İnşaatta basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasına ilişkin prosedür. Genel rejim yüklenicisinin standart sistem üzerinden alt yükleniciden KDV iadesi talep etmesi yasal mıdır? Yüklenici standart sisteme geçerse ne yapmalıdır?

Son zamanlarda, küçük inşaat kuruluşları giderek daha sık olarak basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine yöneliyor.

TATYANA IVCHENKO, vergi danışmanı, Audit-Expert LLC Genel Müdürü

Müşteriler-geliştiriciler ve yüklenicilerle birlikte genel müteahhitler arasında "basitleştirilmiş vergilendirme" kullanımının yanı sıra seçilen vergi matrahına - "gelir" veya "gelir eksi giderler" bağlı olarak vergilendirme seçeneklerini ele alalım.

İnşaatçılar tarafından basitleştirilmiş vergi sisteminin kullanımına ilişkin genel konular

Sanatın 3. paragrafı uyarınca. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ Sayılı Muhasebe Kanununun 4'üncü maddesi uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemine geçen kuruluşlar muhasebe kayıt tutma yükümlülüğünden muaftır, ancak sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların kayıtlarını mevzuata uygun olarak tutmak zorundadır. Rusya Federasyonu'nun muhasebe mevzuatının gereklilikleri. Aynı zamanda inşaat kuruluşlarının, basitleştirilmiş vergi sistemini UTII ile birleştirmeleri veya kurucularına temettü ödemeyi düşünmeleri durumunda muhasebe kayıtlarını tutmaları gerekmektedir.

Sanatın 2. paragrafının gerekliliğine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11'i uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar, malları Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithal ederken ödenecek KDV hariç, KDV mükellefi olarak tanınmamaktadır. Sub'a göre. 3 s.2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, kuruluşun taşeronlar tarafından sunulan KDV tutarlarını düşme hakkına sahip değildir ve bunları taşeronlar tarafından yapılan işlerin maliyetine dahil eder ve bu da muhasebe kayıtlarına yansıtılabilir.Dt20 Ve Kt19. Yüklenicinin yapılan işin bedeli üzerinden KDV tahsil etmek zorunda olmadığı açıktır.

Ayrıca yüklenicinin, Sanatın 3. fıkrası uyarınca müşterilerine fatura düzenlemesi gerekmeyecektir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u, fatura düzenleme, alınan ve verilen faturaların kayıtlarını tutma, satın alma defterleri ve satış defterleri yükümlülüğü yalnızca KDV mükelleflerine verilmiştir.

Ancak norm alt uyarınca. 1 bent 5 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173'ü, basitleştirilmiş vergi sistemine geçen bir kuruluşun müşteriye fatura vermesi ve buna KDV tahsis etmesi durumunda, bu vergi dönemi için KDV beyannamesi vermesi gerekecektir. Daha sonra bu beyana göre faturada ayrılan vergiyi bütçeye ödemek zorundadır. Bu pozisyon Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi tarafından desteklendi. Kuruluş, vergi mükellefi olmadığı için inşaat işlerinde kullanılan malzeme kaynaklarına ilişkin KDV'yi bütçeden düşülmek üzere sunamayacaktır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 14 Nisan 2008 tarih ve 03-11-02/46 sayılı Mektubunda açıkladığı gibi, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 251'i, malların (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirde, alt bölüm tarafından belirlenen şekilde ödenen katma değer vergisi miktarında bir azalma sağlamamaktadır. 1 bent 5 md. Rusya Federasyonu'nun 173 Vergi Kanunu. Bu bağlamda, basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulanmasına bağlı olarak ödenen verginin matrahının belirlenmesinde mükelleflerin mal (iş, hizmet) ve mülkiyet haklarının alıcısına katma değer vergisi tutarını da gösteren bir fatura düzenlemesi, satışlardan elde edilen gelir, alıcılardan alınan katma değer vergisi tutarları dikkate alınarak dikkate alınmalıdır.

Genel yüklenicinin vergi sorunları

Tipik olarak, genel yüklenici, yüklenicilere verilen tüm inşaat işlerinin zamanında ve yüksek kalitede uygulanması, bunların koordinasyonu (örneğin, inşaat sahasının hazırlanması ve donatılması, gerekli ekipmanın temini, kamu hizmetlerine bağlantı, inşaat süreci üzerinde kontrol ve şantiyede ve diğer birçok süreçte güvenlik düzenlemelerine uygunluk). Bu sözde genel hizmetler ödenir ve bunların taşeronlar tarafından ödenmesi gerekir. Genel hizmetlerin fiyatı herhangi bir şekilde oluşturulabilir, ancak genellikle tahmini maliyetin yüzdesi olarak belirlenir. Dolayısıyla genel yüklenicinin geliri esas olarak iki kaynaktan gelir: alt yüklenicilerden ve müşteriden. Tipik olarak, genel hizmetlerin maliyeti taşeronun ücretinden düşülür ve gelir, netleştirme kanununun imzalandığı gün muhasebeleştirilir. Genel yükleniciler "basitleştirilmiş vergilendirmede" (özellikle vergilendirmenin amacı "gelir" olduğunda) sıklıkla şu soruyu sorarlar: müşteriden alınan fonların tamamı gelire dahil edilmeli mi - sonuçta çoğu taşeronlara mı veriliyor? Bu durumda cevap açıktır - tüm geliri hesaba katmak gerekir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, bu tür bir anlaşmayı, fonların çoğunun müdürün (anapara, müdür) mülkiyetinde olduğu ve genel yüklenicinin bir acente (komisyon acentesi, avukat) olmadığı bir aracı anlaşma ile eşitlememektedir. ). Aynı sonuçlar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Ocak 2005 tarih ve 03-03-02-04/1-5 sayılı Mektubunda da yer almakta olup vergi makamları da onlarla aynı fikirdedir.

Alt yüklenicinin basitleştirilmiş vergi sistemine geçtiği ve yüklenicinin genel vergilendirme sistemini uyguladığı bir durumda, bu durumda alt yüklenicinin alt yükleniciden iş kabul ederken, genel yüklenicinin KDV talep edemeyeceğine dikkat etmek gerekir. taşeronun kendisine fatura kesmemesi gerektiğinden bu işler için bütçeden.

Genel yüklenici, sözleşme kapsamında müşteri için gerçekleştirilen işin maliyetinin tamamı üzerinden KDV tahsil etmelidir. Yüklenici bir işi yapmak için bir taşeron kiralarsa, taşeron kural olarak müşteri ile genel yüklenici arasındaki ilişkiye girmez (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 706. Maddesinin 3. Maddesi). Sözleşmeye göre müşteriye yapılan işin tüm sorumluluğu yükleniciye aittir ve inşaat işinin bir kısmının üçüncü taraf kuruluşlar tarafından yapılmış olması önemli değildir, müşterinin bundan haberi bile olmayabilir, çünkü Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 703 ve 706'sı, sözleşmede aksi belirtilmedikçe, yüklenici, müşterinin görevini yerine getirme yöntemlerini bağımsız olarak belirler. Kanun veya sözleşme, yüklenicinin sözleşmede öngörülen işi şahsen yerine getirme yükümlülüğünü öngörmüyorsa, yüklenici, yükümlülüklerinin yerine getirilmesine başka kişileri (taşeronlar) dahil etme hakkına sahiptir. Bu durumda yüklenici genel yüklenici gibi hareket eder.

Dolayısıyla yüklenicinin genel vergi sistemini, alt yüklenicinin ise basitleştirilmiş vergi sistemini kullanması durumunda vergilendirme ve faturaların tescili aşağıdaki şekilde gerçekleştirilecektir.

Taşeron, sözleşme kapsamındaki işin belirli bir aşamasını tamamladıktan sonra işi yükleniciye teslim eder. Bu durumda alt yüklenici KDV mükellefi olmadığı için yükleniciye fatura düzenlememektedir. Yüklenici, alt yüklenici tarafından 20 “Ana üretim” hesabına kaydedilen işin maliyetini gider olarak içerir.

Yüklenici, sözleşme kapsamındaki tüm işleri tamamladıktan sonra müşteriye teslim eder. Aynı zamanda müşteriye tamamlanan sözleşme kapsamındaki tutarın tamamı için fatura düzenler, bunu satış defterine kaydeder ve ilgili KDV tutarını bütçeye ödenmesi için vergi beyannamesine yansıtır.

Müşteri, yapılan işin maliyetini 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtır. Yükleniciden bir fatura ve tamamlanan işin kabul belgesini alan müşteri, KDV tutarını (elbette KDV mükellefi ise) düşülmek üzere kabul edecektir.

%15 oranında vergilendirilen vergi matrahı

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i, eğer vergilendirmenin amacı bir kuruluşun gider tutarı kadar azaltılmış geliri ise, vergi matrahı, gelirin gider tutarı kadar azaltılmış parasal ifadesi olarak kabul edilir.

İş sözleşmesinde taraflardan biri (yüklenici), diğer tarafın (müşterinin) talimatı üzerine belirli bir işi yapmayı ve sonucunu müşteriye teslim etmeyi, müşteri ise işin sonucunu kabul edip bedelini ödemeyi taahhüt eder (Madde 1). 1, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702. Maddesi). Aynı zamanda alt maddesi uyarınca. 5 bent 1, bent 2 md. 346.16, alt. 6 fıkra 1 md. 254, alt. 1 madde 2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, taşeronlar tarafından yapılan işlere ilişkin ödeme giderleri, taşeronlara borcun geri ödendiği tarihte basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefi tarafından maddi giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir. Aynı sırayla, alt bazında. 8 bent 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı uyarınca, taşeronlar tarafından sunulan KDV tutarları da gider olarak muhasebeleştirilmektedir. "Basitleştirilmiş" insanlar için bir şart daha var: maliyetlerin Sanatta belirtilmesi gerekiyor. 346.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Genel yüklenici, bunu maddi gider olarak sınıflandırma ve bu nedenle taşeronların hizmet maliyetlerine ilişkin tek vergi matrahını azaltma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 6. fıkrası, 1. fıkrası). Doğal olarak, bu yalnızca vergilendirmenin nesnesinin “gelir eksi giderler” olması durumunda önemlidir. Gelir, müşteriden alınan her şeyi içerdiğinden, işin çoğunu taşeronlara devreden genel yüklenici, başka bir vergilendirme nesnesi, kural olarak kârsızdır.

Taşeronun normal maliyetleri genel hizmetlerin ödemesini içerir ve taşeronun bunları vergi giderlerine dahil edip etmeyeceğine karar vermesi gerekecektir. Genel yüklenicinin inşaatın ilerleyişini izleme ve bakımdan sorumlu olma yükümlülüğü ile bağlantılı olarak, bu tutarların, alt paragrafta belirtilen üçüncü taraf üretim kuruluşlarının hizmetlerine ilişkin malzeme maliyetleriyle tamamen tutarlı olduğu ileri sürülebilir. 6 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu. Ancak bu konu Bölüm 26.2'de açıkça belirtilmemiştir ve denetim sırasında vergi makamlarıyla anlaşmazlıklara neden olabilir. İnşaatta yüzde 15 oranının uygulanmasında bunun gibi pek çok tartışmalı konu var.

Örneğin çeşitli yarışmalara, ihalelere vb. katılmak. Bu, kendinizi ifade etmek ve karlı bir sözleşme almak için bir fırsattır. Bu etkinlikler hiç de ücretsiz değil ve bunların maliyeti oldukça büyük miktarlara ulaşabiliyor. Doğal olarak kuruluş, bu harcamaların vergi amaçlı dikkate alınıp alınamayacağı sorusuyla karşı karşıyadır. Vergi ve mali yetkililerin uzun süredir tepkisi olumsuzdu (örneğin bkz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 04/03/06 tarih ve 03-11-04/2/75 tarihli ve 07 tarihli Mektupları) /02/07 Sayı 03-11-04/2/173). Belirtilen miktarlar ekonomik olarak haklı olduğundan ve gelir elde etmeyi amaçlayan bir işletmenin çıkarları doğrultusunda kullanıldığından, bazı uzmanlar buna kategorik olarak katılmıyor. Ancak maalesef tahkim mahkemesinde bu argümanlar yeterli olmayabilir, çünkü muhasebe için izin verilen harcamaların listesi kesinlikle Sanat ile sınırlıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, ancak yarışmalara katılım ücretlerinden bahsedilmiyor.

İnşaatçılar, inşaat ve montaj işlerinin çok sayıda izin gerektirdiğini ve bunun da çok paraya mal olduğunu çok iyi biliyorlar. Bu masraflar da Sanatta yer almamaktadır. 346.16. Bu durumda alt kuralını uygulamayı deneyebilirsiniz. 30 madde 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, buna göre “uzman kuruluşların inceleme, araştırma yapmak, görüş yayınlamak ve diğer belgeleri sağlamak için bulunması zorunlu olan hizmetlerin ödenmesine ilişkin masrafların muhasebeleştirilmesine izin verilmektedir. belirli bir faaliyet türünü yürütmek için bir lisans (izin).

USI'ye devredilen genel yüklenici, sözleşmeyi gerçekleştirmek için genel vergi rejimini kullanan bir taşeronla anlaşırsa, bu durumda fatura düzenleme ve KDV muhasebesi prosedürü aşağıdaki gibi olacaktır.

Alt yüklenici, her zamanki gibi, genel yükleniciye yapılan iş miktarına ilişkin bir fatura düzenler ve bu faturada KDV'yi ayrı bir satır olarak vurgular. Daha sonra taşeron faturayı satış defterine kaydeder ve ödenmek üzere vergi beyannamesindeki KDV tutarını bütçeye yansıtır.

Taşerondan bir fatura ve bitirme belgesi alan genel yüklenici, KDV dahil inşaat işinin tüm maliyetini giderlerinin bir parçası olarak dahil eder ve bunu 20 "Ana üretim" hesabına yansıtır.

Sözleşme kapsamında inşaat işi tamamlandıktan sonra genel yüklenici müşteriye teslim eder ve kabul belgesi imzalanır. Genel yüklenici KDV mükellefi olmadığı için müşteriye fatura düzenlememektedir. Müşteri, duran varlık yaratma maliyetlerinin bir parçası olarak gerçekleştirilen işin maliyetini içerir ve bunları 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtır.

Yüklenici ve alt yüklenici basitleştirilmiş vergi sistemini kullanıyorsa KDV mükellefi olarak kabul edilmezler. Sonuç olarak fatura düzenlememeleri gerekir, bu da müşterinin yapılan iş için bütçesinden KDV düşemeyeceği anlamına gelir. Kural olarak, bunlar oldukça büyük miktarlardır ve müşteriler (bireysel değillerse) inşaat işini KDV mükellefinden sipariş etmeyi tercih ederler. Bazı durumlarda siparişlerin kaybedilme tehlikesi, genel yükleniciyi bütçeye KDV ödemeden ve KDV beyannamesine yansıtmadan fatura düzenlemeye itmektedir. Bu "vergi optimizasyonu" yöntemi, vergi yetkilileri tarafından karşı denetimler yoluyla kolayca tespit edilir ve büyük miktarda ek KDV, ceza ve para cezasına yol açar.

%6 oranında vergilendirilen vergi matrahı

Sözleşme, hem tamamen tamamlanmış inşaat ve montaj işleri için ödeme hem de ön ödeme (çoğunlukla kısmi) sağlayabilir. Her durumda, basitleştirilmiş sistem uygulandığında gelir nakit esasına göre muhasebeleştirilir. Bu, hem tamamlanan iş için yapılan ödemenin hem de avans ödemesinin, alındığı gün dikkate alınması gerektiği (yani Gelir ve Gider Defterinin 5. sütununa kaydedilmesi) gerektiği anlamına gelir.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 745'i, sözleşmede aksi belirtilmedikçe malzeme sağlama yükümlülüğü yükleniciye aittir. Bu, sözleşme bedelinin yükleniciye ödenen ücret ve masraflarının geri ödenmesinden oluştuğu anlamına gelir. Dolayısıyla işin maliyeti, malzeme alımına giden tutarları da içermektedir. Basitleştirilmiş sistemi kullanan bir inşaat şirketinin vergiye tabi geliri, müşteriden alınan tüm fonlar olacaktır. Sanatın 1. paragrafının gereklerine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, gelirin alındığı tarih, cari hesaba veya kasaya alındığı gündür.

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken kuruluşun raporlama (vergi) dönemi sonunda gelirinin 20 milyon rubleyi geçmemesi gerektiğini unutmamalıyız. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.13. Maddesinin 4. Maddesi), deflatör katsayısı ile artırılmıştır (2008 - 1.34). Genel yüklenicinin geliri, sözleşme kapsamında yapılan iş için müşterilerden alınan gelirin tamamıdır (taşeronlar tarafından yapılan işin maliyeti dikkate alınarak). Genel yüklenicinin gelir tutarı yanlış oluşturulursa, standart tutar kolaylıkla aşılabilir ve vergi makamları, genel vergi sistemi kapsamında ödenen vergileri, cezalar ve para cezalarıyla birlikte ek olarak değerlendirme hakkına sahip olacaktır.

Çoğu zaman başka bir soru ortaya çıkar. Taşeron, genel yükleniciden hizmetlerinin maliyeti düşülerek ücret alır, yani borçlar mahsup edilir. Neler gelir olarak kabul edilmelidir:

hesaptan ne alındı ​​ya da sözleşme kapsamında ne alınması gerekiyordu? Cevap, özellikle vergilendirme hedefi "gelir" olan şirketler için hayal kırıklığı yaratıyor: vergi geliri, anlaşmada (tahmini) belirtilen tutarın tamamını içerir. Ve genel hizmetlere ilişkin ödemeler, vergiye tabi olduğunda, vergi matrahında böyle bir göstergenin bulunmaması nedeniyle gelirin önemsiz olduğu gider olarak kabul edilmelidir.

Bir inşaat şirketi, örneğin inşaat malzemelerinin satışından elde edilen ek faaliyetlerden de gelir elde edebilir. Bu faaliyet ticaret olarak resmileştirilirse, ticari faaliyetlerin muhasebeleştirilmesi "basitleştirilmiş" yaklaşım için herhangi bir özel zorluğa neden olmaz.

Ancak böyle bir durum da mümkündür. Bir anlaşma yapıldı, malzeme maliyetini de içeren bir tahmin onaylandı. Sözleşme şartlarına göre malzeme alımı yükleniciye emanet edilmektedir. Ancak inşaat sırasında müşteri tarafından bazı malzemeler sağlandı ve bunlar daha sonra inşaat işi ödemesinde dikkate alındı. Burada geliri doğru hesaplamak önemlidir.

Sözleşme şartlarını yerine getiren yüklenici, tahminde belirtilenden daha azını aldı, bu da malzemeleri bedava almadığı anlamına geliyor. Aslında bunları müşteriden kendi ücretinden ödeyerek satın aldı. Veya duruma başka bir yaklaşım da mümkündür: Müteahhit gelirinin bir kısmını para olarak değil malzeme olarak alıyordu. Gelirde ayni gelir de dahil olmak üzere müşteriden alınan her şey dikkate alınmalıdır. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, parasal biçimde ifade edilmeyen gelir, mülkün alındığı gün muhasebeleştirilir. Bizim durumumuzda, malzemelerin müşteriden fiili olarak alındığı gün, Sanatın 4. maddesi gereğince, alınan malzemelerin piyasa değerinin gelir ve gider defterinin 5. sütununa girilmesi gerekecektir. 346.18 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ve eğer yüksek çıkarsa yüklenicinin geliri tahmini maliyeti bile aşabilir. Bu nedenle müşterinin satış yaptığı ve yüklenicinin bazı inşaat malzemelerini satın aldığı bir alım satım sözleşmesi yapmak çok daha kolay olacak, o zaman fazla geliri hesaba katmak zorunda kalmayacaksınız. Borçların mahsup edilmesi işlemi genellikle anlaşmayla birlikte düzenlenir.

Müşteri-geliştiricinin sorunları

Sub'a göre. 14 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, vergilendirme sırasında geliştirici kuruluşun hesaplarında biriken hissedarların veya yatırımcıların fonları dikkate alınmaz.

Bu nedenle yatırımcı fonları, geliştiricinin işlevlerini yerine getiren kuruluşun hesabına aktarılır. Tek vergi için vergi matrahını belirlerken gelire dahil edilmez ve basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşların ve bireysel girişimcilerin gelir ve gider defterine yansıtılmaz.

Yukarıdaki fonların alınması ve harcanmasına ilişkin muhasebe, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan “Sermaye İnşaatı Anlaşmalarının (Sözleşmelerin) Muhasebesi” (PBU 2/94) Muhasebe Yönetmeliği uyarınca yapılabilir. 20 Aralık 1994 tarih ve 167 sayılı ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Aralık 1993 tarih ve 160 sayılı Mektubu tarafından onaylanan uzun vadeli yatırımları muhasebeleştiren Muhasebe Yönetmeliği uyarınca.

Müşteri-geliştiricinin hizmetleri ödenir ve PBU 2/94'ün 15. maddesi hükümlerine göre, tesisin inşasına ilişkin tahminde geliştirici kuruluşun bakımına yönelik fon miktarı sağlanır. Müşteri-geliştiricinin hizmetlerinin yanı sıra genel hizmetlerin fiyatı, sabit bir miktar veya tahmini maliyetin bir yüzdesi dahil olmak üzere herhangi bir şekilde oluşturulabilir. İkinci seçenek sözleşmelerde daha sık bulunur.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, yatırımcılardan fonların alındığı tarihte basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygulayan bir geliştirici kuruluş tarafından tek bir vergi için vergi matrahının belirlenmesinde yukarıdaki tutar dikkate alınır.

Geliştirici kuruluşun giderlerinin bileşimi Sanatın 1. fıkrası ile belirlenir. 346.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346. 17'si, bu tür harcamalar fiili ödemelerinin raporlama döneminde dikkate alınır ve gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetler için yapılmalıdır (Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası) Rusya Federasyonu).

Bu nedenle, Sanatta verilen listede belirtilen müşterinin hizmetini sürdürme maliyetleri. Rusya Federasyonu PC'sinin 346.16'sı ve yatırımcıların pahasına nesnelerin inşasından gelir elde edilmeden önce gerçekleştirilen, vergi amacıyla dikkate alınabilir ve “gelir eksi giderler” uygulanırken tek bir vergi için vergi beyannamesine yansıtılabilir. temel.

Yatırımcılara - tüzel kişilere, tesislerin inşaatının tamamlanmasının ardından konsolide bir fatura verilmesiyle ilgili olarak, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, Sanat'a göre buna inanmaktadır. RF PC'nin 346.11'ine göre, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini kullanan vergi mükellefleri KDV mükellefi değildir; yalnızca kendi ücretleri için değil (ki bu oldukça adildir), aynı zamanda yüklenicilere birleştirilmiş faturalar düzenlemek için de fatura düzenlemek zorunda değildirler.

Bunu yatırımcı için yaparsa, Sanatın 3. fıkrası uyarınca. Rusya Federasyonu PC'sinin 173'ü, bu KDV'yi bütçeye ödemek zorunda kalacak. Böyle bir açıklamaya Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 10 Şubat 2006 tarih ve 03-11-04/2/33 sayılı Mektubunda yer verilmiştir.

Hedeflenen finansmandan elde edilen fonları vergiden muaf tutmanın koşullarından biri, bu tür finansman çerçevesinde alınan (üretilen) gelir ve giderlerin ayrı kayıtlarının tutulmasıdır. Madde 14 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, hedeflenen fon alan vergi mükelleflerinin, vergi döneminin sonunda, alınan fonların amaçlanan kullanımına ilişkin Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan bir formda bir rapor vergi makamlarına sunmasını zorunlu kılmaktadır.

Rusya Federasyonu Kentsel Planlama Kanunu, geliştiriciyi, kendisine ait bir arsa üzerinde sermaye inşaat projelerinin inşaatı, yeniden inşası ve büyük onarımlarını sağlayan, ayrıca mühendislik araştırmaları yürüten ve tasarım dokümantasyonu hazırlayan bireysel veya tüzel kişi olarak anlamaktadır. bunların inşaatı, yeniden inşası ve büyük onarımları.

Sanattan. 25 Şubat 1999 tarih ve 39-FZ sayılı Federal Kanunun 4'ü “Rusya Federasyonu'nda sermaye yatırımları şeklinde gerçekleştirilen yatırım faaliyetlerine ilişkin”, yatırımcıların Rusya Federasyonu topraklarında kendi sermayelerini kullanarak sermaye yatırımları yaptıkları ve (veya) ödünç alınan fonlar. Müşteriler, yatırım projelerini yürüten yatırımcılar tarafından yetkilendirilen gerçek ve tüzel kişilerdir. Müşteriler yatırımcı olabilir, aksi takdirde kendilerine anlaşma veya devlet sözleşmesiyle belirlenen süre boyunca ve yetkiler dahilinde sermaye yatırımlarına sahip olma, kullanma ve elden çıkarma hakları verilir.

Finansman kaynakları hissedarlar ise, hukuki ilişkiler 30 Aralık 2004 tarihli I No. 214-FZ Federal Kanunu ile düzenlenir “Apartmanların ve diğer gayrimenkullerin hisseli inşaatına katılım ve bazı yasal düzenlemelerde değişiklik yapılması hakkında Rusya Federasyonu'nun." Sanatında. 4, ortak inşaata katılım sözleşmesi kapsamında geliştiricinin, sözleşmenin öngördüğü süre içerisinde kendi başına ve (veya) diğerlerinin katılımıyla bir apartman binası ve (veya) başka gayrimenkul inşa etmeyi (yaratmayı) taahhüt ettiğini belirtir. kişiler ve bu tesisleri işletmeye alma iznini aldıktan sonra ortak inşaattaki katılımcısına devreder ve katılımcı da sözleşmede öngörülen bedeli ödemeyi ve eğer izin varsa ortak inşaat projesini kabul etmeyi taahhüt eder. faaliyete geçti.

Finans departmanından uzmanlar, 10.10.06 tarih ve 03-11-04/2/201 sayılı Mektupta şunu açıkladı: Bir konut binasının inşasına yönelik özsermaye katılım sözleşmeleri, azalma nedeniyle kullanılmayan fonların hissedarlara iadesini sağlamıyorsa İnşaatın fiili maliyetinin sözleşme değeriyle karşılaştırılması durumunda, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan geliştirici kuruluşun, elde edilen tasarrufları gelirinin bir parçası olarak dikkate alması gerekir.

Söz konusu durumda, Sanat'a göre basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan geliştirici kuruluşun geliri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, bir konut inşaatı projesinin satışından elde edilen gelir, sözleşme değeri tutarında muhasebeleştirilir.

Belirtilen gelir, geliri vergiye tabi olan vergi mükellefi için vergi matrahıdır.

İnşaat organizasyonu “gelir eksi giderler” matrahını kullanmışsa, vergi mükellefi elde edilen geliri sözleşme değeri tutarında Sanatta öngörülen giderler kadar azaltır. 346.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Böylece vergi matrahı, inşaatın fiili maliyetinin sözleşme değerine göre azalmasından kaynaklanan fark olarak muhasebeleştirilecektir. Müşteri-geliştirici, faaliyetlerini yürütürken inşaatı organize etme hizmetleriyle sınırlıysa ve masrafları küçükse, o zaman "gelir" tabanını kullanmak daha karlı olur, çünkü onu kullanırken çok daha az tartışmalı vergi sorunu vardır.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması sırasında ortaya çıkan sorunların dikkate alınmasından da görülebileceği gibi, inşaat organizasyonları için bu vergilendirme rejiminin basit olarak adlandırılması pek mümkün değildir. “Gelir” tabanının hesaplanmasında daha az sorun vardır, ancak özellikle genel müteahhitler için kullanım açısından her zaman faydalı değildir. “Gelir eksi giderler” matrahı daha kârlıdır ancak Bölüm 26.2'de belirtilmeyen bir takım giderlerin vergi matrahına dahil edilmesi birçok tahkim anlaşmazlığına yol açmakta ve bunların hepsi vergi mükellefleri lehine sonuçlanmamaktadır.

Yüklenici basitleştirilmiş vergi sistemini uygulamaktadır. KDV giderleri için tazminat hesaplama prosedürü nedir? KDV'nin inşaat tahminlerine yansıtılmasına ilişkin prosedür nedir? Malzeme maliyetlerinin genel giderler içindeki payına ilişkin standart oran nedir?

Konuyu değerlendirdiğimizde şu sonuca vardık:

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir yüklenici tarafından tedarikçilere ödenen KDV, tahminde ayrı bir "Satın alınan malzemelere ilişkin KDV iadesi" satırında yansıtılır.

MDS 81-33.2004'e göre malzeme maliyetlerinin standart payı 0,1712'dir (%17,12).

Sonucun gerekçesi:

Söz konusu durumda yüklenici basitleştirilmiş vergilendirme sistemini (bundan sonra basitleştirilmiş vergilendirme sistemi olarak anılacaktır) uygulamaktadır. Aynı zamanda, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar, Rusya Federasyonu topraklarına ve kendi yetki alanı altındaki diğer bölgelere mal ithal ederken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca ödenecek KDV hariç, KDV mükellefi olarak tanınmamaktadır. Madde uyarınca ödenecek KDV'nin yanı sıra. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1'i (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11'inci maddesinin 2. fıkrası). Sanatın 2. paragrafının hükümlerinden. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11'i ve Sanatın 1. fıkrası. 168, Sanatın 3. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan ve KDV mükellefi olmayan kuruluşların, satılan malların fiyatına (yapılan iş, verilen hizmetler) ek olarak, karşılık gelen KDV tutarını sunmaması gerektiğini takip etmektedir. alıcıya ödeme yapın ve buna göre ona bir fatura düzenleyin.

Müşteri ile yüklenici arasındaki ilişkiler, özellikle Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 37. Bölümü ile düzenlenmektedir.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702'si, bir sözleşme kapsamında, taraflardan biri (yüklenici), diğer tarafın (müşterinin) talimatı üzerine belirli işleri yapmayı ve sonucunu müşteriye teslim etmeyi, müşteri ise sonucu kabul etmeyi taahhüt eder. işin bedelini öder ve öder.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 709'u, sözleşme, yapılacak işin fiyatını veya belirleme yöntemlerini belirtir. Sözleşmedeki fiyat, yüklenicinin masraflarının tazminatını ve kendisine ödenmesi gereken ücreti içerir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 709. maddesinin 2. fıkrası).

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 746'sı, yüklenici tarafından gerçekleştirilen inşaat işinin ödemesi müşteri tarafından tahminde belirtilen miktarda, zaman dilimi içerisinde ve yasa veya inşaat sözleşmesi tarafından belirlenen şekilde yapılır.

Rusya Federasyonu Devlet İnşaat Komitesi Kararı ile 28 Şubat 2001 tarih ve 15 (bundan sonra MDS 81- olarak anılacaktır) tarafından kabul edilen, inşaatta tahmini kar miktarının belirlenmesine yönelik MDS 81-25.2001 Metodolojik Talimatlarının 1.2 maddesine dayanmaktadır. 25.2001), tahmini kar standardı, bireysel federal, bölgesel ve yerel vergiler de dahil olmak üzere maliyetleri dikkate alır.

Tahmini kar standartlarında dikkate alınmayan maliyetler MDS 81-25.2001 Ek 2'de verilmektedir (MDS 81-25.2001'in 1.3 maddesi). Belirtilen başvuruda yüklenicinin ödediği KDV'den bahsedilmemektedir.

Aynı zamanda, KDV'nin ödenmesine ilişkin fonların tahmin belgelerine dahil edilmesine ilişkin doğrudan prosedür, Kararla onaylanan Rusya Federasyonu MDS 81-35.2004 topraklarında inşaat ürünlerinin maliyetini belirleme Metodolojisinin 4.100 maddesinde verilmiştir. Rusya Federasyonu Devlet İnşaat Komitesi'nin 5 Mart 2004 tarih ve 15/1 sayılı kararı.

Bu nedenle, genel durumda, KDV'nin ödenmesine ilişkin fon miktarı, inşaat için konsolide tahmine ilişkin nihai verilerden Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen miktarda alınır ve adı altında ayrı bir satırda gösterilir. "KDV ödeme maliyetlerini karşılayacak fon."

Rusya Federasyonu mevzuatının belirli inşaat projeleri için KDV ödenmesine ilişkin faydalar sağladığı durumlarda, bu satır yalnızca sözleşmeli inşaat ve kurulum organizasyonlarının malzeme kaynakları ve diğer tedarikçilere KDV ödenmesine ilişkin maliyetlerinin geri ödenmesi için gerekli fonları içerir. hizmetlerin sağlanmasına yönelik kuruluşlar (tasarım ve araştırma çalışmaları dahil). Bu fonların miktarı inşaat ve montaj işlerinin yapısına bağlı olarak hesaplanarak belirlenir.

Müteahhit kuruluş, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanarak inşaat malzemesi tedarikçilerine, taşeronlara ve diğer kuruluşlara KDV ödemeye devam etmektedir. Böyle bir durumda, kuruluşların bu amaçlara yönelik maliyetleri, yapılan inşaat ve montaj işinin yapısına bağlı olarak hesaplama ile belirlenir (Rusya Bölgesel Kalkınma Bakanlığı'nın 8 Ekim 2010 tarih ve 10463-08/IP- yazısı). 05). Basitleştirilmiş vergi sistemi uygulanırken tahmin belgelerine dahil edilmek üzere KDV ödeme maliyetinin hesaplanmasına ilişkin bir örnek, Rusya Gosstroy'un 6 Ekim 2003 NZ-6292/10 tarihli mektubunun ekinde verilmiştir.

Bu örneğin, Rusya Federasyonu Devlet İnşaat Komitesi'nin Aralık tarihli Kararı ile kabul edilen MDS 81-4.99 inşaatındaki genel gider maliyetlerinin belirlenmesine ilişkin iptal edilen Kılavuzdaki eski genel gider yapısına dayandığına dikkat edilmelidir. 17, 1999 No. 76. Bu belgeye göre, genel giderlerin maddelendirilmiş yapısındaki malzeme maliyetlerinin payı 0,183'tür (%18,3).

Genel gider maliyetlerinin maliyet unsurlarına göre ayrıntılı yapısı, Rusya Devlet İnşaat Komitesi'nin 12 Ocak 2004 tarihli Kararı ile onaylanan, inşaattaki genel gider maliyetlerinin miktarının belirlenmesine yönelik Metodolojik Kılavuz'un Ek 8'inde de yer almaktadır (MDS 81-33.2004). Hayır. 6. Rusya Adalet Bakanlığı'nın Metodolojik Yönergelerinin devlet tescilinin reddedildiği, dolayısıyla talimatların yalnızca bir bilgi kaynağı olarak kullanılabileceği belirtilmelidir. MDS 81-33.2004'e göre malzeme maliyetlerinin standart payı 0,1712'dir (%17,12).

Bu standardın (%17,12) uygulanmasının yasallığı, Yirminci Tahkim Temyiz Mahkemesinin 12 Mart 2015 tarih ve 20AP-6477/14 sayılı kararının materyalleriyle dolaylı olarak doğrulanmıştır; burada hakimler şunu belirtmektedir: “.. Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi kullanan kuruluşlar için KDV, genel giderlerin ayrıntılı yapısındaki malzeme maliyetlerinin payının %17,12, tahmini kârın ise %15 olduğu gerçeği dikkate alınarak hesaplanır.

Bir tahmin hazırlanırken, yüklenicinin işi gerçekleştirmek için yaptığı tüm maliyetler dikkate alınır. Gosstroy'un 10/06/2003 tarihli NZ-6292/10 tarihli mektubuna göre, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir kuruluş, başlangıçta KDV hariç malzeme maliyetini tahmin etmeye ve ancak o zaman Gosstroy tarafından önerilen hesaplamayı kullanarak dahil etmelidir. , onaylanan tahmine uygun olarak müşteri tarafından ödenmesi gereken KDV tutarını türetin. Bu durumda yüklenicinin maliyet tahmininde tahsis ettiği KDV tutarı gider kalemlerinden biridir. Tahminde KDV tazminatının tahsis edilmesinin yasallığı, Rusya Bölgesel Kalkınma Bakanlığı'nın 8 Ekim 2010 tarih ve 10463-08/IP-05 sayılı yukarıda belirtilen mektubu ile doğrulanmaktadır (ayrıca bkz. Tahkim Temyiz Mahkemesi, 2 Ekim 2014 tarih ve 15AP-16302/14 sayılı).

Böylece:

Yüklenicinin tahmininde vurgulanan "Satın alınan malzemelere ilişkin KDV iadesi" satırı, onun gider kalemlerinden biridir;

Yüklenici basitleştirilmiş vergi sistemini uyguladığından ve KDV mükellefi olmadığından, yapılan işin bedeline ilişkin KDV tutarını müşteriden tahsil etmez ve fatura düzenlemez.

Geçtiğimiz günlerde Maliye Bakanlığı, basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygulayan ve tek vergiyi hesaplamak amacıyla vergi matrahını “gelir” olarak tanımlayan genel yüklenicinin, müşteriden iş karşılığında elde ettiği gelir tutarının tamamını dikkate alması gerektiğini duyurdu. "gelir" vergilendirmesi amacıyla "basitleştirilmiş" esasa göre bütçeye tekabül eden tek vergi tutarını ödeyen taşeronun payı da dahil olmak üzere sözleşme kapsamında gerçekleştirilen (20 Aralık 2010 tarihli Mektup) 03-11-06/2/190). *(1)'i gerçekleştirmek üzere müşterinin ilgilendiği iş kapsamının devredildiği birden fazla alt yüklenici olabileceğinden, her sözleşmenin %6'sının bütçe gelirlerine aktarılacağı ortaya çıkıyor. Finans departmanı bu bakış açısını ne zamandan beri koruyor? Vergi otoriteleri bu konuda ne düşünüyor? Finansörlerin konumuna bir alternatif var mı? Bütün bunlar bu materyalde tartışılmaktadır.

Pozisyon yeni değil

Ülkenin ana finans departmanı daha önce de benzer açıklamalar yapmıştı. Örnek olarak 13 Ocak 2005 N 03-03-02-04/1-5 tarihli mektubu kullanalım. Özellikle, vergilendirmenin amacının gelir olması durumunda, kuruluşun taşeronluk işi için ödeme yapılmasına ilişkin masraflar tutarında vergi matrahını azaltma hakkına sahip olmadığını belirtmektedir.

Editörden. Bu pozisyonun Yu.V.'nin materyalinde de sunulduğunu hatırlayalım. Podporin (Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Özel Vergi Rejimleri Dairesi Başkan Yardımcısı) İnşaatta "Basitleştirilmiş", No. 6, 2010, s. 17-18.

Yanıtın bir kopyası (03-03-02-04/1-5 sayılı Mektuptan aşağıdaki gibidir) Federal Vergi Servisi'ne gönderildiğinden ve Maliye Bakanlığı tarafından önerilen yaklaşım mali çıkarlarla tutarlı olduğundan, yerel vergi yetkililer finansçıların görüşlerini destekledi.
Özellikle, Moskova Federal Vergi Dairesi'nin 29 Mayıs 2005 N 18-11/3/69547 tarihli ve Moskova Bölgesi Federal Vergi Dairesi'nin mektuplarında da benzer açıklamalar yapılmıştır. 15 Kasım 2005 tarihli N 22-19-I/0290. Ayrıca, bu görüş bazı yargıçlar tarafından da desteklenmiştir (Kuzey Kafkasya Federal Antitekel Servisi'nin 03/06/2007 N F08-431/2007-341A sayılı Kararı).

Tasarruf mümkündür

Pratik durumlardan birini ele alalım. “Basitleştirilmiş” organizasyon, bir dizi müşteriyle inşaat sözleşmeleri kapsamında yüklenici olarak hareket ediyordu. Yapılan anlaşmaların şartlarına göre yüklenici, masrafları müşterilerin fonları altında olmak üzere, kararlaştırılan süre içerisinde kendi ve çekilen kuvvetleri ve araçlarıyla onarım, inşaat ve montaj işlerini yapma yükümlülüğünü üstlendi ve müşteriler de bu yükümlülükleri üstlendi. yapılan iş için ödeme yapmak.

Aynı dönemde, bu kuruluş bir dizi inşaat şirketi ile acentelik anlaşmaları yapmıştır; bu anlaşmalara göre acente olarak hareket eden "basitleştirilmiş" acente, ana şirketlerin çıkarları doğrultusunda araştırmayı yürütme sorumluluğunu üstlenmiştir. Acentelik sözleşmelerinin ekleri ile belirlenen inşaat işi yapmakla ilgilenen kişiler için. Bu durumda acente şunları taahhüt eder:
- müdür için potansiyel müşterileri - tüzel kişileri ve bireyleri - aramak, acentelik sözleşmelerinin eklerinde belirtilen işin yerine getirilmesi için kendi adına onlarla genel sözleşmeler ve sözleşme anlaşmaları yapmak;
- müşteri ile imzalanan sözleşme uyarınca işverenin eylemleri üzerinde genel sözleşme denetimi yapmak da dahil olmak üzere mevcut mevzuatın öngördüğü görevleri yerine getirmek ve imzalanan inşaat sözleşmeleri kapsamında inşaat işlerinin performansı ve kalitesinden müşterilere karşı sorumlu olmak, müdür tarafından cari hesabınızda yapılan iş için para almak ve ödemeyi aldıktan sonraki on gün içinde bunları acentelik ücreti düşülerek müdürün cari hesabına aktarmak;
- Emirlerin yerine getirilmesine ilişkin raporları bir sonraki ayın sonundan itibaren beş gün içinde müdürlere sunmak.

Buna karşılık, imzalanan anlaşmaların şartları uyarınca, müdürler, emrin yerine getirilmesi için acenteye bir ücret ödemeyi kabul etti.
Mali ve ekonomik faaliyetlerini düzenlemek için bu planı kullanan genel yüklenici-acente, tek vergiyi hesaplarken, müşteriden alınan paranın tamamını değil, sadece bir kısmını acentelik ücretleri şeklinde gelirde dikkate aldı. . Yerinde yapılan vergi denetimi, borçların, para cezalarının ve cezaların tahakkuk etmesiyle sonuçlandı. Şirket, ortaya çıkan vergi tasarrufunun hukuka uygunluğunu mahkemede savunmaya karar verdi ve hakemleri ikna etmeyi başardı. Hangi argümanlar kazanmanıza yardımcı oldu? İşte Federal Antimonopoly Hizmetinin 09.11.2009 N A65-7504/2009 tarihli Kararından bir alıntı.

Sözleşmede taraflardan biri (yüklenici), diğer tarafın (müşterinin) talimatı üzerine belirli bir işi yapıp sonucunu müşteriye teslim etmeyi, müşteri ise işin sonucunu kabul edip bedelini ödemeyi taahhüt eder. Kanun veya sözleşme, yüklenicinin sözleşmede öngörülen işi şahsen yerine getirme yükümlülüğünü öngörmüyorsa, yüklenici, yükümlülüklerinin yerine getirilmesine başka kişileri (taşeronlar) dahil etme hakkına sahiptir. Bu durumda yüklenici genel yüklenici olarak hareket eder (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702. maddesinin 1. fıkrası ve 706. maddesinin 1. fıkrası).

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1005'i, bir acentelik sözleşmesi uyarınca, bir taraf (temsilci), bir ücret karşılığında, diğer taraf (asil) adına yasal ve diğer işlemleri kendi adına, ancak masrafları kendisine ait olmak üzere gerçekleştirmeyi taahhüt eder. anapara adına veya anapara hesabına. Bir acentenin üçüncü bir şahısla kendi adına ve masraflarını temsil edene ait olmak üzere yaptığı bir işlemde, temsil edilenin adı işlemde belirtilmiş olsa veya üçüncü şahısla bir süre için doğrudan ilişkiye girmiş olsa dahi, acente haklar elde eder ve yükümlü hale gelir. işlemin yürütülmesi.
Vaka materyallerinden, kuruluşun Industry-Service LLC, Regionspetsnab LLC, Region-Service LLC ile acentelik anlaşmaları yaptığı ve bu anlaşmalara göre acentenin kendi adına veya adına ve masrafları kendisine ait olmak üzere yerine getirme yükümlülüğünü üstlendiği anlaşılmaktadır. OJSC Bridges of the Tatarstan Republic, LLC House-Building Association NK, LLC Bakhetle-Agro ile anlaşmalar imzalamaya yönelik temel eylemlerden biri.

“Basitleştirilmiş” vergi mükellefinin müşterilerle yaptığı sözleşme sözleşmelerinde öngörülen tüm işler, kuruluşun acentelik sözleşmesi yaptığı inşaat şirketleri, yani müdürler tarafından gerçekleştirildi. Her bir işverenin yaptığı iş, acentelik sözleşmelerinin eklerinde belirtilen iş türlerine karşılık gelmektedir.

İnşaat işini fiilen yürüten şirketler, tamamlanan işin kabul belgelerinde KS-2'de ve yapılan işin maliyetine ilişkin sertifikalarda KS-3'te belirtilir. Müşteriler tarafından vergi mükellefinin banka hesabına yapılan iş için aktarılan tutarlar, yapılan işin maliyetine ilişkin sertifikalarda (KDV dahil) belirtilen işin maliyetine karşılık gelen tutarlar, her durumda miktarı olan acentelik ücreti düşülerek müdürlere aktarılır. ücret miktarı üzerinde anlaşmaya varılmasına ilişkin protokol ile belirlenir. Temsilci tarafından onaylanan raporlar, acente atamasının acente tarafından yürütülmesine ilişkin müdürlere sunulur.

Mevcut medeni mevzuat, müvekkil adına başka bir kişiyle kendi adına işlem yapan bir acentenin, acentelik sözleşmesi uyarınca müvekkil ile başka bir işlem yapmasını yasaklamamaktadır. Sonuç olarak mahkeme, vergi dairesinin inşaat işinin akdedilen acentelik anlaşmaları uyarınca değil, taşeronluk anlaşmaları kapsamında yürütüldüğü yönündeki iddiasını reddetti.

Not! Vergi müfettişliği davanın incelenmesini sağlayamadı. Ülkenin Yüksek Ekonomi Mahkemesi, davayı Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'na devretmeyi reddeden 10 Mart 2010 N VAS-2396/10 tarihli Kararında şunu belirtti: davayı değerlendirirken mahkemeler şirketin müşteri bulma ve inşaat işlerini organize etme hizmetleri sağladığını ve yürütülen faaliyetlerden elde edilen gelirin, müdürlerden verilen hizmetlerin karşılığı olarak alındığını belirtti. Davanın belirlenmiş fiili koşullarına dayanarak mahkemeler, müfettişliğin vergileri, cezaları ve para cezalarını müşterilerden şirketin hesabına alınan ve şirket tarafından acente ücretleri hariç olmak üzere müdürlere aktarılan toplam fon tutarı üzerinden hukuka aykırı olarak değerlendirdiği sonucuna vardı. aslında onlar tarafından gerçekleştirilen iş. Vergi dairesinin beyanında ortaya konulan argümanlar ve mahkemelerin sonuçları, mahkemelerin Sanat hükümlerinin yanlış uygulandığını çürütmez ve göstermez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12 “Vergi mükellefleri”, 346.14 “Vergilendirme nesneleri”, 346.15 “Gelir belirleme prosedürü”.

Tek vergilendirme amacıyla dikkate alınan gelir türlerinin Sanat tarafından belirlendiğini hatırlayalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, buna göre:
- Gelir, Sanat uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri içerir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Sanat uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir. Rusya Federasyonu'nun 250 Vergi Kanunu;
- Sanatta öngörülen gelirler. Rusya Federasyonu'nun 251 Vergi Kanunu.

Paragraflara uygun olarak. 9 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, vergi matrahını belirlerken, bir komisyon sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak bir komisyon acentesi, acente ve (veya) diğer avukat tarafından alınan mülk (nakit dahil) şeklindeki gelir , acentelik sözleşmesi veya diğer benzer bir anlaşmanın yanı sıra komisyon acentesi, acente ve/veya diğer avukat tarafından müdür, müdür ve/veya diğer müdür tarafından yapılan tazminat masrafları, eğer bu tür masraflar giderlere dahil edilmeye tabi değilse imzalanan anlaşmaların şartlarına uygun olarak komisyon acentesi, acente ve (veya) diğer avukatın. Belirtilen gelire komisyon, acentelik veya benzeri ücretler dahil değildir*(2).

Dolayısıyla, açıklanan plan yasal olarak ve birden fazla kez kabul edildi. Benzer bir durumda, FAS VSO hakemleri de basitleştirilmiş genel yüklenicinin yanında yer aldı (25 Ekim 2010 tarihli Karar N A78-9307/2009). Bu tartışmalı durumun yukarıda anlattığımız durumdan farkı, bunun bir acentelik sözleşmesi olmayıp, işi yapan inşaat şirketi ile akdedilen ve buna göre genel müteahhidin - işverenin - işi üstlendiği bir komisyon sözleşmesi olmasıdır. Binaların büyük onarımlarını ve inşaatını gerçekleştirmek, müşteriye gerekli raporlama belgelerini sağlamak, inşaat ve montaj işlerini finanse etmek için fon almak üzere müşteriyle kendi adına bir anlaşma yapmak. Sözleşme kapsamındaki hizmetlerin sağlanması için müdür (inşaat şirketi), "basitleştirilmiş" komisyon acentesine müşteriyle kararlaştırılan fiyatın% 2'si tutarında bir komisyon ödemeyi kabul etti.

Yargıçlar, Sanat hükümlerine atıfta bulunarak. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702, 740, 999'u, sözleşmenin konusunun, işin yüklenici veya onun dahil olduğu diğer kişiler tarafından yerine getirilmesi ve başka kişilerin performansa dahil edilmesi durumunda olduğu sonucuna varmıştır. işin, yüklenici (genel yüklenici), Sanat'a karşılık gelen sözleşme sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmesini onlara emanet eder. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 313'ü, kanunun, diğer yasal düzenlemelerin, yükümlülüğün şartlarının veya özünün bir yükümlülüğü ima etmemesi durumunda, bir yükümlülüğün yerine getirilmesinin borçlu tarafından üçüncü bir tarafa verilebileceğini belirtir. borçlunun borcu bizzat yerine getirmesi. Bir iş sözleşmesi imzalanırken ve yürütülürken, yüklenici, sözleşmenin yürütülmesinde başka kişiler de yer alsa bile, kendi adına ve kendi çıkarları doğrultusunda hareket eder.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 990'ı, bir komisyon sözleşmesi uyarınca, bir taraf (komisyon acentesi), diğer taraf (anapara) adına, bir ücret karşılığında kendi adına bir veya daha fazla işlem yapmayı taahhüt eder , ancak anapara pahasına. Bu nedenle paragraflar sayesinde. 9 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, vergi matrahına yalnızca (vaka materyalleri tarafından onaylandığı üzere) müşteri için inşaat işi yapmayan "basitleştirilmiş işçinin" komisyon ücreti miktarının dahil edilmesi gerekmektedir. bir sözleşme.

yapay zeka Serova
Dergi "İnşaat: muhasebe ve vergilendirme"

_______________
*(1) Medeni mevzuatın, yasa veya sözleşmenin yüklenicinin sözleşmede öngörülen işi bizzat yerine getirme yükümlülüğünü öngörmemesi durumunda, yüklenicinin başka kişileri (taşeronları) ifaya dahil etme hakkına sahip olduğunu hatırlatalım. bu durumda genel yüklenici olarak hareket ederek yükümlülüklerini yerine getirir. Aynı zamanda Ch. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 37 "Sözleşmeleri", müşteri tarafından belirlenen iş kapsamını gerçekleştirmek için akdedilen sözleşme anlaşmaları zincirindeki taşeronların sayısına ilişkin kısıtlamalar getirmemektedir.
*(2) Benzer bir kural md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 156'sı, acentelik anlaşmaları, komisyon anlaşmaları veya acentelik anlaşmaları temelinde gelir elde eden vergi mükelleflerinin, ücret şeklinde aldıkları gelir tutarı olarak KDV'yi hesaplamak amacıyla vergi matrahını belirlediğine göre (diğer herhangi bir gelir) bu anlaşmaların herhangi birinin yerine getirilmesinde.

Ben bir genim. LLC Direktörü, 3. çeyrekte LLC “A” ile bir taşeronluk anlaşması kapsamında çalışma yaptı. Basitleştirilmiş bir vergi sistemimiz var (gelir eksi giderler). Şimdi vergi dairesinden KDV faturası aldılar. Verginin ödenmesi için bize talepte bulundular (yaklaşık 250 bin ruble). Avukatlar, vergi kanununda ana karşı tarafın KDV ödeyeceğine dair bir madde bulunduğunu söylüyor. Ancak yıl sonunda beyanname verdiğinde KDV iadesi yapılıyor. Bu konuya ayrıntılı bir cevaba ve neye güveneceğime dair makale numaralarına ihtiyacım var. Taşeronluk yaptığım kuruluşların neredeyse tamamı Ermeni ve buna net bir cevap vermem gerekiyor çünkü... her durumda onlara geri ödeme olarak KDV ödüyorum. Basitleştirilmiş vergilendirmeyi normal vergilendirmeye değiştirmeli miyim?

Cevap

Yükleniciye KDV ödemeniz gerekmez.

Her kuruluş, faaliyetleriyle ilgili olarak belirlenen vergileri bağımsız olarak ödemekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 3. maddesi, 1. maddesi, 45. maddesi). Vergi mükellefi kuruluş adına, başka bir kişi bunun için bütçeye vergi aktarabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45. Maddesi, Madde 1). Ancak daha sonra kuruluşun kendisi için ödenen vergiyi bu kişiye geri ödemesi gerekir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 313. Maddesi). Sonuçta vergi ödeme sorumluluğu kuruma aittir.

Genel yüklenicinin basitleştirilmiş bir alt yüklenicinin yardımıyla müşteri için iş gerçekleştirdiği bir durumda, her biri faaliyetlerine ilişkin yasal olarak belirlenmiş vergileri ödemekle yükümlüdür.

Genel vergi sistemini uygulayan yüklenici, yapılan işin bedelinin tamamı üzerinden KDV tahsil etmek ve bunu müşteriye ibraz etmekle yükümlüdür (146. maddenin 1. fıkrası, 154. maddenin 1. fıkrası, 167. maddenin 1. fıkrası, 168. maddenin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu durumda yüklenici, bu tür işle ilgili girdi KDV'sini düşme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 2. fıkrası). Ancak sizin durumunuzda yüklenicinin, basitleştirilmiş alt yüklenici olarak sizin tarafınızdan gerçekleştirilen iş üzerinden KDV'si yoktur. Basitleştirilmiş şirketler, belirli işlemler haricinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11. Maddesinin 2. fıkrası) KDV mükellefi olarak tanınmamaktadır. Bu nedenle yapılan işin bedeli üzerinden KDV tahsil etmezler ve alıcıya vergi yüklemezler. Bu nedenle, genel mod yüklenicinin bir taşerondan iş satın alması sırasında bu işlere ilişkin girdi KDV'si yoktur. Buna göre yüklenici girdi KDV'si ödemez ve kesinti yapmaz. Yalnızca satışlardan KDV (yasal olarak belirlenmiş bir vergi) alır ve bunu bütçeye aktarır.

Taşeron da faaliyetleri üzerinden vergi öder - tek bir basitleştirilmiş vergi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.21. Maddesi). Taşeron, müşteriye yaptığı satışlardan tahsil ettiği KDV'yi yükleniciye ödemek (geri ödemek) zorunda değildir. Yüklenicinin talebi üzerine alt yüklenici KDV faturası düzenleyebilir. Bu durumda yüklenici KDV'yi indirim olarak kabul edebilecek ve taşeron faturalanan vergiyi bütçeye aktarmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173. maddesinin 5. fıkrası). Aynı zamanda, taşeron KDV'yi gider olarak dahil edemeyecek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 22. fıkrası, 1. fıkrası, 346.16. maddesi). Yani taşeron KDV'yi masrafları kendisine ait olmak üzere bütçeye ödeyecektir. Bu durumda taşeron vergiyi yüklenici adına değil, yükümlülüğü gereği kendisi için bütçeye aktaracaktır.

Dolayısıyla genel rejim yüklenicisinin basitleştirilmiş alt yükleniciden müşteriye yapılan satışlardan tahakkuk eden KDV'nin iadesini talep etmesi hukuka aykırıdır.

Sözleşme kapsamında müşteri bu tutardaki KDV'yi hangi esasa göre, hangi şartlarda kabul edebilir? Yüklenicinin hangi belgeleri sunması gerekiyor? Sözleşme kapsamındaki iş bedeline “Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında KDV tazminatı” dahil mi?

Bu konuda biz şu pozisyonu alıyoruz:

Yüklenicinin tahminde belirttiği KDV, yüklenici tarafından yapılan işin maliyetinin ayrılmaz bir parçasıdır.

Bu tutar, tüm iş maliyetiyle birlikte kuruluş tarafından, yapılan iş sertifikalarına göre vergiye tabi karı azaltan giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Bu miktar için özel belge hazırlamaya gerek yoktur.

Söz konusu KDV indirilemez.

Pozisyonun gerekçesi:

Her şeyden önce, basitleştirilmiş vergi sistemini (STS) uygulayan kuruluşların ve (bireysel girişimcilerin), Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca ödenecek KDV hariç tanınmadığını not ediyoruz. ve kendi yargı yetkisi altındaki diğer bölgeler (bölgedeki Özel Ekonomik Bölge topraklarındaki serbest gümrük bölgesinin gümrük prosedürünün tamamlanması üzerine ödemeye tabi olan vergi tutarları dahil) ve ayrıca Sanat uyarınca ödenen KDV. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161 ve 174.1'i (göz önünde bulundurulan durumla ilgili değildir) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11'inci maddesinin 2, 3'üncü maddeleri). Paragraf hükümlerinden. 2, 3 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11'i ve Sanatın 1. fıkrası. 168, Sanatın 3. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan ve KDV mükellefi olmayan kuruluşların ve bireysel girişimcilerin, satılan malların fiyatına (yapılan iş, verilen hizmetler) ek olarak karşılık gelen tutarı sunmaması gerektiğini takip etmektedir. Alıcıya ödenecek KDV'yi ödeyin ve buna göre ona bir fatura düzenleyin.

Yüklenici ile yüklenici arasındaki ilişkiler, özellikle Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 37. Bölümü ile düzenlenmektedir.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702'si, bir sözleşme kapsamında, taraflardan biri (yüklenici), diğer tarafın (müşterinin) talimatı üzerine belirli işleri yapmayı ve sonucunu müşteriye teslim etmeyi, müşteri ise sonucu kabul etmeyi taahhüt eder. işin bedelini öder ve öder.

İş sözleşmesi, yapılacak işin fiyatını veya bunu belirleme yöntemlerini belirtir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 709. maddesinin 1. maddesi).

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 709'u, sözleşmedeki fiyat, yüklenicinin masraflarının tazminatını ve kendisine ödenmesi gereken ücreti içermektedir.

İşin fiyatı bir tahmin yapılarak belirlenebilir.

İşin yüklenici tarafından hazırlanan tahmine uygun olarak yapılması durumunda, tahmin müşteri tarafından onaylandığı andan itibaren geçerli olur ve sözleşmenin bir parçası haline gelir (Medeni Kanun'un 709'uncu maddesinin 3'üncü fıkrası). Rusya Federasyonu).

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 746'sı, yüklenici tarafından gerçekleştirilen inşaat işinin ödemesi müşteri tarafından tahminde belirtilen miktarda, zaman dilimi içerisinde ve yasa veya inşaat sözleşmesi tarafından belirlenen şekilde yapılır.

Rusya Federasyonu Devlet İnşaat Komitesi'nin 28 Şubat 2001 N 15 (bundan sonra MDS 81-25.2001 olarak anılacaktır) Kararı ile kabul edilen, inşaatta tahmini kar miktarının belirlenmesine yönelik MDS 81-25.2001 Metodolojik Yönergelerinin 1.2. Maddesi, Tahmini kar standardının bireysel federal, bölgesel ve yerel vergiler de dahil olmak üzere maliyetleri hesaba katmasını sağlar. Tahmini kar standartlarında dikkate alınmayan maliyetler MDS 81-25.2001 Ek 2'de verilmektedir (MDS 81-25.2001'in 1.3 maddesi). Belirtilen başvuruda yüklenicinin ödediği KDV'den bahsedilmemektedir.

KDV'nin ödenmesine ilişkin fonların tahmin belgelerine dahil edilmesine ilişkin doğrudan prosedür, Devlet İnşaat Komitesi Kararı ile onaylanan, Rusya Federasyonu MDS 81-35.2004 topraklarında inşaat ürünlerinin maliyetini belirleme Metodolojisinin 4.100 maddesinde verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 5 Mart 2004 N 15/1 tarihli. Bu nedenle, genel olarak, KDV'nin ödenmesine ilişkin fon miktarı, inşaat için konsolide tahmine ilişkin nihai verilerden Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen miktarda kabul edilir ve "Fonlar" adı altında ayrı bir satırda gösterilir. KDV ödeme masraflarını karşılıyor.”

Rusya Federasyonu mevzuatının belirli inşaat projeleri için KDV ödenmesine ilişkin faydalar sağladığı durumlarda, bu satır yalnızca sözleşmeli inşaat ve kurulum organizasyonlarının malzeme kaynakları ve diğer tedarikçilere KDV ödenmesine ilişkin maliyetlerinin geri ödenmesi için gerekli fonları içerir. hizmetlerin sağlanmasına yönelik kuruluşlar (tasarım ve araştırma çalışmaları dahil). Bu fonların miktarı inşaat ve montaj işlerinin yapısına bağlı olarak hesaplanarak belirlenir.

Yüklenici, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanarak inşaat malzemesi tedarikçilerine, taşeronlara ve diğer kuruluşlara KDV öder. Aynı zamanda “girdi” KDV'si, bu verginin mükellefi olmadığı için düşülemez. Böyle bir durumda yüklenicinin KDV ödemesinin maliyeti, yapılan inşaat ve montaj işinin yapısına bağlı olarak hesaplama ile belirlenir (Rusya Bölgesel Kalkınma Bakanlığı'nın 8 Ekim 2010 N 10463-08/IP- yazısı). 05). Basitleştirilmiş vergi sistemi uygulanırken tahmin belgelerine dahil edilmek üzere KDV ödeme maliyetinin hesaplanmasına ilişkin bir örnek, Rusya Gosstroy'un 6 Ekim 2003 N NZ-6292/10 tarihli mektubunun ekinde verilmiştir.

Bir tahmin hazırlanırken, yüklenicinin işi gerçekleştirmek için yaptığı tüm maliyetler dikkate alınır. Gosstroy'un 06.10.2003 NZ-6292/10 tarihli mektubuna göre, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir kuruluş, başlangıçta KDV hariç malzeme maliyetini tahmin etmeye dahil etmeli ve ancak daha sonra Gosstroy tarafından önerilen hesaplamayı kullanarak, Onaylanan tahmine uygun olarak müşteri tarafından ödenecek KDV tutarı. Bu durumda yüklenicinin maliyet tahmininde tahsis ettiği KDV tutarı gider kalemlerinden biridir. Tahminde KDV tazminatının tahsis edilmesinin yasallığı, Rusya Bölgesel Kalkınma Bakanlığı'nın yukarıda belirtilen 8 Ekim 2010 N 10463-08/IP-05 tarihli mektubu ile doğrulanmaktadır.

Dolayısıyla, yüklenici tarafından tahminde tahsis edilen KDV tutarı, yüklenici tarafından gerçekleştirilen işin maliyetine ilişkin KDV tutarı değil, gerçekleştirilen işin maliyetini (sözleşme bedeli) oluşturan bileşenlerden (maliyetlerden) biridir. Sanatın 1. fıkrasında belirtilen şekilde. 154, paragraf 1, md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i (ayrıca bkz. On Beşinci Temyiz Mahkemesinin 2 Ekim 2014 N 15AP-16302/14 tarihli kararları, On Üçüncü Tahkim Temyiz Mahkemesinin 26 Şubat 2016 N 13AP-31499/15 tarihli kararları, Dördüncü Tahkim Temyiz Mahkemesinin 31 Mart 2016 tarihli N 04AP-4594/13, Sekizinci Tahkim Temyiz Mahkemesinin 07.11.2016 tarihli N 08AP-10887/16).

Yüklenicinin KDV mükellefi olmaması, yapılan işin bedeline ek olarak KDV tutarını müşteriye ibraz etmemesi ve fatura düzenlememesi nedeniyle müşteri kuruluşu bu vergi tutarını kesinti olarak kabul etmemektedir.

Yapılan işin maliyetinin bir bileşeni olarak tahminde tahsis edilen KDV tutarı, müşteri tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen şekilde gelir vergisi hesaplanırken gider olarak dikkate alınır. hangi işin yapıldığına ilişkin: veya sabit bir varlığın ilk maliyetini oluşturan bir giderdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesinin 1., 2. maddeleri) veya bunlar onarım maliyetleridir (Vergi Kanununun 260. Maddesi) Rusya Federasyonu). Aynı şey muhasebe için de geçerlidir (maddeler 7, 8, 14 PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi”, maddeler 5, 7 PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri”).

Söz konusu KDV tutarının işin toplam bedelinden ayrılmasına gerek olmadığından bunun için ayrı bir belge düzenlenmemektedir. Toplam iş bedeli (belirtilen KDV tutarı dahil) karşılığında iş bitirme belgesi yeterli olacaktır.

Hazırlanan cevap:

Hukuk Danışmanlığı Hizmeti Uzmanı GARANT

Vakhromova Natalya

Cevap kalite kontrolünden geçti