Bilanço dışı hesabın şifresini çözün. Bilanço dışı hesaplar, amacı ve başvuru usulü

Muhasebe ilkeleri, bir işletme tarafından gerçekleştirilen ticari işlemlerin tam olarak yansıtılmasını gerektirir. Bir ekonomik varlığın ticari faaliyetlerinin bir kısmı, başkalarına ait değerlerin ve mülklerin kullanılması, kullanılması ve elden çıkarılmasıyla gerçekleştirilebilir. Bu durumda, kuruluşun faaliyetlerinde, şu veya bu mülk, maddi varlıklar işletmenin bilançosuna atfedilemediğinde, ancak bu mülkün hareketi olduğunda, maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesinin sürdürülmesi gerekli hale gelir. , maddi varlıklar, zorunlu muhasebe ve kontrolün varlığını gerektiren kuruluşun yetkisi altındadır.

Bilançoda hangi maddi varlıklar dikkate alınır?

Mülkiyet haklarını kendilerine devretmeden bir kuruluşun eline geçen veya devredilen maddi varlıklar ve kuruluşun elinde bulunan katı raporlama formları, maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesine girer.

Aşağıdaki maddi varlıklar bilançoda muhasebeye tabidir:

• işletme tarafından kiralanan sabit varlıklar;
• ücretsiz kullanım için alınan mülk;
• tedarikçilerden işlenmek üzere kabul edilen malzemeler ve hammaddeler;
• sonraki kurulum için müşterilerden kabul edilen ekipmanlar;
• komisyon için kabul edilen mallar;
• saklanan mülk:
• Tedarikçilerin yanlışlıkla şirkete gönderdiği değerli eşyalar;
• kabulü geçemeyen tedarikçilerden kaynaklanan kusurlar;
• belgelere göre alıcılara verilen ancak aslında onlar tarafından işletmeden alınmayan mülk.

Diğer ekonomik varlıkların mülkiyetinde olan maddi varlıkların bilanço muhasebesi, mülkiyet hakkı ile ait oldukları işletme ve kuruluşlar tarafından zaten yapılmakta olup, maddi varlıkların bilanço dışı muhasebeleştirilmesi olasılığı dışlamak için gereklidir. başka bir işletmede tekrarlanan bilanço muhasebesi.

Katı raporlama formları - diplomalar, çalışma kitapları, sertifikalar, üçüncü şahısların önemli gerçeklerini, olaylarını ve haklarını, ancak kuruluş anına kadar mülkiyetinde oldukları kuruluşu belgelemek için kullanıldıkları için kuruluşa ait mülk olarak dikkate alınamaz. kontrollü harcamalarından kullanım sorumludur.

Maddi varlıkların bilanço dışı muhasebeleştirilmesi prosedürü

Maddi varlıkların bir işletmenin bilançosunun arkasındaki hareketi basit işlemlerle gerçekleştirilir ve hesaplara çift giriş yapılmasını gerektirmez; bilanço dışı hesaplar ne bilanço hesaplarıyla ne de birbiriyle örtüşmez. Maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesi, birincil muhasebe belgeleri temelinde gerçekleştirilir: talepler-faturalar, sabit varlıkların kabulü ve devri, depolama için maddi varlıklar.

Analitik muhasebe, değerli eşyaların türü, işletmenin karşı tarafları (sahipler, tedarikçiler, kiraya verenler), depolama yerleri ve ilgili nesnelerin depolanmasıyla görevlendirilen belirli kişilerin kişisel sorumluluğu durumunda gerçekleştirilir.

Ticari işlemlerin bilanço dışı hesaplara kaydedilerek yansıtılması

Bir işletmenin bilanço dışı muhasebesinden zorunlu olarak silinmesinin temeli, nesnenin mülkiyet hakları kuruluşun kendisine devredildiğinde bu mülkün bilançoya yerleştirilmesidir:

• Kiralanan mülkün kiraya verenden geri satın alınması,
• Daha önce devredilen maddi varlıklara ait mülkiyet haklarının bedelsiz olarak devredilmesi,
• daha önce işleme için alınan hammaddeler vb. için sözleşme kapsamında ödeme.

Maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesinin gerçekleştirilme maliyeti

Maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesinin gerçekleştirileceği maliyetin belirlenmesine ilişkin prosedür, işletmenin muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Maddi değeri önemli olan varlıkların (sabit varlıklar, malzemeler, mallar, ekipman) muhasebeleştirilmesi, birincil muhasebe belgeleri esas alınarak gerçek maliyetleri üzerinden gerçekleştirilir.

Bilanço dışı muhasebesi gerçek miktarları açısından önemli olan değerli varlıklar (katı raporlama formları, diplomalar, çalışma kitapları, plastik kart boşlukları vb.), 1 muhasebe başına 1 ruble koşullu değerlemesinde muhasebeye tabi tutulur. birim.

Muhasebenin temel görevi, işletmenin tüm varlık ve kaynaklarının hareketinin tam kontrolünü sağlamaktır. Aynı zamanda muhasebe, yalnızca işletmenin sahip olduğu mülkleri ve işletme sermayesi ile sermaye yatırımlarını, borçlarını değil, aynı zamanda üçüncü şahısların işletilen mülklerini de kapsar. Kiralanan ve çekilen diğer kaynakları takip etmek için maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesi sürdürülür.

Bilançodan hangi varlıklar çıkarılmalıdır?

Bilanço dışı muhasebe kuralları, bir işletmenin sahip olmadığı ancak yasal olarak geçici olarak elden çıkarabileceği varlıklar için geçerlidir.

Bu grup katı raporlama formlarını ve kiralanan mülkleri içerir. Bu tür kaynaklar, işletmenin gerçek mali durumunu bozacağından bilançoya yansıtılamaz. Ancak güvenliklerini kontrol etmek için bunların kaydedilmesi gerekiyor, bu nedenle maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesi getiriliyor.

Aşağıdaki varlıklar bilançodan çıkarılır:

• şirketin fiilen işlettiği ancak kendisine ait olmayan sabit varlıklar; mülkün elden çıkarılmasının temeli bir kira sözleşmesidir;
• şirket tarafından ücretsiz kullanım için alınan fonlar;
• tedarikçilerin işlenmek üzere şirkete sağladığı hammaddeler;
• ücretli hizmetlerin sağlanması için bir sözleşme kapsamında kurulması ve ayarlanması gereken ekipman;
• bir ticari kuruluş tarafından komisyon karşılığında kabul edilen ticari ürünler;
• tedarikçi tarafından yanlışlıkla gönderilen değerli eşyalar;
• bir tedarik işlemi kapsamında alınan reddedilen ürünler;
• Şirketin topraklarında bulunan ancak belgelere göre alıcıya verildiği şekilde kayıtlı olan mülk;
• sıkı raporlama formları.

Böylece kullanıcıdan kiralanan kaynaklar bilançoda görüntülenir ve mal sahibi bu varlıkları bilançoda tutar: mal sahibi amortismanı ve vergileri bunları kullanarak hesaplar.

Bir işletme tarafından satın alınan katı raporlama formları (SSR), üçüncü tarafların belirli eylemleri gerçekleştirme haklarının belgelendirilmesi de dahil olmak üzere önemli ekonomik faaliyet eylemlerinin görüntülenmesini sağlamak için tasarlanmıştır. Şirket bu tür her formun maliyetinden sorumludur; dolayısıyla muhasebe şunları kapsamalıdır:

• tamamlanan ve verilen tüm belgeler;
• hasarlı formlar

Bilanço dışı muhasebenin sürdürülmesine ilişkin kurallar

Bilanço dışı hesaplarda maddi varlıkların muhasebeleştirilmesi, çift girişin olmaması ile karakterize edilir. Mülk kaydederken borçlandırılır ve mülkün elden çıkarılması hakkının kaybolması veya formların hasar görmesi durumunda hesaba alacak kaydedilir. Bu hesaplar birbiriyle etkileşime girmez ve sentetik bilanço hesaplarıyla örtüşmez.

Bilanço dışı hesaptaki cironun temeli, işletme tarafından alınan veya oluşturulan birincil belgelerdir - mülkün kabulü ve devri, talep-faturalar vb.

Sonuç olarak, maddi varlıkların bilanço dışı muhasebeleştirilmesi, farklı varlık türlerinin ve kira sözleşmeleri kapsamında karşı taraflarla yapılan ödemelerin ayrı bir yansımasını sağlamalıdır. Analitik veri sistemi, kullanıcılara değerlerin dökümünü açıkça göstermelidir:

• depolar için;
• sahipleri;
• tedarikçiler;
• ev sahipleri;
• mülkün güvenliğinden sorumlu kişiler.

Bu gibi durumlarda nazım hesaplardan silme işlemi yapılır.

Bilanço dışı hesaptan stok kalemlerinin silinmesibirkaç durumda ortaya çıkabilir. Daha sonra, envanter kalemlerinin hangi bilanço dışı hesaplara kaydedildiğini ve bunların bilanço dışı hesaplardan nasıl doğru şekilde yazılacağını size anlatacağız.

Stok kalemleri hangi bilanço dışı hesaplara kaydedilir?

Envanter varlıkları (TMV) stokları, bitmiş ürünleri, malları içerir (13 Haziran 1995 tarih ve 49 sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Envanter Metodolojisi'nin 3.15 maddesi).

Bilanço dışı hesapların mülkiyet izolasyonu gerekliliğine uyması amaçlanmaktadır (6 Ekim 2008 tarih ve 106n sayılı Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan PBU 1/08'in 5. maddesi).

ÖNEMLİ! Bilanço dışı muhasebenin sürdürülmesi, raporlamanın güvenilirliği gerekliliğine uymak amacıyla bir tüzel kişinin sorumluluğundadır (6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı "Muhasebe Kanunu", madde 5 PBU 1/08). Girişimcinin muhasebe tutması zorunlu değildir ancak bunu kendi inisiyatifiyle yapabilir - bu durumda bilanço dışı işlemlerin de doğru şekilde yansıtılması gerekir.

Envanter ve stok kalemleri aşağıdaki durumlarda nazım hesaplara kaydedilir:

• Depolama için kabul - hesabın amacı budur. 002 Hesap Planının “Envanter ve saklanmak üzere kabul edilen malzemeler” (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).
• İşleme için diğer şirketlerden malzemelerin kabulü - bu işlemlerin kayıtları hesapta tutulur. 003 “İşlenmek üzere kabul edilen materyaller.”
• Komisyon acenteleri, yeniden satılacak malları hesaplarında muhasebeleştirir. 004 "Komisyon için kabul edilen mallar."

Bu bilanço dışı hesaplardan materyallerin silinmesine ilişkin prosedüre daha yakından bakalım.

Bilanço dışı bir hesaptan materyaller nasıl yazılır?

Büyük harf kullanımı ve hesaptan silinme için yapılan kayıtlar. 002 şuna benziyor:

Envanter kalemlerinin hesaptan silinmesi. 002 aşağıdakilere dayanarak gerçekleştirilir:

• bir depolama sözleşmesi kapsamında kabul edilen değerli eşyaların iadesini kaydetmek için kuruluş tarafından geliştirilen (402-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesinin 2'nci paragrafının gereklilikleri dikkate alınarak) geliştirilen bir form veya benzer bir belge;
• TORG-12, UPD veya diğer belgeler - hesapta dikkate alınan envanter kalemlerinin elden çıkarılması üzerine. 002 Tedarik Anlaşması çerçevesinde.

Müşteri tarafından sağlanan hammaddelerle yapılan işlemler için, yürütücü kuruluş bilanço dışı bir hesap kullanır. 003:

Ürünler müşteri tarafından sağlanan hammaddelerden yapılmışsa, bilanço dışı muhasebeye girişler aşağıdaki gibi olabilir:

Hesaplı 003 materyal aşağıdakilere göre silinir:

• müşteri tarafından sağlanan hammaddelerin tüketimine ilişkin rapor (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 713. Maddesi);
• iş kabul belgesi;
• fatura M-15 veya taraflarca kararlaştırılan diğer benzer belgeler.

Komisyon sözleşmesi kapsamında mal satarken komisyon acentesi hesaba göre muhasebeleştirilir. 004 aşağıdaki muhasebe girişleri olacaktır:

Envanter kalemlerinin bilanço dışı bir hesaptan silinmesi. 004, değerli eşyaların satışı üzerine hazırlanan birincil belge - TORG-12, fatura, UPD veya komisyon sözleşmesinin taraflarınca kararlaştırılan diğer belgeler esas alınarak gerçekleştirilir.

Malzemelerin bilanço dışı hesaba yazılması

Bir kuruluş, bilançosunda yalnızca başkalarının maddi varlıklarını değil aynı zamanda kendisinin maddi varlıklarını da dikkate alabilir. Bunun bir örneği, 1 yıldan daha uzun süre kullanılan ve bir nesnenin sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesi için kabul sınırından daha düşük maliyetli olan düşük değerli mülkler, ev eşyaları ve envanter olabilir (kuruluş bu sınırı kendi muhasebe politikasında bağımsız olarak belirler, ancak 5 PBU 6/01 uyarınca 40.000 ruble'den fazla olamaz.

Bu tür materyaller bir defada gider olarak yazılır. Ancak uzun süreli kullanım nedeniyle güvenlikleri üzerinde kontrolün organize edilmesi gerekmektedir. Bu amaçla evdeki kullanılan malzeme ve ekipmanlara ilişkin bir kayıt defteri oluşturabilir veya bilanço dışı muhasebe tutabilirsiniz. Hesap Planında onaylandı. 94n sayılı emir uyarınca, bu amaçlar için özel bir hesap bulunmamaktadır, bu nedenle kuruluş bağımsız olarak bir bilanço dışı hesap geliştirebilir ve muhasebe politikasında düşük değerli materyallerin silinmesi için seçilen prosedürü onaylayabilir.

Muhasebe için 1C: Enterprise bilgisayar programını kullanıyorsanız, bu programın hesap planında, bilançodan yazılan düşük değerli materyallerin muhasebeleştirilmesi için özel bilanço dışı hesaplar sağlanır:

Şirket, bilanço dışı düşük değeri dikkate almaya karar verirse, kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır:

Bilanço dışı hesaptan silinme bu tür envanter kalemleri gerçekleştirilir:

• tamamen yıprandıktan sonra, zorunlu ayrıntılara ilişkin gereklilikler dikkate alınarak geliştirilen başka bir belge hazırlanır (402-FZ sayılı kanunun 9. maddesinin 2. fıkrası);
• satış, karşılıksız transfer ve diğer elden çıkarma.

Sonuçlar

Bilanço dışı hesaplar kullanılarak malzemelerin alınması ve silinmesinin yansıtılması, hem kişinin kendi mülkünü (düşük değerli malzemeler) kontrol etmek hem de bir süre için alınan değerleri yansıtmak ve kuruluşun malı haline gelmemek için gerçekleştirilir ( Müşteriler tarafından sağlanan hammaddeler; saklanmak üzere kabul edilen mallar ve malzemeler; komisyon karşılığında alınan mallar).

Muhasebe amacıyla bilanço ve bilanço dışı hesaplar sağlanmaktadır. Bunlardan ilki nakit ve gayrinakdi parayı, ödünç alınan fonları, ödemeleri, gelir ve giderleri, kar ve zararları yansıtacak şekilde tutulur.

Bütçe kurumlarındaki bilanço dışı hesaplar aşağıdakileri hesaba katmak için açılır:

• kendilerine ait olmayan ancak geçici kullanımda olan maddi varlıklar (MT) (örneğin, kiralanan veya ücretsiz sabit varlıklar; işlenmek veya saklanmak üzere alınan nesneler vb.);
• BSO, sanatoryumlara, tatil evlerine kuponlar;
• yerine getirilmesini bekleyen yükümlülükler.

Bütçede bilanço dışı hesaplar: genel karşılıklar

MC'lerin bilançodaki bütçe muhasebesi basit bir şekilde gerçekleştirilir: tahsilatlar hesapların borç tarafında, elden çıkarmalar ise kredi tarafında yansıtılır. İlgili kayıtlar kullanılırken kullanılmaz. Bütçe kuruluşları, yönetim muhasebesi ve mülk güvenliğine ilişkin iç kontrol için gerekli bilgileri toplamak amacıyla ek bilanço dışı hesaplar açabilir.

Bilançodaki mülk varlıklarının muhasebeleştirilmesi, bilançodaki MC'nin muhasebeleştirilmesinde kullanılan aynı birincil belgeler ve kayıtlar kullanılarak gerçekleştirilir. Bilanço dışı fonların envanteri, bilanço hesaplarındaki nesnelerle aynı şekilde gerçekleştirilir.

Bütçe muhasebesinde bilanço dışı hesap 01

Kira sözleşmeleri kapsamında veya operasyonel yönetime atanmadan işletme hakkına sahip ücretsiz olarak alınan sabit kıymetlerin (sabit kıymetler) muhasebeleştirilmesinde kullanılır.

Kutlama için kültür kurumu kostümler kiraladı. Sözleşmeye göre kiraya veren 5 takım elbiseyi iki aylık kullanım için verdi. Kira tutarı 12.500 ruble idi. Tatilin ardından kostümler iade edildi. Muhasebede bilanço dışı hesap 01 kullanıldı:

• mülk nesneleri kiralık olarak alındı ​​- Dt 01 (12.500 RUB);
• kiralanan mülk iade edildi - Kt 01 (12.500 RUB).

Operasyonların temelini kira sözleşmesi ve kabul senedi oluşturuyordu.

Bir bütçe kurumunda bilanço dışı hesap 04

Bütçe kuruluşları, tahsilat için gerçekçi olmayan borçları bilançoya yansıtarak silebilirler. Bu tür borcun muhasebeleştirilmesi için, iflas eden borçluların borçlarından silinen bilanço dışı hesap 04 kullanılır (157n sayılı Talimatın 339. maddesi). Borç geri ödeme olasılığını izlemek gerekir. Tahsilat devam ederse veya borcun ödenmesi için fon alınırsa borç silinir.

Pratik bir örneğe bakalım.

4.570 RUB tutarındaki borç için sınırlama süresi. 25 Kasım 2017'de sona eriyor. Müdürün emriyle, borçlunun iflas etmiş olarak tanındığını doğrulayan belgeler esas alınarak silinmesi gerekir. Bilanço dışı hesap 04 kullanılarak muhasebeye aşağıdaki girişler yapılmalıdır:

• Tahsilat için gerçekçi olmadığı kabul edilen borcun silinmesi - Dt 2.401 20.273 Kt 2.206 31.000 (4.570 RUB);
• borcun eş zamanlı olarak bilançoda muhasebeleştirilmesi - Dt 04 (4.570 RUB);
• hesap kapatma – Dt 2.401 30.000 Kt 2.401 20.273 (4.570 RUB).

Diyelim ki Aralık 2017'de borçlu malzeme temini için kendisine peşin verilen parayı iade etti. Borç aşağıdaki şekilde geri ödenmelidir:

• Hesaplardaki borcun restorasyonu – Dt 2.401 20.273 Kt 2.206 31.000 (4.570 RUB);
• eşzamanlı olarak borcun silinmesi – Kt 04 (4.570 RUB)

Bütçe muhasebesinde bilanço dışı hesap 07

İki tür MC'yi kaydeder:

• koşullu değerlendirmeye göre bütçe organizasyonunda kaldıkları süre boyunca kazananları ödüllendirmeyi amaçlayan ödüller, kupalar, pankartlar;
• satın alma bedeli karşılığında hediyelik eşyalar ve değerli hediyeler.

Pratik bir örneğe bakalım.

Spor kurumu, yarışmayı kazananlara ödül olarak kullanılmak üzere 26.500 RUB karşılığında değerli hediyeler satın aldı. Yarışma sonuçlarına göre sporculara hediyeler verildi. Satın alma ve teslimat işlemleri aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır:

• satın alma maliyetleri – Dt 4.401 10.290 Kt 4.302 29.000 (26.500 RUB);
• bilançodaki değerli eşyaların maliyeti – Dt 07 (26.500 RUB);
• hediyeler için satın alınan MC'lere ilişkin ödeme – Dt 4.302 29.000 Kt 4.201 11.000 (26.500 RUB);
• bağışlanan ödüllerin bakiye dışı hesaptan çekilmesi – Kt 07 (26.500 RUB).

09 bütçede bilanço dışı hesap

Hesap, araçlara ait aşınmış parçalar yerine verilen yedek parçaları hesaba katmak için kullanılır. Yedek parça kullanımı bu şekilde denetlenir (157n Sayılı Talimatın 349. maddesi). MC'lerin spesifik listesi kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenir.

Parçalar, nakliye sırasındaki onarım çalışmaları için bilançodan çıkarıldıkları anda hesapta belirtilir. Muhasebe, aracın bir parçası olarak tüm çalışma süresi boyunca korunur. İmha işlemi, yapılan onarım işinin kabul belgesine göre gerçekleştirilir.

17 ve 18 bilanço dışı hesaplar

Bütçe kurumlarındaki bu bilanço dışı hesaplar, hesaplara para girip çıkarken kullanılır.

Bilanço dışı hesap 17, aşağıdakilerden elde edilen gelirleri hesaba katmak için tasarlanmıştır:

• bütçe (federal, bölgesel, belediye);
• GRBS.

Hesap 18, bu fonların imhası ve bu tasarrufların restorasyonu için kullanılmaktadır.

Bütçe muhasebesinde bilanço dışı hesap 20

Borçların silindiği andan itibaren zaman aşımı süresi boyunca talepte bulunulmayan ve envanter tarafından onaylanmayan tutarları hesaba katmak üzere tasarlanmıştır.

Silinme, GRBS tarafından belirlenen şekilde envanter komisyonunun kararı ile gerçekleştirilir.

Bilanço dışı hesaplar 21

Gayrimenkul ve kütüphane nesneleri hariç, değeri 3.000 rubleyi aşmayan sabit varlıkların hesaplanmasında kullanılır (157n sayılı Talimatın 373. maddesi).

Bütçede bilanço dışı bir hesapta bulunan sabit varlıklar, bütçe kuruluşunun muhasebe politikasının öngördüğü prosedüre bağlı olarak, koşullu bir değerleme veya defter değeri üzerinden girişlerini onaylayan birincil belgeye göre dikkate alınır.

Bilanço dışı hesaplarda sabit kıymetlerin kurum içindeki hareketi birincil belgelere göre gösterilmektedir. Bu amaçlar doğrultusunda mali açıdan sorumlu kişi ve/veya depo değiştirilir.

Sabit varlıkların elden çıkarılması, bir kabul belgesine veya bilanço dışı muhasebeye kabul edilme pahasına bir mahsup işlemine göre gerçekleştirilir.

Bilanço dışı hesaplar 22

Tedarikçiden bildirim ve belgelerin fotokopileri alınmadan önce MC alındığında kullanılır. Alınan mülk yalnızca yetkili yürütme organı GRBS'nin izniyle kullanılabilir.

Bütçe kurumları ayrıca diğer bilanço dışı bütçe muhasebe hesaplarını da kullanır: 2-6, 8, 11-16.