İç kontrol her şirket için acil bir ihtiyaçtır. İşletmedeki iç kontrol rapor formları Muhasebe hizmeti için kuruluştaki iç kontrol

"Devlet (belediye) kurumlarının mali ve ekonomik faaliyetlerinin denetimi ve denetimi", 2013, N 9

Sanat hükümlerine uygun olarak. Muhasebe Kanununun 19'u<1>Bir ekonomik varlık, ekonomik yaşamın devam eden gerçeklerinin iç kontrolünü organize etmek ve yürütmekle yükümlüdür. Ekonomik varlıklar aynı zamanda devlet (belediye) kurumlarını da içerir. Bu sorumluluğun yerine getirilmesi kurum başkanları ve baş muhasebeciler arasında birçok soruyu gündeme getiriyor. Özellikle kadro tablosunda “denetçi” pozisyonu yoksa iç kontrol faaliyetlerini kim yürütecek? İç mali kontrole ilişkin bir düzenlemenin geliştirilmesi gerekli midir ve gerekiyorsa bu düzenleme hangi bilgileri yansıtmalıdır? Mali ve ekonomik departmanın kendi kaynaklarını (muhasebe) kullanarak iç kontrol faaliyetlerinin nasıl organize edileceğini ve kontrol yaparken nelere dikkat edilmesi gerektiğini yazımızda ele alacağız.

Kontrol faaliyetlerini organize etme sorumluluğunun kurum çalışanına verilmesi

Çoğu zaman, devlet (belediye) kurumlarının personeli küçüktür ve bu, sadece bir kontrol ve denetim departmanının değil, aynı zamanda böyle bir personel biriminin bulunmaması nedeniyle bir denetçinin de bulunmasına izin vermemektedir. Aynı zamanda kurumların iç kontrol tedbirlerini yürütmeleri gerekmektedir. Ne yapmalıyım?

Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 21 Ağustos 1998 N 37 sayılı Kararı ile onaylanan Yöneticiler, Uzmanlar ve Diğer Çalışanların Pozisyonlarına İlişkin Yeterlilik Rehberi uyarınca baş muhasebecinin iş sorumlulukları şunları içerir:

• ticari işlemlerin doğru şekilde yürütülmesi, belge akış prosedürlerine uygunluk, muhasebe bilgilerinin işlenmesi teknolojisi ve yetkisiz erişime karşı korunması konusunda bir iç kontrol sisteminin düzenlenmesi çalışmalarının yönetimi;
• Modern bilgi teknolojilerinin kullanımına, ilerici muhasebe ve kontrol biçimlerine ve yöntemlerine, maliyet tahminlerinin yürütülmesine, mülk muhasebesine, borçlara, sabit kıymetlere, stoklara, nakit, mali, ödeme ve kredi işlemlerine dayalı muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin çalışmaların organizasyonu; üretim ve dolaşım maliyetleri, ürün satışı, iş performansı (hizmetler), kuruluşun mali sonuçları;
• birincil muhasebe belgelerinin hazırlanması prosedürüne uygunluk üzerinde kontrolün sağlanması;
• İşletme faaliyetlerinin muhasebe, kontrol, raporlama ve analizi konularında departman başkanlarına ve kuruluşun diğer çalışanlarına metodolojik yardım sağlamak.

Böylece, iş sorumlulukları gereği, baş muhasebeciye kontrol işlevleri verilmiştir, böylece iç kontrolü organize etme ve yürütme işlevleri, baş muhasebeci veya mali ve ekonomik departmanın başka bir çalışanı, örneğin bir şef yardımcısı tarafından gerçekleştirilebilir. muhasebeci (müfettiş).

Bir kurumda iç kontrol tedbirlerinin yürütülmesi için iç kontrol yönetmeliği geliştirilir ve kurum başkanının emriyle iç kontrol tedbirlerinin uygulanmasından sorumlu kişiler (kişiler) atanır.

Birincil belgeleri kontrol etme

Muhasebe için doğrulanan ve kabul edilen birincil (konsolide) muhasebe belgelerinin verileri, kronolojik sırayla (işlem tarihlerine göre) sistematik hale getirilir ve (veya) aşağıdaki muhasebe kayıtlarına yansıtılarak ilgili muhasebe hesaplarında kümülatif olarak gruplanır (madde 11). 157n Sayılı Talimat<2>):

• "Nakit" hesabındaki işlemlerin günlüğü;
• nakit dışı fonlarla yapılan işlemlerin günlüğü;
• sorumlu kişilerle yapılan uzlaşma işlemlerinin günlüğü;
• tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmaların günlüğü;
• gelir için borçlularla yapılan işlemlerin kaydı;
• ücret ödeme işlemlerinin günlüğü;
• finansal olmayan varlıkların elden çıkarılması ve devredilmesine ilişkin işlemlerin günlüğü;
• diğer işlemler için günlük;
• Doğrulama Günlüğü;
• ana kitap;
• 157n sayılı Talimat tarafından sağlanan diğer kayıtlar.

İşlem günlüğü formu baş muhasebecinin imzasını gerektirir. Bu nedenle, periyodik olarak, çoğunlukla her ayın sonunda, muhasebe çalışanları, baş muhasebecinin imzası için kendilerine sunulan birincil muhasebe belgeleriyle birlikte işlem kayıtlarını sunmalıdır.

İşlem kayıtlarının ve kaynak belgelerin kontrol edilmesi iç kontrolün bir unsurudur. Daha önce de söylediğimiz gibi denetim, baş muhasebecinin kendisi tarafından veya kurum başkanının emriyle atanan başka bir kişi tarafından yapılabilir.

Elbette, işlem kayıtlarının ve birincil belgelerin tam kontrolü her zaman mümkün değildir, bu nedenle müfettiş rastgele bir kontrol yapabilir:

• hesapların yazışmalarını ve işlemin içeriğini görüntüleyin (gerekirse işlem günlüğünün diğer sütunlarını doldurmaya dikkat edebilirsiniz);
• birincil belgelerin kronolojik sırayla seçilip seçilmediğini kontrol edin;
• işlem günlüğüne eklenen birincil belgelerin biçiminin, bu işlemleri yasaya uygun olarak yansıtırken kullanılması gerekenlere uyup uymadığını öğrenmek;
• birincil belgelerin doğru şekilde doldurulduğunu ve gerekli tüm imzaların mevcut olduğunu kontrol edin;
• işlem kayıtlarına yansıyan göstergeleri 0504072 formunun defteri kebirinde yer alan göstergelerle kontrol edin;
• diğer göstergeleri kontrol edin.

Ayrıca denetçinin aşağıdaki noktalara dikkat etmesi gerekir.

Nakit dışı fonlarla yapılan işlemlerin günlüğü. Dergiyi kontrol ederken baş muhasebeci (müfettiş) dergiye ekli hesap özetine ve ödeme emirlerine bakar, ödeme amacının bütçe sınıflandırması uygulama prosedürüne ilişkin Talimatlara uygunluğuna dikkat eder.<3>.

23 Temmuz 2013 tarihli N 252-FZ “Rusya Federasyonu Bütçe Kanununda Değişiklikler ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasama düzenlemelerinde Değişiklikler Hakkında Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Bütçe Kanununda yapılan değişiklikler sonucunda, ” “Bütçe fonlarının kötüye kullanılması” kavramı, bütçe ve özerk kurumlar tarafından sübvansiyonlarla gerçekleştirilen eylemler için de geçerlidir.

Yani, yeni sanatın hükümlerinden. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 306.4'ü, bütçe fonlarının kötüye kullanılmasının, Rusya Federasyonu bütçe sisteminin bütçe fonlarının yönlendirilmesi ve parasal yükümlülüklerin, tarafından tanımlanan hedeflere tamamen veya kısmen uymayan amaçlarla ödenmesi olduğunu takip etmektedir. bütçeye ilişkin kanun (karar), konsolide bütçe listesi, bütçe listesi, bütçe tahmini, anlaşma (anlaşma) veya bu fonların sağlanmasına yasal dayanak oluşturan diğer belge.

Sübvansiyon almanın yasal dayanağı, bu fonların sağlanmasına ilişkin anlaşmadır. Bu anlaşmaya dayanarak ve kurucunun devlet (belediye) görevine göre kurum, kurucu tarafından onaylanan bir mali ve ekonomik faaliyet planı geliştirir. Sübvansiyon sağlanmasına ilişkin anlaşmada belirtilmeyen amaçlar için fon yönlendirirken (başka amaçlara yönelik sübvansiyonlarla ilgili olarak) ve KOSGU'nun mali ve ekonomik faaliyet planında öngörülen maddelerine uygun olmayan ödemeler yaparken Kurumun bütçe sınıflandırmasını uygulama usulüne ilişkin Talimatına uyması, Bu eylemler bütçe fonlarının kötüye kullanılması olarak nitelendirilebilir.

"Nakit" hesabındaki işlemlerin günlüğü. Müfettiş yevmiyeyi kontrol ederken gelen ve giden kasa emirlerinin doğru doldurulmasına dikkat eder. Bu belgeler fonların hareketini yansıtır ve bunları doldururken son derece dikkatli olmalısınız, örneğin nakit makbuzlarda ve borç emirlerinde tüm imzaların varlığını kontrol edin. 157n sayılı Talimatın 8. paragrafında belirtildiği üzere, ekonomik hayatın gerçeklerini fonlarla belgeleyen belgeler, belgenin muhasebe birimi başkanının ve baş muhasebecinin veya onlar tarafından yetkilendirilen kişilerin imzalarını içermesi durumunda muhasebeye yansıtılmak üzere kabul edilir.

Baş muhasebecinin veya onun yetkilendirdiği bir kişinin imzası olmadan, bir devlet kurumu başkanı tarafından imzalanan belgeler hariç, para ve ödeme belgeleri, finansal yatırımları belgeleyen belgeler, kredi sözleşmeleri, icra ve muhasebeye ilişkin kredi sözleşmeleri kabul edilmez. (devlet organı), tasarım özellikleri Rusya Federasyonu'nun yasaları ve (veya) düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından belirlenen yerel öz yönetim organı. Muhasebe birimi başkanı (kendisi tarafından yetkilendirilen kişi) ile baş muhasebeci arasında belirli ekonomik gerçeklerin uygulanmasına ilişkin anlaşmazlık olması durumunda, baş muhasebecinin veya onun tarafından yetkilendirilen bir kişinin imzasını içermeyen belirtilen belgeler hayat, Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü sorumluluğu taşıyan muhasebe birimi başkanının (kendisi tarafından yetkilendirilen kişi) yazılı emriyle icra için kabul edilir ve muhasebeye yansıtılır.

Ayrıca kontrol yaparken kasa defterinin “Günün sonunda kasadaki toplam kasa bakiyesi” sütununda yansıtılan göstergeye dikkat etmeniz gerekir (f. 0504514). Kurumun kasasındaki nakit bakiye limitinden fazla olmamalıdır.

Rusya Merkez Bankası tarafından 12 Ekim 2011 tarihinde N 373-P tarafından onaylanan, Rusya Federasyonu topraklarında Rusya Bankası banknot ve madeni paraları ile nakit işlemlerinin yürütülmesi prosedürüne ilişkin Yönetmeliğin 1.4 maddesine göre, tüzel kişilik Banka hesaplarında belirlenen nakit bakiyesi limitinin üzerinde nakit tutmakla yükümlüdür.

Tüzel kişi tarafından kasada belirlenen nakit bakiyesi limitini aşan nakit birikimine, ücretlerin, bursların, federal eyalet istatistik gözlem formlarının doldurulması için benimsenen metodolojiye uygun olarak ücrete dahil edilen ödemelerin ödendiği günlerde izin verilir. fon ve sosyal ödemeler, belirtilen ödemeler için bir banka hesabından nakit alınan günlerin yanı sıra, bir tüzel kişiliğin veya bireysel girişimcinin bu günlerde nakit işlemler yapması durumunda hafta sonları ve çalışmayan tatil günleri de dahil olmak üzere.

Diğer durumlarda, tüzel kişi tarafından belirlenen kasa bakiyesi limitini aşan kasada nakit birikmesine izin verilmez.

Rusya Maliye Bakanlığı N 173n Emrine göre kasa defterini doldurmaya gelince (f. 0504514)<4>balmumu (mastik) mühür ile bağlanmalı, numaralandırılmalı ve mühürlenmeli ve içindeki sayfa sayısı kurum başkanı ve baş muhasebecinin imzalarıyla onaylanmalıdır.

Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmaların günlüğü. Dergiye, tedarikçilerden ve yüklenicilerden mal, hizmet ve iş sonuçlarının alındığını doğrulayan belgeler eşlik etmektedir. Bu işlemleri onaylayan başlıca belgeler faturalar, irsaliyeler ve iş bitirme belgeleridir.

Sanat'a göre. Muhasebe Kanununun 9'unda, birincil muhasebe belgelerinin formları, muhasebe kayıtlarını tutmakla görevli yetkilinin tavsiyesi üzerine ekonomik kuruluşun başkanı tarafından onaylanır. Kamu sektörü kuruluşları için birincil muhasebe belgelerinin formları, Rusya Federasyonu'nun bütçe mevzuatına uygun olarak oluşturulmuştur.

Bu nedenle ticari kuruluşlar, faturalar, sevk irsaliyeleri ve kanunlar dahil olmak üzere birincil belgelerin birleşik biçimlerini kullanmama, ancak bağımsız olarak geliştirilmiş belge biçimlerini kullanma hakkına sahiptir. Aynı zamanda, bağımsız olarak geliştirilen birincil muhasebe belgeleri formları aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:

1. Belgenin başlığı;
2. belgenin hazırlanma tarihi;
3. belgeyi derleyen ekonomik kuruluşun adı;
4. ekonomik yaşam olgusunun içeriği;
5. ölçü birimlerini gösteren, ekonomik yaşam olgusunun doğal ve (veya) parasal ölçümünün değeri;
6. işlemi, işlemi tamamlayan ve icrasının doğruluğundan sorumlu (sorumlu) olan kişinin (kişilerin) pozisyonunun adı veya icranın doğruluğundan sorumlu olan kişinin (kişilerin) pozisyonunun adı olay;
7. Madde 6'da belirtilen kişilerin soyadlarını ve baş harflerini veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer bilgileri gösteren imzaları.

En az bir zorunlu ayrıntı eksikse belge birincil olarak tanınmayacaktır.

Envanter

Envanter aynı zamanda iç kontrolün unsurlarından biridir. Envanter, bir kurumun bilançosunda listelenen değerli eşyaların varlığının, bunların güvenliğinin ve saklanmasının doğruluğunun, fon alma yükümlülüklerinin ve haklarının yanı sıra muhasebe verilerinin depolanması ve gerçek duruma uygunluğunun periyodik olarak kontrol edilmesidir. Envanter, maddi varlıkların güvenliğini kontrol etmenize, mali açıdan sorumlu kişilerin muhasebe ve çalışmalarındaki olası hataları belirlemenize ve ortadan kaldırmanıza, doğal kayıp miktarını belirlemenize ve malzeme ve diğer varlıkların bakiyelerine ilişkin muhasebe verilerini netleştirmenize olanak tanır.

157n sayılı Talimatın 6. paragrafına göre, devlet (belediye) kurumları, muhasebeyi düzenlemek için, Rusya Federasyonu'nun muhasebe mevzuatı, Talimat olarak adlandırılan muhasebeyi düzenleyen kurumların düzenlemeleri rehberliğinde, muhasebe politikalarını özelliklere göre formüle eder. yapıları, sektörleri ve faaliyet gösteren kurumların diğer özellikleri ve Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak kullandıkları yetkiler. Muhasebe politikası, mülk ve borçların envanterinin çıkarılması prosedürünü onaylar.

157n sayılı Talimatın 20. Paragrafı, mülklerin, finansal varlıkların ve borçların envanterinin, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak Maliye Bakanlığı tarafından kabul edilen düzenleyici yasal düzenlemelerde öngörülen şekilde muhasebe kurumu tarafından gerçekleştirildiğini belirlemektedir. Benzer hükümler Sanatta da yer almaktadır. Muhasebe Kanununun 11.

Yukarıdakilere dayanarak, kurumlar muhasebe politikalarında, 13 Haziran 1995 N 49 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan Mülk ve Mali Borçların Envanterine İlişkin Metodolojik Talimatlar rehberliğinde envanter yapma prosedürünü belirler.

Metodolojik Talimatların 1.5. Maddesi, yazar kasanın envanterini çıkarırken zorunlu olan durumları belirtir:

• kuruluşun mülkünün kira, geri ödeme, satış için devredilmesinin yanı sıra bir devlet veya belediye üniter teşebbüsünün dönüşümü sırasında kanunla öngörülen durumlarda;
• Yıllık mali tabloları hazırlamadan önce;
• mali açıdan sorumlu kişileri değiştirirken (davaların kabul edildiği ve devredildiği gün);
• hırsızlık, suiistimal, değerli eşyalara zarar verilmesi gibi gerçekleri tespit ederken;
• doğal afetler, yangın, kazalar veya aşırı koşulların neden olduğu diğer acil durumlarda;
• Tasfiye (ayrılma) bilançosu hazırlanmadan önce bir kuruluşun tasfiyesi (yeniden düzenlenmesi) sırasında ve Rusya Federasyonu mevzuatı veya Maliye Bakanlığı düzenlemeleri tarafından öngörülen diğer durumlarda.

Muhasebe politikası, nakit stokunun diğer durumlarını ve zamanlamasını belirleyebilir. Özellikle muhasebe politikasında, yazar kasa envanterinin, kontrol faaliyetlerini yürütmekten sorumlu kişinin kararıyla iç kontrol tedbirleri kapsamında yürütüldüğü belirtilebilir.

Örneğin Kurumun baş muhasebecisi, iç kontrolün uygulanmasına ilişkin işlevlerle donatılmıştır. Kurumun kantini bulunmaktadır. Kantin müdürü, gıda kullanımına ilişkin aylık bir raporu muhasebe departmanına sunar. Raporu kontrol ettiğimizde şu ortaya çıkıyor:

• gıda ürünlerinin maliyeti ve miktarları muhasebe verilerine uymuyor;
• Raporda belirtilen “Toplam” tutar, raporda belirtilen tüm pozisyonların satır satır toplamına karşılık gelmemektedir.

Böyle bir raporu aldıktan sonra müfettiş, kantindeki yiyeceklerin depolanması, dağıtımı ve kullanımının doğru organizasyonundan şüphe edebilir ve kasanın envanterini talep edebilir.

Envanter yapılırken, muhasebe verileri ile finansal olmayan varlıkların, ödemelerin ve nakitin fiili mevcudiyeti arasında tutarsızlıkların tespit edilebileceği unutulmamalıdır. Gerçek verilerin muhasebe verilerinden sapmasının nedenleri farklı olabilir.

1. Depolama ve nakliye sırasındaki kayıpların yanı sıra çevresel etkilerden dolayı ağırlık veya kalitedeki değişiklikler. Örneğin, yüksek hava nemi ile un veya şeker gibi gıda ürünlerinin kütlesi artacak, düşük nem ile ise azalacaktır ki bu oldukça doğaldır. Doğal nedenlerle envanter kalemlerinin miktarında veya kalitesinde bu tür değişikliklere, mevcut mevzuatla belirlenen miktarlarda - doğal kayıp normlarında izin verilmektedir.

Her gıda ürünü türünün, kıtlıkları giderirken takip edilmesi gereken kendi doğal kayıp normları vardır. Bunlar özellikle şunları içerir:

• 12 Kasım 2002 tarihli ve N 814 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan, stokların depolanması ve taşınması sırasında doğal kayıp normlarının onaylanması prosedürü;
• Ticaret ve toplu yemek hizmetleri alanında gıda ürünlerinin doğal kaybı normları, 7 Eylül 2007 N 304 tarihli Rusya Ekonomik Kalkınma Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır.

Doğal envanter kaybı, biyolojik ve (veya) doğal bir değişimin bir sonucu olan bir kayıp (düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından belirlenen gereklilikler (standartlar) dahilinde kalitesini korurken bir ürünün kütlesinde azalma) olarak anlaşılmaktadır. ) malların fiziko-kimyasal özellikleri.

Gıda ürünlerini depolarken, doğal kayıp oranı, ürünün depolanması sırasında ağırlığının, depolama için kabul edilen ürünün ağırlığıyla karşılaştırılmasıyla belirlenen, telafisi mümkün olmayan kayıpların (doğal kayıp) izin verilen değeridir.

1. Envanter kalemlerinin alınması ve serbest bırakılmasındaki yanlışlıklarözellikle yanlış tartım veya ölçüm, bir çeşidin yanlışlıkla diğeriyle değiştirilmesi vb.
2. Muhasebe hataları: yazım hataları, aritmetik hatalar vb. Çoğu zaman insan faktöründen kaynaklanırlar.
3. Çalışanların sahtekarlığı Faaliyetleri envanter kalemleriyle ilgili olan. Bu tür çalışanların eylemleri sonucunda yanlış hesaplama, eksiklik, hırsızlık vb. meydana gelir. Bu durumda, yalnızca muhasebe verilerinde değişiklik yapmak değil, aynı zamanda eksikliklerin miktarını da suçlu taraflardan kurtarmak gerekir.

M.Volçkova

Dergi uzmanı

"Denetim ve teftiş

mali ve ekonomik faaliyetler

eyalet (belediye)

Bir kurumda iç mali kontrolün düzenlenmesi ve yürütülmesi prosedürü, muhasebe politikalarında yer almalıdır. Makalede bir organizasyonda iç kontrole ilişkin düzenlemelerin yapısı ve ana bölümlerinin incelenmesi için bir örnek kullanılmıştır.

Sanat sayesinde. 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Kanunun 19'u “Muhasebe Hakkında” ve 157n sayılı Talimatın 6. paragrafı, kolluk kuvvetlerinin ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünü organize etmesi gerekmektedir. İç mali kontrol, mali faaliyetler alanında Rusya Federasyonu mevzuatına uyum sistemi oluşturmayı, bütçenin hazırlanması ve yürütülmesine ilişkin iç prosedürleri, bütçe raporlamasının hazırlanma kalitesini ve güvenilirliğini artırmayı ve bütçe muhasebesini sürdürmeyi amaçlamaktadır. federal bütçe fonlarının kullanımının verimliliğinin arttırılmasının yanı sıra. Bu kontrolün uygulanmasına ilişkin prosedür, kurum muhasebe politikasını oluştururken onaylanmalıdır. Yazımızda böyle bir hükmün neler içermesi gerektiğinden bahsedeceğiz.

Bir kurumda iç mali kontrolü organize etme ve yürütme prosedürünün muhasebe politikalarında yer alması gerektiğini bir kez daha belirtelim. Bu durumda kurum muhasebe politikasını ayrı düzenlemeler çıkararak oluşturabilir.

Mali kontrolü organize etme ve yürütme prosedürü ayrı bir emirle düzenlenebilir.

İç mali kontrol aşağıdaki şekillerde gerçekleştirilebilir:

• kurumda yapısal bir birim oluşturulur (kurum başkanına bağlı iç mali kontrol departmanı) veya denetçi pozisyonu getirilir (aynı zamanda kurum başkanına doğrudan bağlı olarak);
• kurumda bu kontrolün uygulanmasıyla görevlendirilecek kalıcı bir komisyon oluşturulur;
• iç mali kontrolün uygulanması kurumun yapısal bölümlerinin çalışanlarına (örneğin, mali ve personel hizmetleri çalışanları) verilir. Böyle bir durumda ön ve devam eden kontrol faaliyetleri çerçevesinde iç kontrol gerçekleştirilecektir.

Kontrol yapısı seçeneğinin seçimi, beklenen çalışma kapsamına, kurumun mali ve organizasyonel yeteneklerine (ek oranların getirilmesi her zaman mümkün değildir), kurumun yapısal özelliklerine, uzmanların yeterliliğine vb. bağlıdır.

Bu durumda iç mali kontrol aşağıdaki türleri içermelidir.

Böylece ön ve cari kontrol doğrudan kurum çalışanları tarafından resmi görevleri gereği gerçekleştirilecek olup, sonraki kontroller hem kontrol departmanı (denetçi) hem de iç kontrol komisyonu tarafından yapılabilecektir.

İdeal olarak kurumun aşağıdaki her türlü kontrolü uygulamasını sağlamak gerekir:

• belirli belgelerin hem hukuk hizmetleriyle hem de diğer ilgili departmanlarla ve kurumun ilgili başkan yardımcılarıyla koordine edilmesine yönelik prosedürler oluşturmak;
• mali ve diğer hizmet çalışanlarına, kendileri tarafından derlenen mali belgeler üzerinde sürekli kontrol yapma yükümlülüğü vermek;
• kurumda bir mali kontrol departmanı oluşturmak (denetçinin pozisyonunu tanıtmak) veya mali kontrolün uygulanması için bir komisyon oluşturmak.

Kurumun yapısal bölümleri iç mali kontrolü aşağıdaki düzeylerde düzenler:

• çalışan düzeyinde - kontrol fonksiyonları tutarlılık, süreklilik, verimlilik ve kitlesel katılım ilkelerine uygun olarak iş sorumlulukları çerçevesinde gerçekleştirilir;
• yapısal birim düzeyi - düzenli operasyonlar ve iç mali kontrol prosedürleri departman çalışanları, kıdemli çalışanlar ve departman başkanları tarafından yürütülür.

Seçilen kontrol uygulama yöntemi, iç mali kontrolün uygulanmasına ilişkin prosedüre ilişkin düzenlemelerde belirlenmeli, iç kontrol departmanının (denetçinin) faaliyetleri de iç kontrol departmanına ilişkin düzenlemeler tarafından düzenlenecektir.

Bilginize

Bu belge kurum başkanının emriyle onaylanmıştır ve iç kontrol departmanının (denetçi) oluşum prosedürünü, yasal durumunu, sorumluluklarını ve çalışmalarının organizasyonunu belirleyen önemli bir yasal düzenlemedir.

İç kontrol sisteminin işleyişinde görev alan organların yetki ve sorumluluk dağılımı, ilgili yapısal bölümlere ilişkin düzenlemeler de dahil olmak üzere kurumun iç dokümanları ile kurumun organizasyonel ve idari dokümanları ve görev tanımları ile belirlenir. çalışanların.

Bu dokümanlar geliştirilirken müfettişlerin ve denetimlerden etkilenecek departman çalışanlarının hak ve sorumluluklarının belirlenmesi gerekmektedir.

onaylıyorum

Kurum Başkanı

________________ / I. I. Ivanov /

İç mali kontrole ilişkin düzenlemeler

1. Genel Hükümler

1.1. Bu Yönetmelik, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak geliştirilmiştir (6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 1 Aralık 2010 tarihli ve 157n sayılı Emri). “Kamu otoriteleri (devlet organları), yerel yönetim organları, devlet bütçe dışı fonlarının yönetim organları, devlet bilim akademileri, devlet (belediye) kurumları ve başvuru talimatları için Birleşik Hesap Planının onaylanması üzerine”) ve tüzük kurumun. İç Mali Kontrol Yönetmeliği, bir kurumda iç mali kontrol faaliyetlerinin düzenlenmesi ve yürütülmesine ilişkin ortak amaç, kural ve ilkeleri belirler.

1.2. İç mali kontrolün amaçları, kurumun bütçe muhasebesi ve raporlamasının güvenilirliğini, mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi prosedürünü düzenleyen Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatına uygunluğunu doğrulamaktır. İç kontrol sistemi aşağıdakileri sağlamak üzere tasarlanmıştır:

• muhasebe belgelerinin doğruluğu ve eksiksizliği;
• güvenilir mali tabloların zamanında hazırlanması;
• hataların ve çarpıklıkların önlenmesi;
• kurum başkanının emir ve talimatlarının yerine getirilmesi;
• kurumun mali ve ekonomik faaliyet planlarının (bütçe tahminleri) uygulanması;
• kurumun mülkünün güvenliği.

1.3. İç kontrolün amaçları şunlardır:

• mali ve ekonomik faaliyetler açısından devam eden mali işlemlerin uygunluğunun ve bunların bütçe muhasebesine ve raporlamaya yansımasının düzenleyici yasal düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğunu sağlamak;
• devam eden faaliyetlerin mevzuata ve çalışanların yetkilerine uygunluğunun sağlanması;
• fonksiyonel faaliyetleri yürütürken yerleşik teknolojik süreç ve operasyonlara uygunluk;
• Kurumun iç kontrol sisteminin analizi, etkinliğini etkileyen önemli hususların belirlenmesine olanak tanır.

1.4. Bir kurumda iç kontrol aşağıdaki ilkelere dayanmalıdır:

• yasallık ilkesi - tüm iç kontrol konularının Rusya Federasyonu'nun düzenleyici mevzuatı tarafından belirlenen norm ve kurallara sıkı ve kesin uyumu;
• bağımsızlık ilkesi - iç kontrolün özneleri, işlevsel görevlerini yerine getirirken iç kontrol nesnelerinden bağımsızdır;
• objektiflik ilkesi - iç kontrol, eksiksiz ve güvenilir bilgilerin alınmasını sağlayan yöntemlerin kullanılması yoluyla, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde gerçek belgesel veriler kullanılarak gerçekleştirilir;
• sorumluluk ilkesi - her iç kontrol konusu, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak kontrol fonksiyonlarının uygunsuz şekilde yerine getirilmesinden sorumludur;
• tutarlılık ilkesi - iç kontrol nesnesinin faaliyetinin tüm yönlerine ve yönetim yapısındaki ilişkilerine ilişkin kontrol önlemlerinin uygulanması.

1.5. İç kontrol tedbirlerini uygularken, bunu yürütenler şunları kullanabilir:

• genel bilimsel metodolojik kontrol yöntemleri (analiz, sentez, tümevarım, tümdengelim, indirgeme, benzetme, modelleme, soyutlama, deney vb.);
• ampirik metodolojik kontrol yöntemleri (envanter, işin kontrol ölçümleri, ekipmanın test çalışmaları, resmi ve aritmetik kontroller, sayaç kontrolleri, geri sayım yöntemi, homojen gerçekleri karşılaştırma yöntemi, iç araştırma, çeşitli türlerde incelemeler, tarama, mantıksal kontroller, yazılı ve sözlü anketler vb.);
• ilgili ekonomik bilimlerin spesifik teknikleri (ekonomik analiz teknikleri, ekonomik ve matematiksel yöntemler, olasılık teorisi ve matematiksel istatistik yöntemleri).

1.6. Bir kurumda iç kontrol şu şekilde gerçekleştirilebilir:

2. İç mali kontrolün organizasyonu

2.1. Bir kurumda iç mali kontrol, ön, mevcut ve sonraki kontrol şeklinde gerçekleştirilir.

2.1.1. Bir ticari işlemin başlamasından önce ön kontrol yapılır. Belirli bir operasyonun ne kadar uygun ve yasal olacağını belirlemenizi sağlar. Ön kontrol kurum başkanı, yardımcıları ve hukuk departmanı çalışanları tarafından gerçekleştirilir. Ön kontrolün bir parçası olarak aşağıdaki eylemler gerçekleştirilir:

• finansal planlama belgelerinin hazırlanması üzerinde kontrol (finansal kaynak ihtiyacının hesaplanması, finansal ve ekonomik faaliyet planı vb.). Bu eylemler yönetici, baş muhasebeci tarafından gerçekleştirilir;
• bunların onaylanması, koordinasyonu ve anlaşmazlıkların çözümü;
• taslak anlaşmaların (sözleşmelerin) yasal hizmet uzmanları ve baş muhasebeci tarafından doğrulanması ve onaylanması;
• Mali ve ekonomik danışman, baş muhasebeci, daire başkanları ve iç kontrol komisyonu tarafından yürütülen mali ve maddi kaynakların harcamalarına ilişkin belgelerin (kararların) ön incelemesi.

2.1.2. Mevcut kontrol, bütçe uygulama prosedürlerine uygunluğun günlük analizinin yapılması, bütçe (muhasebe) raporlamasının hazırlanması ve bütçe (muhasebe) kayıtlarının tutulması, bölgesel (federal veya belediye) bütçeden hedeflenen fon harcamalarının izlenmesinden oluşur. alt kurumlar, yönetim birimlerinin ve alt kurumların hedeflerine, hedeflerine ve hedef tahmin göstergelerine ulaşmak için bütçe fonlarının harcanmasının verimliliğini ve etkinliğini değerlendirmek.

Mevcut kontrol sırasında aşağıdaki faaliyetler gerçekleştirilir:

• Ödeme öncesi harcama belgelerinin kontrol edilmesi (hesaplaşma ve maaş bordrosu, ödeme emirleri, faturalar vb.). Kontrolün gerçeği ödeme için belgelerin yetkilendirilmesidir;
• kasadaki fonların varlığını kontrol etmek;
• bankadan alınan nakit kaydının eksiksizliğini kontrol etmek;
• hesaptan alınan fonlara ve/veya destekleyici belgelere sahip sorumlu kişilerin varlığının kontrol edilmesi;
• alacakların tahsilatı ve borç hesaplarının geri ödenmesi üzerinde kontrol;
• analitik muhasebenin sentetik muhasebe ile mutabakatı (ciro tablosu);
• malzeme kaynaklarının fiili kullanılabilirliğinin kontrol edilmesi.

Mevcut kontrol, kurumun muhasebe ve raporlama departmanlarından uzmanlar, ekonomi departmanı, mali ve ekonomik bloktan sorumlu kurumun başkan yardımcısı ve iç kontrol komisyonu tarafından sürekli olarak yürütülmektedir.

2.1.3. Daha sonraki kontroller ticari işlemlerin sonuçlarına göre gerçekleştirilir. Muhasebe belgelerinin ve raporlamasının analiz edilmesi ve kontrol edilmesi, envanterlerin yapılması ve diğer gerekli prosedürlerin uygulanması yoluyla gerçekleştirilir. Müteakip kontrolü gerçekleştirmek üzere kurumda, bileşimi bu Yönetmeliğin ekinde belirlenen bir iç kontrol komisyonu oluşturulur. Komisyonun yapısı değişebilir.

Takip kontrol yöntemleri şunlardır:

• yazarkasanın ani denetimi;
• kurumdaki fonların alındığını, kullanılabilirliğini ve kullanımını kontrol etmek;
• kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinin tamamlanmış işlemlerine ilişkin belgesel kontroller (denetimler).

Bütçe (muhasebe) muhasebe izleme sistemi şunları kontrol etmeyi içerir:

• mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi prosedürünü düzenleyen Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygunluk;
• belgelerin ve muhasebe kayıtlarının hazırlanmasının doğruluğu ve eksiksizliği;
• muhasebe ve raporlamada olası hata ve çarpıklıkların önlenmesi;
• yönetimden gelen emir ve talimatların yerine getirilmesi;
• kurumun mali ve mali olmayan varlıklarının güvenliği.

2.2. Daha sonraki kontroller hem planlı hem de programsız denetimler yoluyla gerçekleştirilir. Programlı denetimler, kurum başkanı tarafından onaylanan denetim planına göre belirlenen aralıklarla gerçekleştirilir.

Planlı denetimin ana amaçları şunlardır:

• Rusya Federasyonu'nun muhasebe prosedürlerini ve muhasebe politikalarını düzenleyen mevzuatına uygunluk;
• tüm ticari işlemlerin bütçe muhasebesine yansımasının doğruluğu ve zamanındalığı;
• işlemlerin belgelendirilmesinin eksiksizliği ve doğruluğu;
• envanterlerin zamanındalığı ve eksiksizliği;
• raporlamanın güvenilirliği.

Planlanmamış bir denetim sırasında, olası ihlaller hakkında bilgi bulunan konular üzerinde kontrol yapılır.

2.3. Denetimi yapmaktan sorumlu kişiler, tespit edilen ihlalleri analiz eder, nedenlerini tespit eder ve bunların ortadan kaldırılmasına ve gelecekte yaşanmasını önlemeye yönelik tedbirlerin alınmasına yönelik öneriler geliştirir.

Ön ve mevcut kontrolün sonuçları, kurum başkanına hitaben, varsa eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik tedbirlerin bir listesini ve ayrıca olası hatalardan kaçınmaya yönelik tavsiyeleri içerebilen notlar şeklinde resmileştirilir.

2.4. Sonraki kontrolün sonuçları, komisyonun tüm üyeleri tarafından imzalanan ve beraberindeki bir notla birlikte kurum başkanına gönderilen bir kanun şeklinde hazırlanır. Denetim raporu aşağıdaki bilgileri içermelidir:

• denetim programı (kurum başkanı tarafından onaylanmıştır);
• muhasebe ve raporlama sistemlerinin niteliği ve durumu;
• kontrol faaliyetlerinin yürütülmesi sürecinde kullanılan türler, yöntemler ve teknikler;
• mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi prosedürünü düzenleyen Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğun analizi;
• kontrol sonuçlarına ilişkin sonuçlar;
• alınan önlemlerin bir açıklaması ve sonraki izleme sırasında tespit edilen eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önlemlerin bir listesi, olası hataların önlenmesine yönelik öneriler.

Eksiklik, çarpıklık ve ihlallerde bulunan kurum çalışanları, kontrol sonuçlarına ilişkin hususlarda kurum başkanına yazılı açıklamalarda bulunur.

2.5. Denetim sonuçlarına göre, kurumun baş muhasebecisi (veya kurum başkanı tarafından yetkilendirilen bir kişi), tespit edilen eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmak için son tarihleri ​​ve sorumlu kişileri belirten, başkan tarafından onaylanan bir eylem planı geliştirir. kurumun.

Belirlenen sürenin sona ermesi üzerine, baş muhasebeci, tedbirlerin uygulanması veya yerine getirilmemesi hakkında, yerine getirilmeme nedenlerini belirterek derhal kurum başkanını bilgilendirir.

3. İç kontrolün konuları

3.1. İç kontrol konuları sistemi şunları içerir:

• kurumun başkanı ve yardımcıları;
• İç Kontrol Komisyonu;
• kurumun her düzeydeki yönetici ve çalışanları;
• Kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerini denetlemek üzere görevlendirilen üçüncü taraf kuruluşlar veya dış denetçiler.

3.2. İç kontrol sisteminin işleyişinde görev alan organların yetki ve sorumluluk paylaşımı, ilgili yapısal bölümlere ilişkin düzenlemeler de dahil olmak üzere kurumun iç dokümanları ile kurumun organizasyonel ve idari dokümanları ve görev tanımları ile belirlenir. çalışanların.

4. Kontrole tabi kişilerin hakları ve yükümlülükleri

4.1. İç mali kontrolün uygulanması sırasında kontrol konuları aşağıdaki haklara sahiptir:

• kontrol faaliyetleriyle doğrudan ilgili belgelere, veritabanlarına ve kayıtlara erişim;
• kontrol programında yer alan hususlar hakkında bilgi almak;
• kontrol programında yer alan konularda kurum yetkililerinden yazılı açıklama almak;
• iç kontrol konusunun tüm ofis binalarına engelsiz erişime sahip olmak (yerleşik prosedüre uygun olarak);
• Ana görevi yerine getirirken böyle bir genişletme gerekliyse, denetim alanlarının (sorunlarının) aralığını genişletmek.

4.2. Kontrol konuları aşağıdakileri yapmakla yükümlüdür:

• gerekli mesleki bilgi ve becerilere sahip olmak;
• yapısal birimde görev tanımları ve yönetmeliklerde öngörülen görevleri yerine getirmek;
• faaliyetlerini yürütürken Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uymak;
• iç kontrol tesisinde alınan orijinal belgelerin güvenliğini ve iadesini sağlamak;
• resmi görevlerin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak alınan bilgilerin gizliliğini korumak;
• Muayene materyallerini belirlenmiş gereksinimlere uygun olarak hazırlamak.

5. Sorumluluk

5.1. İç kontrole tabi olanlar, yetkileri çerçevesinde ve fonksiyonel sorumlulukları uyarınca, kendilerine verilen faaliyet alanlarında iç kontrolün geliştirilmesinden, belgelenmesinden, uygulanmasından, izlenmesinden ve geliştirilmesinden sorumludur.

5.2. İç kontrol sisteminin düzenlenmesi ve işleyişine ilişkin sorumluluk, mali ve ekonomik bloktan sorumlu kurumun başkan yardımcısına aittir.

5.3. Eksiklikler, çarpıklıklar ve ihlaller işleyen kişiler, Rusya Federasyonu İş Kanunu gereklerine uygun olarak disiplin sorumluluğuna sahiptir.

6. Mali kontrol sisteminin durumunun değerlendirilmesi

6.1. Bir kurumdaki iç kontrol sisteminin etkinliğinin değerlendirilmesi, iç kontrole tabi kişiler tarafından yapılır ve kurum başkanı tarafından düzenlenen özel toplantılarda değerlendirilir.

6.2. İç kontrol sisteminin yeterliliği, yeterliliği ve etkinliğinin doğrudan değerlendirilmesi ve iç kontrol prosedürlerine uygunluğunun izlenmesi iç kontrol komisyonu tarafından gerçekleştirilmektedir.

İç kontrol komisyonu, bu yetkileri çerçevesinde, mevcut iç kontrol prosedürlerinin etkinliğine ilişkin denetim sonuçlarını ve (gerekirse) baş muhasebeci ile birlikte geliştirilen iyileştirme önerilerini kurum başkanına sunar.

7. Son hükümler

7.1. Bu Yönetmelikte yapılan tüm değişiklik ve eklemeler kurum başkanı tarafından onaylanır.

7.2. Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatında yapılan değişiklikler sonucunda bu Yönetmeliğin belirli maddeleri bununla çelişirse, bu maddeler geçerliliğini kaybeder ve Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatının hükümleri geçerli olur.

Ek 1

İç Kontrol Komisyonu

Ek 2

İç Mali Kontrol Yönetmeliğine

Mali ve ekonomik faaliyetlere ilişkin denetim ve teftişlerin yapılmasına ilişkin plan

Kamu otoriteleri (devlet organları), yerel yönetimler, devlet bütçe dışı fonlarının yönetim organları, devlet bilim akademileri, devlet (belediye) kurumları için Birleşik Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 1 Aralık 2010 tarih ve 157n sayılı Emri ile.

<Информация>Rusya Maliye Bakanlığı N PZ-11/2013 "Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünün, muhasebenin ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasının ekonomik bir kuruluş tarafından organizasyonu ve uygulanması"

4. İç kontrolün organizasyonu

17. Bir ekonomik kuruluşun bölümlerinin ve personelinin sorumlulukları ve yetkileri de dahil olmak üzere iç kontrolü organize etme prosedürü, ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin niteliğine ve ölçeğine ve yönetim sisteminin özelliklerine bağlı olarak belirlenir.

18. İç kontrolü düzenlerken şu gerçeği takip etmek gerekir:

a) iç kontrol, bir ekonomik kuruluşun tüm yönetim kademelerinde, tüm bölümlerinde gerçekleştirilmelidir;

b) ekonomik kuruluşun tüm personeli, yetki ve işlevlerine uygun olarak iç kontrolün uygulanmasına katılmalıdır;

c) İç kontrolün faydası, organizasyon ve uygulama maliyetleriyle karşılaştırılabilir olmalıdır.

18.1. İç kontrol genellikle şu şekilde gerçekleştirilir:

a) ekonomik bir varlığın yönetim organları;

b) bir ekonomik kuruluşun denetim komisyonu (denetçisi);

c) muhasebe kayıtlarının tutulmasıyla görevlendirilen bir ekonomik kuruluşun baş muhasebecisi veya diğer yetkilisi (ekonomik kuruluşun muhasebe hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma yaptığı bir gerçek veya tüzel kişi);

d) bir ekonomik işletmenin iç denetçisi (iç denetim hizmeti);

e) diğer federal yasalar tarafından öngörülen iç kontrol kurallarına uymaktan sorumlu olan, bir ekonomik kuruluşun özel bir bölümü olan özel yetkililer;

f) ekonomik kuruluşun diğer personeli ve bölümleri.

18.2. İç kontrolün organizasyonu ve değerlendirilmesi, bağımsız bir ekonomik kuruluş tarafından ve/veya harici bir danışman (bir denetim kuruluşu dahil) tarafından gerçekleştirilebilir.

19. Bir ekonomik kuruluş, iç kontrolü organize etmek için özel bir birim (iç kontrol hizmeti) oluşturabilir.

19.1. Bir ekonomik işletmenin özel iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti):

a) iç kontrolün organizasyonu ve uygulanması için metodolojik destek sağlar;

b) İç kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin birimlerin faaliyetlerini koordine eder.

19.2. Özel bir iç kontrol biriminin (iç kontrol hizmeti) oluşturulması aşağıdaki durumlarda haklı görülür:

a) iç kontrolün düzenlenmesine yönelik görev ve faaliyetlerin kapsamı, bu işlevin, bu faaliyetleri sürekli olarak yürüten bir birime devredilmesi ekonomik açıdan mümkün olacak şekilde olmalıdır;

b) bir ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin kendine özgü doğası nedeniyle, iç kontrolün etkinliğinin sağlanması, özel bilgi, beceri ve deneyimin birikmesini, korunmasını ve aktarılmasını gerektirir;

c) bir ekonomik kuruluşun faaliyet riskleri o kadar yüksektir ki, iç kontrolün etkinliğinin sağlanması, özel bir iç kontrol biriminin (iç kontrol hizmeti) sürekli olarak faaliyet göstermesini gerektirir;

d) Bir ekonomik kuruluşun özel bir iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti) oluşturması için mevzuattan veya mali piyasa düzenleyicisinden gelen gerekliliklerin mevcut olması.

20. Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünü organize ederken ve uygularken, küçük bir işletme rasyonellik gerekliliğine göre yönlendirilmelidir. Küçük işletme tarafından iç kontrolün herhangi bir unsuru uygulanamıyorsa, yöneticisi, iç kontrolü, kuruluşun hedeflerine ulaşmasını ve iç kontrolün uygulanmasını sağlayacak başka bir şekilde organize edebilir. Örneğin: küçük bir işletmenin başkanı, iç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin tüm işlevleri üstlenebilir; Bir ekonomik kuruluşun personel sayısı, yetki paylaşımına ve sorumlulukların rotasyonuna izin vermiyorsa, küçük işletme, mevcut risklerin (uzlaşma, denetim) karşılanmasına olanak tanıyan diğer iç kontrol prosedürlerini kullanabilir.

Benzer bir yaklaşım, kar amacı gütmeyen kuruluşların belirli türleri tarafından da kullanılabilir.

21. Menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen bir ekonomik kuruluşun iç kontrolünü organize etmek ve uygulamak için yetki ve işlevlerin dağılımına bir örnek aşağıda verilmiştir.

Siteye eklendi:

1. Genel Hükümler

1.1. [Ekonomik kuruluşun adı]'nın (bundan sonra Yönetmelik, Şirket olarak anılacaktır) mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki iç kontrole ilişkin bu yönetmelik, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına, Rusya Federasyonu'nun tüzüğüne ve iç belgelerine uygun olarak geliştirilmiştir. Şirket.

1.2. Bu Yönetmelik, Şirketin mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki iç kontrole (bundan sonra iç kontrol olarak anılacaktır) ilişkin amaç, hedef ve prosedürleri tanımlar.

1.3. Bu Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda iç kontrol, Şirketin aşağıdakileri sağladığına dair yeterli güveni elde etmeyi amaçlayan bir süreç olarak anlaşılmaktadır:

Finansal ve operasyonel göstergelerin elde edilmesi, varlıkların güvenliği de dahil olmak üzere faaliyetlerinin verimliliği ve etkinliği;

Muhasebe (finansal) ve diğer raporlamanın güvenilirliği ve zamanındalığı;

Ticari işlemlerin gerçekleştirilmesi ve muhasebe kayıtlarının tutulması da dahil olmak üzere geçerli yasalara uygunluk.

1.4. İç kontrol, Şirketin faaliyet hedeflerine ulaşmasına yardımcı olur, belirlenmiş kural ve prosedürlerden sapmaların yanı sıra muhasebe verileri, muhasebe (finansal) ve diğer raporlamadaki çarpıklıkların önlenmesini veya tespit edilmesini sağlar.

2. İç kontrolün unsurları

2.1. Şirketin iç kontrolünün ana unsurları şunlardır:

Kontrol ortamı;

Risk değerlendirmesi;

İç kontrol prosedürleri;

Bilgi ve iletişim;

İç kontrolün değerlendirilmesi.

2.2. Kontrol ortamı, bir bütün olarak Şirket düzeyinde iç kontrolün genel anlayışını ve iç kontrol gerekliliklerini belirleyen, Şirket faaliyetlerine ilişkin bir dizi ilke ve standarttır. Kontrol ortamı Şirketin yönetim kültürünü yansıtır ve personelin iç kontrolün organizasyonu ve uygulanmasına yönelik uygun tutumunu oluşturur.

2.3. Risk değerlendirmesi, risklerin tanımlanması ve analiz edilmesi sürecidir. Bu Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda risk, Şirketin iş hedeflerine ulaşamamasının olasılık ve sonuçlarının bir birleşimi olarak anlaşılmaktadır. Riskler belirlendiğinde Şirket, gerekli kontrol ortamının oluşturulması, iç kontrol prosedürlerinin düzenlenmesi, personelin bilgilendirilmesi ve iç kontrol sonuçlarının değerlendirilmesi de dahil olmak üzere bunları yönetmek için uygun kararlar alır.

Muhasebe (mali) tablolarının hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebeyle ilgili olarak, risk değerlendirmesi, muhasebe (mali) tabloların güvenilirliğini etkileyebilecek riskleri tanımlamayı amaçlamaktadır. Böyle bir değerlendirme sırasında Şirket, aşağıdaki varsayımlara dayanarak muhasebe ve raporlama verilerinde bozulma olasılığını dikkate alır:

Ortaya Çıkışı ve Varlığı: Muhasebe kayıtlarına yansıyan ekonomik hayata ilişkin, raporlama döneminde meydana gelen ve Şirket faaliyetleriyle ilgili gerçekler;

Tamlık: Raporlama döneminde meydana gelen ve bu döneme atfedilecek olan ekonomik hayata ilişkin gerçeklerin muhasebe kayıtlarına fiilen yansıtılması;

Haklar ve yükümlülükler: Şirketin muhasebe kayıtlarına yansıtılan mülkiyeti, mülkiyet hakları ve yükümlülükleri fiilen mevcuttur;

Değerleme ve dağıtım: varlıklar, yükümlülükler, gelir ve giderler, uygun muhasebe hesaplarında ve uygun muhasebe kayıtlarında doğru parasal ölçümle yansıtılır;

Sunum ve açıklama: Muhasebe verilerinin muhasebe (finansal) tablolarında doğru bir şekilde sunulması ve açıklanması.

2.4. İç kontrol prosedürleri, Şirketin hedeflerine ulaşmasını etkileyen riskleri en aza indirmeyi amaçlayan eylemleri ifade eder.

2.4.1. Şirketin uyguladığı iç kontrol prosedürleri:

Belgeleme;

Nesneler (belgeler) arasındaki yazışmaların veya bunların belirlenmiş gereksinimlere uygunluğunun doğrulanması;

Veri mutabakatı;

Yetkilerin bölünmesi ve sorumlulukların rotasyonu;

Fiziksel güvenlik, erişim kısıtlamaları, envanter de dahil olmak üzere nesnelerin gerçek mevcudiyetini ve durumunu izlemeye yönelik prosedürler;

Belirlenen hedeflere veya göstergelere ulaşılmasının değerlendirilmesini sağlayan denetim;

Bilgi ve bilgi sistemlerinin bilgisayarla işlenmesiyle ilgili prosedürler; bunların arasında kural olarak genel bilgisayar kontrol prosedürleri ve sistemin bireysel işlevsel unsurları (modüller, uygulamalar) ile ilgili olarak gerçekleştirilen kontrol prosedürleri bulunur.

2.4.2. Suistimalle mücadele amacıyla en etkili iç kontrol prosedürleri; işlem ve operasyonların yetkilendirilmesi, yetkilerin sınırlandırılması ve sorumlulukların rotasyonu, nesnelerin fiili varlığının ve durumunun kontrolüdür.

2.4.3. Uygulama anına bağlı olarak iç kontrol prosedürleri ön ve sonraki olarak ikiye ayrılır.

Ön iç kontrol prosedürleri, Şirket faaliyetlerinde hataların ve belirlenen prosedür ihlallerinin önlenmesini amaçlamaktadır.

Sonraki iç kontrol prosedürleri, Şirketin faaliyetlerine ilişkin belirlenen prosedürdeki hataları ve ihlalleri tespit etmeyi amaçlamaktadır.

2.4.4. Otomasyon derecesine bağlı olarak iç kontrol prosedürleri otomatik, yarı otomatik ve manuel olarak ayrılır.

Otomatik iç kontrol işlemleri personelin katılımı olmadan bilgi sistemi tarafından gerçekleştirilir.

Yarı otomatik iç kontrol prosedürleri bilgi sistemi tarafından gerçekleştirilir ancak manuel olarak başlatılır veya tamamlanır.

Manuel iç kontrol işlemleri, bilgi sistemleri dışında Şirket personeli tarafından gerçekleştirilmektedir.

2.5. Yüksek kaliteli ve zamanında bilgi, iç kontrolün işleyişini ve hedeflerine ulaşma yeteneğini sağlar. Karar vermede temel bilgi kaynağı Şirket'in bilgi sistemleridir. Bunlarda saklanan ve işlenen bilgilerin kalitesi, Şirketin yönetim kararlarını ve iç kontrolün etkinliğini önemli ölçüde etkileyebilir. Şirketin bilgi sistemi muhasebeyi sağlamalıdır.

İletişim, yönetim kararlarının alınması ve iç kontrolün uygulanması için gerekli bilgilerin yayılmasıdır.

2.6. İç kontrolün değerlendirilmesi, iç kontrolün unsurları ile ilgili olarak bunların etkililiğini ve verimliliğini ve bunları değiştirme ihtiyacını belirlemek amacıyla yapılır. İç kontrol değerlendirmesi yılda en az bir kez yapılır. İç kontrol değerlendirmesinin kapsamı Şirketin başkanı veya iç denetçisi (iç denetim servisi) tarafından belirlenir.

İç kontrolü değerlendirme yöntem ve yöntemlerinin kapsamı ve niteliği, ilgili bölüm başkanı veya Şirket başkanı tarafından belirlenir.

İç kontrol değerlendirmesinin türlerinden biri, iç kontrolün sürekli izlenmesi, yani Şirketin günlük faaliyetleri sırasında sürekli olarak gerçekleştirdiği iç kontrolün değerlendirilmesidir. Sürekli izleme, Şirket yönetimi tarafından, Şirket faaliyetlerinin sonuçlarının düzenli olarak analiz edilmesi, bireysel ticari operasyonların sonuçlarının doğrulanması, iç organizasyonel ve idari belgelerin ve diğer formların düzenli olarak değerlendirilmesi ve açıklığa kavuşturulması şeklinde gerçekleştirilebilir.

3. İç kontrollerin belgelenmesi

3.1. İç kontrolü organize etme ve uygulama prosedürü kağıt üzerinde ve (veya) elektronik olarak belgelenir. İç kontrolün organizasyonuna ilişkin hükümler, Şirketin kurucu ve iç organizasyonel ve idari belgelerinin bir parçasıdır: Şirketin emirleri, talimatları, yönetmelikleri, iş ve diğer talimatları, yönetmelikleri, yöntemleri, muhasebe standartları.

3.2. Şirketin kontrol ortamına ilişkin hükümler aşağıdakileri tanımlayan belgelerin bir parçasıdır:

Şirketin stratejisi, hedefleri ve değerleri, piyasadaki davranışları ve onu yönetme yöntemleri;

Çeşitli olaylar durumunda Şirketin yönetimi ve diğer personeli için davranış kuralları, şikayetlerin ele alınmasına ilişkin prosedürler (kurumsal yönetim kuralları, iş etiği kuralları);

Bölümlerinin yeri ve rolü, karar alma düzeyleri ve personel dahil olmak üzere Şirketin organizasyon yapısı;

Şirket bölümlerinin işlevleri, yöneticilerinin yetki ve sorumlulukları (Şirketin bireysel bölümlerine ilişkin düzenlemeler);

Şirketin muhasebe politikası da dahil olmak üzere, yönetim kararlarının alınmasına ve işlem ve operasyonların yürütülmesine ilişkin kurallar;

Şirket personelinin işe alınması, eğitimi ve geliştirilmesine yönelik yaklaşımları, performans sonuçlarının değerlendirilmesine yönelik kriterleri ve ücretlendirme sistemini belirleyen personel politikası.

Muhasebe (mali) tablolarının hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebe ile ilgili olarak, kontrol ortamı, muhasebe hizmetine ilişkin düzenlemeler, Şirketin muhasebe politikası, muhasebe personelinin niteliklerine ilişkin gereklilikler ve çevre için genel gereklilikleri belirleyen diğer belgeler ile tanımlanabilir. muhasebenin düzenlendiği ve sürdürüldüğü muhasebe, Şirketin bölümleri ve personeli arasındaki etkileşim ve muhasebe konularında karar alma prosedürü.

3.3. Risklerin belgelenmesinden önce Şirketin iş süreçleri ve çalışma prosedürlerinin açıklaması gelir. Şirketin iş süreçlerinin güvenilir bir şekilde tanımlanması, halihazırda iç kontrollerin bunlarla ilgili olarak uygulanıp uygulanmadığına bakılmaksızın, tüm önemli risklerin tanımlanmasını ve değerlendirilmesini kolaylaştırır.

Şirketin iş süreçlerinin tanımı, faaliyet alanları, hukuki veya organizasyonel yapısı bağlamında gerçekleştirilir. Şirketin iş süreçlerine ilişkin açıklamalar, Şirket faaliyetlerinin eksiksiz ve net bir şekilde sunulmasını sağlayacak şekilde metin ve grafik biçiminde derlenmiştir.

Risk açıklaması şunları içerir:

Risk yaratan potansiyel olumsuz iç ve/veya dış olayın (gerçek, durum) göstergesi;

Oluşmasının nedeni ve olasılığı;

Olası olumsuz sonuçlar (hasar), bunların niceliksel ve (veya) niteliksel değerlendirmesi.

Risk değerlendirmesi sonuçlarına göre Şirket, en önemli riskleri tespit etmekte ve iç kontrolün organizasyonu ve uygulanması yoluyla bu risklerin en aza indirilmesine yönelik kararlar almaktadır.

Belirlenen belirli risklerle ilgili olarak Şirket tarafından benimsenen ve ilgili iç organizasyonel ve idari belgelerde kaydedilen iç kontrol prosedürlerini sistematik hale getirmek ve ayrıca belirlenen risklere ilişkin iç kontrol kapsamının tamlığını, risk matrisini ve iç kontrolü değerlendirmek amacıyla prosedürler derlenmiştir.

Riskler ve iç kontrol prosedürleri matrisi şunları içerir:

İç kontrolün sonuçlarını en aza indirmeyi amaçladığı riskin tanımı;

Risk altındaki alanın veya sürecin adı;

Uygulanması yoluyla riskin sonuçlarının en aza indirildiği iç kontrol prosedür(ler)inin adı ve kısa açıklaması;

Bilgilerin yapılandırılması için gerekiyorsa iç kontrol prosedürlerinin sınıflandırılması;

İç kontrol prosedürünü yürüten;

İç kontrol prosedürünün sıklığı (frekansı);

İç kontrol prosedürünün yürütüldüğü esasına göre gelen belgeler;

Giden belgeler.

3.4. İç kontrol organizasyonunu belgeleyen dokümanlar düzenli olarak güncellenmektedir. Şirket, belgelerin yılda en az bir kez güncellenmesi ihtiyacını değerlendirir. Belgelerin güncellenmesinin temeli, iç kontrolün periyodik değerlendirmesi ve sürekli izlenmesinin sonuçları, organizasyonel değişiklikler, Şirketin süreç ve prosedürlerindeki değişiklikler olabilir. Dokümantasyon, eksikliklerin veya Şirket faaliyetlerindeki değişikliklerin tespit edilmesinden sonra makul bir süre içerisinde güncellenir.

3.5. Şirket, iç kontrolün organizasyonunu ve uygulanmasını belgeleyen belgelerin makul bir süre boyunca saklanmasını sağlar.

4. İç kontrolün organizasyonu

4.1. Şirket bölümlerinin ve personelinin sorumlulukları ve yetkileri de dahil olmak üzere iç kontrolü organize etme prosedürü, Şirket faaliyetlerinin niteliğine ve ölçeğine ve yönetim sisteminin özelliklerine bağlı olarak belirlenir.

4.2. Şirket, iç kontrolü organize ederken şu gerçeği esas alır:

İç kontrol, Şirketin tüm yönetim kademelerinde ve tüm bölümlerinde gerçekleştirilmelidir;

Şirketin tüm personeli, yetki ve fonksiyonlarına uygun olarak iç kontrolün uygulanmasına katılmalı;

İç kontrolün faydası, organizasyon ve uygulama maliyetleriyle karşılaştırılabilir olmalıdır.

4.3. İç kontrol şu şekilde gerçekleştirilir:

Şirketin yönetim organları;

Şirketin Denetim Komisyonu (denetçi);

Şirketin Baş Muhasebecisi;

Şirketin iç denetçisi (iç denetim servisi);

Şirketin diğer personeli ve bölümleri;

Şirketin özel bir bölümü olan ve iç kontrol kurallarına uyumdan sorumlu olan özel yetkililer.

4.4. Şirketin Yönetim Kurulu (Denetim Kurulu):

İç kontrole ilişkin genel ilkeleri ve gereklilikleri belirler;

Bir bütün olarak Şirket düzeyinde iç kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin standartları, yöntemleri onaylar;

İç kontrolün etkinliğini artıracak kararlar alır.

4.5. Şirketin Yönetim Kurulu Denetim Komitesi (Denetim Kurulu):

Şirketin iç kontrolünün etkinliğini, özel bir iç kontrol biriminin bağımsızlığını, mevzuata ve iş ahlakı kurallarına (etik) uygunluğun sağlanması sürecini izler;

İç kontrolün durumuna ilişkin dış ve iç denetçilerden gelen raporları analiz eder;

Önemli riskleri, iç kontrol sorunlarını ve ilgili planları gözden geçirmek için Şirketin bölüm başkanlarıyla düzenli toplantılar yapar;

İç kontrolü iyileştirmek için Şirketin bölüm başkanları tarafından geliştirilen önlemlerin (düzeltici adımlar) sonuçlarını ve uygulama kalitesini analiz eder;

Suistimal vakalarını inceler ve bu tür vakaları önlemek için bölüm başkanları tarafından alınan tedbirlerin yeterliliğini değerlendirir.

4.6. Şirketin Genel Müdürü (Müdür), ekonomik hayatın devam eden gerçeklerinin iç kontrolünün organizasyonundan ve uygulanmasından, muhasebeden ve genel olarak muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasından sorumludur.

4.7. Şirketin Baş Muhasebecisi, muhasebe ve muhasebe (mali) tablolarının hazırlanmasına ilişkin iç kontrolün organize edilmesinden ve uygulanmasından sorumludur.

4.8. Şirketin iç denetçisi (iç denetim servisi):

İç kontrolleri değerlendirir;

4.9. Şirketin daire başkanları ve diğer personeli yetki ve görevleri itibarıyla:

Bir risk değerlendirmesi yapın;

İç kontrol organizasyonunu resmileştiren belgelerin derlenmesi ve güncellenmesi;

İç kontrolü belirlenen prosedüre uygun olarak yürütmek;

İç kontrolleri değerlendirin.

4.10. Şirketin özel iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti):

İç kontrolün organize edilmesi ve uygulanması için metodolojik destek sağlar;

İç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin departmanların faaliyetlerini koordine eder.

5. Nihai hükümler

5.1. Bu Yönetmelik Şirket Yönetim Kurulu tarafından onaylandığı tarihte yürürlüğe girer.

5.2. Bu Yönetmelik'te yapılacak değişiklik ve eklemeler veya Yönetmeliğin yeni baskısının onaylanması, şirket Yönetim Kurulu kararıyla gerçekleştirilir.

5.3. Bu Yönetmeliğin normlarının Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatının gereklilikleriyle çelişmesi durumunda, Rusya Federasyonu mevzuatının normları uygulanır.

Fotoğraflar Eventize.ru'nun izniyle. Kublog

6 Aralık 2011 tarihli N 402-FZ “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun gereklerine uygun olarak, ekonomik faaliyetin tüm gerçekleri kuruluştaki iç kontrol sisteminden geçmelidir. “Muhasebe Kanunu”nun 19. maddesi iç kontrolün gerekliliğini belirtmektedir ancak katı gereklilikler ve kurallar içermemektedir. Bu konuyla ilgili pratik öneriler, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Aralık 2013 tarihli N PZ-11/2013 tarihli Bilgisinde yer almaktadır: “Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünün, muhasebenin ve muhasebenin hazırlanmasının ekonomik bir kuruluş tarafından organizasyonu ve uygulanması (finansal) tablolar.”

İç muhasebe kontrolü - kimin için zorunludur?

İstisna: Muhasebeyi sürdürme sorumluluğunun kuruluş başkanı tarafından üstlenildiği bir durum. Örneğin, küçük işletmeler iç kontrolü düzenlerken rasyonellik ilkesinden hareket etmelidir ve belirli koşullar altında böyle bir ekonomik kuruluşun başkanı iç kontrol işlevlerini bağımsız olarak yerine getirebilir. PZ-11/2013 Sayılı Bilgiye göre benzer bir yaklaşım bazı kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından da kullanılabilir.

İç kontrol: teoride

1. Stratejik planların geliştirilmesinden taktik hedeflerin belirlenmesine, herhangi bir kaynak ve varlığın edinilmesi, kullanılması ve güvenliğinin sağlanmasına yönelik spesifik operasyonların kontrolüne kadar tüm yönetim sistemine nüfuz etmek;
2. Yönetim kararlarının uygulanmasına katkıda bulunur, yasallığını ve etkinliğini değerlendirir, kuruluştaki gerçek durumu gösterir, riskleri belirler ve en aza indirir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın tavsiyelerine göre iç kontrol prosedürleri şunları içerir:

• tüm işlem ve operasyonların belgelenmesi;
• birincil muhasebe belgelerinin belirlenen gerekliliklere uygunluğunun kontrol edilmesi ve bilgilerin güvenilirliğinin değerlendirilmesi;
• işlemlerin yetkilendirilmesi, bunların yürütülmesinin yeterliliğinin onaylanması;
• veri mutabakatı;
• yetkilerin sınırlandırılması, görevlilerin hak ve sorumluluklarının belirlenmesi;
• nesnelerin gerçek varlığının ve durumunun kontrolü;
• belirlenen hedeflere ulaşmanın analizi, işlemlerin ve operasyonların doğruluğunun değerlendirilmesi;
• Bilgisayar bilgi işleme ve bilgi sistemlerine ilişkin prosedürler.

Riskleri değerlendiriyor ve ortadan kaldırıyoruz

Maliye Bakanlığı'nın bilgisi N PZ-11/2013, risk değerlendirmesinin muhasebe ve raporlamanın güvenilirliğini etkileyebilecek olanları belirlemek için tasarlandığını belirtmektedir.

İç kontroller şunları sağlamalıdır:

• muhasebeye yansıyan ekonomik yaşamın gerçekleri raporlama döneminde gerçekleşti ve kuruluşun mevcut faaliyetleriyle ilgili;
• Muhasebe kayıtlarına yansıyan kuruluşun mülkiyeti, mülkiyet hakları ve yükümlülüklerinin gerçekte mevcut olduğu;
• muhasebe nesneleri doğru maliyet ölçümüne yansıtılır;
• Muhasebe verilerinin mali tablolarda doğru ve zamanında açıklanması.

Suiistimal riskinin değerlendirilmesi sorunu, hem genel olarak iş yaparken, hem de karşı tarafları seçerken yapılan tedbirsizlik ve ihmallerle doğrudan ilgilidir.

İç kontrol: uygulama

İç kontrolün etkinliğinin, çoğunlukla kurumun kontrolü dışında olmak üzere çeşitli nedenlerle azaltılabileceği veya sınırlandırılabileceği gerçeğine özellikle dikkat edilmelidir. Örneğin mevzuattaki değişiklikler, bir ekonomik varlığın yönetiminin etki alanı dışında yeni koşulların ortaya çıkması. Ancak yönetim veya diğer personel tarafından yetkinin kötüye kullanılması veya karar alma sürecinde, işlemler sırasında ve muhasebe sırasında hataların ortaya çıkması - bunlar zaten dahili nedenlerdir ve bunların kontrol organizasyonu üzerindeki etkileri azaltılabilir.

Sonuç olarak her şirketin faaliyetlerinde bir iç kontrol sistemi oluşturması ve kullanması gerektiğini belirtmekte fayda var. Bu, çeşitli iş süreçlerini mümkün olduğunca verimli bir şekilde uygulamanıza olanak tanıyan bir organizasyon yönetim aracıdır. İç kontrol, yalnızca ekonomik yaşamın halihazırda tamamlanmış gerçekleri açısından eksiklikleri ve ihlalleri tespit etmekle kalmamalı, aynı zamanda bunların gelecekte ortaya çıkmasını da engellemelidir. Ve bunun raporlama dönemi boyunca kesintisiz olarak, onaylanmış düzenlemelere tam uygun olarak yürütülmesi önemlidir.

İç kontrol, karar vermede, kuruluşun stratejik hedeflerine ulaşmada, varlıkların korunmasında, bunların etkin kullanılmasında, yasalara ve iç düzenlemelere uyumun yanı sıra güvenilir muhasebe (finansal) tabloların hazırlanmasında en önemli araçlardan biri haline gelmelidir.