UTII ve temel kombinasyonu Bireysel girişimciler ve LLC'ler için nüanslar

Sanatın 7. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26'sı, UTII'ye tabi girişimcilik faaliyetleriyle birlikte diğer tür faaliyetleri yürüten vergi mükelleflerinin mülk, yükümlülük ve ticari işlemlere ilişkin ayrı kayıtlar tutmaları gerekmektedir.

Bu nedenle, bazı türler için genel vergilendirme sistemini (OSNO) ve diğerleri için UTII şeklinde özel bir rejimi kullanarak çeşitli türde faaliyetler yürüten kuruluşlar, ticari işlemlerin ayrı kayıtlarını tutma yükümlülüğüyle karşı karşıya kalmaktadır. Buna karşılık, OSNO'ya üye olan kuruluşlar için böyle bir yükümlülük, "girdi" KDV'sinin vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler arasında dağıtılması ihtiyacından kaynaklanmaktadır. Aksi takdirde (ayrı bir muhasebenin olmaması durumunda), satın alınan mal, iş ve hizmetlere ilişkin KDV tutarı indirime kabul edilmez ve gelir vergisinin hesaplanmasında giderlere dahil edilmez.

Tahmin edebileceğiniz gibi makalemizin konusu, “OSNO + UTII” şemasına göre tek bir kuruluş çerçevesinde faaliyet yürütürken “girdi” KDV dağıtımının nüanslarıdır. Bölümle başlayalım. 21 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Malların üretim ve satış maliyetlerine (iş, hizmetler) KDV tahsis etme prosedürü

Karşılıkların analizinden Madde 4 md. Rusya Federasyonu 170 Vergi Kanunu Vergilendirilebilir işlemler gerçekleştiren vergi mükelleflerine “girdi” KDV'sinin dağıtımına ilişkin aşağıdaki sistem oluşturuluyor

(OSNO) ve vergiden muaftır (UTII).

Sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere mallara (işler, hizmetler) ilişkin olarak kullanılan mülkiyet hakları:

UTII'nin ödenmesine devredilen faaliyetlerde, bu tür malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının maliyetinde “girdi” KDV tutarları dikkate alınır;

OSNO'ya başvururken KDV'ye tabi işlemleri gerçekleştirmek için, bunlar uyarınca kesinti kabul edilir. Sanat. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu;

Her iki faaliyet türünde (OSNO + UTII) eşzamanlı olarak - bu tür faaliyetlerin her birinde kullanıldıkları oranda (vergi amaçlı muhasebe politikası tarafından belirlenen şekilde) indirim için kabul edilir veya değerlerinde dikkate alınır. ).

Belirtilen oran, sevk edilen malların maliyeti (iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satışına ilişkin vergiye tabi olmayan işlemler (vergiden muaf), toplam mal maliyeti (iş, hizmetler), Vergi dönemi boyunca gönderilen mülkiyet hakları.

Çeyreğin ilk veya ikinci aylarında muhasebeye kabul edilen sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar için vergi mükellefinin, ilgili dönemde sevk edilen malların maliyetine göre böyle bir oran belirleme hakkına sahip olduğunu lütfen unutmayın. ay mallar (gerçekleştirilen iş, sunulan hizmetler), devredilen mülkiyet hakları.

% 5 bariyerini çevreleyen tartışma

“İstismarcılara” yönelik %5 sınırı sorununun şu anda çözülmemiş olarak kabul edilebileceğini belirtmek isterim. Gerçek şu ki, 2005 yılında düzenleyici otoriteler onlardan normun öngörüldüğü şekilde mektuplar yayınladılar. paragraf. 9 bent 4 md. Rusya Federasyonu 170 Vergi Kanunu yalnızca KDV mükellefleri ve belirli faaliyet türleriyle ilgili olarak UTII mükellefi olan ve vergi dönemi boyunca söz konusu faaliyetler çerçevesinde satılan malların (işler, hizmetler) üretimine ilişkin toplam maliyetlerin payı olan kuruluşlar tarafından uygulanır. UTII'ye göre toplam giderlerin toplam değeri% 5'i geçmez, “girdi” KDV tutarını tamamen düşme hakkına sahip değildir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Temmuz 2005 tarih ve 1 No'lu Mektubu. 03-04-11/143 , Rusya Federal Vergi Dairesi, 31 Mayıs 2005 tarihli 03-1-03/897/8@ , 10/19/2005 tarihli ve No.  MM-6-03/886@). Ne yazık ki daha sonra herhangi bir açıklama bulunamadı. Tahkim uygulamasında hakimlerin benzer görüş bildirdiği münferit örnekler mevcuttur (örneğin bkz. Merkezi Seçim Komisyonu Federal Anti-Tekel Servisi'nin 29 Mayıs 2006 tarihli Kararı No.  А23-247/06А-14-38).

Aynı zamanda yargıçların bu yaklaşıma katılmadığı birçok örnek de mevcuttur. Vergi makamının hükümlerinin savunulamaz olduğu yönündeki iddialarını savunulamaz olarak kabul ediyorlar. paragraf. 9 bent 4 md. Rusya Federasyonu 170 Vergi Kanunu UTII'yi ödemek üzere transfer edilen vergi mükellefleri için geçerli değildir (bkz. Doğu Askeri Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 4 Mart 2009 tarih ve 1 No'lu Kararı.  A29-6207/2008, 29 Ekim 2008 tarihli FAS UO No.  Ф09-7923/08-С2, 02/05/2008 tarihli FAS PO No.  A65-28667/06-SA2-11).

İki vergi rejimini (OSNO + UTII) birleştiren bir kuruluşun, UTII'nin ödendiği faaliyetlerle ilgili gider payı toplam giderlerin% 5'ini geçmiyorsa, belirtilen oranı hesaplayamayacağına ve "girdi"yi düşemeyeceğine inanıyoruz. » KDV'nin tamamı. Ancak davasını mahkemede kanıtlaması gerekebilir. Tahkim uygulamasından bu konudaki davayı kazanma şansının oldukça yüksek olduğu anlaşılmaktadır.

Ayrı muhasebenin nüansları

Malların teslim alındığı tarihte hangi faaliyette kullanılacağı bilinmiyor

Bir ticari organizasyonun hem toptan (OSNO) hem de perakende (UTII) mal sattığını varsayalım. Satın alma sırasında kaç parçanın perakende ve kaç parçanın toptan satılacağını belirlemek mümkün değilse, muhasebe politikası aşağıdaki KDV dağıtım yöntemini sağlayabilir. “Girilen” KDV tutarının tamamı indirim için kabul edilir. Daha sonra perakende olarak ne kadar malın satıldığı bilindiğinde, doğrudan “UTII faaliyetleriyle” ilgili olan bu miktar, restorasyona ve bütçeye ödemeye tabi tutuluyor. Maliye Bakanlığı'nın açıklamalarına göre ( 11 Eylül 2007 tarihli mektup No. 03-07-11/394 ), bunun satın alınan malların perakende ticarette satıldığı vergi döneminde yapılması gerekir.

örnek 1

LLC "Hermes" elektrikli ev aletlerinin toptan ve perakende ticaretini yapmaktadır. Aynı zamanda perakende ticarette UTII şeklinde özel bir rejim uygulanmaktadır.

1 Nisan 2013'te kuruluş 1.000 cihaz satın aldı. 11.800 ruble fiyata. (KDV dahil - 1.800 ruble) toplam 11.800.000 ruble. (KDV dahil - 1.800.000 ruble).

2013'ün ikinci çeyreğinde Hermes LLC aşağıdaki cihazları sattı:

Perakende - 200 adet. 16.000 ruble fiyata. 3.200.000 RUB tutarında;

Toptan Satış - 800 adet. 14.160 RUB fiyatla. 11.328.000 RUB tutarında. (KDV dahil - 1.728.000 RUB).

Bu durumda kuruluş, 41 "Mallar" hesabı için açılan aşağıdaki alt hesapları kullanır: 41-1 "Depolardaki mallar", 41-2 "Perakende ticaretteki mallar", 41-3 "Toptan ticaretteki mallar".

Hermes LLC'nin muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Her iki faaliyet türüyle ilgili harcamalara ilişkin “Girdi” KDV'si

Oranın belirlenmesinde göstergelerin karşılaştırılabilirliğini sağlamak için, satış işlemleri vergiye tabi olan vergi döneminde sevk edilen malların maliyetinin KDV'siz olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Maliye Bakanlığı bu görüşünü yazılarında defalarca dile getirmiştir. Bunlardan birinde özel bir rejimin UTII ve OSNO şeklinde birleştirilmesi durumu dikkate alındı ​​( 26 Haziran 2009 tarihli yazı No. 03-07-14/61 ). Finansörler, perakende ticaret için UTII ödemek üzere devredilen vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen toptan ticaret rejiminde bu vergiye tabi malların satışından kesilecek KDV tutarını belirlerken, göstergelerin söz konusu oranda karşılaştırılabilirliğini sağlamak amacıyla, Toptan ticaret rejiminde satılan malların maliyeti KDV'siz olarak dikkate alınmalıdır. Konumlarını desteklemek için şu ifadelere başvurdular: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 18 Kasım 2008 tarih ve 1 No'lu Kararı. 7185/08 .

Örnek 2

Örnek 1'deki verileri kullanalım. 2013 yılının ikinci çeyreğinde tedarikçiler tarafından tahsil edilen ve genel işletme giderleriyle ilgili “girdi” KDV tutarı 80.000 ruble olarak gerçekleşti.

Toptan ticaretten elde edilen gelirin tutarı, KDV ve perakende satıştan elde edilen gelir hariç, 12.800.000 RUB olarak gerçekleşti. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).

2013 yılı ikinci çeyrek sonuçlarına göre genel işletme giderlerine ilişkin “girdi” KDV'si şu şekilde dağıtılmaktadır:

60.000 ruble tutarında vergiye tabi işlemler için. (9.600.000 / 12.800.000 x

80.000). Koşullar karşılandığında Madde 1 md. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu bu tutar 2013 yılının ikinci çeyreğinde vergi indirimlerine dahil edilmiştir;

20.000 ruble tutarında vergiye tabi olmayan işlemler için. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Bu tutar indirilemez ancak genel işletme giderlerinin maliyetine dahil edilir.

Pahalı bir sabit varlık satın aldı

nedeniyle şunu hatırlayalım. Sanat. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu Vergi kesintileri, vergi mükellefinin mal (iş, hizmet) satın alması durumunda satıcılar tarafından düzenlenen faturalar esas alınarak yapılır. Aynı zamanda paragraf. 3 s.1 Bu maddede, satıcıların sabit kıymet satın alırken mükellefe ibraz ettiği KDV tutarlarının kesintilerinin, bunların tescilinden sonra tamamen yapılacağı belirtilmektedir.

Temel olarak Sanat. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu sabit kıymetin kayıtlı olduğu vergi dönemi dışında KDV tutarlarının düşülmesi olasılığını dışlamaz. Ancak Vergi Kanunu'nda böyle bir imkan doğrudan öngörülmediği için uygulamada bu konuda bir fikir birliği oluşmamaktadır.

Maliye Bakanlığının resmi tutumu şu şekildedir: Vergi mükellefine mal (iş, hizmet) satın alırken sunulan KDV tutarları, vergi mükellefinin bulunduğu vergi döneminde kesintiye tabidir. bir hak doğdu vergi indirimi için. Bir vergi mükellefi daha sonraki vergi dönemlerinde KDV'yi düştüğünde müfettişliğe başvurmalıdır. güncellenmiş beyan kesinti uygulama hakkının ortaya çıktığı vergi dönemi için (öngörülen üç yıllık süreye uygun olarak) Madde 2 md. 173 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Mali departmanın bu görüşü şurada bulunabilir: 12 Mart 2013 tarihli mektuplar No. 03-07-10/7374 , 02/13/2013 tarihli ve 03-07-11/3784 . Aynı zamanda 13 Ekim 2010 tarihli mektup No. 03-07-11/408 belirtilen Farklı vergi dönemlerinde taksitler halinde KDV indirimi hakkı mevcut prosedürde sağlanmamaktadır .

Tahkim uygulamasını incelerken, 2010 yılına kadar hakemlerin büyük çoğunluğunun aynı yaklaşımı benimsediğini söyleyebiliriz: İndirim uygulama hakkı, başvuru koşullarının karşılandığı dönemde kullanılabilir. Mevzuat, indirimin daha sonraki vergi dönemlerinde (vergi mükellefinin takdirine bağlı olarak) uygulanması olanağını içermemektedir.

Son yıllarda hakimler farklı bir bakış açısına sahip olma eğilimindeydi. Büyük olasılıkla bunun nedeni çıktıdır Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Kasım 2011 tarihli No. 9282/11 , 15 Haziran 2010 tarihli Sayı. 2217/10 , nerede söylüyor: Sanat. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunuİndirimlerin uygulanmasına ilişkin prosedürü belirleyen, malların (iş, hizmetlerin) ödendiği ve kaydedildiği vergi dönemi dışında KDV indirimi uygulanması olasılığını dışlamaz. Dolayısıyla indirimin, belirtilen üç yıllık süreye tabi olmak üzere, hakkın doğduğu dönemi takip eden dönemlerde de talep edilmesi mümkündür. Madde 2 md. 173 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Şimdi düzenleyici otoritelerin ısrar ettiği güncellenmiş vergi beyannamelerinin sağlanması ihtiyacına gelince. Örneğin, FAS MO'nun hakemleri 11 Mart 2013 tarihli Karar No.  A40-39704/12-91-218 Kuruluşun öngörülen tüm koşulları yerine getirdiğini tespit etmek, Sanat. 171 Ve Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu ihtilaflı vergi kesintilerinin sunulması için son tarihe uyulmasının yanı sıra, vergi makamının, vergi mükellefinin ticari işlemlerin gerçekleştirildiği ve faturaların düzenlendiği dönem için güncellenmiş bir vergi beyannamesi sunma yükümlülüğüne ilişkin referansını reddetti. Yargıçlar şunu varsaydılar Güncellenmiş bir vergi beyannamesinin sunulmaması, vergi mükellefinin vergi indirimi hakkından mahrum bırakılmasına temel teşkil edemez. öngörülen şartlara uyması şartıyla Sanat. 169, 171 Ve Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu.

Dolayısıyla, bir kuruluşun fiilen vergi indirimi uygulama hakkına sahip olduğu dönemi takip eden dönemlerde KDV'yi taksitler halinde beyan etmesi halinde, büyük olasılıkla vergi makamları ile anlaşmazlıkların önüne geçilmeyecektir. Üstelik dava mahkemeye giderse, büyük olasılıkla vergi mükellefinin davasını savunabileceğini söyleyebiliriz.

Bir kuruluşun yine de sonraki vergi dönemlerinde “girdi” KDV'sini düşürmeye karar vermesi durumunda, bu durumda öngörülen oranın paragraf. 4 s.4 md. Rusya Federasyonu 170 Vergi Kanunu yeniden hesaplamasına gerek yok. Örneğin benzer bir görüş Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesi tarafından da dile getirildi. 11 Mart 2012 tarihli Karar No.  09AP-3157/2012-AK, şunu belirten: mülkün işletmeye alınması sırasında kuruluş zaten hem vergilendirilebilen hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetler yürüttüğünden, bu süre zarfında vergi tutarını hesaplamalı ve bunu sabit giderin maliyetine dahil etmelidir. varlık. Bu tutarı bütçeden kesinti olarak talep etme hakkına sahiptir. Vergi müfettişliğinin, belirtilen KDV tutarının üçer aylık dönemler itibarıyla KDV'ye tabi işlemlerin oranı esas alınarak hesaplanması gerektiği yönündeki iddiası, vergi ve harçlara ilişkin mevzuat hükümlerine dayanmamaktadır.

Örnek 3

Örnek 1'deki verileri kullanalım. Toptan ticaretten elde edilen gelir miktarının KDV hariç 9.600.000 ruble olduğunu hatırlayalım. (11.328.000 - 1.728.000) ve perakendeden elde edilen gelir - 3.200.000 ruble. Toplam gelir miktarı (KDV hariç) 12.800.000 ruble. (9.600.000 + 3.200.000).

Haziran 2013'te hem toptan (OSNO) hem de perakende (UTII) ticaret yapılması planlanan bir mağaza binası satın alınarak sabit kıymet olarak tescil edilmiştir. Binanın maliyeti 59.000.000 ruble idi. (KDV dahil - 9.000.000 ruble).

KDV'ye tabi toptan satılan malların maliyetinin (OSNO) ikinci çeyrekte satılan malların toplam maliyetine oranı 3/4'tür (9.600.000 ruble / 12.800.000 ruble). Böylece kuruluşun kesinti için beyan edeceği vergi miktarı 6.750.000 ruble oluyor. (9.000.000 RUB x 3/4).

KDV'ye tabi olmayan perakende satışta satılan malların maliyetinin (UTII) satılan malların toplam maliyetine oranı

ikinci çeyrek için 1/4'e eşittir (3.200.000 RUB / 12.800.000 RUB). Kuruluşun ekipmanın ilk maliyetinde dikkate alacağı vergi miktarı 2.250.000 RUB'dur. (9.000.000 RUB x 1/4).

Kuruluş, binadaki “girdi” KDV miktarının 6.750.000 ruble olduğuna karar verdi. (2013 yılının ikinci çeyreğinde tek seferde indirim alma hakkına sahip olduğu) farklı vergi dönemlerinde taksitler halinde indirime alınacaktır. Böylece 2013 yılının ikinci çeyreğine ilişkin beyanda muafiyet tutarı 250.000 ruble, kalan miktar ise 6.500.000 ruble olarak belirtilecek. (6.750.000 - 250.000) - izleyen vergi dönemlerinde.

Haziran 2013'te Hermes LLC'nin muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Maliye departmanı da benzer görüşünü 17 Haziran 2009 tarih ve 03-07-11/162, 18 Ağustos 2009 tarih ve 03-07-11/208 sayılı yazılarda dile getirmiştir.

Benzer bir yaklaşıma Federal Antitekel Hizmetinin 13 Haziran 2012 tarih ve F03-1656/2012 sayılı, Federal Antitekel Hizmetinin 17 Nisan 2012 tarih ve 08.10 sayılı F09-3021/11-S2 kararlarında da rastlamak mümkündür. .2010 No. A78-1427/2009.

Aynı durum Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 30 Mart 2012 tarihli ve ED-3-3/1057@ sayılı Mektubunda da sunulmaktadır.

Örneğin bkz. Federal Anti-Tekel Hizmetinin 06/07/2010 tarih ve A79-5798/2009, No. A53-6624/2008, Kuzey Kafkasya Federal Anti-Tekel Hizmetinin 20.11.2009 tarih ve A53-6624/ sayılı kararları Federal Antimonopoly Servisi tarafından 05.03.2007 tarihli 2008.

Genel vergi sistemi (bundan sonra - OSNO) ve belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi biçimindeki vergilendirme sistemi (bundan sonra - UTII olarak anılacaktır) gibi vergi rejimlerinin bir ekonomik varlık tarafından eşzamanlı kullanımı koşullarında, rol Vergi amaçlı muhasebe politikasının (bundan böyle - vergi politikası olarak anılacaktır) önemli artışları vardır. Bu tür iş koşullarında vergi mevzuatı, bir şirket veya tacirin ayrı bir işletme sürdürmesini zorunlu kılar, ancak organizasyonuna ilişkin herhangi bir tavsiyede bulunmaz. Bu yazıda olası vergi risklerinin ortaya çıkmasını en aza indirmek için OSNO ve UTII'yi birleştirirken vergi politikasında konsolide edilmesi gereken unsurlardan bahsedeceğiz.

İş yaparken, OSNO ve UTII'yi birleştirmek alışılmadık bir durum değildir; bu, özellikle toptan ticaretin yanı sıra perakende mal satışıyla da uğraşan ticari faaliyetlerle uğraşan kuruluşlar için tipiktir.

Toptan ticaretin vergilendirilmesiyle ilgili olarak satıcının OSNO ile basitleştirilmiş vergi sistemi arasında bir seçeneği varsa, o zaman Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin koşullarını karşılayan perakende açısından gönüllülük hariç tutulur. Satıcının faaliyet bölgesinde emsal gelire ilişkin tek bir vergi getirilmişse, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 2. fıkrasının 6. ve 7. bentlerindeki koşulları karşılayan perakende satıcı “emsal olarak devredilir” " hatasız. Doğru, UTII'nin gönüllü kullanımına ilişkin yasak geçerli değildir. Bu tarihten itibaren firmalar ve tüccarlar, “atfedilen” faaliyet türleri için gönüllü olarak UTII ödeme yapma olanağına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3. Bölümünde yapılan bu tür değişiklikler, 94-FZ sayılı “Rusya Federasyonu Vergi Kanununun Birinci ve İkinci Kısımlarında ve Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında” Federal Kanun ile getirilmiştir.

Bunu dikkate alarak, UTII'nin şu veya bu nedenle kullanımının kârsız olduğu "atfedilen" işleri yürüten şirketler, onu kullanmayı reddedebilecektir. Bunu yapmak için, vergi dairesine ilgili bir başvuruda bulunarak beş iş günü içinde UTII mükellefi olarak kayıtlarını silmeleri gerekecektir. Bu tür kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.28. Maddesinin güncellenmiş baskılarından kaynaklanmaktadır.

Bu vergilendirme rejimlerinin birleşimi, ticari işletmenin ayrı muhasebe tutma yükümlülüğü ile ilişkilidir. İlk olarak, böyle bir gereklilik, vergi matrahı hesaplanırken gelir ve giderlerin bir parçası olarak "atfedilen" faaliyetlerle ilgili gelir ve giderlerin dikkate alınmasını yasaklayan 9. paragraftan kaynaklanmaktadır.

İkinci olarak, “isnat” ve OSNO'ya göre vergilendirilen faaliyetler açısından mülkiyet, yükümlülükler ve ticari işlemlere ilişkin ayrı kayıtların tutulması gerekliliği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 7. paragrafında yer almaktadır. Aynı zamanda, "atfedilen" faaliyetler çerçevesinde mülk, yükümlülük ve ticari işlemlerin muhasebesinin UTII ödeyicisi tarafından genel olarak belirlenmiş şekilde gerçekleştirildiği yasal olarak belirlenmiştir. Bu aynı zamanda Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-11-06/3/50 Mektubunda da belirtilmiştir.

Aynı zamanda, ne Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü ne de Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3. Bölümü, OSNO ve UTII'yi birleştiren bir şirket için böyle bir muhasebenin nasıl organize edileceği sorusuna bir cevap içermemektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yer alan bu tür ayrı bir muhasebenin sürdürülmesine yönelik bir metodolojinin bulunmaması durumunda, vergi mükellefinin bunu sürdürmek için kendi ilkelerini geliştirmesi ve bunların vergi politikasında kullanımını pekiştirmesi gerekir.

Aynı zamanda vergi mevzuatının analizine dayanarak, vergi mükellefinin muhasebe politikasında gelir vergisi, kurumlar vergisi gibi vergilerin hesaplanmasına ilişkin hususları da kapsaması gerekecektir. Ek olarak, konusu iş performansı, kuruluşun yükümlü olduğu hizmetlerin sağlanması olan iş ve medeni hukuk sözleşmeleri de dahil olmak üzere bireyler lehine tahakkuk eden ödemelerin ve diğer ücretlerin ayrı bir muhasebesinin düzenlenmesi gerekli olacaktır. zorunlu sosyal türler için sigorta primlerini hesaplamak ve ödemek. UTII ödeyenlerin bu sigorta primlerinin tam ödeyenleri olarak tanınmasına rağmen, yine de ayrı bir muhasebe düzenlemeleri gerekecek. Sonuçta, bir kuruluş tarafından UTII'nin ödendiği iş türleri için ödenen sigorta primleri, gelir vergisinin vergi matrahını azaltmaz.

Ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.32. Maddesinin 2. paragrafında belirtildiği gibi, vergi dönemi için hesaplanan tek vergi tutarı, UTII mükellefleri tarafından aşağıdaki tutar kadar azaltılır:

Çalışanlara sosyal yardımlar ödenirken belirli bir vergi döneminde (hesaplanan tutarlar dahilinde) ödenen, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen her türlü zorunlu sigorta primi;
masrafları işveren tarafından ödenen, bir çalışanın geçici iş göremezlik günleri için hastalık izni ödeme masrafları;
Geçici sakatlık durumunda işveren tarafından çalışanlar lehine yapılan gönüllü sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar.

Bu durumda tek vergi tutarından bu giderlerin tutarı kadar yüzde 50'den fazla indirim yapılamaz.

Bu nedenle, vergi politikasının, zorunlu emeklilik sigortası (bundan sonra OPS olarak anılacaktır) için sigorta katkıları da dahil olmak üzere zorunlu sosyal sigorta türleri için sigorta primlerinin ödenmesine ilişkin prosedürün yanı sıra geçici sakatlık yardımlarının ve gönüllü katkıların dağıtılmasına ilişkin prosedürü belirlemesi gerekmektedir. sigorta sözleşmeleri. Ayrıca, genel giderlerin - ödemelerin ve diğer ücretlerin, emeği aynı anda "atfedilen" faaliyetlerde ve genel vergilendirme rejimine uygun olarak vergilendirilen faaliyetlerde kullanılan kişiler lehine dağıtılmasına ilişkin prosedürün de düzeltilmesi gerekmektedir. Benzer öneriler Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 03-11-06/3/22 sayılı Mektubunda da verilmektedir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-11-06/3/139 Mektubu'nda belirtildiği gibi, UTII'yi diğer vergi rejimleriyle birleştirirken, çalışanların iş türüne göre ayrı muhasebeleştirilmesini sağlamak mümkün değilse, o zaman UTII'yi hesaplarken her türlü faaliyet için toplam çalışan sayısı dikkate alınır. Aynı zamanda, UTII dışında bir vergilendirme rejimi uygulamak amacıyla idari ve idari personelin ücretlendirilmesine ilişkin giderler, kuruluşun her türlü faaliyetten elde ettiği toplam gelir tutarı içindeki gelir payları ile orantılı olarak belirlenir.

Aynı zamanda, her bir alan için vergi mükellefinin, her bir faaliyet türü için ayrı muhasebe tutma metodolojisinin dayanacağı göstergeleri, dağıtım ilkesini ve ayrıca bunları sağlayacak belgeleri ayrı ayrı belirlemesi gerekir. Bunların belirlenmesinde mükellefe yol göstermek. Ek olarak, bu tür belgelerin hazırlanmasına ilişkin gerekliliklerin yanı sıra bunların hazırlanmasından sorumlu olanları da belirtmek yanlış olmayacaktır.

Gelir vergisiyle başlayalım

UTII mükellefleri KDV mükellefi olarak tanınmaz, ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 4. paragrafında belirtildiği gibi, yalnızca emsal gelir üzerinden tek bir vergiye tabi faaliyetler çerçevesinde gerçekleştirilen vergilendirilebilir işlemlerle ilgili olarak tanınır.

OSNO'yu UTII ile birleştiren bir ticari kuruluş için bu, "girdi" vergisi tutarlarının ayrı bir muhasebesini düzenlemesi gerektiği anlamına gelir. Sonuçta, "imputasyon" ile OSNO'yu birleştirirken "girdi" KDV tutarlarını karşılamanın kaynakları farklıdır. UTII'ye tabi işlemler açısından, malların (iş, hizmetler) maliyetinde “girdi” vergisi tutarları dikkate alınır, bu 2. paragrafta belirtilmiştir. OSNO çerçevesinde gerçekleştirilen işlemler açısından, "atfedilen" kişi KDV mükellefi olarak kabul edilmektedir ve bu nedenle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171 ve 172. Maddeleri uyarınca "tutarını" kabul etmektedir. mal (iş, hizmet) satın alırken indirim için kendisine sunulan girdi vergisi.

Aynı zamanda, özellikle "istismar" veya OSNO ile ilgili KDV'ye ek olarak, UTII mükellefi her zaman aynı anda her iki faaliyet türüyle ilgili "genel" KDV'ye tabi olacaktır. Dağıtım yöntemi vergi politikasındaki “atfedilenler” ile belirlenmelidir.

Mahkemeler ayrıca, özellikle A56-27831/2011 sayılı davada Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin Kararında belirtildiği gibi, ayrı muhasebeyi sürdürme prosedürünün muhasebe politikasında belirlenmesi gerektiğini söylüyor.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında yer alan prensibe dayanabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında oluşturulan dağıtım mekanizmasının yalnızca vergi mükellefi tarafından KDV vergilendirilebilir işlemler ve vergiden muaf işlemler () tarafından eşzamanlı olarak uygulanması için tanımlanmış olmasına rağmen, yazarın görüşüne göre, OSNO ve UTII birleştirildiğinde başarıyla uygulanabilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrasında yer alan “girdi” vergisi tutarlarının dağıtılması ilkesinin aşağıdaki gibi olduğunu hatırlayalım.

Öncelikle “önemli”, mevcut tüm kaynakların (mal, iş, hizmet, mülkiyet hakları) kullanım yönünü belirlemelidir.

Bunu yapmak için tüm malları, işleri, hizmetleri, mülkiyet haklarını üç kategoriye ayırması gerekiyor:

1. mallar (iş, hizmetler), vergiye tabi işlemlerde kullanılan mülkiyet hakları. Bu kaynak grubu için kurallara uygun olarak “girdi” vergisi tutarları kesinti olarak kabul edilmektedir.
Bilindiği üzere bu madde uyarınca KDV mükellefi açısından vergi indirimi uygulama hakkı, aşağıdaki şartların aynı anda gerçekleşmesi halinde doğar:
- vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler, mülkiyet hakları);
- mallar (iş, hizmetler), mülkiyet hakları muhasebe için kabul edilir;
- Düzgün bir şekilde düzenlenmiş bir fatura ve ilgili birincil belgeler var.
2. UTII'ye tabi işlemlerde kullanılan mallar (iş, hizmetler), mülkiyet hakları. Bu kaynak grubu için, “girdi” vergisi miktarı, KDV vergi mükellefi tarafından, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. paragrafı esas alınarak değerleri dikkate alınır.
3. Mallar (iş, hizmetler), her iki faaliyet türünde kullanılan mülkiyet hakları.

Belirtilen kaynak gruplaması için, KDV mükellefinin 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi” bilanço hesabında uygun alt hesapları açması gerekecektir:

19-1 “Vergiye tabi faaliyetlerde kullanılan kaynaklar için edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”;
19-2 “UTII'ye tabi faaliyetlerde kullanılan kaynaklar için edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”;
19-3 "Her iki faaliyet türünde de kullanılan kaynaklar için edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi."

Vergi mükellefi, bir grup ortak kaynağa dayanarak bunların hangi kısmının bu ve diğer tür işlemlerde kullanıldığını belirleyemediğinden, vergi tutarlarını orantısal yöntem kullanarak dağıtmak zorundadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrası belirtilen oranın belirlendiğinden, neden toplam işlem hacminde vergiye tabi işlemlerin ve vergiye tabi olmayan işlemlerin yüzdesini belirlemesine olanak tanıyan özel bir oran hazırlamalıdır? Sevk edilen malların maliyeti (iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf), malların toplam maliyeti (iş, hizmetler), nakliye sırasında sevk edilen mülkiyet hakları temel alınarak belirlenir. vergi dönemi.

Artık yalnızca tüm KDV mükellefleri vergiyi üç ayda bir hesaplayıp ödediğinden bu oran üç ayda bir hesaplanmalıdır. Bu arada, vergi yetkilileri bunu Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Mektubunda belirtti N ShS -6-3/450@ "Ayrı KDV muhasebesini sürdürme prosedürü hakkında." Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı N 03-07-11/237 sayılı Mektubunda da aynı tavsiyeleri vermektedir.

Tek istisna, çeyreğin birinci veya ikinci aylarında sabit kıymetlerin veya maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi sırasında oranın belirlenmesidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında belirtildiği gibi, çeyreğin ilk veya ikinci aylarında muhasebeye kabul edilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için vergi mükellefi, maliyetine göre belirtilen oranı belirleme hakkına sahiptir. ilgili ayda sevk edilen mallar (yapılan iş, verilen hizmetler), devredilen mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf), sevk edilen (devredilen) malların (iş, hizmetler) toplam maliyeti ay, mülkiyet hakları.

Bu hakkın kullanılması halinde vergi politikanızda yer alması gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-11-04/3/75 sayılı Mektubunda, belirtilen oranın vergi mükellefi tarafından KDV tutarları dikkate alınmadan hesaplanması gerektiği konusunda ısrar ettiğini ve bu durumda şu gerçeği öne sürdüğünü belirtelim: göstergelerin karşılaştırılabilirliği ihlal edilmiştir.

Ancak bu, vergi mükellefinin vergi politikasında aksini belirleyebileceği Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünden doğrudan kaynaklanmamaktadır. Özellikle KDV'yi dikkate alarak orantı oluşturmanın çok daha karlı olduğu göz önüne alındığında, kuruluşun bütçeden geri ödeyebileceği vergi miktarı daha fazla olacaktır.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 7185/08 sayılı Kararı ve Federal Antitekel Hizmeti Kararı ile kanıtlandığı üzere, mahkemelerin finansörlerin bakış açısını desteklediğine bir kez daha dikkatinizi çekiyoruz. F09-3021/11-S2 numaralı davada Ural Bölgesi.

Ortaya çıkan yüzdeye dayanarak, "atfedilen" kişi, toplam "girdi" vergisinin ne kadarının kesinti için kabul edilebileceğini ve ortak kaynakların maliyetinde ne kadarının dikkate alınacağını belirler.

Ayrı muhasebenin yokluğunda, UTII'yi genel vergi rejimiyle birleştiren vergi mükelleflerinin “girdi” KDV tutarını düşme hakkı yoktur; bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında açıkça belirtilmiştir. Belirtilen vergi tutarı, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderlere dahil edilemez. Böyle bir durumda “girdi” vergisinin toplam tutarını karşılamanın kaynağı işletmenin kendi fonları olacaktır.

Bunun tek istisnası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında yer alan sözde "yüzde beş" kuralıdır. Bu norma göre, vergi mükellefi, malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, işlemlerin satın alınması, üretimi ve (veya) satışı için toplam giderlerin payının olduğu vergi dönemlerinde “girdi” KDV'sini dağıtmama hakkına sahiptir. satışı vergiye tabi olmayan malların (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarının edinimi, üretimi ve (veya) satışına ilişkin toplam toplam maliyetlerin yüzde 5'ini aşmaz. Bu durumda, belirtilen vergi döneminde mal (iş, hizmet) ve mülkiyet hakları satıcıları tarafından bu vergi mükelleflerine sunulan tüm KDV tutarları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinde belirlenen usule uygun olarak kesintiye tabidir.

Yüzde beş kuralının yalnızca üretim sektöründeki kuruluşlar tarafından değil, aynı zamanda örneğin ticaret gibi üretken olmayan işlerle uğraşanlar tarafından da oldukça yasal olarak kullanılabileceğini hatırlatırız. Bu aynı zamanda Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 03-07-11/03 sayılı Mektubunda da doğrulanmaktadır.

Adil olmak gerekirse, bu tarihten önce bile, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-07-11/37 sayılı Mektubunda OSNO ve UTII'yi birleştiren mal satıcıları için bu kuralı kullanma olasılığına izin verdiğini not ediyoruz.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun “toplam maliyet” kavramını içermemesi nedeniyle, muhasebe politikanızda toplam üretim maliyetlerinin yalnızca doğrudan maliyetlerden oluştuğunu belirtmenizi öneririz. Bu, toplam giderlerin bir parçası olarak genel işletme giderlerinin miktarını hesaba katmamanızı sağlayacaktır! Bu seçeneğin mümkün olduğu Volga Bölgesi FAS'ın A06-333/08 sayılı kararıyla kanıtlanmaktadır.

Kurumsal emlak vergisi

Kurumsal mülkiyet vergisi açısından, OSNO ve UTII'yi birleştiren bir şirketin, OSNO tarafından vergilendirilen faaliyetlerde ve UTII tarafından vergilendirilen faaliyetlerde eş zamanlı olarak kullanılan sabit varlıkların değerinin dağıtılmasına yönelik bir mekanizma belirlemesi gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 4. paragrafına dayanarak, UTII mükelleflerinin "atfedilen" faaliyetlerde kullanılan mülklerle ilgili olarak kurumlar vergisi ödeme yükümlülüğünden muaf olduğunu hatırlayalım.

Gelir vergisi mükellefleri, emlak vergisi mükellefleri olarak kabul edilir ve bunu Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 30. Bölümünde belirtilen şekilde öderler.

Atfedilen faaliyette ve ana varlık üzerinde yer alan faaliyette eş zamanlı olarak kullanılan mülkün (sabit varlıklar açısından) dağıtılması gerekecektir.

Vergi mevzuatında bu tür bir dağıtıma ilişkin bir yöntem mevcut olmayıp, vergi mükellefinin bu dağıtıma ilişkin bir algoritma oluşturma ve bunun vergi politikasında kullanımını pekiştirme hakkı bulunmaktadır.

Ayrıca, vergi mükellefi tarafından hesaplama için hangi göstergenin kullanılacağı, kendi nedenlerinin rehberliğinde kendisi için karar verme hakkına da sahiptir - faaliyet türünün özellikleri, kullanılan mülk türü, personel sayısı ve yakında. Aynı zamanda, bu tür göstergeler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-03-06/2/25 Mektubunda belirtildiği gibi satışlardan elde edilen gelir, gayrimenkul alanı, araç kilometresi vb. olabilir. .

Aynı zamanda, uygulama, çoğu zaman, "genel" sabit varlıkların maliyetinin, OSNO'da bulunan faaliyetlerden elde edilen gelirle, mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen toplam gelir hacmine orantılı olarak dağıtıldığını göstermektedir. Finansörler de Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-11-04/3/147 sayılı mektubunda belirtildiği gibi bu yaklaşıma itiraz etmiyor.

“Genel” sabit varlıkların maliyetini dağıtırken üç aylık gelirin kullanılması gerektiğini lütfen unutmayın. Sonuçta, UTII için vergi dönemi dörtte birdir ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3. Bölümünün normlarına göre, yıl boyunca “atfedilen” faaliyet gerçekleştirilemeyebilir, kullanım hakkını kaybedebilirsiniz. , kullanıma geri dönüş vb. sonucunda belirlenen göstergeler kümülatif sonuçları bozacaktır. Bu konuya ilişkin bu tür açıklamalar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 03-05-05-01/43 Mektubunda yer almaktadır.

Zorunlu sosyal sigorta türlerine katkılar

Makalenin başında, UTII miktarının azaltılması amacıyla bu sigorta primlerinin hesaplanması açısından ayrı bir muhasebe düzenlenmesinin gerekli olduğunu belirtmiştik.

OSNO ve UTII'yi birleştiren bir kuruluş olan zorunlu sosyal sigorta türleri için sigorta primlerinin hesaplanması açısından, genel şemaya göre vergilendirilen faaliyetlerde bulunan personelin "atfedilen" faaliyetlerde ayrı muhasebesinin düzenlenmesi gerekmektedir. emeği aynı anda ve orada burada kullanılanlar.

Bu amaçlar doğrultusunda, bir şirket, kendi emriyle (başka bir idari belge), çalışanlarını faaliyet türüne göre “dağıtabilir”; her çalışanın, iş tanımında belirli bir faaliyet türüne katılımını güvence altına almak faydalıdır.

Çalışanların aynı anda iki tür faaliyetle meşgul olmaları nedeniyle zorluklar ortaya çıkacaktır. OSNO açısından bu tür personel sayısı, genel şemaya göre vergiye tabi faaliyetler çerçevesinde alınan malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirlerle orantılı olarak toplam gelir hacmine dağıtılabilir.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Mektubu N 04-05'te belirtildiği gibi, "genel" çalışanların dağıtımı, her faaliyet türü için vergi dönemi için çalışanların ortalama maaş bordrosu yüzdesine göre yapılabilir. -12/21.

Aynı zamanda Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 03-11-09/88 sayılı Mektupta belirtilen görüşüne göre “genel” çalışanların dikkate alınması gerektiğine dikkatinizi çekeriz. “atfedilen” faaliyetlerin çalışan sayısında. Ayrıca idari ve idari personelin dağıtımına ilişkin yasak, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 03-11-05/216 sayılı Yazısında da yer almaktadır.

Yukarıdaki materyale dayanarak, OSNO ve UTII gibi vergi rejimlerini birleştirirken vergi politikasının hazırlanmasına düşünceli ve son derece dikkatli yaklaşılması gerektiği sonucuna varabiliriz. Sonuçta, iyi hazırlanmış bir vergi politikası, kuruluş üzerindeki vergi yükü düzeyini optimize etmenize olanak tanıyan, bağımsız olarak geliştirilmiş hesaplama yöntemlerini uygulamanıza olanak sağlayacaktır.

Rus ticari kuruluşları, vergi ödeyecekleri vergi sistemini bağımsız olarak seçiyorlar. Varsayılan olarak tüm konular genel rejimdedir ve bir başkasına geçmek için başvuruda bulunurlar. Şirketin çeşitli türde faaliyetlerle meşgul olması durumunda modların bir kombinasyonuna izin verilir. Kombinasyon, özellikle UTII ve OSN gibi farklı sistemler söz konusu olduğunda ayrı muhasebe oluşturulmasını gerektirir. Bu yazımızda bu modları birleştirirken bir işletmede ayrı muhasebenin nasıl düzenleneceğini ve nelere dikkat edilmesi gerektiğini anlatacağız.

UTII ve OSNO'nun kombinasyonu

Girişimciler ve tüzel kişiler kayıt olduklarında çalışacakları modu seçerler. Etkinlik sırasında değiştirilebilir ancak bunun için belirli termin tarihlerini beklemeniz ve şartlara uymanız gerekmektedir.

UTII, yalnızca sınırlı faaliyet alanına sahip olup, isnadın uygulanma koşullarına uygun olan işletmeler tarafından uygulanabilmektedir. UTII'nin avantajı KDV, emlak ve kar vergilerinin ödenmesini tek bir vergiyle değiştirebilmesidir. Rejimleri birleştirmek, vergi ödemelerini optimize etmenize ve vergi yükünü azaltmanıza olanak tanır; ancak bu iki rejimi birleştirmeye karar verirseniz, yükümlülükler, varlıklar ve ticari faaliyetlere ilişkin ayrı kayıtlar tutmaya hazırlıklı olun.

OSNO, gelir vergisi, KDV ve emlak vergisinin ödenmesiyle ilişkilidir. Muhasebenizi ayırmazsanız, farklı vergi tutarlarının hesaplanmasında zorluklarla karşılaşabilir ve daha sonra vergi dairelerinden talepte bulunabilirsiniz.

Ayrı muhasebe düzenlemede muhasebe politikalarının rolü

Devlet, OSNO ve UTII'nin ayrı muhasebeleştirilmesinin zorunlu olduğunu belirtiyor ancak bunun nasıl kurulacağına dair net bir talimat vermiyor. Bu nedenle kuruluşlar ve bireysel girişimciler, yönetim ilkelerini bağımsız olarak geliştirmeye ve bunları muhasebe politikalarına kaydetmeye zorlanmaktadır.

UE'de sırayı düzeltin:

• gelir ve giderlerin bölünmesi;
• gelir vergisinin hesaplanması;
• KDV muhasebesi;
• mülk dağıtımı;
• çalışan dağıtımı;
• toplam gelir, gider, mülk ve çalışanların dağılım oranları.

Vergi denetimi sırasında müfettişin vergi hesaplamasıyla ilgili gereksiz soruları olmaması için bu konuların muhasebe politikasında tam olarak açıklanması önemlidir.

AB'de gelir, gider, sabit kıymet, KDV ve diğer göstergelerin dağıtımına ilişkin esasları hazırlayın. Bunu yapmak için, çalışma hesap planında OSN, UTII göstergeleri ve genel göstergeler için ayrı alt hesaplar atayın.

Fiziksel göstergelerin ayrı muhasebeleştirilmesi

İftiracılar, tek verginin hesaplanmasında fiziksel göstergenin önemini biliyorlar. Göstergenin makul olmayan bir şekilde fazla tahmin edilmesi, bütçeye ödenmesi gereken vergi miktarını önemli ölçüde artırabilir.

Bir gösterge bir faaliyet türüne dahil olduğunda ve diğerinin vergi hesaplamasını etkilemediğinde, ayrılmasında herhangi bir sorun yaşanmamalıdır. Yalnızca bu faaliyete dahil olduğuna dair belgelenmiş kanıt sağlayın. Örneğin, bir çalışanı, bir iş sözleşmesinde, iş tanımlarında görev ve sorumluluklarını belirterek veya bir personel tablosu hazırlayarak, kendisine atfedilen faaliyet olarak sınıflandırabilirsiniz.

Çeşitli faaliyet türleriyle uğraşan bir ticari kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na uygun olarak bölünemez. Maliye Bakanlığı böyle bir göstergenin bütünüyle dikkate alınması gerektiğine inanıyor, ancak mahkemeler bazen bunun tersini düşünüyor. Ancak bu konu tartışmalı olmaya devam ediyor, bu nedenle kanunla belirlenen kurallara uymanızı öneririz.

Ayrı gelir muhasebesi

Gelir vergisi hesaplanırken emsal faaliyetlerden elde edilen gelirler dikkate alınmaz. Gelirin ayrı ayrı muhasebeleştirilmesi genellikle zor değildir çünkü gelirin tam olarak hangi iş kolundan elde edildiğini söyleyebiliriz. Net bir gelir dağılımı için, bireysel faaliyet türlerine ilişkin alt hesaplar bizim için faydalıdır.

Bir kuruluş genellikle yalnızca temel faaliyetlerinden gelir elde etmez. UTII çerçevesindeki sözleşmeler kapsamında alınan primler, ikramiyeler ve indirimler ile denetim sırasında tespit edilen fazlalıklar, atfedilen faaliyetlerden gelir olarak sınıflandırılır.

Ayrı gider muhasebesi

Giderlerin bölünmesi, tek bir faaliyet türüne (genel giderler) atfedilemeyen maliyetlerin varlığı nedeniyle karmaşık hale gelir. Örneğin, idari ve destek personelinin maaş ve sosyal yardım giderleri.

Genel giderlerin faaliyet alanları arasında Sanat tarafından belirlenen prensibe göre dağıtılması. Rusya Federasyonu'nun 274 Vergi Kanunu. İtibar giderleri, isnat edilen faaliyetlerden elde edilen gelirin kuruluşun toplam gelirindeki payına karşılık gelen oranlarda belirlenir.

Maliye Bakanlığı, muhasebe politikasında yer alması gereken kendi dağıtım yönteminizi seçmenize izin verir. Faaliyetin gerçekleştirildiği tesisin alanına göre masrafların bölünmesini önermektedir (mektup No. 03-11-04/3/431). Ancak vergi makamları her zaman bu görüşe katılmamaktadır ve adli uygulama bu kararın tartışmalı olduğunu doğrulamaktadır. Vergi makamlarıyla anlaşmazlıkları önlemek için, müfettişliğinizle önceden bu dağıtımı kabul edip etmediklerini kontrol edin.

Dağıtım oranının belirlenmesi

Toplam giderlerin belirli bir faaliyet türünden elde edilen gelirin toplam gelir içindeki payına bağlı olarak dağıtılması genel olarak kabul edilmektedir. Yetkililere göre gelirin dolaylı vergiler dahil edilmeden dikkate alınması gerekiyor. Gelirin tespitine ilişkin dönem yılbaşından itibaren başlar ve tahakkuk esasına göre hesaplanır. Giderleri şu formüle göre dağıtın:

Toplam giderler (TOS) = Toplam giderler * Hizmet Şartlarından elde edilen gelir / Toplam gelir

UTII maliyetlerini aynı formülü kullanarak bölebilir veya elde edilen sonucu toplam maliyetten çıkarabilirsiniz.

Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi, dağıtım oranını belirlerken faaliyet dışı gelirlerin dikkate alınmasına izin vermemektedir çünkü bunlar üretimle ilgili değildir ve belirli bir faaliyet türünden elde edilen gelirle ilgili olamaz. Mahkemeler her zaman kendi görüşleriyle aynı fikirde olmayabilir ancak sorunlardan kaçınmak için düzenleyici otoriteleri dinlemek daha iyidir.

Giriş KDV bölümü

Girilen KDV'yi ayrı olarak hesaplayın, böylece vergiyi düşebilir veya cüzdanınızdan ödemek yerine gider yapabilirsiniz. Girilen KDV'yi ayrı ayrı hesaba katmak için alt hesapları açın ve vergiyi üç gruba ayırın:

• OSN'de kullanılan mallara ilişkin KDV - indirim için kabul edilir;
• UTII için kullanılan mallara ilişkin KDV - fiyata dahildir;
• Her iki modda da kullanılan mallara uygulanan KDV.

Her iki modda da kullanılan mallara ilişkin KDV'nin faaliyet alanlarına göre dağıtılması gerekmektedir. Bir faaliyette malların kullanılma oranını belirleyin. Buna dayanarak verginin bir kısmını kesinti olarak alın, diğer kısmını maliyete ayırın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesine göre oran, KDV'ye tabi olarak sevk edilen malların maliyetinden, dönem içinde sevk edilen malların toplam maliyetine göre belirlenir. Hesaplamayı üç aylık tutarlara ve sabit kıymetin üç aylık dönemin başından itibaren satın alınmamış olması durumunda aylık tutarlara göre yapın.

Ayrı mülk muhasebesi

İddia edilen faaliyetlerde kullanılan mülkler vergiye tabi değildir. Vergi matrahının kadastro değerinden hesaplandığı gayrimenkuller hariç.

UTII ve OSN'yi birleştirirken, alt hesapları kullanarak her faaliyet türü için ayrı mülk kayıtları tutun. Ayrı sabit varlıklar, maddi varlıklara karlı yatırımlar ve amortisman giderleri. Ortak mülk için özel bir alt hesap seçin.

Emlak vergisini doğru hesaplamak ve daha sonra verginin bir kısmını giderlere dahil edebilmek veya bireysel girişimciler için kesinti olarak alabilmek için, kullanılan mülkün maliyetini aynı anda iki yöne dağıtın. Bu tür mülklerin maliyetini ve ayrı muhasebesini kendiniz dağıtma prosedürünü seçin ve bunu muhasebe politikanızda düzeltin, böylece vergi yetkilileri sizi mülkün tam maliyeti üzerinden vergi ödemeye zorlamaz.

Kontur.Muhasebe web servisinde küçük işletmeler için ayrı kayıt tutun. Maaş hesaplayın, internet üzerinden rapor gönderin ve uzmanlarımızın desteğinden yararlanın. Hizmetin kendisi vergileri hesaplayacak, beyannameler ve raporlar hazırlayacak. İlk 14 günlük çalışma ücretsizdir, sistemin yeteneklerini keşfedin.

OSNO ve UTII - bu vergilendirme rejimlerinin eşzamanlı uygulanmasıyla varlıkların, mülklerin, yükümlülüklerin ve ticari işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi, vergi mükellefi tarafından hatasız olarak gerçekleştirilmelidir.

OSNO nedir?

OSNO, vergileri hesaplamak için en karmaşık plan olarak kabul edilir; muhasebe aynı zamanda emek yoğun bir iştir. Bir girişimcinin veya kuruluşun, vergi ve cezalarla ilgili yanlış anlaşılmaları önleyecek şekilde kontrolü düzenlemesi gerekir. Ancak bazı ticari kuruluşlar hâlâ bu vergilendirme sistemini tercih ediyor.

OSNO'nun en büyük avantajı KDV'dir. Birçok büyük şirket KDV mükellefidir ve yalnızca bu tür karşı taraflarla çalışır. Ve burada girişimci ya büyük bir tedarikçiyi ya da alıcıyı kaybetme ya da OSNO'ya geçme seçeneğiyle karşı karşıya. Ayrıca vergi ödemeyi seçerken faaliyet türü, çalışan sayısı ve gelir miktarı da dikkate alınır.

OSNO'yu seçen şirketler:

• KDV mükellefleriyle çalışan işletmeler;
• Büyük miktarda harcama yapan kuruluşlar;
• Kâr etmeyen veya bakiyesi “sıfır” olan işletmeler;

OSNO'nun ana avantajı kişisel gelir vergisinin ödenmesidir, dolayısıyla bu verginin miktarı işletmenin giderleri ile gelirleri arasındaki farkın yüzdesi olarak belirlenir. Ve sonra kişisel gelir vergisinin gelir vergisinden daha az olduğu ortaya çıkıyor.

OSNO'nun özellikleri

OSNO'yu seçen bireysel girişimciler ve kuruluşlar aşağıdaki vergileri ödemek zorundadır:

• Kişisel gelir vergisi %13 – bireysel girişimci yerleşik ise %30; yerleşik değilse %30;
• %0, %10, %18 oranında KDV;
• bireyler için %2'ye kadar emlak vergisi.

OSNO'ya geçme nedenleri:

• Kayıt anından itibaren, bireysel girişimci, tercihli muamelenin gerekliliklerine ilişkin temel gereksinimleri ve kısıtlamaları karşılamıyor veya zamanla bunları karşılamayı bırakıyor;
• Girişimcinin KDV mükellefi olması gerekir;
• Bir girişimci, faaliyet türüne göre gelir vergisi açısından tercihli bir kategoriye girer;
• Bireysel girişimciler için başka vergilendirme sistemlerinin olduğu konusunda bilgi eksikliği nedeniyle.

UTII nedir?

UTII – Bu, belirli bir faaliyet türü için hem bireysel girişimciler hem de kuruluşlar tarafından seçilebilecek bir vergilendirme sistemidir.

Önemli!!! UTII için gerçek gelir önemli değil. Vergi, devlet tarafından belirlenen (tahsis edilen) tahmini gelir miktarına göre hesaplanır.

UTII'yi kimler uygulayabilir:

• Çalışan sayısı 100 kişiyi aşmamaktadır (31 Aralık 2020 tarihine kadar bu kısıtlama, kurucusu tüketim topluluğu veya sendika olan kooperatifler ve ticari şirketler için geçerli değildir).
• Kayıtlı sermayesi engellilere yönelik kamu kuruluşlarının katkılarından oluşan kuruluşlar hariç, diğer kuruluşların katılım payı %25'ten fazla değildir.

UTII'nin özellikleri

Herhangi bir vergilendirme sistemi gibi, uygulamada da kendine has özellikleri vardır ve bu nedenle:

- UTII kullanımıyla bağlantılı kuruluşlar muhasebeden muaf değildir. Bunlara, örneğin basitleştirilmiş vergi sistemi mükelleflerine yönelik herhangi bir istisna veya ayrıcalık sağlanmamaktadır.

– UTII kapsamına giren faaliyetleri UTII'nin geçerli olmadığı faaliyet türleriyle birleştirirken gelir ve giderlerin ayrı kayıtlarını tutma ihtiyacı;

– ticari faaliyetlerin yürütüldüğü bölgede farklı bir vergilendirme sisteminin seçilememesi , UTII bu tür faaliyetler için tanıtıldı;

– fiziksel göstergelere bağlı olarak UTII kullanım haklarına ilişkin kısıtlamalar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesi)

UTII ve OSNO'yu birleştirirken ayrı muhasebenin yasal dayanağı

OSNO ve UTII'nin (genel vergilendirme sistemi ve tahmini gelire ilişkin birleşik vergi) birleştirildiğinde ayrı muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normları (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır) tarafından sağlanır. :

1. UTII ödeyenler için gereklilik: Sanatın 7. maddesine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26'sı, vergilendirmeye tabi faaliyetleri farklı bir şekilde yürütürken, diğer rejimlere karşılık gelen vergileri ödemeleri gerekmektedir. Bunu yapmak için her yön için ayrı ayrı dikkate alınması gerekir:

• mülk;
• yükümlülükler;
• ticari işlemler.

1. OSNO kullanan kişiler için gereksinimler: Sanatın 4. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, paragraflara göre katma değer vergisinin (KDV) hesaplanmasına yönelik işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesini gerektirir. 9, 10 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274'ü - diğer alanların performans göstergelerinden ayrı olarak gelir vergisi vb. için vergi matrahının belirlenmesi.

Bireysel girişimcilere (IP) de benzer gereklilikler getirilmektedir; tek fark, gelir vergisi yerine kişisel gelir vergisi (NDFL) ödemeleridir.

Bunu gerçekleştirmek için, kuruluş çalışanlarının eylemlerine ilişkin prosedürü uygun belgede belirlemek gerekir.

Gelir vergisi hesaplanırken ayrı muhasebenin özellikleri

Bir vergi mükellefinin OSNO ve UTII olmak üzere iki vergi sistemi kullanması durumunda, aynı anda farklı faaliyet türlerinde yer alan bu tür faaliyetlere ilişkin gelir ve gider kayıtlarını ayrı ayrı tutması gerekir. Muhasebeyi basitleştirmek için, gelir ve giderlerin, özellikle de doğrudan bir veya başka bir rejim türüne doğrudan atfedilemeyenlerin takibini kolaylaştırmak için genellikle ek alt hesaplar eklenir.

Gelir muhasebesi, yani gelir gerekli faaliyet türüne göre doğru şekilde dağıtmak zor değildir.

OSNO için gelir vergisi matrahı UTII ile ilgili faaliyetler yürütülürken elde edilen gelir dikkate alınmadan belirlenir.

Geçici faaliyetlerden elde edilen gelir bakımıyla ilgili diğer gelir hesaplarına yansıtılmalıdır, örneğin:

• Çeşitli sözleşmeler kapsamında alınan çeşitli ikramiyeler veya indirimler;
• Envanter sırasında tespit edilen tüm olası fazlalıklar;
• Mahkemede geç ödemeler için değerlendirilen para cezaları ve cezalar.

Bu gelirlerin gelir vergisinde dikkate alınmaması gerekir. Vergi mükellefinin UTII kapsamındaki faaliyetler dışında herhangi bir faaliyet yürütmemesi durumunda yine de vergilendirilmeleri gerekmektedir.

OSNO ve UTII için genel giderlerin muhasebeleştirilmesi

Giderlerin ayrı muhasebeleştirilmesi gelirin dağıtılmasından çok daha zordur. Çoğu zaman harcamalar belirli bir faaliyet türüne atfedilemez, bu nedenle bunların OSNO ve UTII'ye göre doğru şekilde yansıtılması gerekir.

Örneğin, bir işletme toptan (OSNO) ve perakende (UTII) ürün ticareti yapmaktadır. Perakende satışlarda mallar satıcı tarafından satış katına, toptan satışlar ise yönetici tarafından depodan serbest bırakılır. Şirkette ayrıca her iki faaliyet türüne ait bir yükleyici, bir muhasebeci ve bir yönetici istihdam edilmektedir.

Satıcı ve yöneticiye ilişkin ödemeler belirli faaliyet türlerine göre dağıtılacaktır, ancak her iki faaliyet türü için de geçerli olduğundan diğer çalışanlar için bu biraz daha karmaşıktır. Belirli bir faaliyet türüne tahsis edilemedikleri için bu çalışanlara yapılan ödemelerin doğru şekilde dağıtılması gerekir.

Finans departmanının, bir işletmenin giderlerin dağıtım yöntemini bağımsız olarak belirleyebileceği, ancak bunun işletmenin muhasebe politikasına kaydedilmesi gerektiği yönünde bir görüşü vardır.

Her girişimci, gelişmeyen bir işletmenin er ya da geç rekabette ölmesi gerektiğini bilir. Köpekbalıklarının kendi yolları vardır: birleşmeler ve satın almalar. Ancak "çocuklar" ve "ortanca çocuklar" genellikle o kadar hızlı değil, insanların dediği gibi "yavaş" büyüyorlar. Bunun nedeni bireysel girişimcilerin önündeki çok sayıda özel engeldir. Bunlardan en önemlisi, muhtemelen, özel vergilendirme sisteminden genel vergilendirme sistemine zorunlu geçiş sırasında vergi yükünün orantısız artmasıdır. OSNO, UTII ve basitleştirilmiş vergi sisteminin muhasebeleştirilmesinin ve ayrı tutulmasının nüansları hakkında daha fazla bilgi sahibi olmalısınız.

Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren vergi rejimleri

Mesele şu ki, Rusya'da vergi sistemleri adı verilen bir genel rejim ve birkaç özel rejim aynı anda var. Vergi yükünün artış derecesine göre şu şekilde sıralanabilir:

Yalnızca bireysel girişimciler tarafından kullanılabilen patent vergilendirme sistemi (PTS). Yıllık geliri 1 milyon rubleye kadar olan nüfusa yönelik küçük perakende ticaret ve kişisel hizmetlere izin verilmektedir. En fazla 15 işçi çalıştırabilirsiniz.

Atfedilen gelir üzerinden tek bir vergi (UTII) biçimindeki vergi sistemi, küçük işletmeler arasında en yaygın olan on dört işletmeye uygulanmaktadır. aktivite türleri. Bu tür faaliyetleri yürüten girişimcilerin mutlaka bu sistemi kullanması gerekir; tüzel kişiler bunu reddedebilir. Aynı zamanda bireysel girişimcilerin muhasebe kayıtlarını tam tutma zorunluluğu yoktur ve işletmelere herhangi bir taviz verilmemektedir. Devlete ödenmesi gereken miktar artıyor. Gerçek gelire bağlı değildir ancak belediye yetkilileri tarafından belirlenir.

Basitleştirilmiş vergi sistemi (STS) alternatif bir vergi rejimi olarak değerlendirilebilir. Önceki durumların aksine, genel olanla birlikte kullanılamaz, yalnızca onun yerine kullanılabilir. Gelir ve şirketin mülkünün değeri konusunda kısıtlamalar vardır. Faaliyet türleri konusunda kısıtlamalar vardır. Vergi miktarı gelire bağlıdır. Bireysel girişimciler basitleştirilmiş muhasebe kayıtları tutmalıdır.

Genel vergilendirme rejiminin (GRT), bireysel bir girişimciyi veya tüzel kişiliği kaydederken “varsayılan rejim” olması nedeniyle uygulama olasılığı konusunda herhangi bir istisnası yoktur. Buna göre, tam muhasebe gerektirir ve bütçeye maksimum ödeme yapılmasını gerektirir. Bu vergi rejimine genellikle genel vergi sistemi (OSNO) denir, ancak böyle bir kavramın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda bulunmadığına ve kullanımının tamamen doğru olmadığına dikkat edilmelidir.

Tarımsal üreticiler için de ayrı bir rejim var ama herkes kullanamayacağı için “perde arkasında” kalacak.

Yakından bakarsanız, vergi rejimlerinin girişimcilerin ısrarla başarıya tırmandığı bir merdivenin basamaklarına benzediğini fark edeceksiniz. Ama yükseldikçe muhasebe daha karmaşık hale geliyor ve devlete daha fazla vermek zorunda kalıyorlar. Ancak herkes olayların böyle bir gelişmesine hazır değil. Bir işi geliştirirken ek maliyetleri azaltmak için farklı vergilendirme rejimlerinin bir kombinasyonunu kullanmak genellikle daha karlı olur.

UTII ve ORN'nin kombinasyonu

Daha önce de belirtildiği gibi, ORN, herhangi bir ticari kuruluş için kayıttan hemen sonra varsayılır ve maksimum vergi gerektirir. Ancak aynı anda birden fazla faaliyet türü yürütüldüğünde bunların bir kısmı UTII'ye tabi olabilir ve bu da vergi yükünün azalmasına neden olabilir. Aynı zamanda, başlangıçta yalnızca UTII'nin ödendiği bir faaliyeti genişletirken, başka vergilerin ödenmesi ihtiyacı da ortaya çıkabilir. Her iki durumda da sonuç ORN ve UTII'nin bir kombinasyonudur.

Neler kaybolabilir veya bulunabilir?

Herhangi bir yenilik belirli sonuçlarla doludur. Üstelik bazıları pek de hoş olmayabilir. ORN ve UTII'yi birleştirirken, bariz bir artı - vergi yükünü azaltma fırsatı ve önemli bir eksi - muhasebe ve raporlamanın önemli bir komplikasyonu vurgulanabilir. Yalnızca UTII için çalışanlar için eksi artıyı aşabilir çünkü muhasebe hizmetleri artık ucuz değil.

Ancak belirli faaliyet türleri için ORN'ye UTII eklenirse, ayrı muhasebenin uygun şekilde yürütülmesiyle kar sağlanacaktır.

Böyle bir vergi rejimi kombinasyonu ne zaman mümkün olabilir?

ORN'yi UTII ile birleştirmek için, özellikle tahakkuk eden gelir üzerinden vergi ödeyenler için kanunun getirdiği tüm gereklilikleri tam olarak yerine getirmenin gerekli olduğu açıktır. Tüzel kişiler için şöyle görünürler.

Girişimciler için koşullar o kadar katı değil.

Modlar nasıl birleştirilir ve hangi belgelere ihtiyaç duyulur?

ORN, belediye tarafından onaylanan listede yer almayan yeni bir faaliyet türünün başlamasından sonra otomatik olarak UTII ödeyicisine eklenir. Her yıl yeniden onaylanır ve daraltılabilir. Hoş olmayan bir durumla karşılaşmamak için bu tür değişiklikleri izlemek gerekir. Şehir ne kadar büyük olursa, UTII kapsamına giren faaliyet türleri de o kadar az olur.Örneğin Moskova'da 2014 yılından bu yana bu vergi rejimi hiç uygulanmamaktadır.

ORN ile ilgili bazı faaliyetler için, Denetleyici yürütme organlarıyla ilgilenmeye başlamadan önce onlara bildirimde bulunulması gerekmektedir.

Halihazırda ORN üzerinde çalışanlar için bunun tersi doğrudur. Mevcut veya yeni bir faaliyet türü için UTII ödemek istiyorsanız, vergi dairesine ilgili bir başvuruda bulunmalısınız. Ancak bu formaliteyi tamamladıktan sonra işletmede nakit akışını bölmek için ayrı bir muhasebe uygulamaya başlayabilirsiniz.

Böyle bir kombinasyonla ayrı kayıtlar nasıl tutulur?

Vergilerden tasarruf etme fırsatı ancak dedikleri gibi "sinekleri pirzolalardan ayırırsanız" ortaya çıkabilir. Bu durumda “sinekler” ORN uyarınca gelir vergisine tabi olacaktır; onlarla uzlaşmanız gerekecektir. Ancak “pirzolaların” ortaya çıkması için UTII'nin ödeneceği gelirin genel vergilendirmeden çıkarılması gerekiyor. Ayrı muhasebe bunun için tasarlanmıştır.

Bu tür muhasebe için genel tarifler yoktur. Her işletme tarafından bağımsız olarak geliştirilir ve muhasebe politikalarında yer alır.

Burada bir takım soruların yanıtlanması gerekiyor:

• gelir vergisi hesaplamasının özellikleri;
• katma değer vergisinin hesaplanması;
• mülkün faaliyet türüne göre bölünmesi;
• çalışanların faaliyet türüne göre bölünmesi;
• hangi kaynak ve maliyetlerin modlardan birine atfedilemeyeceği;
• dağılım oranları.

Tüm bu noktalar ne kadar kapsamlı bir şekilde dikkate alınırsa, gelecekte düzenleyici otoritelerden ödenen vergi miktarlarıyla ilgili hoş olmayan sorular alma olasılığı da o kadar az olur.

Katma değer vergisinin (KDV) hesaplanması

Bireysel bir girişimcinin ödemesi gereken vergiler hakkında her şey:

Doğru şekilde dağıtırsanız kendiniz için maksimum faydayı elde edebilirsiniz. Gerçek şu ki, bu vergi başlangıçta alınan veya satılan herhangi bir ürünün fiyatına dahildir. Alınan vergi ile ödenen vergi miktarı arasındaki fark bütçeye aktarılır. Sonuç olarak, satın alırken çok, satarken az öderseniz veya hiç ödemezseniz, bütçeye hiçbir şey aktarmanıza gerek kalmaz.

UTII öderken KDV ödemenize gerek yoktur. Dolayısıyla ORN'den tüm perakende satışlar kaldırılırsa ve mal alımları KDV mükelleflerinden yapılırsa yukarıda söylenenleri alırsınız.

Önemli olan, giriş KDV'sini düşürmek için kesinlikle doğru şekilde düzenlenmiş bir faturaya ihtiyacınız olduğunu unutmamaktır.

Her iki faaliyet türüyle aynı anda ilgili olan mal ve hizmetler için KDV, orantı kullanılarak dağıtılır. KDV üç ayda bir ödendiğinden, ORN faaliyetlerinden elde edilen gelirin o çeyreğe ilişkin tüm gelirlerdeki payı dikkate alınır.

Ancak ORN kapsamındaki gelirin payı tüm gelirin yüzde 95'inden fazlaysa, hesaplama sırasında girdi KDV'sinin tamamını hesaba katmanıza gerek yoktur.

Muhasebe

İstikrarlı ve nispeten güvenli çalışmayı sağlayan temel, yetkin muhasebedir. Ayrı ayrı ele alındığında bu faktörün önemi ciddi oranda artmaktadır.

Çeşitli vergi sistemleri kapsamında bireysel girişimciler için muhasebe kayıtlarının tutulması prosedürü:

İşletmenin faaliyetinin tüm nüanslarını muhasebe politikasına tam olarak yansıtmanın yanı sıra, hesap planının da sonuçlandırılması gerekmektedir. Her vergi rejimine ilişkin sonuçların uygun ve bilgilendirici bir yansıması için, muhasebe açısından önemli olan tüm hesaplara karşılık gelen alt hesapları açmanız gerekir.

Tablo: Ayrı muhasebe için gerekli alt hesaplar

Etkinliğin özelliklerine bağlı olarak başka alt hesaplara ihtiyaç duyulabilir.

Sigorta primleri

Sigorta primlerinin miktarı vergi rejimine değil, ücret fonuna bağlıdır. Dolayısıyla bu katkıların büyüklüğüne göre ayrıca muhasebeleştirilmesine gerek yoktur. Ancak diğer taraftan yaklaşırsanız, UTII yarıya indirilebilir, çünkü bundan aşağıdakiler çıkarılır:

• çalışanlar için her türlü zorunlu sigorta primleri;
• hastalık izni masrafları;
• Çalışanların geçici sakatlığı durumunda gönüllü sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar.

Bütün bunlar hem girişimcinin hem de tüzel kişiliğin çalışanları için geçerlidir.

Bireysel bir girişimci kendisi için katkı payı ödediğinde ise durum yine tam tersidir. Ancak bu, ayrı kayıtların tutulması ihtiyacını ortadan kaldırmaz.

Bireysel girişimciler ve LLC'ler için özellikler

Genel ve özel vergi rejimlerini birleştirirken, bireysel bir girişimci, vergilendirmelerine bakılmaksızın tüm gelirini toplamalıdır. Daha sonra aldığınız tutardan kendiniz için sigorta primlerini ödeyin.

Sigorta prim tutarındaki genel artışın en aza indirilmesi için ORN kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen gelirin doğru bir şekilde belirlenmesi gerekmektedir. Bunu yapmak için girişimcinin gelir ve giderlerin ayrı kayıtlarını uygun defterde tutması gerekir.

Bir LLC, UTII ve ORN'yi birleştirirken, sigorta primleri pahasına UTII'yi azaltabilir. Ancak kâr ve mülk üzerinden vergi alınması ve bütçeye aktarılması gerekiyor. Bunlar yalnızca ayrı muhasebe metodolojisinin dikkatli bir şekilde geliştirilmesini gerektiren ORN'ye göre faaliyet türleri için hesaplanır.

Diğer nüanslar

Uygulamada kaynakları farklı faaliyetler arasında bölmek genellikle imkansızdır. Tüm bu durumlarda, her bir vergi rejiminin spesifik ağırlığına dayalı olarak oranların belirlenmesine yönelik metodoloji konusunda çok dikkatli olmanız gerekir. Bu, daha sonra çok pahalıya mal olacağınız hatalardan kaçınmanıza olanak sağlayacaktır.

ORN kapsamındaki muhasebe ve vergilendirmenin karmaşıklığı ve karmaşıklığı göz önüne alındığında, UTII'yi mümkünse basitleştirilmiş vergi sistemiyle birleştirmek çok daha basit ve kullanışlıdır.

UTII ve basitleştirilmiş vergi sisteminin birleşimi

1 Ocak 2017'den itibaren, basitleştirilmiş vergi sisteminin kullanılmasına izin veren gelir miktarı ve mülk değeri 150 milyon rubleye çıkarıldı. Bu, aynı anda UTII ödemesi yapanlar için ORN'den "basitleştirilmiş"e geçiş için ek bir fırsat sağlar. Sonuç olarak küçük işletmeler, ORN'nin karmaşıklığından kaynaklanan birçok sorundan kurtulabilecektir.

Kombinasyonun artıları ve eksileri

Önceki durumla karşılaştırırsak, ana artı kalır, ancak eksiler çok daha küçük olur. Bu iyi haber.

İşletmelerin artık gelir vergisi ve KDV hesaplamasına ve yönetmesine gerek yok. Bu, muhasebeyi büyük ölçüde basitleştirir. Yalnızca listesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinde açıkça tanımlanan gelir veya giderleri ve geliri hesaba katmak yeterlidir ve hangisinin daha karlı olduğunu seçebilirsiniz. Emlak vergisi sadece kadastral değeri belirlenip değerini düşüren gayrimenkuller için ödeniyor.

Girişimcilerin ek kişisel gelir vergisi ödemesine gerek yoktur ve aynı imtiyaz emlak vergisi için de geçerlidir.

Vergi muhasebesi, hem girişimciler hem de kuruluşlar tarafından gelir ve giderlerin kaydedilmesi için basit ve anlaşılır bir defterde gerçekleştirilir.

Bu hangi durumlarda mümkündür?

Vergilendirme rejimlerini basitleştirilmiş vergi sistemi ve UTII kapsamında birleştirmek ancak her biri için mevcut tüm kısıtlamaların aynı anda karşılanması durumunda mümkündür. Öncelikle dikkate alınması gereken temel gereksinimler:

• her türlü faaliyet için toplam çalışan sayısı 100 kişiyi geçmemelidir;
• mülkün değeri 150 milyon ruble'den fazla olmamalıdır;
• diğer kuruluşların katılım payı en fazla %25 olmalıdır.

Bazı durumlarda basitleştirilmiş vergi sisteminin kullanımına doğrudan yasak getirilmektedir. Bu, örneğin bankalar, sigortacılar, mikrofinans kuruluşları, devlet dışı emeklilik fonları, yatırım fonları, rehinciler, avukatlar, komisyoncular gibi çok paranın dolaşımda olduğu alanlar için geçerlidir.

Basitleştirilmiş vergi sistemi ile UTII'nin birleşimi üç durumda ortaya çıkabilir.

1. Bir ticari kuruluş basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde çalışmaktadır. UTII kapsamına giren yeni bir faaliyet türü başlatır.

Bir girişimci veya tüzel kişilik yalnızca UTII kapsamındaki faaliyetlerle uğraşır, genişlemeye karar verir ve yeni bir faaliyet türü bu özel vergilendirme rejimi kapsamına girmez.

Şirket, ORN ve UTII'yi birleştiriyor, ancak basitleştirilmiş vergi sisteminin kullanılmasına izin veren gelir ve mülk değerindeki sınırlamalar nedeniyle ORN'yi "basitleştirilmiş" bir sistemle değiştirmeye karar veriyor.

Basitleştirilmiş vergi sistemi ile UTII'yi birleştirmeye geçmek için gereken eylemler bu durumların her birinde farklılık gösterecektir.

Nasıl gidilir, gerekli belgeler

İlk durumda, yeni bir faaliyet türüne başlamadan önce, bir kuruluşu veya bireysel girişimciyi UTII vergi mükellefi olarak kaydetmek için vergi dairesine ilgili bir başvuruda bulunmanız yeterlidir.

İkinci ve üçüncü durumlarda her şey çok daha karmaşıktır. Gerçek şu ki, basitleştirilmiş vergi sistemini istediğiniz zaman kullanmaya başlayamazsınız. Bu fırsat Vergi Kanunu tarafından yalnızca yılın başından itibaren veya kayıt sonrasında sağlanmaktadır. Bu nedenle, ele alınan durumlarda, unutmadan yıl sonuna kadar beklemeniz ve basitleştirilmiş vergi sistemine geçişle ilgili 31 Aralık tarihine kadar vergi dairesine bildirimde bulunmanız gerekecektir.

Böyle bir sistemle ayrı muhasebe nasıl korunur?

Daha önce belirtildiği gibi, basitleştirilmiş vergi sistemi ile UTII'nin birleştirilmesi büyük ölçüde basitleştirir. Basitleştirilmiş vergi sistemine göre verginin hesaplanması ve ödenmesi için gerekli tüm bilgilerin gelir ve gider defterine yansıtılması yeterlidir ve UTII'ye göre yalnızca fiziksel göstergelerin dikkate alınması gerekir. hizmetlerin sağlanmasında, perakende satış alanında ve diğerlerinde çalışan sayısı, hepsi basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında beyannamenin ekinde listelenmiştir.

KDV hesaplaması

Ne basitleştirilmiş vergi sistemi ne de UTII KDV'nin ödenmesini öngörmemektedir. Mal ithalatında istisna KDV'dir, ancak vergi rejimine bağlı değildir ve her zaman aynı şekilde hesaplanır.

Muhasebe

Kuruluşun muhasebe politikasının yalnızca gelirleri, giderleri, fiziksel göstergeleri ve çalışanları vergi rejimlerine göre ayırma metodolojisini belirtmesi yeterlidir. Bu, ORN ve UTII'nin birleştirilmesi durumundan çok daha basittir. Ancak her şey yukarıda anlatılanlara benzer şekilde yapılır.

Bu kombinasyona ilişkin sigorta primleri

Bu iki özel vergi rejiminin birleşimi, hem çalışanlar hem de bireysel girişimciler için sigorta primlerinin ödenmesine ilişkin tutarı ve prosedürü hiçbir şekilde etkilemez.

Çalışanlara yapılan ödemeler genellikle ücret fonunun %30'u kadardır.

Ancak, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken veya basitleştirilmiş vergi sistemini UTII ile birleştirirken, bu ödemelerin% 20 olduğu, sosyal veya üretim odaklı tercihli işletmeler vardır. Her türlü faaliyetten elde edilen yıllık toplam gelirin 79 milyon ruble'den az olması ve tercihli faaliyetlerin payının %70'i aşması gerekmektedir.

Bireysel girişimciler ve LLC'ler için özellikler

Bireysel girişimciler, çalışanlara katkı payı ödemenin yanı sıra kendilerinin de ödemesini yapmak zorundadır. Her türlü faaliyetten elde edilen toplam gelir 300.000 rubleden azsa 27.990 ruble aktarmanız gerekir. Gelirinizin geri kalanından% 1 daha vermeniz gerekiyor, ancak bu durumda "tavan" 163.800 ruble olarak belirlendi.

Tüm bu tutarlar, vergi matrahının yalnızca gelir olması halinde, basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında vergi indirimi amacıyla dikkate alınabilecektir. Bunu yapmak için, her vergi rejimi için gelir oranını belirlemeniz ve sigorta primi miktarını orantılı olarak bölmeniz gerekir.

Bir LLC, tıpkı bireysel girişimcilerin işe alınan işgücünü kullanması gibi, her iki vergiyi de yalnızca çalışanlara yapılan katkı miktarı kadar azaltabilir. Muhasebe politikasında, çalışanların her faaliyet türüne atanmasına ve ücret fonunun bunlara göre bölünmesine ilişkin kriterlerin belirlenmesi gerekmektedir. Her vergi bu bölüme göre azaltılacaktır. Her bir verginin toplam indirimi %50'den fazla olamaz.

Basitleştirilmiş vergi sisteminde vergi matrahı, gelir ve gider arasındaki fark ise, sigorta ücretleri verginin kendisini değil, bu matrahı indirir.

Diğer nüanslar

Basitleştirilmiş vergi sistemi ile UTII'yi birleştirirken, farklı vergi ve raporlama dönemlerini, beyanname verme son tarihlerini ve bu vergi rejimleri için son ödeme tarihlerini dikkate almalısınız.

Aşağıdaki videolar tüm bu konularda kafanızın karışmasını önlemenize yardımcı olacaktır.

Video: Bireysel girişimcilerin UTII ve basitleştirilmiş vergi sistemi hakkında raporlanması ve ödemeleri

Video: UTII ve basitleştirilmiş vergi sistemi hakkında LLC raporlaması ve ödemeleri

ORN ile basitleştirilmiş vergi sistemini birleştirmek mümkün mü?

Yazının başında basitleştirilmiş vergi sisteminin ORN'ye alternatif olduğundan bahsedilmişti. Bu da sorulan soruya net bir cevap veriyor. Mevzuat, basitleştirilmiş vergi sistemi ile ORN'nin eşzamanlı kullanım olasılığını sağlamamaktadır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın açıklamasının da açıkça gösterdiği gibi seçim yapmanız gerekiyor.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. Bölümünde oluşturulan basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama prosedürü, kuruluşlar ve bireysel girişimciler tarafından yapılan başvurunun genel vergilendirme rejimiyle birleştirilmesini sağlamamaktadır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Daire Başkan Yardımcısı A.S. 8 Eylül 2015 tarihli Kizimov Mektubu N 03–11–06/2/51596

İşlerini geliştirme sürecindeki birçok girişimci, farklı vergi rejimlerini birleştirme ihtiyacıyla karşı karşıyadır. Bu onlara fahiş vergi yükü nedeniyle büyüme hızlarını yavaşlatmama fırsatı veriyor. Ancak vergi rejimlerini birleştirmeden önce bunları dikkatlice incelemeniz, işiniz için doğru olanı seçmeniz ve ancak bundan sonra işletmenin muhasebe politikasında ani hareketler yapmanız gerekir.