Imposta sul reddito delle persone fisiche (imposta sul reddito delle persone fisiche). Scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, delle persone giuridiche e degli imprenditori

L'imposta sul reddito deve essere pagata entro e non oltre le date stabilite dal Codice Fiscale. Il mancato rispetto dei termini di pagamento può comportare sanzioni. In questo articolo considereremo il lasso di tempo entro il quale gli agenti fiscali, i singoli imprenditori e le persone fisiche sono tenuti a trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Pagamento dell'imposta sul reddito personale da parte degli agenti fiscali

Sono agenti fiscali le organizzazioni, i singoli imprenditori, nonché i notai e gli avvocati privati ​​che pagano redditi a privati. Dall'importo dei tipi di reddito imponibili, calcolano, trattengono l'imposta sul reddito personale e quindi la versano al bilancio (clausola 1 dell'articolo 24 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Secondo la regola dei commi 4 e 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta il giorno dell'effettivo pagamento del reddito (questa è la data determinata dalle disposizioni dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e viene inviata al bilancio entro e non oltre il giorno successivo al pagamento del reddito a un individuo. Ciò vale per stipendi, bonus, pagamenti previsti da accordi GPC, dividendi, ecc. Un'eccezione è l'indennità di ferie e il congedo per malattia (compreso il congedo per malattia "infermieristico" dovuto alla malattia del figlio): il "reddito" loro trattenuto può essere trasferito l'ultimo giorno del mese di pagamento al proprio dipendente.

Nota: l'imposta sul reddito personale viene pagata sullo stipendio solo una volta al mese - dopo il pagamento finale al dipendente per il periodo di paga (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 15 gennaio 2016 n. BS-4-11/ 320). L'imposta dovrà essere trattenuta dall'anticipo sullo stipendio e trasferita solo se la data del suo pagamento coincide con l'ultimo giorno del mese (ad esempio, 30 giugno). La data di effettiva ricezione del reddito da “stipendio” è l'ultimo giorno del mese per il quale viene maturato lo stipendio (clausola 2 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa) e se in questa data viene rilasciato un anticipo ai dipendenti , su di esso dovrebbe essere pagata un'imposta: questa è la posizione della Corte Suprema (determinata dalla Corte Suprema RF dell'11 maggio 2016 n. 309-KG16-1804).

Per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui redditi relativi a titoli si applica un periodo speciale - 1 mese dalla prima delle date stabilite dalla clausola 9 dell'art. 226.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Imprenditori individuali e individui – scadenza per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel 2018

Dopo aver ricevuto il primo reddito su OSNO, i singoli imprenditori e i professionisti privati ​​dichiarano al Servizio fiscale federale il loro reddito previsto (dichiarazione 4-NDFL), sulla base del quale gli ispettori calcolano l'importo degli anticipi fiscali e il singolo imprenditore deve pagarli entro un anno. Secondo la notifica del Servizio fiscale federale, l'imposta viene pagata in tre pagamenti: 15 luglio, 15 ottobre e 15 gennaio dell'anno successivo (clausola 9 dell'articolo 227 del Codice fiscale della Federazione Russa). Nei periodi successivi, il Servizio fiscale federale calcola gli anticipi sulla base della dichiarazione 3-NDFL. Se il reddito effettivo di un singolo imprenditore supera quello previsto, dovrà calcolare l'imposta e pagarla entro il 15 luglio dell'anno successivo.

Per le persone che non hanno lo status di imprenditore individuale, esiste un'unica scadenza per il pagamento dell'imposta sul reddito personale sul reddito che ricevono. Quando l'imposta non è stata trattenuta dall'agente fiscale o il reddito è stato ricevuto da altre fonti (vendita di proprietà, vincite da 4.000 a 15.000 rubli, ecc.), un individuo presenta una dichiarazione 3-NDFL e paga l'"imposta sul reddito" entro e non oltre rispetto al 15 luglio (articolo 228 del codice fiscale della Federazione Russa).

Scadenze per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel 2018 - tabella:

Nel 2015 sono state apportate modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa per quanto riguarda le scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. Sono entrati in vigore il 01/01/16. Qual è la scadenza per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche su salari e altri redditi?

Nuovi termini

Secondo le nuove regole, il periodo per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è limitato al giorno successivo al giorno del pagamento del reddito. Se il calcolo viene eseguito in parti, l'imposta dovrebbe essere trasferita in modo simile. Se si tratta del pagamento delle indennità di invalidità e delle ferie, la ritenuta fiscale deve essere effettuata entro e non oltre l'ultimo giorno del mese di riferimento corrente. Se il termine per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche cade in un fine settimana, il pagamento deve essere effettuato il giorno lavorativo successivo.

Calcolo

Il termine per il trasferimento dell'imposta al 6-NDFL viene conteggiato dal momento in cui viene ricevuto il reddito. Questo è il giorno:

• ricezione del pagamento tramite trasferimento di denaro su un conto bancario o in contanti;
• emissione di reddito sotto forma di beni e servizi;
• acquisti di titoli;
• quando le domande riconvenzionali sono state compensate;
• cancellazione dei crediti inesigibili dal bilancio;
• l’ultimo giorno del mese di approvazione al ritorno del dipendente da un viaggio d’affari;
• l'ultimo giorno del mese durante la durata del prestito.

L’agente deve cancellare l’importo calcolato dal reddito del pagatore al momento del pagamento dei fondi.

Mantieni la data

L'imposta sul reddito personale sui redditi in contanti è soggetta a ritenuta al momento del pagamento dei fondi al dipendente. L'imposta sul reddito fornito in natura o come beneficio materiale dovrebbe essere trattenuta da qualsiasi remunerazione. Quindi la data di pagamento e detrazione può variare. L'importo della quota trattenuta per volta non potrà superare il 50% del premio.

Scadenze di pagamento

La scadenza per il trasferimento dei fondi dipende dal tipo di reddito. Secondo le regole generali, i fondi devono arrivare in bilancio entro e non oltre il giorno successivo al pagamento delle entrate. Se il datore di lavoro ha pagato lo stipendio per gennaio, la data di ricevimento dei fondi è considerata il 31 gennaio, la trattenuta è considerata il 3 febbraio e la scadenza per il pagamento è il 4 febbraio.

Esempio 1

Dal 19 gennaio al 25 gennaio 2016 il dipendente è stato in ferie. Il pagamento delle ferie era pari a 10 mila rubli il 17 gennaio. Stipendio del dipendente: 45 mila rubli. Per gennaio, in cui ha lavorato 10 giorni, sono stati accumulati 30mila rubli. (45\15*10). Non sono previste trattenute sullo stipendio.

Ad oggi dovrebbe essere trattenuta l'imposta sul reddito delle persone fisiche: 10 * 0,13 = 1,3 mila rubli.

Imposta sul reddito personale dallo stipendio: 30 * 0,13 = 3,9 mila rubli.

L'imposta sul reddito personale dovrebbe essere calcolata il 31 gennaio, trattenuta al momento del pagamento del reddito e trasferita il giorno successivo.

Anticipo fiscale

Un dipendente può ricevere contemporaneamente ferie mensili e indennità di malattia. Qual è il termine ultimo per il pagamento delle imposte in questo caso? E' possibile effettuare un pagamento anticipato?

Il periodo per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dal congedo per malattia è limitato all'ultimo giorno del mese in cui viene effettuato il pagamento. È possibile trasferire l'importo dell'imposta prima, ma non oltre la data concordata. Ad esempio, le ferie di un dipendente iniziano il 25 aprile e durano fino al 15 maggio. L'indennità per le ferie è stata accumulata per un importo di 10 mila rubli. Viene trattenuta l'imposta sul reddito personale: 1,3 mila rubli. I fondi sono stati trasferiti al bilancio il 16 aprile. Lo stesso giorno, al dipendente sono stati consegnati 8,7 mila rubli. L'imposta può essere pagata il giorno in cui viene emesso il reddito. Non è possibile trasferire fondi al budget in anticipo. L'imposta è soggetta a ritenuta sul reddito del dipendente. Il Codice Tributario vieta all'agente di pagarlo a proprie spese (articolo 226). L'importo trasferito si considera pagato per errore ed è soggetto a rimborso. Non è considerato un pagamento anticipato delle tasse. Se il datore di lavoro viola il termine standard per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, facendo riferimento al pagamento anticipato trasferito, il Servizio fiscale federale può addebitare una sanzione aggiuntiva.

Multe

Se il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al 6-NDFL è stato violato o è stato calcolato l'importo errato, l'agente fiscale è soggetto a una multa pari al 20% dell'importo da trasferire. Per ogni giorno di ritardo nel pagamento viene applicata una penale aggiuntiva, a partire dal giorno successivo a quello legale. È calcolato come percentuale di 1/300 del tasso della Banca Centrale della Federazione Russa. La scadenza per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche potrebbe non essere rispettata non solo per mancanza di fondi. Se l'organizzazione non ha indicato correttamente OKATO nell'ordine di pagamento, l'imposta sarà considerata non pagata.

Casi speciali

Le nuove regole in base alle quali viene determinata la scadenza per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche causano molte situazioni controverse. Considerali in modo più dettagliato.

Chiusura del mese

Molto spesso l'azienda pagava due volte lo stipendio. L'acconto viene versato l'ultimo giorno del mese. viene effettuata il 15 del periodo successivo. In questo caso, l'organizzazione paga l'imposta dopo aver trasferito la seconda parte dello stipendio. Il datore di lavoro fa riferimento al fatto che l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trattenuta durante il pagamento finale. Ma in questo caso tale interpretazione dei requisiti del Codice Fiscale della Federazione Russa non è legale. Il pagamento anticipato viene trasferito l'ultimo giorno del periodo di riferimento. L'impresa aveva l'obbligo di trattenere l'importo dell'imposta (Articolo 223 del Codice Fiscale). La violazione di questo requisito può comportare multe e sanzioni.

Termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dal pagamento delle ferie

Il dipendente è stato licenziato nel 2015. Gli stipendi e le ferie non utilizzate sono stati emessi solo nel 2016. Al momento del pagamento dei fondi, l'agente non ha trattenuto l'imposta sul reddito personale. In questo caso, stiamo parlando di ricevere due tipi di reddito imponibile.

Quando si riceve uno stipendio, il termine per il pagamento delle imposte è l'ultimo giorno del periodo di maturazione del reddito. Se il rapporto di lavoro viene risolto prima della fine del mese, come data di percezione del reddito viene considerato l'ultimo giorno di lavoro. Il giorno del pagamento o dell'effettivo versamento sul conto delle ferie non godute viene considerato quello del ricevimento del reddito.

Se l'imposta sul reddito personale non è stata trattenuta dai fondi ricevuti, gli individui sono tenuti a pagare l'imposta da soli e a presentare una dichiarazione al Servizio fiscale federale. In questo caso, il dipendente deve presentare due dichiarazioni dei redditi: quella per lo stipendio e quella per il compenso in modo indipendente. Il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di licenziamento e la presentazione delle relazioni è il 15 luglio dell'anno successivo.

Esempio 2

L'azienda ha concesso bonus ai dipendenti per un mese. Le loro tasse venivano trasferite alla fine del mese, il giorno in cui venivano pagati i dipendenti. Il Servizio fiscale federale può considerare queste azioni come una violazione dei termini per il trasferimento delle imposte. L'argomento potrebbe essere che un bonus è un tipo separato di remunerazione per il lavoro. Non è soggetto al termine standard per il trasferimento dell'imposta sul reddito personale dalle retribuzioni. Puoi difendere il tuo punto di vista solo attraverso il tribunale. A conferma, puoi fornire un Codice del lavoro, in cui si afferma che il bonus è un incentivo per un lavoro coscienzioso e di alta qualità, che stimola la produttività. Questo pagamento è considerato parte dello stipendio. La tassazione del reddito viene effettuata secondo le regole generali.

Dove trasferirsi

Dopo aver capito qual è la scadenza per il trasferimento delle tasse a 6-NDFL, passiamo alla questione su come e dove trasferire i fondi.

L'imposta sul reddito personale deve essere pagata nel luogo di registrazione. Se un'organizzazione ha divisioni, le tasse vengono pagate in tutte le filiali. L'importo del compenso dovuto da una filiale viene detratto dal reddito dei dipendenti di quella filiale. Si tratta dei soggetti che svolgono funzioni lavorative con contratto di lavoro. Ma la divisione può pagare il reddito alle persone registrate con contratti civili. L'imposta sul reddito di tali dipendenti viene trasferita alla sede della filiale.

Se un dipendente ha lavorato in più dipartimenti in un mese, l'imposta sul suo reddito deve essere trasferita ai bilanci presso la sede di ciascun dipartimento, tenendo conto dell'orario di lavoro effettivo. Se la tassa viene pagata presso la sede di una delle filiali, non vi è motivo di addebitare una multa. Il codice fiscale non prevede la responsabilità per la violazione della procedura di trasferimento di fondi.

Se l'importo dell'imposta è inferiore a 100 rubli, il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche a 6-NDFL viene spostato al mese successivo. Questo importo dovrà essere pagato insieme alle spese del mese successivo, ma entro e non oltre il 31 dicembre dell’anno in corso.

Se in base a un contratto di locazione l'inquilino è un'organizzazione, diventa automaticamente un agente. L'impresa è obbligata a trattenere e pagare le imposte in generale. Proprio come nel caso precedente, se un'organizzazione ha divisioni, la filiale con cui è stato concluso il contratto di locazione deve pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Compensazione del pagamento in eccesso

Gli importi eccessivi dell'imposta sul reddito personale pagata non possono essere accreditati agli arretrati su altre imposte. Secondo l'imposta sul reddito delle persone fisiche, l'organizzazione svolge le funzioni di un agente e non è un pagatore. Arretrati e pagamenti in eccesso sono sostenuti da un individuo. Ma puoi ottenere un rimborso delle tasse pagate in eccesso.

6-NDFL

Per tutti i redditi pagati dal 01/01/16, gli agenti presentano un rapporto 6-NDFL. Diamo un'occhiata a come compilare un rapporto in situazioni non standard. Gli stipendi vengono spesso pagati in rate mensili. Come si può riflettere questo nel rapporto?

Arte. 223 del Codice Fiscale stabilisce che la data di ricevimento della retribuzione è l'ultimo giorno del mese in cui è stata maturata. Diciamo che lo stipendio di febbraio è stato pagato il 25. Compila il rapporto:

• pag. 100 (periodo di riferimento) - 28/02/2016;
• pagina 110 (giorno del pagamento) - 25/02/2016;
• pagina 120 (giorno del trasferimento dei fondi al bilancio) - 26/02/2016;
• le righe 130 e 140 visualizzano gli importi corrispondenti.

Quando si ricalcola l'imposta per il periodo precedente, gli importi trattenuti in eccesso verranno restituiti sul conto del pagatore. Un aggiornamento sul 2-NDFL e sugli ordini di pagamento dovrebbe essere presentato all'ispettorato.

Il numero del certificato deve corrispondere a quello originale e va inserita la data corrente. Nel certificato, i campi relativi agli importi delle imposte maturate e trattenute vengono compilati in base ai nuovi dati. La riga “Importo trattenuto in eccesso” rimane vuota.

La dichiarazione dei redditi delle persone fisiche viene effettuata secondo le regole prescritte dall'art. 231 NK. Tale procedura viene effettuata entro tre mesi dalla data di ricevimento della domanda. Il pagamento in eccesso può essere accreditato sui futuri pagamenti fiscali per tutti i dipendenti sui quali viene pagata l'imposta sul reddito.

La procedura è la seguente. Un dipendente scrive una domanda per il rimborso dell'imposta sul reddito personale pagata in eccesso. Il datore di lavoro ha 10 giorni di tempo per presentare la domanda al Servizio fiscale federale. In questo caso, i fondi verranno accreditati sul conto dell’organizzazione. Non è necessario attendere a lungo per una risposta da parte del Servizio fiscale federale. È meglio pagare il dipendente a proprie spese. Il ritardo nel pagamento delle entrate può comportare una multa pari a un trecentesimo del tasso della Banca Centrale della Federazione Russa per ogni giorno di ritardo.

Oltre al verbale, è necessario fornire un estratto del registro delle imposte sui redditi delle persone fisiche, certificati, calcoli con errori corretti e documenti di pagamento. L'importo dell'imposta restituita deve essere riportato nella riga 090 del rapporto secondo il principio della competenza.

E l'indennità per ferie è stata maturata e pagata a dicembre 2016 e il periodo in cui l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta dovrebbe essere trasferito al bilancio scade a gennaio 2017?

Il modulo per il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dall'agente fiscale (modulo 6-NDFL), nonché la procedura per compilarlo, sono stati approvati con l'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2015 N. ММВ-7-11/450@. Ai fini della compilazione del calcolo si indica che è compilato secondo il principio della competenza per il primo trimestre, semestre, nove mesi e un anno (per il periodo di presentazione). Tuttavia, in sostanza, ciò vale solo per la compilazione della sezione. 1, che prevede importi generalizzati dei redditi maturati per tutti i soggetti, calcolati e trattenuti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche secondo il principio della competenza a partire dall'inizio del periodo fiscale alla corrispondente aliquota fiscale. Come sottolinea il Servizio fiscale federale, sezione. 1 è compilato con il totale cumulato del primo trimestre, del semestre, dei nove mesi e dell'anno.

Ma nella sez. 2 calcoli nel modulo 6-NDFL per quello corrispondente riflettono le transazioni effettuate negli ultimi tre mesi di questo periodo (Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 24 maggio 2016 n. BS-4-11/9194 ). Un importante chiarimento riguardante la nostra situazione: se un'operazione viene eseguita in un periodo di riferimento e completata in un altro periodo di riferimento, tale operazione si riflette nel periodo in cui è stata completata (vedi lettere del 2 novembre 2016 n. BS- 4-11/20829@, del 24 ottobre 2016 n. BS-4-11/20126@).

Per capire esattamente quali dati devono essere inclusi nel calcolo del Modulo 6-NDFL per il periodo corrispondente, è necessario sapere:

• la data di effettiva percezione del reddito (è determinata ai sensi dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa). È in questa data che gli agenti fiscali devono calcolare gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• data della ritenuta d'acconto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche;
• termine ultimo per il pagamento delle imposte.

Data di effettiva percezione del reddito.

Per quanto riguarda il reddito sotto forma di retribuzione, la data della sua effettiva ricezione è l'ultimo giorno del mese per il quale al contribuente è stato maturato il reddito per mansioni lavorative svolte in conformità con il contratto di lavoro (contratto) (clausola 2 dell'articolo 223 dell'art. il Codice Fiscale della Federazione Russa). Non importa in quale giorno (feriale, festivo, festivo, libero) cade l'ultimo giorno del mese. In ogni caso, la data di effettiva percezione del reddito sarà l'ultimo giorno designato. Di conseguenza, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene calcolato dall'agente fiscale l'ultimo giorno del mese per il quale il contribuente matura il reddito per le mansioni lavorative svolte (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 novembre 2016 n. 03 -04-06/69179, N. 03-04-06/69181).

Per quanto riguarda la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di indennità di ferie, si dovrebbe tener conto della posizione formata dal Presidium della Corte Suprema Arbitrale nella Risoluzione n. 11709/11 del 02/07/2012.

L’indennità di ferie, nonostante sia legata al rapporto di lavoro del contribuente con l’agente fiscale, ha natura diversa (diversa dalla retribuzione), poiché di fatto in questo momento il dipendente è libero dallo svolgimento delle mansioni lavorative. Di conseguenza, il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dall'indennità di ferie non può essere effettuato tenendo conto di quanto disposto dal comma 2 dell'art. 223 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Di conseguenza, la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di ferie è determinata in conformità con i paragrafi. 1 comma 1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa come giorno del pagamento dei redditi, compreso il trasferimento dei redditi sui conti bancari del contribuente o, per suo conto, sui conti di terzi. La posizione presentata è dimostrata anche nelle lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.06.2012 n. 03-04-08/8-139 (inviate per informazione con Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 13.06.2012). 2012 n. ED-4-3/9698@), Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 01.08.2016 n. BS-3-11/3504@.

Nota

L'indennità per le ferie deve essere pagata entro e non oltre tre giorni prima dell'inizio delle ferie (parte 9, articolo 136 del Codice del lavoro della Federazione Russa). La violazione di tale obbligo costituisce un atto amministrativamente punibile, la cui commissione è punibile ai sensi della parte 1 dell'art. 5.27 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa, che è confermato dalla pratica giudiziaria (vedere, ad esempio, le decisioni del Tribunale della città di Mosca del 22 aprile 2016 nel caso n. 7-4562/2016, la Corte Suprema di la Repubblica Udmurta del 24 febbraio 2016 nel caso n. 7-80/2016). Allo stesso tempo, le circostanze del caso potrebbero indicare l’assenza di un reato, come è risultato nel caso n. 7-8/2016. Il datore di lavoro e il dipendente hanno concordato di concedere ferie annuali e aggiuntive dal 16/01/2015 al 15/02/2015. La richiesta di ferie del dipendente era datata 14 gennaio 2015, l'ordine del datore di lavoro di concedere le ferie è stato emesso il 14 gennaio 2015 e il datore di lavoro ha pagato le ferie il 15 gennaio 2015. Queste circostanze non indicano una violazione da parte del datore di lavoro delle disposizioni della parte 9 dell'art. 136 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il pagamento delle ferie è stato da lui effettuato immediatamente dopo l'emissione dell'ordine di concessione delle ferie, mentre il periodo tra la data di pubblicazione dell'ordine e la data di inizio delle ferie è stato di tre giorni ( Decisione della Corte Suprema della Repubblica Udmurta del 25 gennaio 2016).

Data della ritenuta d'acconto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Ai sensi del comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali sono tenuti a trattenere l'importo maturato dell'imposta sul reddito personale direttamente dal reddito del contribuente al momento del pagamento effettivo, tenendo conto delle sfumature stabilite da questo paragrafo. (Le caratteristiche della ritenuta fiscale sono determinate in relazione al reddito in natura e al reddito sotto forma di benefici materiali.)

Pertanto, se i salari vengono pagati non l'ultimo giorno del mese per il quale sono maturati, ma successivamente, la data di effettiva percezione del reddito e la data della ritenuta d'imposta sul reddito personale cadono in giorni diversi e, molto probabilmente, in periodi di riferimento diversi . Quando si pagano le ferie, una situazione simile non si verifica, poiché la data di effettiva percezione del reddito e la data di ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche coincidono.

Termine ultimo per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

In base al comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi dell'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno successivo al giorno del pagamento del reddito al contribuente. Ma ci sono eccezioni a questa regola per quanto riguarda il pagamento del reddito sotto forma di indennità di invalidità temporanea (comprese le prestazioni per la cura di un figlio malato) e il pagamento delle ferie. Per tali redditi, l'obbligo di trasferire l'imposta calcolata e trattenuta deve essere adempiuto entro l'ultimo giorno del mese in cui sono stati effettuati i pagamenti.

È necessario tenere presente: se il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche cade in un fine settimana o in un giorno festivo non lavorativo secondo la legislazione della Federazione Russa, la data di scadenza è considerata il giorno lavorativo successivo ( Clausola 7, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Compiliamo il calcolo utilizzando il modulo 6-NDFL.

Quindi, per includere i dati rilevanti nella Sez. 1 calcolo nel modulo 6-NDFL è sufficiente affinché la data di effettiva percezione del reddito rientri nel periodo di presentazione del calcolo specificato. Ed ecco la sezione. 2 è completato se il periodo per il trasferimento dell'imposta sul reddito personale trattenuta e calcolata è terminato in uno degli ultimi tre mesi del periodo di riferimento.

Esempio

L'azienda di trasporti ha pagato le retribuzioni maturate per dicembre 2016 il 30 dicembre 2016. Lo stesso giorno, l'importo trattenuto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trasferito al bilancio. Il pagamento il 30 dicembre è stato effettuato perché la data di pagamento della seconda parte della retribuzione (l'ottavo giorno) prevista dalla normativa interna sul lavoro - in questo caso l'8 gennaio 2017 - è un giorno festivo non lavorativo. Dopotutto, secondo la parte 8 dell'art. 136 del Codice del lavoro della Federazione Russa, se il giorno di pagamento coincide con un giorno libero o festivo non lavorativo, il pagamento della retribuzione viene effettuato alla vigilia di questo giorno, tale data (giorno di pagamento) nella situazione in esame è il 30 dicembre 2016.

L'importo dello stipendio per dicembre 2016 è di 850.000 rubli. (20 dipendenti), l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolata da lei con un'aliquota del 13% è di 109.590 rubli. (Vengono applicate le detrazioni fiscali standard per un importo di RUB 7.000). Calcolo: (850.000 - 7.000) rub. x 13% = 109.590 rubli.

Inoltre, il 13 dicembre 2016, la compagnia di trasporti ha pagato le ferie (all'autista) per un importo di RUB 30.450. (meno imposta sul reddito delle persone fisiche – 4.550 rubli). Calcolo: 35.000 rubli. x 13% = 4.550 rubli.

Nella situazione in esame, la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di salario maturato per dicembre 2016 è il 31/12/2016, la data della ritenuta d'acconto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche è il 30/12/2016, il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il 01/09/2017.

La data di effettiva percezione del reddito sotto forma di indennità di ferie e la data di detrazione dell'imposta sul reddito personale dall'importo dell'indennità di ferie coincidono, ovvero il 13 dicembre 2016. L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trasferito al bilancio entro e non oltre il 01/09/2017.

A questo proposito, le informazioni sul reddito indicato, l'importo dell'imposta calcolata e trattenuta si riflettono nella sezione. 1 calcolo secondo il modulo 6-NDFL per il 2016, sez. 2 non è compilabile. Informazioni rilevanti nella sezione. 2 deve riflettersi nel calcolo per il primo trimestre del 2017 (i dati non sono inclusi nella sezione 1).

Per chiarire come nella situazione descritta dovrebbe essere compilato il calcolo nel modulo 6-NDFL, non prendiamo in considerazione altri dati.

Per prima cosa compiliamo il calcolo per il 2016 (è compilata solo la sezione 1).

Nel calcolo utilizzando il modulo 6-NDFL per il primo trimestre del 2017, in base alla nostra situazione, è sufficiente compilare solo la sezione. 2.

Se la data di effettiva percezione del reddito e la scadenza per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche cadono in periodi di riferimento diversi, le informazioni vengono incluse nel calcolo nel modulo 6-NDFL in due fasi. Nel calcolo del periodo di riferimento a cui si riferisce la data di effettiva percezione del reddito, la sezione è compilata. 1, gli stessi dati nella Sez. 2 si riflettono durante la compilazione del calcolo per il successivo periodo di riferimento.

Dal nuovo anno il pagamento dell’imposta sul reddito delle persone fisiche è diventato più semplice. Ora non importa se l'azienda paga i soldi ai dipendenti da un conto corrente, preleva contanti per questo o li emette dalle entrate. Le regole sono le stesse in ogni caso. È prevista un'eccezione solo per le ferie e le assenze per malattia (di seguito la tabella con le scadenze per il pagamento dell'Irpef).

Quando trattenere e trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche da diversi pagamenti

Imposta sul reddito personale dallo stipendio

Dal 1° gennaio l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trasferita entro e non oltre il giorno successivo a quello dell'effettivo pagamento del reddito. Ciò vale anche per i salari, compresi quelli depositati o pagati in ritardo.

L'anno scorso l'imposta è stata trasferita lo stesso giorno in cui l'azienda ritirava i soldi dalla banca per i pagamenti o li trasferiva sui conti dei dipendenti. E se la società pagava il reddito direttamente dal saldo di cassa nel registratore di cassa, l'imposta sul reddito delle persone fisiche veniva trasferita entro e non oltre il giorno successivo a tale pagamento. E si è verificato un problema durante il deposito degli stipendi. È necessario trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche se non vi è stato alcun pagamento effettivo? Ora questa domanda è stata rimossa.

ESEMPIO 5

Usiamo la condizione degli esempi 1 e 3.

Lo stipendio del dipendente è di 60.000 rubli. Il 18 gennaio gli è stato versato un anticipo di 24.000 rubli. Su tale importo non è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il dipendente ha tre figli, uno dei quali è disabile. Ha scritto una domanda per la detrazione standard dell'imposta sul reddito personale dei bambini per tutti e tre i bambini (campione). La sua dimensione è di 17.800 rubli. (vedi esempio 3). Pertanto, l’importo dell’imposta sul reddito personale che deve essere trattenuto dallo stipendio di un dipendente per gennaio è pari a:

(60.000 rubli – 17.800 rubli) × 13% = 5.486 rubli.

Inoltre, al dipendente devono essere trattenuti 70 rubli. Imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali. La seconda parte dello stipendio in azienda viene pagata entro e non oltre il 3° giorno.

Il 3 febbraio 2016 Spiridonov riceverà il seguente importo:

60.000 rubli. – 24.000 rubli. – 5486 sfregamenti. – 70 rubli. = 30.444 rubli.

Se si trasferisce l'imposta entro il giorno successivo allo stipendio, ciò costituisce già motivo di una multa pari al 20% dell'imposta inserita in ritardo nel bilancio (articolo 123 del codice fiscale della Federazione Russa). Le autorità fiscali hanno il diritto di multare una società per tale importo, indipendentemente da quanto tempo ritarda nel trasferimento dell'imposta, di un giorno o di una settimana.

Imposta sul reddito personale sugli anticipi di stipendio

Non è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche sugli acconti nel 2016. L'imposta sull'intero stipendio, compreso l'anticipo, deve essere calcolata l'ultimo giorno del mese per il quale è stato maturato. Conservare - il giorno della sua emissione. E trasferirlo entro e non oltre il giorno successivo all'emissione. Le modifiche entrate in vigore dal 1° gennaio non cambiano nulla (lettera del Servizio fiscale federale russo del 15 gennaio 2016 n. BS-4-11/320).

Da questa lettera del fisco ne consegue che nel 2016 tutto rimane uguale. La data di ricevimento del reddito sotto forma di salario nel 2016, come prima, è considerata l'ultimo giorno del mese per il quale è stato maturato (clausola 2 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa norma vale anche per gli anticipi, cioè le retribuzioni della prima parte del mese. Ciò significa che tale importo deve essere versato al dipendente senza detrazione dell'imposta sul reddito personale. E trattenerlo in seguito - dallo stipendio che l'azienda pagherà per la seconda parte del mese.

Pertanto, è ancora pericoloso trattenere e trasferire l'imposta sul reddito personale al bilancio dagli anticipi. Le autorità fiscali possono decidere che la società ha trasferito prematuramente il denaro dai propri fondi. Ciò significa che tale importo non è fiscale. Poi si scopre che la società ha trattenuto dallo stipendio finale meno imposta sul reddito personale di quanto richiesto. Per questo possono essere multati pari al 20% degli arretrati (Articolo 123 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze russo del 10 aprile 2015 n. 03-04-06/20406, del 22 luglio, 2015 N. 03-04-06/42063). La multa può essere annullata solo in tribunale (delibera del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 10 dicembre 2013 n. A56-16143/2013).

Quando pagare le tasse sulle ferie e sulle indennità di malattia

Norme speciali sono previste per l'imposta sul reddito personale in caso di congedo per malattia e indennità di ferie. Dovranno essere trasferiti entro e non oltre l'ultimo giorno del mese in cui sono stati effettuati tali pagamenti. Cioè, dopo non è possibile, prima è possibile. Ora hai semplicemente più tempo per ripagare il tuo budget. E non devi aspettare fino alla fine del mese per pagare le tasse. E se l'ultimo giorno del mese è festivo, ad esempio il 31 gennaio, l'imposta deve essere pagata entro e non oltre il giorno lavorativo successivo, ovvero il 1 febbraio.

L'anno scorso, l'imposta sul reddito delle persone fisiche è stata trasferita secondo le regole generali - entro e non oltre il giorno successivo al pagamento (lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 aprile 2015 n. 03-04-06/20406). Ora puoi farlo più tardi.

La nuova regola è conveniente per le aziende con molti dipendenti: l’imposta può essere accumulata nell’arco di un mese. Ciò significa che non è necessario emettere pagamenti dell’imposta sul reddito personale per ferie e indennità di malattia più volte al mese. Fallo in un unico pagamento alla fine del mese per semplificare il tuo lavoro. Anche se sarebbe ancora più logico trasferire le tasse sulle ferie e sui congedi per malattia insieme allo stipendio.

La nuova procedura per il pagamento dell'imposta sul reddito personale si applica a tutti i congedi per malattia, comprese le prestazioni per la cura dei familiari malati. Non è necessario trattenere l'imposta sul reddito personale su altri benefici. Ma questa regola non si applica al risarcimento per le ferie non utilizzate. Pertanto, è più sicuro non ritardare il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche su questo pagamento. Dopotutto, i funzionari fiscali hanno da tempo separato la retribuzione delle ferie e il compenso delle ferie. Anche nel certificato 2-NDFL si raccomandava sempre di fornire l'indennità per le ferie con il codice di reddito 2012 e l'indennità con il codice 4800 (lettera del Servizio fiscale federale russo dell'8 agosto 2008 n. 3-5-04/380) .

ESEMPIO 6

Il dipendente va in ferie il 20 febbraio 2016. Il 16 febbraio la società gli ha pagato le ferie per un importo di 16.500 rubli. Lo stesso giorno è stata trattenuta l'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 2145 rubli. Un altro dipendente va in ferie il 24 febbraio. La sua indennità di ferie ammontava a 22.500 rubli, l'imposta sul reddito delle persone fisiche, trattenuta il giorno del pagamento, ammontava a 2.925 rubli. L'ultimo giorno del mese, il 29 febbraio, la società trasferirà al bilancio l'importo totale dell'imposta sul reddito personale dalle ferie - 5.070 rubli.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che svolgono le funzioni di agenti fiscali devono. In questo caso, l'imposta sul reddito personale viene calcolata in base alla competenza mensile (con la compensazione degli importi precedentemente trattenuti) e la ritenuta viene effettuata al momento del pagamento effettivo del reddito a un individuo dai fondi a lui dovuti (clausole 3, 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I tempi del trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio dipendono dal tipo di reddito e dal modo in cui viene pagato all'individuo.

Scadenza per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui salari nel 2015

Nello stesso lasso di tempo, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene pagata anche sugli altri redditi (ad eccezione dei dividendi) pagati alle persone fisiche.

Termine ultimo per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui dividendi nel 2015

Il termine per il pagamento dell'imposta dipende dalla forma giuridica della società pagante.

La procedura e le scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per coloro che pagano l'imposta da soli

Questo vale per:

• persone fisiche in relazione al reddito da loro percepito, sul quale l'agente fiscale non ha trattenuto l'imposta sul reddito delle persone fisiche (ad esempio, in caso di vendita di beni posseduti da meno di tre anni);
• altri contribuenti che esercitano attività privata (ad esempio notai).

L'imposta per l'anno deve essere trasferita entro il 15 luglio dell'anno successivo a quello di riferimento. Ad esempio, l’imposta sul reddito delle persone fisiche viene pagata sui redditi a partire dal 2015.

Allo stesso tempo, anche i singoli imprenditori e gli altri contribuenti “privati” devono versare anticipi se ricevono una notifica corrispondente dal Servizio fiscale federale. Ciò dovrà avvenire entro i seguenti tempi.

Scadenze per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel 2016

Nel 2016, le scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e degli imprenditori individuali che versano le tasse per conto proprio rimarranno le stesse del 2015.

Ma alcune scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche trasferite dagli agenti fiscali cambieranno.

Quando pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche sullo stipendio nel 2016

Secondo le nuove regole, l'imposta sul reddito personale trattenuta sui salari deve essere trasferita al bilancio entro e non oltre il giorno successivo al pagamento dei salari. Ma proprio come nel 2015, l’imposta sul reddito personale “stipendio” viene pagata una volta al momento del pagamento finale del mese.