nella sua esecuzione partecipano altre persone, agisce per proprio conto e nel proprio interesse.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 990 del Codice Civile della Federazione Russa, in base ad un contratto di commissione, una parte (il commissionario) si impegna, per conto dell'altra parte (il mandante), dietro compenso, a compiere una o più operazioni per proprio conto , ma a spese del mandante. Pertanto, in virtù dei par. 9 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario includere nella base imponibile solo l'importo della remunerazione della commissione del "lavoratore semplificato", che (come confermato dai materiali del caso) non ha eseguito lavori di costruzione per il cliente ai sensi un contratto.

A.I. Serova
Rivista "Edilizia: contabilità e fiscalità"

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*(1) Ricordiamo che la normativa civile prevede che se la legge o il contratto non prevedono l'obbligo dell'appaltatore di eseguire personalmente l'opera prevista nel contratto, l'appaltatore ha il diritto di coinvolgere nell'esecuzione altre persone (subappaltatori) dei suoi obblighi, agendo in questo caso in qualità di contraente generale. Allo stesso tempo, cap. 37 "Contratti" del Codice Civile della Federazione Russa non stabilisce restrizioni sul numero di subappaltatori nella catena di accordi contrattuali conclusi al fine di eseguire l'ambito di lavoro specificato dal cliente.
*(2) Una norma simile è contenuta nell'art. 156 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale i contribuenti che percepiscono redditi sulla base di contratti di agenzia, contratti di commissione o contratti di agenzia determinano la base imponibile ai fini del calcolo dell'IVA come l'importo del reddito ricevuto sotto forma di remunerazione (qualsiasi altro reddito) nell'esecuzione di uno qualsiasi di questi accordi.

Sono un gene. Direttore di LLC, nel 3 ° trimestre ha svolto lavori nell'ambito di un contratto di subappalto con LLC “A”. Abbiamo un sistema fiscale semplificato (entrate meno spese). Ora hanno ricevuto una fattura IVA dall'ufficio delle imposte. Ci hanno presentato una richiesta per il pagamento dell'imposta (circa 250mila rubli). Gli avvocati affermano che esiste un articolo nel codice fiscale secondo cui la controparte principale paga l'IVA. Ma poi, quando presenta la dichiarazione a fine anno, gli viene rimborsata l'Iva. Ho bisogno di una risposta dettagliata a questo argomento e dei numeri degli articoli su cosa fare affidamento. Quasi tutte le organizzazioni con cui faccio subappalto sono armene, e ho bisogno di avere una risposta chiara, perché... in tutti i casi pago loro l'IVA a titolo di rimborso. Dovrei trasformare la tassazione semplificata in tassazione regolare?

Risposta

Non sei tenuto a rimborsare l'IVA al contraente.

Ogni organizzazione è tenuta a pagare le tasse stabilite sulle proprie attività in modo indipendente (clausola 1, articolo 3, comma 1, articolo 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A nome dell'organizzazione dei contribuenti, un'altra persona può trasferire le tasse al bilancio (clausola 1, articolo 45 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma poi l'organizzazione deve rimborsare a questa persona l'imposta pagata per questo (articolo 313 del codice civile della Federazione Russa). Dopotutto, la responsabilità di pagare le tasse spetta all'organizzazione.

In una situazione in cui un appaltatore generale esegue lavori per il cliente con l'aiuto di un subappaltatore semplificato, ciascuno di essi è tenuto a pagare le imposte legalmente stabilite sulle proprie attività.

L'imprenditore che applica il sistema fiscale generale è tenuto ad addebitare l'IVA sull'intero costo del lavoro svolto e a presentarlo al cliente (comma 1 dell'articolo 146, comma 1 dell'articolo 154, comma 1 dell'articolo 167, comma 1 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, l'appaltatore ha il diritto di detrarre l'IVA a monte relativa a tale lavoro (clausola 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma nella tua situazione, l'appaltatore non ha l'IVA a monte sul lavoro svolto da te, il subappaltatore semplificato. Le società semplificate non sono riconosciute come contribuenti IVA, ad eccezione di alcune transazioni (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, non addebitano l'IVA sul costo del lavoro svolto e non impongono imposte all'acquirente. Pertanto, un appaltatore di tipo generale quando acquista lavori da un subappaltatore non ha l'IVA a monte su tali lavori. Di conseguenza, l'appaltatore non paga l'IVA a monte e non la detrae. Si limita ad addebitare l'IVA sulle vendite – un'imposta legalmente stabilita – e a trasferirla al bilancio.

Il subappaltatore, a sua volta, paga l'imposta sulle sue attività: un'unica imposta semplificata (articolo 346.21 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il subappaltatore non è tenuto a pagare al contraente (rimborsargli) l'IVA addebitata sulle vendite al cliente. Su richiesta dell'appaltatore, il subappaltatore può emettere una fattura IVA. In questo caso, l'appaltatore potrà accettare l'IVA come detrazione e il subappaltatore dovrà trasferire l'imposta fatturata al bilancio (clausola 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il subappaltatore non potrà includere l'IVA tra le spese (sottoclausola 22, clausola 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Cioè, il subappaltatore pagherà l'IVA al bilancio a proprie spese. In questo caso, il subappaltatore trasferirà l'imposta al bilancio per se stesso a causa dei suoi obblighi e non per l'appaltatore.

Pertanto, è illegittima la richiesta dell’appaltatore del regime generale al subappaltatore semplificato di rimborsare l’IVA maturata sulle vendite al cliente.

Il cliente può accettare questo importo IVA ai sensi del contratto, su quale base e a quali condizioni? Quali documenti è tenuto a presentare l'appaltatore? La “compensazione IVA nell'ambito del sistema fiscale semplificato” è inclusa nel prezzo del lavoro previsto dal contratto?

Su questo tema assumiamo la seguente posizione:

L'IVA indicata dall'appaltatore nel preventivo è parte integrante del costo del lavoro eseguito dall'appaltatore.

Tale importo, insieme all'intero costo del lavoro, viene preso in considerazione dall'organizzazione come parte delle spese che riducono l'utile imponibile, sulla base dei certificati del lavoro svolto. Non è necessario preparare documenti speciali per questo importo.

L'IVA in questione non è detraibile.

Giustificazione della posizione:

Innanzitutto, notiamo che le organizzazioni e (singoli imprenditori) che applicano il sistema fiscale semplificato (STS) non sono riconosciuti ad eccezione dell'IVA dovuta in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa quando importano beni nel territorio della Federazione Russa e altri territori sotto la sua giurisdizione (compresi gli importi fiscali, soggetti a pagamento al completamento della procedura doganale della zona doganale franca sul territorio della Zona Economica Speciale nella regione), nonché l'IVA pagata ai sensi dell'art. 161 e 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (non correlato alla situazione in esame) (clausole 2, 3 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dalle disposizioni dei par. 2, 3 cucchiai. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché la clausola 1 dell'art. 168, comma 3 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che le organizzazioni e i singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato e non sono contribuenti IVA, oltre al prezzo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi), non devono presentare l'importo corrispondente di IVA per il pagamento all'acquirente e, di conseguenza, emettergli una fattura.

I rapporti tra e il contraente sono regolati, in particolare, dal capitolo 37 del Codice Civile della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 702 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto, una parte (appaltatore) si impegna a eseguire determinati lavori su istruzioni dell'altra parte (cliente) e a consegnare il risultato al cliente, e il cliente si impegna ad accettare il risultato del lavoro e pagarlo.

Il contratto di lavoro specifica il prezzo del lavoro da eseguire o le modalità per determinarlo (clausola 1, articolo 709 del Codice Civile della Federazione Russa).

Secondo il comma 2 dell'art. 709 del Codice Civile della Federazione Russa, il prezzo del contratto comprende il risarcimento dei costi del contraente e la remunerazione a lui dovuta.

Il prezzo dell'opera potrà essere determinato redigendo un preventivo.

Nel caso in cui i lavori siano eseguiti conformemente al preventivo redatto dall'appaltatore, il preventivo acquista validità ed entra a far parte del contratto dal momento in cui viene confermato dal committente (comma 3 dell'articolo 709 del codice civile). la Federazione Russa).

In forza del comma 1 dell'art. 746 del Codice Civile della Federazione Russa, il pagamento dei lavori di costruzione eseguiti dall'appaltatore viene effettuato dal cliente nell'importo previsto nel preventivo, nei tempi e nelle modalità stabiliti dalla legge o dal contratto di costruzione.

Clausola 1.2 delle Linee guida metodologiche MDS 81-25.2001 per determinare l'importo del profitto stimato nella costruzione, adottate con Risoluzione del Comitato statale per l'edilizia della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 N 15 (di seguito denominata MDS 81-25.2001), prevede che lo standard di profitto stimato tenga conto dei costi, compresi quelli relativi alle singole imposte federali, regionali e locali. I costi non presi in considerazione negli standard di profitto stimati sono riportati nell'appendice 2 dell'MDS 81-25.2001 (clausola 1.3 dell'MDS 81-25.2001). L'IVA pagata dal contraente non è menzionata nella domanda specificata.

La procedura diretta per includere i fondi per il pagamento dell'IVA nella documentazione di stima è riportata nella clausola 4.100 della Metodologia per determinare il costo dei prodotti da costruzione sul territorio della Federazione Russa MDS 81-35.2004, approvata con Risoluzione del Comitato statale per l'edilizia della Federazione Russa del 5 marzo 2004 N 15/1. Pertanto, in generale, l'importo dei fondi per il pagamento dell'IVA è accettato nella misura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa, dai dati finali per il preventivo consolidato per la costruzione ed è indicato in una riga separata sotto il nome “Fondi per coprire i costi relativi al pagamento dell’IVA”.

Nei casi in cui la legislazione della Federazione Russa stabilisce vantaggi per il pagamento dell'IVA per determinati tipi di progetti di costruzione, questa riga comprende solo i fondi necessari per rimborsare i costi delle organizzazioni di costruzione e installazione a contratto per il pagamento dell'IVA ai fornitori di risorse materiali e altri organizzazioni per la fornitura di servizi (compresi i lavori di progettazione e indagine). L'importo di questi fondi è determinato mediante calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione.

Utilizzando il sistema fiscale semplificato, l'appaltatore paga l'IVA ai fornitori di materiali da costruzione, subappaltatori e altre organizzazioni. Allo stesso tempo, l’IVA “a monte” non è deducibile, poiché non è un contribuente di questa imposta. In tale situazione, il costo del pagamento dell'IVA da parte dell'appaltatore è determinato mediante calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione eseguiti (lettera del Ministero dello sviluppo regionale della Russia dell'8 ottobre 2010 N 10463-08/IP- 05). Un esempio di calcolo del costo del pagamento dell'IVA da includere nella documentazione di stima quando si applica il sistema fiscale semplificato è riportato nell'appendice alla lettera del Gosstroy della Russia del 6 ottobre 2003 N NZ-6292/10.

Quando si elabora un preventivo, vengono presi in considerazione tutti i costi sostenuti dall'appaltatore per eseguire il lavoro. Secondo la lettera di Gosstroy del 06.10.2003 N NZ-6292/10, un'organizzazione che utilizza il sistema fiscale semplificato deve inizialmente includere nel preventivo il costo dei materiali, IVA esclusa, e solo successivamente, utilizzando il calcolo proposto da Gosstroy, ricavare il importo dell'IVA, che è dovuto dal cliente in conformità con il preventivo approvato. In questo caso, l'importo dell'IVA imputato dal contraente nel preventivo è una delle voci di spesa. La legalità dell'assegnazione della compensazione IVA nel preventivo è confermata dalla summenzionata lettera del Ministero dello Sviluppo Regionale della Russia dell'8 ottobre 2010 N 10463-08/IP-05.

Pertanto, l'importo dell'IVA imputato dall'appaltatore nel preventivo è uno dei componenti (costi) che formano il costo del lavoro eseguito (prezzo contrattuale) e non l'importo dell'IVA sul costo del lavoro eseguito dall'appaltatore secondo le modalità stabilite dal comma 1 dell'art. 154, comma 1, art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi anche le decisioni della Quindicesima Corte d'Appello del 2 ottobre 2014 N 15AP-16302/14, della Tredicesima Corte d'Appello Arbitrale del 26 febbraio 2016 N 13AP-31499/15, la Quarta Corte d'Appello Arbitrale del 31 marzo 2016 N 04AP-4594/13, l'Ottava Corte d'Appello Arbitrale del 07.11.2016 N 08AP-10887/16).

L'organizzazione cliente non accetta tale importo di imposta in detrazione, poiché l'appaltatore, non essendo contribuente IVA, non presenta al cliente l'importo dell'IVA in aggiunta al costo del lavoro svolto e non emette fattura.

L'importo dell'IVA imputato nel preventivo, come componente del costo del lavoro svolto, viene preso in considerazione dal cliente come spesa nel calcolo dell'imposta sul reddito secondo le modalità stabilite dal capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa, a seconda su quale lavoro viene eseguito: o si tratta di una spesa che costituisce il costo iniziale di un'immobilizzazione (clausole 1, 2 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa), o si tratta di costi di riparazione (articolo 260 del Codice fiscale della Federazione Russa). Lo stesso vale in contabilità (clausole 7, 8, 14 PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”, clausole 5, 7 PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”).

Non è necessario separare l'importo dell'IVA in questione dal costo totale del lavoro, pertanto non vengono redatti documenti separati. Sarà sufficiente un certificato di completamento dei lavori per il costo totale del lavoro (incluso l'importo specificato dell'IVA).

Risposta preparata:

Esperto del Servizio di Consulenza Legale GARANT

Vakhromova Natalya

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