Concetto e finalità dei conti fuori bilancio. Conti in bilancio e fuori bilancio La contabilità fuori bilancio di una banca

Introduzione

La contabilità delle transazioni sui conti fuori bilancio di un'organizzazione creditizia viene effettuata sui conti n. 906 - n. 918 e sui conti corrispondenti n. 9999, 9998. Le transazioni fuori bilancio si riflettono nell'addebito di un conto e nel credito di un altro conto. La doppia registrazione è formalizzata mediante la corrispondenza di conti o scritture contabili di un conto addebitato e accreditato per l'importo dell'operazione. La procedura di contabilità e rendicontazione è limitata dalle normative della Banca di Russia. I conti fuori bilancio riflettono: fondi e oggetti di valore che non appartengono alla banca, ma sono in custodia e gestione (anche in amministrazione fiduciaria); obbligazioni e crediti indebiti (operazioni a termine; pagamenti differiti e scaduti; titoli (attività di deposito) in pezzi. Le informazioni contabili primarie su questi conti sono registrate su ordini fuori bilancio; sulla base di questi dati, la contabilità analitica e sintetica presentata nel viene implementata la rendicontazione della banca.

Oggetto dello studio è la contabilizzazione delle operazioni sui conti bancari fuori bilancio.

Lo scopo del lavoro è considerare la procedura per l'esecuzione della contabilità delle operazioni fuori bilancio degli enti creditizi.

Problemi risolti nel lavoro:

§ considerare i conti fuori bilancio dal punto di vista del piano dei conti e determinare il riflesso dei conti fuori bilancio nella rendicontazione primaria e periodica;

§ individuare le caratteristiche della contabilizzazione delle operazioni sui conti fuori bilancio;

§ redigere un bilancio per la prossima data di riferimento e trarre brevi conclusioni sui cambiamenti nelle condizioni finanziarie della banca.

Contabilità delle transazioni sui conti fuori bilancio di un'organizzazione creditizia

La procedura per la contabilità e la rendicontazione dei conti fuori bilancio di un'organizzazione creditizia

Le operazioni fuori bilancio della banca sono contabilizzate per l'importo di tali operazioni nei conti del sistema contabile e di rendicontazione dell'ente creditizio.

La contabilità degli enti creditizi è un sistema ordinato di raccolta, registrazione e riepilogo delle informazioni in termini monetari sulla proprietà, sugli obblighi delle organizzazioni e sul loro movimento attraverso la contabilità continua, continua e documentale di tutte le transazioni commerciali. Gli oggetti della contabilità sono di proprietà delle organizzazioni, dei loro obblighi e delle transazioni commerciali effettuate dalle organizzazioni nel corso delle loro attività. Gli obiettivi principali della contabilità sono: la formazione di informazioni complete e affidabili sulle attività dell'organizzazione e sul suo stato patrimoniale; fornire le informazioni necessarie agli utenti interni ed esterni dei rendiconti finanziari, comprese le organizzazioni di regolamentazione, in conformità con le norme, gli standard e le stime approvati; prevenire risultati negativi dalle attività economiche dell’organizzazione e identificare riserve interne per garantirne la stabilità finanziaria. Tutti gli enti creditizi sono tenuti a redigere bilanci basati su dati contabili sintetici e analitici.

Lo stato patrimoniale della banca è composto da due parti: un'attività (mostra il valore di tutte le proprietà) e una passività (le passività della banca e il suo capitale). I conti si dividono in stato patrimoniale e fuori bilancio. I conti di bilancio riflettono fondi liquidi e non liquidi, liquidazioni, fondi presi in prestito, fondi, entrate e spese, profitti e perdite. I conti sono tenuti in termini multivaluta.

I conti fuori bilancio riflettono: capitale autorizzato non pagato, titoli, transazioni e documenti di regolamento, operazioni di credito e leasing, debiti cancellati e cancellati fuori bilancio, e ci sono anche conti per la corrispondenza. I conti fuori bilancio sono raggruppati in sezioni in base al contenuto economico dei valori e dei documenti su di essi registrati (Figura 1)

Fig. 1 Schema dei conti fuori bilancio

La documentazione bancaria speciale è sviluppata e approvata dalla Banca Centrale della Federazione Russa ed è obbligatoria per l'uso. Per mantenere le informazioni sulle attività della banca basate sugli indicatori fuori bilancio, vengono utilizzati i documenti presentati nella tabella 1. La forma dei documenti è unificata e i loro dettagli sono standard come previsto dalla normativa sui documenti di liquidazione. Un fatto importante e obbligatorio è la presenza nel documento di informazioni analitiche e sintetiche, l'indicazione dei conti corrispondenti e gli importi delle operazioni eseguite. Le firme delle persone finanziariamente responsabili e dei controllori vengono confrontate con i loro campioni. In seguito all'inserimento delle informazioni contabili primarie registrate nei documenti e alla loro elaborazione, il reparto contabilità riceve tutti i dati necessari, sia analitici che sintetici, moduli di reporting, bilanci, ecc.

Tabella 1

Documenti per effettuare registrazioni su conti fuori bilancio

La rendicontazione degli enti creditizi si distingue in periodica e annuale, ufficiale per gli utenti esterni e gestionale per gli utenti interni. Periodico: giornaliero, di cinque giorni, di dieci giorni, mensile e trimestrale. Annuale: contenuto, volume e risultati del lavoro della banca per il periodo di riferimento. I documenti più importanti inclusi nella rendicontazione degli enti creditizi sono:

foglio di fatturato;

stato patrimoniale;

conto economico e bilancio generale.

Annotazione

Il presente documento è destinato allo svolgimento di lezioni sul corso teorico "Corso introduttivo. Argomento 4. "Contabilità fuori bilancio".

Requisiti di conoscenza degli studenti:

Conoscenza generale dei fondamenti della tecnologia bancaria e del sistema bancario nell'ambito dell'argomento 1 "Fondamenti di attività bancaria" (corso introduttivo);

Conoscenza delle basi del sistema contabile nell'ambito dell'argomento 2 "Fondamenti di contabilità" (corso introduttivo).

Conoscenza delle nozioni di base sui servizi di regolamento del contante nell'ambito dell'argomento 3 “Nozioni di base sui servizi di regolamento e contante (CSR)”;

Al termine della formazione, gli studenti dovrebbero padroneggiare le seguenti questioni discusse in questo argomento del "Corso introduttivo":

Il concetto e lo scopo della contabilità fuori bilancio;

Caratteristiche di lavorare con conti fuori bilancio;

Ideazione e lavoro con un file di documento;

Ideazione e lavoro con scheda dei valori;

Registrazioni contabili di base per la gestione dei file delle carte.

Il corso teorico è rivolto ai tirocinanti aziendali.

Il programma del corso prevede una prova finale obbligatoria.

Durata del corso

· Lezioni frontali – 2 ore;

· Lavoro indipendente e test di risposta 2 ore.

Argomento 4. "Contabilità fuori bilancio".

1. Disposizioni fondamentali della contabilità fuori bilancio................................ .............. .4

1.1. Quadro normativo e principali disposizioni in materia di contabilità fuori bilancio.................................... 4

1.2. Nozione e scopo dei conti fuori bilancio............................................. .................... 4

B. Conti fiduciari................................................ ................................................... .....5

B. Conti fuori bilancio................................................ .................................................... .....................5

D. Operazioni urgenti................................................ .................................................... ........................6

D. Conti di deposito............................................ .................................................... .................................... 6

2. Fascicolo del documento .................................... ...................................................... .......7

2.1. Lavorare con i documenti nello schedario n. 1................................................ ....................................7

2.2. Lavorare con i documenti nello schedario n. 2................................................ ....................................8

2.3. Lavorare con i documenti di indice delle carte conto corrispondenti................................. .................................... 10

3. Schedario degli oggetti di valore............................................ ........ .................................... 10

4. Archivio degli importi della carta............................ ............................................................ 11

Elenco delle fonti.................................... ....................................................13

Elenco dei sussidi didattici............................................ ........................................................ ................ ......13

Documenti normativi................................................ ............................................................ .............. .....13

Risorse Internet.................................................... ............................................................ ............................13

Domande di prova sull'argomento:................................................ ...................................... 14

Disposizioni fondamentali della contabilità fuori bilancio

Quadro normativo e principali disposizioni in materia di contabilità fuori bilancio.

La procedura per l'utilizzo dei conti fuori bilancio e la segnalazione delle operazioni fuori bilancio è descritta nei documenti normativi della Banca Centrale della Federazione Russa (vedere l'elenco dei “Documenti normativi):

Nel 1997, la Banca Centrale Russa ha sviluppato e adottato il “Piano dei conti”. Posizione B TsBR città N 205-P sono state descritte le regole contabili. Secondo esso, i conti del piano contabile bancario negli istituti di credito sono suddivisi nelle seguenti aree contabili (capitoli):

· A. Conti di bilancio;

· B. Conti fiduciari;

· B. Conti fuori bilancio;

· G. Operazioni urgenti;

· D. Conti di deposito.

Nota. La struttura del piano dei conti, la struttura e le caratteristiche dei conti analitici e sintetici sono descritti in dettaglio nell'argomento 2 “Nozioni di base sulla contabilità”. di questo corso Nell'ambito di questo argomento, la procedura per lavorare con i conti verrà discussa in modo più dettagliato aree contabili (capitoli) B. CONTI FUORI BILANCIO

Concetto e finalità dei conti fuori bilancio

Conto fuori bilancio (Conto fuori bilancio) - un conto contabile utilizzato per registrare valori e documenti che non sono inclusi nello stato patrimoniale e non si riflettono nelle sue attività e passività. I conti fuori bilancio vengono utilizzati anche per contabilizzare i fondi la cui registrazione attualmente non è possibile nei conti principali dello stato patrimoniale A.

I conti fuori bilancio della banca comprendono:

· fondi di riserva in contanti e monete;

· fondi e valori che non appartengono alla banca, ma sono in custodia e gestione (anche in amministrazione fiduciaria);

· pagamenti ritardati e scaduti;

· obblighi e crediti non adempiuti (operazioni a termine);

· documenti di liquidazione trasferiti alla banca per l'incasso;

· oggetti di valore accettati in custodia;

· moduli di segnalazione rigorosi, libretti di assegni e ricevute;

· titoli (attività di deposito) in pezzi

· lettere di credito per pagamenti, ecc.

I conti fuori bilancio, simili ai conti di bilancio, sono suddivisi in conti sintetici del primo e del secondo ordine. Fanno eccezione, in questo caso, i conti dell'area contabile D. “CONTI DEPOSITI”. Contiene solo conti di 2° ordine.

La contabilizzazione dei conti fuori bilancio viene effettuata sui conti attivi e passivi nel rispetto del principio della doppia partita. I conti fuori bilancio sono raggruppati in sezioni in base al contenuto economico dei valori e dei documenti su di essi registrati.

Informazioni correlate.

La tenuta dei registri di qualsiasi organizzazione finanziaria comporta l'uso di vari tipi di conti. In particolare, insieme ai conti in bilancio, vengono utilizzati attivamente i conti bancari fuori bilancio. Si tratta di conti utilizzati per registrare valori che non sono inclusi nel bilancio generale dell'impresa e che non sono correlati alle sue attività e passività. Diamo un'occhiata a questo tipo di account in modo più dettagliato.

Scopo dei conti fuori bilancio

I conti fuori bilancio (o fuori bilancio) vengono utilizzati per contabilizzare i fondi che non sono di proprietà di un istituto finanziario. Lo scopo principale di questo tipo è:

generalizzazione delle informazioni sui beni materiali;
registrare incassi, spese e movimenti di valori gestiti dall'organizzazione;
controllo sulle transazioni commerciali.

La ricezione di fondi di un certo tipo nell'organizzazione viene registrata nell'addebito dei conti fuori bilancio e il loro smaltimento viene effettuato su base creditizia. I conti fuori bilancio non si sovrappongono tra loro o con altri tipi di conti.

Importante! I numeri di conto di questo tipo iniziano sempre con 99. Ai conti del secondo ordine viene assegnato un numero di due cifre, al terzo un numero di tre cifre e così via fino a numeri di cinque cifre.

Contenuto economico

Secondo la clausola 1.1.12 delle Regole per la tenuta della contabilità negli istituti di credito della Federazione Russa, le attività materiali sui conti in bilancio non possono riflettersi sui conti fuori bilancio. Ma le stesse Regole contengono una serie di casi eccezionali in cui tale visualizzazione è consentita. Inoltre, tali precedenti contabili possono essere specificati in altri regolamenti della Banca della Federazione Russa.

In generale, si suppone che i conti fuori bilancio conservino i dati sugli immobili presi in locazione dall'impresa, accettati da essa per custodia, commissione, elaborazione, installazione, ecc. In relazione alle organizzazioni bancarie e creditizie, parte del Il conto fuori bilancio può includere:

obblighi urgenti dei mutuatari;
fondi di riserva di monete e banconote;
documenti di liquidazione raccolti dalla banca;
garantire prestiti;
moduli di segnalazione rigorosi;
debiti cancellati per impossibilità di riscossione;
forme di titoli emessi dalla banca;
lettere di credito per pagamenti, ecc.

In totale, la legge prevede 11 tipi di conti fuori bilancio. Inoltre, le imprese e le organizzazioni possono, se necessario, aprire tali conti per conto proprio e includerli nelle loro politiche contabili.

Importante! Tipicamente, nel piano contabile delle banche commerciali, il capitolo sui conti fuori bilancio contiene sette sezioni. Inoltre, uno di essi è utilizzato esclusivamente dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Classificazione dei conti fuori bilancio

Convenzionalmente, tutti i conti fuori bilancio possono essere suddivisi in tre categorie:

destinato alla contabilità di beni che non appartengono all'organizzazione (affittati o custoditi);
destinato a tenere conto degli obblighi e della sicurezza dell'organizzazione;
creato per tenere conto di altri materiali e oggetti di scarso valore.

Nelle organizzazioni bancarie, i conti del secondo gruppo di solito memorizzano informazioni su pegni, garanzie bancarie e fideiussioni. In questo caso, la garanzia viene presa in considerazione in base al prezzo dell'oggetto impegnato.

Nella documentazione fuori bilancio del terzo tipo, vengono solitamente conservati i registri delle tute dei dipendenti della banca, nonché delle attrezzature necessarie per il loro lavoro. Per quanto riguarda gli oggetti di basso valore, secondo la legge, questi includono beni materiali il cui costo è inferiore a 40.000 rubli per unità. Ma questa soglia può essere modificata dall'organizzazione, a seconda delle esigenze interne. Il limite al valore di un elemento di basso valore, se fissato in modo indipendente, deve essere prescritto nelle politiche contabili della banca.

Documenti normativi

Il mantenimento del bilancio di qualsiasi banca commerciale è regolato dal regolamento della Banca Centrale della Federazione Russa n. 302-P, emesso il 26 marzo 2007. Questo documento contiene un piano dei conti per gli enti creditizi, nonché le regole di base per il loro mantenimento. Inoltre, la procedura di contabilità e tenuta dei conti fuori bilancio è influenzata da:

politica contabile di ciascuna specifica banca;
istruzioni interne di un'organizzazione finanziaria.

Procedura per la tenuta della documentazione fuori bilancio

Poiché i conti fuori bilancio sono conti che non contengono informazioni sul bilancio dell'ente creditizio, di solito non viene praticata la doppia registrazione. Come accennato in precedenza, i messaggi vengono generati come segue:

la ricevuta degli oggetti di valore a disposizione della banca viene registrata nella parte addebito del conto;
smaltimento di oggetti di valore dalla cessione di un'organizzazione finanziaria - nella parte creditizia.

Allo stesso tempo, le norme contabili consentono la divisione condizionata di questi conti in attivi e passivi, a seconda del loro contenuto economico. Se per loro è necessaria una doppia registrazione, è consentito utilizzare i conti fuori bilancio 99999 (passivi) e 99998 (attivi). In questo caso, le voci di conto attive corrisponderanno rispettivamente al conto fuori bilancio 99999 e quelle passive a 99998. Tali situazioni possono verificarsi, ad esempio, quando i saldi fuori bilancio vengono rivalutati a causa di modifiche nei tassi di cambio.

Importante! La maggior parte dei conti fuori bilancio sono attivi. La categoria passiva comprende solo quelli che tengono conto dei fondi non versati nel fondo di riserva obbligatoria, delle fonti di finanziamento degli investimenti di capitale di un'organizzazione bancaria e delle garanzie bancarie.

Le sfumature del lavorare con conti fuori bilancio

Sembrerebbe che, poiché i fondi fuori bilancio non si riferiscono direttamente al patrimonio della società, conservare la documentazione per la loro contabilità non sia particolarmente importante. Ma in realtà non è affatto così. Il lavoro competente con i conti fuori bilancio consente di:

ottenere un quadro completo delle attività della banca;
evitare errori negli audit;
determinare correttamente l'importo delle imposte trattenute dalla banca.

Importante! Se un'organizzazione bancaria ignora il mantenimento della documentazione fuori bilancio o inserisce in essa informazioni in modo errato o incompleto sulle risorse materiali a sua disposizione, i suoi dirigenti possono essere inflitti una multa.

La cosa più difficile è inserire nella documentazione fuori bilancio informazioni sugli immobili affittati dalla banca o in locazione. Molto spesso, il contabile che esegue questa operazione non dispone di dati sul valore di un bene specifico, quindi è abbastanza difficile determinare a quale prezzo è stato registrato.

Questo problema può essere risolto come segue:

contattando il fornitore di beni materiali con una richiesta del loro valore;
redigendo una relazione sulla stima del valore di mercato (in modo indipendente o con il coinvolgimento di periti abilitati);
inserendo oggetti nel rapporto sulla base di una valutazione condizionale o quantitativa.

Consiglio: se l'immobile locato appartiene alla categoria degli immobili, è possibile richiedere un certificato all'ITV sul suo valore.

Inventario immobiliare

Qualsiasi movimento di beni materiali che non sono di proprietà della banca si riflette nei conti fuori bilancio delle categorie corrispondenti.

Il fatto di trasferire un oggetto materiale su un conto, nonché di cancellarlo dal bilancio, è formalizzato secondo il flusso di documenti accettato nell'organizzazione finanziaria. Ad esempio, le entrate possono riflettersi in fatture o ordini di ricevute, le cancellazioni possono riflettersi in atti nella forma prescritta, ecc.

La carenza individuata durante l'inventario viene rimborsata dalla banca al proprietario dei beni. Tale compenso si riflette nei documenti alla voce “Altre spese”. Se durante l’audit vengono rilevate eccedenze, queste possono essere iscritte nel bilancio dell’organizzazione finanziaria nella categoria “Altri utili”.

Come accennato in precedenza, il piano dei conti contiene 99 conti contabili. Ma oltre ai conti principali si possono trovare anche 11 conti fuori bilancio. Cosa sono queste fatture? Cosa viene contabilizzato su di essi e come vengono effettuate le registrazioni nei conti fuori bilancio? Diamo un'occhiata a queste domande in questo articolo.

Video lezione “Contabilità dei conti fuori bilancio”

Lezione video sulla contabilità dei conti fuori bilancio di un'organizzazione, descrive in dettaglio i conti chiave, analizza le transazioni ed esempi tipici. La lezione è tenuta dall'insegnante del sito "Contabilità e contabilità fiscale per manichini", capo contabile Gandeva N.V. ⇓

I conti fuori bilancio riflettono informazioni aggiuntive sugli obblighi dell'impresa e sul suo inventario, che non avevano posto nei conti principali. Come suggerisce il nome, questi conti sono “dietro il bilancio”, cioè non si riflettono nel bilancio dell'impresa, non caratterizzano la posizione finanziaria dell'organizzazione, ma evidenziano le caratteristiche delle sue attività; .

Come accennato in precedenza, il piano dei conti prevede 11 conti fuori bilancio, designati da 001 a 011:

001 “Immobilizzazioni in leasing” - qui vengono prese in considerazione le immobilizzazioni in leasing che non si riflettono nello stato patrimoniale. Ulteriori informazioni sul leasing di immobilizzazioni.
002 "Inventario e materiali accettati per la custodia" - tiene conto dei beni che appartengono ai fornitori e agli acquirenti dell'impresa e sono destinati all'esportazione, cioè sono temporaneamente nel magazzino di questa impresa.
003 "Materiali accettati per la lavorazione" - utilizzato dalle imprese manifatturiere che trasformano le materie prime fornite dai clienti.
004 "Merci accettate su commissione" - utilizzato dalle organizzazioni di commissionari per la contabilità delle merci accettate su commissione.
005 "Attrezzature accettate per l'installazione": questo account viene utilizzato dagli appaltatori per contabilizzare l'attrezzatura del cliente.
006 "Moduli di rendicontazione rigorosi" - in particolare, quando abbiamo esaminato l'argomento ci siamo imbattuti in questo conto fuori bilancio, questo conto viene preso in considerazione.
007 "Debito di debitori insolventi cancellato in perdita" - se il debitore non è in grado di pagare il suo debito, il debito può essere cancellato in perdita e il debito deve essere elencato su questo conto fuori bilancio per 5 anni , forse durante questo periodo sarà possibile riscuoterlo dal debitore.
008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti” – utilizzati dai creditori ipotecari.
009 "Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi" - tiene conto della proprietà impegnata per prestiti e prestiti propri, nonché con una garanzia.
010 "Ammortamento delle immobilizzazioni" - utilizzato dalle organizzazioni senza scopo di lucro per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni.
011 “Immobilizzazioni in locazione” - i locatori riflettono su di esso gli oggetti trasferiti nel saldo del locatario.

Vorrei sottolineare che non si dovrebbe trascurare la presa in considerazione delle voci di inventario e delle transazioni commerciali sopra menzionate sui conti fuori bilancio, perché in caso di controllo fiscale imprevisto, beni, immobilizzazioni, ecc., non contabilizzati ovunque, può essere accettato come surplus, che in contabilità si riferisce al reddito non operativo e dal quale è necessario.

Le registrazioni sui conti fuori bilancio sono unilaterali. Quando un oggetto viene ricevuto, lo riportiamo sull'addebito del conto; quando viene smaltito o svalutato, lo registriamo sull'accredito di questo conto; Come accennato in precedenza, i dati di questi conti non influiscono sul risultato finanziario e non devono necessariamente riflettersi nella rendicontazione dell’impresa.

Conto fuori bilancio

Conto fuori bilancio- un conto progettato per riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento di oggetti di valore che non appartengono a un'entità commerciale, ma sono temporaneamente in suo utilizzo o disposizione, nonché per controllare le singole transazioni commerciali. Anche il concetto di “conto fuori bilancio” è sinonimo. Quest'ultimo viene spesso utilizzato in relazione agli istituti di credito.

I conti fuori bilancio includono:

fondi di riserva di banconote e monete
obblighi dei mutuatari
documenti di liquidazione presentati alla banca per l'incasso (per ricevere pagamenti)
oggetti di valore accettati per la custodia
moduli di segnalazione rigorosi, libretti di assegni e ricevute, lettere di credito per pagamenti, ecc.

Conto 001 “Immobilizzazioni in leasing”
Conto 002 “Attività di magazzino accettate in custodia”
Conto 003 “Materiali accettati per la lavorazione”
Conto 004 “Merci accettate su commissione”
Conto 005 “Attrezzature accettate per l'installazione”
Conto 006 “Moduli di segnalazione rigorosi”
Conto 007 “Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita”
Conto 008 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”
Conto 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”
Conto 010 “Ammortamento delle immobilizzazioni”
Conto 011 “Immobilizzazioni date in locazione”

Un'organizzazione può integrare l'elenco di questi conti e applicarli nella contabilità se ne descrive le caratteristiche nella sua politica contabile.

Vedi anche

Collegamenti

Fondazione Wikimedia.

2010.
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