Aboneler için ek materyaller.

2009 raporlamasından başlayarak, uzun vadeli sözleşmeler kapsamında ticari işlemlerin kaydedilmesine ilişkin prosedür önemli ölçüde değişti. Artık kuruluşların gelir ve giderlerini yansıtması ve her raporlama döneminde finansal sonuçlar üretmesi gerekiyor. Aynı zamanda, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin yeni prosedür, sözleşme kapsamındaki mali sonucun ne kadar güvenilir bir şekilde belirlenebileceğine de bağlıdır.

Gelir tanıma
Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenebiliyorsa, işin tamamlanma derecesine bağlı olarak gelir ve giderler hesaplanır (PBU 2/2008'in 17. maddesi).

Aksi halde gelir farklı kurallara göre muhasebeleştirilir. Dolayısıyla, bir sözleşmenin yürütülmesi sırasında katlanılan giderlerin geri ödenmesinin muhtemel olması durumunda, sözleşme geliri, o raporlama döneminde katlanılan giderlerin geri kazanılabilir tutarına eşit bir tutarda gelir tablosuna yansıtılır. Masrafların müşteriye geri ödenmeme ihtimali varsa, gelir kaydedilmeksizin olağan faaliyetler gideri olarak muhasebeleştirilir.
PBU 2/2008'de açıklanan prosedür, gelirin şirketin gelir elde etmek için yaptığı harcamalarla ilişkilendirilmesi ilkesini göstermektedir.

Uygulamada, çoğu zaman proje uygulamasının ilk aşamalarında kârın fazla tahmin edildiği durumlar vardır. Proje sonunda masrafların tamamı tahsil edilerek zarar oluşur. Yeni yaklaşım, olası tüm ek maliyetleri dikkate alarak projenin genel karlılığına dayalı bir mali sonuç oluşturmayı ve bu sayede mali sonucu raporlama dönemlerine mümkün olduğunca eşit bir şekilde dağıtmayı amaçlamaktadır. Ayrıca, inşaat sözleşmelerine ilişkin muhasebe prosedürü, gelir ve giderlerin daha önce olduğu gibi birincil belgelere göre değil, tahminlere dayalı olarak muhasebeleştirilmesini sağlar.

Şunu da belirtelim: En önemli konulardan biri “hazırlık tedbirlerinin” tanımıdır. PBU 2/2008, iki olası seçenekten birini sunar - ya yapılan işin toplam iş hacmindeki payına göre ya da yapılan harcamaların planlanan toplam harcama hacmindeki payına göre.
İşin tamamlanma derecesini belirlemek için bir veya başka bir yöntemin seçimi makul bir şekilde yapılmalı ve ayrı ayrı oluşturulan muhasebe göstergelerinin ve bir bütün olarak mali tabloların güvenilirliği ilkesine dayanmalıdır. Seçilen yöntem mutlaka kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenir ve tüm inşaat sözleşmeleri kapsamındaki ticari işlemleri kaydetmek için kullanılır.

Sözleşme türleri
Mevcut inşaat uygulamasında, fiyatlandırma prosedürüne bağlı olarak iki tür sözleşme ayırt edilmektedir.
Kesin (sabit) fiyatlı bir sözleşme, yüklenicinin gerçekleştirilen her iş birimi için sabit bir sözleşme fiyatı veya sabit bir oran üzerinde anlaşmaya vardığı bir sözleşmedir. Maliyet artı sözleşme, yükleniciye izin verilen veya başka şekilde belirlenen maliyetlerin artı bu maliyetlerin bir yüzdesinin veya sabit bir ücretin geri ödendiği bir inşaat sözleşmesidir.

Çoğu zaman karışık bir versiyon vardır. Hem sözleşmede öngörülen işin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak inşaat organizasyonu tarafından yapılan tüm masrafların müşteri tarafından geri ödenmesini, hem de bu masrafların bir yüzdesinin ödenmesini ve üzerinde anlaşmaya varılan bir maksimum fiyatın varlığını sağlar. yapılacak iş.

Gelir ve giderleri tanımak için algoritma
ve finansal sonuçlar
Aşağıda önerilen algoritma (sayfa 51'deki ekteki şemaya bakınız) PBU 2/2008 gereklilikleri temel alınarak oluşturulmuştur ve inşaat sözleşmelerine ilişkin göstergelerin muhasebe ve raporlamaya yansıtılması, hesaplanması için bir dizi eylemi temsil etmektedir. Bu algoritma geliştirilirken PBU 2/2008 gereklilikleri esas alınmıştır. Bu hükmün düzenlemediği durumlarda, yazarlar uluslararası standartlara yönelmiş ve IFRS'nin Rusya muhasebesine uygulanması uygulamasını yansıtmışlardır.

Adım 1. Sözleşmenin mali sonucunun güvenilirliğinin değerlendirilmesi. Bu aşamada finansal sonucun güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi için sözleşmenin değerlendirilmesi gerekmektedir.
Mali sonuç güvenilir bir şekilde değerlendirilebiliyorsa, sözleşmenin karlılığını değerlendirmeye geçiyoruz.

Belirli bir raporlama döneminde bir sözleşmenin yerine getirilmesinin mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi mümkün değilse, sözleşme kapsamındaki gelir aşağıdaki sıraya göre muhasebeleştirilir (PBU 2/2008'in 23. maddesi).
Bir sözleşmenin yürütülmesi sırasında katlanılan maliyetlerin karşılanmasının muhtemel olduğu durumlarda, sözleşme geliri, raporlama dönemi boyunca katlanılan maliyetlerin tutarına eşit olarak muhasebeleştirilir.
Kural olarak, bu durum, sözleşmenin mali sonucunu bir bütün olarak doğru bir şekilde belirlemenin imkansız olduğu, sözleşmenin uygulanmasının ilk aşamasında ortaya çıkar. Başka bir deyişle, sözleşme performans göstergelerinin (tahmini maliyet, tahmini giderler vb.) belirlenmesine yönelik güvenilir bir temel oluşana kadar sözleşmeden herhangi bir kâr muhasebeleştirilmez.

Uygulamada, UFRS'yi uygulayan inşaat şirketleri genellikle muhasebe politikalarında işin tamamlanma derecesi için bir eşik tanımlar ve bundan sonra şirket inşaat sözleşmelerinden kârı muhasebeleştirmeye başlar. Örneğin bir şirket, tamamlanma oranı yüzde 20'ye ulaşana kadar inşaat sözleşmelerinden elde edilen karı muhasebeleştirmemektedir. Bu prosedür PBU 2/2008'de düzeltilmemiştir. Ancak uluslararası uygulamaları dikkate alarak belirtilen prosedürü kullanabilirsiniz. Aynı zamanda, şirketin kârı muhasebeleştirmeye başlayacağı tamamlanma derecesi eşiği de gerekçelendirilmeli, şirketin muhasebe politikalarında belirlenmeli ve tüm inşaat sözleşmelerine uygulanmalıdır.

Bu noktadan sonra finansal sonucun güvenilirlik derecesi güvenilir bir şekilde değerlendirilebilir ve buna göre 2. adıma geçiyoruz. Masrafların müşteri tarafından geri ödenmesi ihtimali olmadığında gelir muhasebeleştirilmez ve giderler karşılanır. raporlama döneminin cari giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır.
Prosedürün kaydı: sözleşme kapsamında gerekli veriler kuruluşun ilgili hizmeti (PTO veya örneğin proje yönetimi) çerçevesinde üretilir.
Proje yöneticisi, yukarıda belirtilen gerekli ve yeterli koşullara dayanarak her bir sözleşme için mali sonucun güvenilir bir şekilde belirlenme olasılığının onayını hazırlar. Bu onayın mali tabloların düzenlendiği tarih itibariyle muhasebe departmanına verilmesi gerekmektedir.

Adım 2. Sözleşmenin karlılığının değerlendirilmesi. Bu aşamada, sözleşme kapsamındaki toplam gelir tutarı (sözleşme kapsamında ödenen tüm tutarlar dikkate alınarak) toplam gider tutarı (doğrudan, dolaylı ve diğer - PBU 2/2008'in 7-16. maddeleri) ile bir karşılaştırma yapılır. ). Bu yaklaşım, başlangıç ​​noktalarından biri olarak olası kayıpların zamanında belirlenmesini varsayar.
PBU 2/2008'in yalnızca beklenen zararın ilgili raporlama döneminde muhasebeleştirildiğini belirttiğini unutmayın (madde 24). Uluslararası Standart bu durumu daha ayrıntılı olarak açıklamaktadır (UMS 11'in 37. paragrafı).

Özellikle beklenen zarar, aşağıdakilere bakılmaksızın derhal şirketin mali tablolarına gider olarak yansıtılır:
- inşaat sözleşmesi kapsamında işin başlayıp başlamadığı;
- bir inşaat sözleşmesi kapsamında işin yürütülmesi aşamaları;
- Tek bir inşaat sözleşmesi olarak yansıtılmayan diğer sözleşmelerden elde edilmesi beklenen kâr tutarı.
Genel değerlendirme sözleşmenin karlılığını gösteriyorsa 3. adıma geçin.
Prosedürün kaydı: hesaplama, 1. adıma benzer şekilde kuruluşun muhasebe departmanına gönderilir.

Adım 3. Raporlama tarihi itibarıyla sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesinin belirlenmesi. Muhasebe politikasında yer alan işin tamamlanma derecesinin belirlenmesi yöntemine göre şirket, raporlama tarihi itibarıyla inşaat projesinin tamamlanma yüzdesini belirler. Daha sonra 4. adıma geçin.
Prosedürün kaydı: Bu aşamada prosedürün belgelenmesi şirketteki muhasebe organizasyonuna bağlıdır. Muhasebe departmanı veya ilgili servis tarafından 1. adıma benzer şekilde gerçekleştirilebilir.

Adım 4. İşin başladığı andan itibaren gelir ve gider tutarlarının hesaplanması. Bu aşamada inşaat sözleşmesi kapsamındaki gelir ve gider tutarları, işin başladığı andan raporlama tarihine kadar (tahakkuk esasına göre) hesaplanarak belirlenir.
Şirketin muhasebe politikası, şirketin inşaat sözleşmelerinden karı muhasebeleştirdiği anı belirlerse, raporlama tarihindeki tamamlanma yüzdesi, muhasebe politikasında tanımlanan eşik ile karşılaştırılır ve buna bağlı olarak gelir, giderlere eşit olarak kabul edilir veya kârı dikkate alarak. Aksi takdirde, işin tamamlanma yüzdesine bakılmaksızın gelir, kâr dikkate alınarak muhasebeleştirilir. Gelir ve gider tutarlarını tahakkuk esasına göre hesaplamak için, elde edilen tamamlanma yüzdesi sırasıyla sözleşme kapsamındaki toplam gelir tutarı (sözleşme bedeli) ve sözleşme kapsamındaki toplam gider tutarı (tahmini giderler) ile çarpılır. Daha sonra bir sonraki adıma geçiyoruz.

Adım 5. Mevcut raporlama dönemi için bu sözleşme kapsamındaki gelir ve gider tutarlarının hesaplanması. Gelir ve giderlerin tutarı ve buna bağlı olarak cari raporlama dönemine ilişkin mali sonuç, yani gelir tablosuna yansıtılan gelir ve gider tutarları belirlenir. Bunu yapmak için, tahakkuk esasına göre hesaplanan gelir ve gider tutarlarından (bkz. adım 4), önceki raporlama dönemlerine ait gelir tablosunda muhasebeleştirilen gelir ve gider tutarlarını çıkarıyoruz.

Adım 6. Raporlama tarihi itibarıyla bu sözleşme kapsamındaki alacak veya borç tutarlarının belirlenmesi. PBU 2/2008'in 29. paragrafına göre, önceki ve/veya cari raporlama dönemlerine ait gelir tablosunda muhasebeleştirilen, ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir tutarı ile dönemler için sunulan ara hesaplarda tahakkuk eden gelir tutarı arasındaki fark. ödeme, muhasebe organizasyonunun bilançosuna ayrıntılı olarak yansıtılır:
- varlık olarak - ödemeye sunulmayan tahakkuk eden gelir (eğer fark pozitifse);
- yükümlülük olarak - müşterilere borç (fark negatifse).
Bu aşamada ilgili göstergeler hesaplanır.

ÖRNEK
Şirket boru hatlarının inşaatı ile uğraşmaktadır.
31 Aralık 2009 itibarıyla Mart 2009'da başlayan bir sözleşmesinin yarım kaldığını varsayalım. Sözleşmeye ilişkin aşağıdaki veriler mevcuttur:

Bir inşaat şirketinin muhasebe politikası, yüzde 20 eşiğini geçtikten sonra inşaat sözleşmelerinden elde edilen kârın muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü belirler.
İnşaat sözleşmelerinden kaynaklanan gelir ve giderler “tamamlandığı gibi” muhasebeleştirilir.
Raporlama tarihi itibarıyla tamamlanma derecesinin belirlenmesinde, şirket, raporlama tarihi itibarıyla oluşan giderlerin inşaat sözleşmesi kapsamındaki tahmini toplam giderler içindeki payına dayalı yöntemi kullanmaktadır.
Yukarıda açıklanan algoritmayı kullanarak şirketin 2009 raporlama dönemine ait mali tablolarının gelir, gider ve diğer zorunlu mali göstergelerini belirliyoruz.

Bu hesaplamaya dayanarak, muhasebede aşağıdaki girişler yapılacaktır (yazarlara göre hesap 47, tanınan tahmini geliri yansıtmak için kullanılabilir):
BORÇ 20 KREDİ 02, 10, 60, 70, 69, 10...
- 3.500.000 ovmak. - sözleşme kapsamındaki dönemin maliyetleri yansıtılır;

BORÇ 47
KREDİ 90 alt hesabı “Gelir”
- 5.127.100 ovmak. (4.345.000 RUB + 4.345.000 RUB x %18) - raporlama dönemine ilişkin KDV dahil tahmini gelir muhasebeleştirilir;

DEBIT 90 alt hesabı “Satışların maliyeti”
KREDİ 20
- 3.500.000 ovmak. - raporlama dönemine ilişkin giderler muhasebeleştirilir;

DEBIT 90 alt hesabı “Katma değer vergisi”
KREDİ 76
- 782.100 ovmak. (4.345.000 RUB x %18) - Tahmini gelir üzerinden KDV alınır;

BORÇ 62 KREDİ 47
- 4.248.000 ovmak. - tamamlanan işin müşteri tarafından kabul edilmesi;

BORÇ 76
KREDİ 68 alt hesabı “Katma değer vergisi”
- 648.000 ovmak. - Müşteri tarafından kabul edilen işe KDV uygulanır;

BORÇ 90 KREDİ 99
- 845.000 ovmak. - mali sonuç belirlendi.

Yukarıdaki hesaplama ve muhasebe girişlerine dayanarak şirketin mali tablolarını oluşturuyoruz. İnşaat sözleşmelerine ilişkin olarak aşağıdaki muhasebe tabloları unsurları oluşturulacaktır.

Bilanço

1. Şirketin muhasebe politikasına göre inşaat sözleşmelerinden elde edilen kâr, yüzde 20 eşiğinin aşılmasından sonra muhasebeleştirilir. İnşaat sözleşmelerinden kaynaklanan gelir ve giderler “tamamlandığı gibi” muhasebeleştirilir. Raporlama tarihi itibarıyla tamamlanma derecesinin belirlenmesinde, raporlama tarihi itibarıyla oluşan giderlerin inşaat sözleşmesi kapsamında tahmini toplam giderler içindeki payı esas alınan yöntem kullanılmaktadır.

2. Raporlama tarihi itibarıyla kapatılmamış (tamamlanmamış) inşaat sözleşmeleri için aşağıdaki bilgiler sağlanır:

Gelir, gider ve finansal sonuçları tanıma algoritması

Adım 1 Sözleşmenin mali sonucunun güvenilirliğinin değerlendirilmesi (madde 17 PBU 2/2008) Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenebilir (madde 17 PBU 2/2008)

Adım 2 Sözleşmenin kârlılığının değerlendirilmesi (PBU 2/2008'in 24. maddesi) Sözleşme kârlı değil

3.1. adım Zararın raporlama döneminde tanınması (PBU 2/2008'in 24. maddesi) Sözleşme kârlıdır

3.2. adım Sözleşmenin tamamlanma yüzdesinin belirlenmesi (PBU 2/2008'in 20. maddesi)

Adım 4 Sözleşme kapsamındaki gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre belirlenmesi (madde 17, 20, 21 PBU 2/2008)

Adım 5 Raporlama döneminin gelir ve giderlerinin oluşturulması (PBU 2/2008'in 25. maddesi)

Adım 6 Raporlamaya yansıma (madde 26-29 PBU 2/2008) Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenemiyor (madde 17, 23 PBU 2/2008)

Adım 2 Gelir ve giderlerin tanınması Giderlerin müşteri tarafından geri ödenmesi olasılığı vardır (PBU 2/2008'in 23. maddesi) Gelir, maliyetlerin tutarında muhasebeleştirilir Giderlerin müşteri tarafından geri ödenmesi olasılığı yoktur (PBU 2/2008'in 23. maddesi) PBU 2/2008) Gelirler tanınmaz, giderler raporlama döneminde tam olarak tanınır

Kuruluş PBU 2/2008'i uygulamaktadır. Sözleşme Kasım 2015'te imzalanmış olup, sözleşme şartlarının Aralık 2015'te yerine getirilmesi planlanmaktadır. Ancak iş henüz tam olarak tamamlanmadı ve önümüzdeki yıl tamamlanması planlanıyor. Soru - Bu anlaşmaya hazır olduğumda PBU 2/2008'i uygulayıp giderleri silip geliri muhasebeleştirebilir miyim?

Evet, sözleşme kapsamındaki gelir ve giderlerin, raporlama tarihi itibarıyla kuruluş tarafından onaylanan işin tamamlanma derecesine göre belirlenebilmesi mümkündür. Sözleşme kapsamındaki işin tamamen tamamlanmasına kadar (işin sağlandığı aşama) müşteriye ödeme için sunulması gerekip gerekmediğine bakılmaksızın, işin yapıldığı aynı raporlama dönemlerinde gelir tablosunda muhasebeleştirilirler. sözleşmeye göre).

Aynı zamanda, raporlama tarihi itibarıyla işin tamamlanma derecesi, doğal ve maliyet göstergelerinin yanı sıra, sözleşme kapsamındaki toplam gider tutarı içindeki katlanılan maliyetlerin payına göre belirlenir.

Gerekçe

Bir dergi makalesinden Geliştiriciler ve yükleniciler için muhasebe organizasyonu

2.3. Uzun vadeli sözleşmelerin muhasebeleştirilmesi

Uzun vadeli sözleşmeler için, raporlama dönemindeki mali sonucun belirlenmesi amacıyla muhasebeleştirilen giderlerin tutarı, kuruluşun sözleşme kapsamındaki gelir tutarını belirlemek için kullandığı yönteme bağlıdır.

Yapılan her sözleşme için muhasebe tutulur ve PBU 2/2008 Bölüm II'nin özellikleri dikkate alınır. Uzun vadeli sözleşmeler kapsamında raporlama tarihi itibarıyla finansal sonucun belirlenmesi amacıyla, tahmini gider tutarı, hesap 20'ye yansıtılan fiili gider tutarına bakılmaksızın muhasebeye yansıtılır.

2.3.1. Gelir tanıma

- genel üretim giderlerinin 25 no'lu hesaba borç olarak önceden dikkate alınan bir kısmı;

- daha önce hesap 23'ün borcu olarak dikkate alınan yardımcı üretim giderlerinin bir kısmı (örneğin, ulaştırma departmanının giderleri).

Dolaylı maliyetleri maliyet muhasebesi nesneleri arasında dağıtma prosedürü, kuruluşun muhasebe politikasında (örneğin, doğrudan maliyetlerle orantılı olarak) belirlenir.

Diğer giderler.İnşaat faaliyetleriyle ilgili olmayan ancak sözleşme şartları uyarınca müşteri tarafından geri ödenen maliyetleri içerir. Bunlar, örneğin geliştirme çalışmasını yürütmenin maliyetlerini içerir.

Örneğin bir fizibilite çalışmasının geliştirilmesi, inşaat ve montaj işleri için tahminlerin hazırlanması vb. ile ilgili inşaat sözleşmelerinin imzalanmasına hazırlanırken, bu maliyetler sözleşme maliyetlerine dahil edilir. Ancak aşağıdaki şartlara tabidir: eğer güvenilir bir şekilde belirlenebiliyorlarsa ve ortaya çıktıkları raporlama döneminde ise, sözleşmenin imzalanma ihtimali vardır. Aksi takdirde oluştukları raporlama döneminin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir. Kuruluşun yaklaşan çalışmalarla ilgili olarak katlandığı giderler, ertelenmiş giderler olarak (97 no'lu hesapta) ön dikkate alınır ve kuruluşun muhasebe politikalarına uygun olarak inşaat ve montaj işlerinin maliyetlerinin bir parçası olarak muhasebeleştirilir.

2.3.8. Muhasebe Özellikleri

Bir kuruluşun muhasebesinde, "hazır" yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen bir sözleşme kapsamındaki gelir, iş (aşama) tamamen tamamlanana kadar ayrı bir varlık olarak dikkate alınır - "ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir". Hesap Planında bunun için özel bir hesap bulunmamaktadır. Bu amaç için en uygun olanı, 90 "Satış" alt hesabı "Gelir" hesabının kredisine karşılık gelen 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" hesabıdır. Hesap 46'ya yansıtılan tahakkuk eden gelir, sözleşme şartlarına uygun olarak yüklenicinin ödeme için müşteriye ara fatura sunma hakkına sahip olduğu tarihte 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcunda kapatılır ( örneğin, KS-3 No.lu) veya sözleşme kapsamında tamamlanan işin (işin tamamlanan aşaması) ödenmesi için fatura düzenlemek.

Sözleşme kapsamındaki fiili giderlerin tutarı 20 “Ana üretim” hesabına borç olarak kaydedilir. Raporlama tarihi itibarıyla sözleşme kapsamında gider olarak belirlenen gider tutarları (“yapılan iş hacminden paya göre” veya “katlanılan giderlerden paya göre” yöntemiyle) hesaptan borçlandırılır. Hesap 20'nin kredisinden 90 alt hesap “Satışların maliyeti”.

Raporlama tarihi itibarıyla belirlenen sözleşme kapsamındaki gider tutarı, hesap 20'nin borcuna yansıtılan fiili gider tutarını aşarsa ("tamamlanan işin payı başına" yöntemi uygulandığında bu mümkündür), o zaman fark 76 "Diğer borçlular ve alacaklılar" hesabının kredisinden 20 hesabının borcuna yansıtılacaktır. Bunu yapmak için 76 numaralı hesapta özel bir “Sözleşme kapsamındaki harcamalardan sapmalar” alt hesabı açılır. Raporlama döneminde, tahakkuk esasına göre hesap 20'nin borcuna yansıtılan sözleşme kapsamındaki gider tutarının, raporlama tarihindeki mali sonucu belirlemek için muhasebeleştirilen sözleşme kapsamındaki gider tutarına eşit veya bu tutardan fazla olması durumunda, inşaatın başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre, 76 nolu hesabın alacak bakiyesi 20 hesabına (Borç 76 Kredi 20) yazılır.

Sözleşme kapsamındaki işin maliyeti KDV'ye tabiyse ancak raporlama tarihinde işin sonucu müşteriye aktarılmamışsa (vergi matrahının belirlenme anı henüz gelmemişse), yüklenici KDV'yi yansıtabilir. bütçeyle yapılan ödemelere atfedilmeden muhasebedeki vergi tutarı: Borç 90 alt hesabı “KDV” Kredi 76 alt hesabı “KDV Hesaplamaları”. Ve ancak işin sonucu müşteriye aktarıldıktan sonra vergi tutarı bütçeli yerleşimlere yansıtılır: Borç 76 Kredi 68.

Uzun vadeli inşaat sözleşmeleri kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin tipik muhasebe kayıtları aşağıdaki gibidir:

BORÇ 20 (25, 26) KREDİ 10
– inşaat sözleşmesi kapsamındaki harcamalar yansıtılır;

BORÇ 19 KREDİ 60
– Üçüncü şahıslardan satın alınan malzeme ve hizmetlere ilişkin KDV dikkate alınır;

BORÇ 68 KREDİ 19
– “girdi” KDV'si için vergi indirimi yapılmıştır;

BORÇ 20 KREDİ 25 (26)
– genel işletme ve genel üretim giderleri inşaat maliyetinden düşülür;

BORÇ 51
KREDİ 62 alt hesabı “Alınan avanslar”
– müşteriden avans alınmışsa;

BORÇ 46 KREDİ 90
– ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir yansıtılır;

BORÇ 90 KREDİ 76
– raporlama tarihi itibarıyla satışlara ertelenmiş KDV tahakkuk etmiştir;

BORÇ 90 KREDİ 20
– raporlama tarihi itibarıyla gider tutarını yansıtır;

BORÇ 20 KREDİ 76
- raporlama tarihinde muhasebede muhasebeleştirilen giderlerin, kuruluşun fiili giderleri üzerinden fazlalığı atfedilir;

BORÇ 76 KREDİ 20
- raporlama tarihinde muhasebeleştirilen giderlerin gerçek giderler üzerinden aşan tutarı, sözleşme kapsamında tahakkuk esasına göre belirlenen giderlerin, raporlama tarihindeki mali sonucun belirlenmesi amacıyla muhasebeleştirilen giderlerin tutarına eşit olması veya bu tutarı aşması durumunda atfedilir. inşaatın başlama tarihinden itibaren tahakkuk esasına göre:

BORÇ 62 KREDİ 46
– müşteriye ödeme için sunulan gelir tutarını yansıtır;

BORÇ 76 alt hesabı “KDV”
KREDİ 68
– Yapılan işin sonucunun müşteriye devredildiği tarihteki satışlardan KDV alınır.

2.3.9. Beklenen zararların muhasebeleştirilmesi

“Zarar” kavramı, ayrı bir raporlama dönemi için değil, yalnızca bir bütün olarak sözleşmenin mali sonucuna uygulanabilir. Ve bu bekleniyor çünkü sözleşmenin uygulanması sırasında, sözleşme kapsamındaki nihai mali sonuç henüz açıklanmadığında ortaya çıkıyor.

Sözleşmenin feshi üzerine bir kayıp tespit edilirse, bu kayıp artık beklenen değil, gerçektir.

“Beklenen kayıp” terimi makalelerde ve PBU 2/2008'de bulunur.

Bu gelirin miktarı vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Örneğin, bir sözleşmenin tarafları aylık KS-2 Formunu imzalarsa, gelir miktarı bu birleştirilmiş formdaki verilere göre belirlenebilir.

Her raporlama (vergi) döneminde uzun vadeli sözleşmeler kapsamında gelir tahakkuk ettirilirken, doğrudan giderlerle ilgili olarak devam eden çalışmalar genellikle muhasebeleştirilmez. Sonuçta, devam eden işin maliyetleri, sonuçları müşteriye aktarılmayan işin maliyetleridir. Yüklenici, raporlama dönemine ilişkin gelir miktarını (şartlı olarak) belirleyerek, müşteriye şartlı olarak teslim edilen işin maliyetini belirler. Ve bu iş maliyeti, kural olarak, raporlama tarihi itibarıyla (KS-2 numaralı formla onaylanan) fiilen tamamlanan işin maliyetine göre hesaplandığından, müşteriye şartlı olarak teslim edilmeyen iş kalmamaktadır. Bu, devam eden bir çalışma olmadığı anlamına gelir.

Bu belgenin sadece müteahhitler tarafından değil, inşaat faaliyetlerinin tüm konuları tarafından kullanılması gerektiği ortaya çıktı. Aynı zamanda bu standart aşağıdaki durumlarda geliştiriciye de uygulanır:

• hissedar (yatırımcı) değildir;
• yatırımcıdır ama geliştirici hizmeti verdiği başka hissedarlar veya yatırımcılar da vardır.

Geliştiricinin yalnızca kendisi için inşa etmesi durumunda (geliştiricinin ve tek yatırımcının işlevlerini birleştiriyorsa), bu standart yalnızca onun harcamalarına uygulanır.

PBU 2/2008'in gereklilikleri yalnızca koşulları birkaç yılı kapsayan uzun vadeli sözleşmeler için geçerlidir (PBU 2/2008'in 1, 2. maddeleri). Bu, PBU 2/2008'in bir yıl içinde başlatılan ve tamamlanan işler için geçerli olmadığı anlamına gelir. Yani, bir inşaat organizasyonu işi aşamalı olarak, örneğin aylık olarak teslim ediyorsa, PBU 2/2008'i uygulamayacaktır. İşin daha uzun bir süre için teslim edilmesi ancak sözleşmenin 31 Aralık tarihine kadar "geçmemesi" durumunda PBU 2/2008 geçerli değildir. Ayrıca küçük işletmeler, muhasebe politikalarında bu kuralı belirterek bu belgeyi uygulamayı reddetme hakkına sahiptir (PBU 2/2008'in 2.1 maddesi).

Muhasebe Düzenlemeleri
İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi
PBU 2/2008

Onaylı
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2008 tarih ve 116n sayılı Emri ile

(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 23 Nisan 2009 tarih ve 35n sayılı Emirleri ile değiştirildiği şekliyle,
25 Ekim 2010 tarih ve 132n sayılı, 8 Kasım 2010 tarih ve 144n sayılı,
27 Nisan 2012 tarih ve 55n sayılı)

I. Genel hükümler

1. Bu Yönetmelik, tüzel kişilik olan kuruluşlar (kredi kuruluşları ve devlet (belediye) kurumları hariç) tarafından gelir, gider ve mali sonuçlara ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesi ve mali tablolarda açıklanması prosedürünün özelliklerini belirler. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hareket eden ve süresi bir raporlama yılından fazla (uzun vadeli) olan inşaat sözleşmelerinde (bundan sonra sözleşme olarak anılacaktır) yüklenici veya alt yüklenici (bundan sonra kuruluş olarak anılacaktır) olarak hareket eden veya başlangıç ​​ve bitiş tarihleri ​​farklı raporlama yıllarına denk gelmektedir.

2. Bu Yönetmelik aynı zamanda inşaatta mimarlık, mühendislik ve teknik tasarım alanındaki hizmetlerin ve inşaat halindeki nesneyle ayrılmaz bir şekilde bağlantılı diğer hizmetlerin, binaların, yapıların, gemilerin restorasyonu ile ilgili işlerin yapılmasına ilişkin sözleşmeler için de geçerlidir. süresi bir raporlama yılından fazla olan (doğası gereği uzun vadeli) veya başlangıç ​​ve bitiş tarihleri ​​​​farklı raporlama yıllarına denk gelen çevre restorasyonu da dahil olmak üzere tasfiyeleri (sökülmesi) üzerine.

2.1. Bu Yönetmelik, halka arz edilen menkul kıymet ihraççıları haricindeki küçük işletmeler ve sosyal odaklı kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanamaz.

II. Sözleşmeler kapsamındaki muhasebe nesneleri

3. Gelir, gider ve mali sonuçların muhasebesi, yapılan her sözleşme için ayrı ayrı tutulur.

4. Bir sözleşmenin, tek bir proje kapsamında bir veya daha fazla müşteri için bir tesis kompleksinin inşasını öngörmesi durumunda, muhasebe amaçları açısından, her bir tesisin inşaatı, aşağıdaki koşulların eş zamanlı olması şartıyla ayrı bir sözleşme olarak değerlendirilmelidir. tanışmak:

• a) her tesisin inşasına ilişkin teknik dokümantasyon mevcuttur;
• b) gelir ve giderlerin her nesne için güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi.

5. Bir kuruluş tarafından bir veya daha fazla müşteriyle akdedilen iki veya daha fazla sözleşme, aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması koşuluyla, muhasebe amaçları açısından tek bir sözleşme olarak değerlendirilmelidir:

• a) İlişki nedeniyle bireysel sözleşmelerin aslında sözleşmeler için bir bütün olarak belirlenen kâr oranıyla tek bir projeye ilişkin olması;
• b) sözleşmelerin eş zamanlı veya sıralı olarak (sürekli birbirini takip ederek) yürütülmesi.

6. Bir sözleşmenin yürütülmesi sırasında, muhasebe amacıyla ek bir inşaat projesinin (ek iş) teknik belgelere dahil edilmesi durumunda, ek bir projenin inşaatı (ek iş) ayrı bir sözleşme olarak değerlendirilmelidir. aşağıdaki koşullardan en az birinin karşılanması durumunda:

• a) ek nesnenin (ek iş), yapısal, teknolojik veya işlevsel özellikleri bakımından sözleşmede öngörülen nesnelerden önemli ölçüde farklı olması;
• b) Ek bir tesisin (ek iş) inşaatının fiyatı, taraflarca mutabakata varılan ek bir tahmine göre belirlenir.

III. Sözleşme kapsamında gelir ve giderlerin tanınması

7. Sözleşme kapsamındaki gelir, kuruluş tarafından, Bakanlığın Emri ile onaylanan "Kuruluşun Geliri" PBU 9/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerden elde edilen gelir (bundan sonra sözleşme kapsamında gelir olarak anılacaktır) olarak tanınır. 6 Mayıs 1999 tarihli Rusya Federasyonu Maliyesi N 32n ( 31 Mayıs 1999 tarihinde Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı, 1791 kayıt numarası).

8. Sözleşme kapsamındaki gelir miktarı, aşağıdakilerle bağlantılı olarak sözleşmede belirtilen durumlarda ve sözleşmenin öngördüğü şartlara göre ayarlanan, sözleşmede belirtilen fiyattaki iş maliyetine göre belirlenir:

• Sözleşmenin mutabakata varılan taraflarca yürütülmesi sırasında ortaya çıkan sözleşme kapsamındaki iş maliyetindeki değişiklikler (bundan sonra sapmalar olarak anılacaktır), daha kaliteli ve daha pahalı inşaat malzemeleri ve yapılarının kullanılmasının yanı sıra, teknik dokümantasyonda öngörülenlerden daha karmaşık işlerin yapılması veya teknik dokümantasyonda öngörülmeyen işlerin yapılması (sözleşme kapsamında gelirde artış) veya teknik dokümantasyonda öngörülen herhangi bir işin yerine getirilmemesi (sözleşme kapsamında gelirde azalma) sözleşme);
• kuruluş tarafından müşterilere ve sözleşmede belirtilen diğer kişilere yapılan gereksinimler (bundan sonra talepler olarak anılacaktır): kuruluşun bu kişilerin eylemleri (eylemsizliği) ile bağlantılı olarak yapmak zorunda kaldığı tahmine dahil olmayan maliyetlerin geri ödenmesi için; Müşteri veya tasarım organizasyonu tarafından sağlanan teknik belgelerdeki kusurların tanımlanması ve ortadan kaldırılmasıyla bağlantılı olarak (örneğin inşaat sırasında yeraltı suyunun keşfedilmesiyle bağlantılı olarak), işin gecikmesi veya durdurulması ile bağlantılı olarak yapılan makul masrafların geri ödenmesi için müşterinin sözleşme şartlarında öngörülen kuruluşa yardım sağlayamaması (örneğin, işin yapılması için gerekli bina ve yapıların kullanımı için kuruluşa devredilmesi, güç kaynağı ağları için geçici bağlantıların sağlanması) , su temini), vb. (sözleşme kapsamında gelirde artış);
• sözleşme şartları kapsamındaki tahmine ek olarak kuruluşa ödenen tutarlar (bundan sonra teşvik ödemeleri olarak anılacaktır), örneğin inşaat süresini kısaltmak vb. (sözleşme kapsamında geliri artırmak).

9. Sözleşme kapsamındaki gelir, sapmaların, taleplerin ve teşvik ödemelerinin tutarlarına göre, bu tutarların müşteriler veya sözleşmede belirtilen ve kendilerine sunuldukları diğer kişiler tarafından muhasebeleştirileceğine ve tutarlarının güvenilir bir şekilde belirlenebileceğine dair güven varsa düzeltilir. .

10. Sözleşme kapsamındaki giderler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarihli Emri ile onaylanan “Kuruluşun Giderleri” PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca kuruluş tarafından olağan faaliyetlerin giderleri olarak kabul edilmektedir. 33n (31 Mayıs 1999 tarihinde Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı, 1790 kayıt numarası).

11. Sözleşme kapsamındaki giderler, sözleşmenin başlangıcından tamamlanmasına kadar geçen sürede kuruluş tarafından yapılan harcamalardır:

• doğrudan sözleşmenin uygulanmasıyla ilgili harcamalar (sözleşme kapsamındaki doğrudan harcamalar);
• kuruluşun bu sözleşmeye atfedilebilen sözleşmelerin uygulanmasına ilişkin toplam harcamalarının bir kısmı (sözleşme kapsamındaki dolaylı maliyetler);
• kuruluşun inşaat faaliyetleriyle ilgili olmayan ancak sözleşme hükümlerine göre müşteri tarafından geri ödenen masraflar (sözleşme kapsamındaki diğer masraflar).

12. Sözleşme kapsamındaki doğrudan maliyetler, fiilen katlanılanlara ek olarak, sözleşme koşulları kapsamında müşteri tarafından geri ödenen beklenen kaçınılmaz maliyetleri (bundan sonra beklenen maliyetler olarak anılacaktır) içerir. Öngörülen giderler, inşaat sürecinde ortaya çıktıkça (proje ve inşaat ve montaj işlerindeki eksikliklerin giderilmesi, korozyona karşı korumadaki kusurlardan dolayı ekipmanların sökülmesi vb.) veya öngörülen teminatlar için rezerv oluşturularak dikkate alınır. masraflar (oluşturulan nesnenin garanti hizmeti ve garanti onarımları vb. için).

Beklenen giderlerin güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi koşuluyla, beklenen giderlerin karşılanması için karşılık ayrılır.

Kuruluşun, sözleşmenin uygulanmasıyla doğrudan ilgili olmayan, diğer tür sözleşmelerin yürütülmesi sırasında elde ettiği gelir, sözleşme kapsamındaki gelire dahil edilmez ve diğer gelirler olarak dikkate alınır veya sözleşme kapsamında doğrudan giderlerin azaltılmasına dahil edilir. sözleşme. Bu tür gelirler örneğin şunları içerir:

• kuruluşun sözleşmenin uygulanması için edinilen fazla inşaat malzemeleri ve yapıların satışından elde edilen alım satım sözleşmesi kapsamındaki gelir;
• Sözleşmenin yürütülmesi için geçici olarak kullanılmayan, başkalarına kiralanan inşaat makine ve ekipmanlarına ilişkin kira geliri.

13. Sözleşme kapsamındaki dolaylı maliyetler, kuruluşun sözleşmelerin yürütülmesi için yaptığı toplam harcamalar dağıtılarak her bir sözleşmenin maliyetine dahil edilir. Dolaylı maliyetleri sözleşmeler arasında dağıtma yöntemleri kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir (örneğin, inşaattaki mevcut üretim seviyesini, teknolojik ve organizasyonel standartları yansıtan tahmini normlar ve fiyatlar kullanılarak yapılan hesaplamalar ile) ve sistematik ve tutarlı bir şekilde uygulanır.

14. Sözleşme kapsamındaki diğer masraflar, kuruluşun genel yönetimi, araştırma ve geliştirme çalışmalarının yürütülmesi için belirli harcama türlerini ve müşteri tarafından geri ödenmesi sözleşmede özel olarak öngörülen diğer masrafları içerebilir.

15. Kuruluşun imza tarihinden önce üstlendiği sözleşmenin hazırlanması ve imzalanmasıyla doğrudan ilgili maliyetler (bir fizibilite çalışmasının geliştirilmesi, inşaat işi riskleri için bir sigorta sözleşmesinin hazırlanması vb. için) dahildir. Sözleşme maliyetlerinin güvenilir bir şekilde belirlenebiliyor olması ve ortaya çıktıkları raporlama döneminde sözleşmenin imzalanmasının muhtemel olması durumunda. Bu koşulların sağlanamaması durumunda bu giderler, oluştukları dönemin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir.

16. Sözleşme giderleri, oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir. Bu durumda, sözleşme kapsamında gerçekleştirilen işe ilişkin giderler üretim maliyeti olarak dikkate alınırken, gelecek işlerle ilgili olarak katlanılan giderler ertelenmiş gider olarak dikkate alınır. Sözleşme kapsamındaki gelirler muhasebeleştirilirken, raporlama döneminin mali sonucunu belirlemek için bu Yönetmeliklerde belirlenen şekilde sözleşme giderleri düşülür.

IV. Finansal sonuçların tanınması

17. Bir sözleşme kapsamındaki gelirler ve bir sözleşme kapsamındaki giderler, raporlama tarihi itibarıyla sözleşmenin yerine getirilmesinin finansal sonucunun (kâr veya zarar) güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi durumunda, "hazırlık" esasına göre muhasebeleştirilir.

“Hazır” yöntemi, sözleşme kapsamındaki gelirlerin ve sözleşme kapsamındaki giderlerin, raporlama tarihi itibarıyla kuruluş tarafından onaylanan sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesine göre belirlenmesini ve aynı raporlamada gelir tablosunda muhasebeleştirilmesini sağlar. Sözleşme kapsamındaki işin tamamen tamamlanmasından önce (sözleşmenin öngördüğü iş aşaması) ödeme için müşteriye sunulması gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ilgili işin tamamlandığı süreler.

Belirli bir raporlama döneminde bir sözleşmenin yerine getirilmesinin mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesinin imkansız olması durumunda, sözleşme kapsamındaki gelir bu Yönetmeliğin 23. paragrafına uygun olarak muhasebeleştirilir.

18. Sözleşmede öngörülen, yapılacak işin fiyatının belirlenmesine ilişkin prosedüre bakılmaksızın, sözleşmenin mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi için gerekli ve yeterli koşullar şunlardır:

• kuruluşun sözleşmeyle ilişkili ekonomik faydalar elde edeceğine dair güven;
• Sözleşme kapsamında ortaya çıkan masrafları belirleme ve güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği.

19. Sözleşmenin, müşteri tarafından sözleşmede öngörülen tüm işlerin yerine getirilmesi için sabit bir fiyat veya yapılan her iş birimi için sözleşmede sabit fiyat esas alınarak belirlenen bir fiyat ödemesini öngörmesi durumunda ( yapı, iş türü vb.), bu maddenin 18. paragrafında belirtilenlere ek olarak Sözleşmenin uygulanmasının mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi için gerekli ve yeterli koşulların hükümleri şunlardır:

• sözleşme kapsamındaki toplam gelir miktarını güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;
• sözleşme kapsamındaki işi tamamlamak için gereken maliyetleri belirleme ve güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;
• raporlama tarihinde sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesini belirleme yeteneği;
• Sözleşme kapsamındaki harcamaların fiili tutarının, bu harcamalara ilişkin önceden yapılan tahminlerle karşılaştırılabilirliği.

Bu paragrafın kuralları, sözleşmenin yapılacak işin fiyatının belirlenmesi için karma bir prosedür öngördüğü durumlarda da geçerlidir (örneğin, kuruluş tarafından ilgili olarak yapılan tüm masrafların müşteri tarafından geri ödenmesini öngören bir sözleşmede olduğu gibi) sözleşmede öngörülen işin yerine getirilmesi ve ayrıca bu masrafların bir yüzdesinin, yapılacak iş için kararlaştırılan maksimum fiyatla eş zamanlı olarak ödenmesi).

20. Bir kuruluş, sözleşme gelirlerini ve sözleşme giderlerini "hazır" yöntemini kullanarak muhasebeleştirmek için, raporlama tarihi itibarıyla sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesini belirlemek amacıyla aşağıdaki yöntemleri kullanabilir:

• raporlama tarihi itibarıyla tamamlanan iş hacminin sözleşme kapsamındaki toplam iş hacmindeki payına göre (örneğin, gerçekleştirilen iş hacminin uzman değerlendirmesiyle veya gerçekleştirilen iş hacminin fiziksel açıdan payının hesaplanmasıyla) (kilometre yol, metreküp beton vb. olarak) sözleşme kapsamındaki toplam iş kapsamında);
• raporlama tarihi itibarıyla katlanılan giderlerin sözleşme kapsamındaki toplam giderlerin tahmini değerindeki payına göre (örneğin, fiziki ve parasal açıdan katlanılan giderlerin sözleşme kapsamındaki toplam giderlerin tahmini değerindeki payının aynı şekilde hesaplanmasıyla) metre).

21. Raporlama tarihi itibarıyla yapılan harcamaların sözleşme kapsamındaki tahmini toplam maliyetler içindeki payına göre, raporlama tarihi itibarıyla sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesi belirlenirken:

• Raporlama tarihi itibarıyla oluşan giderler yalnızca yapılan iş için hesaplanır. Bir sözleşme kapsamında gelecekteki işler için yapılan harcamalar (örneğin, işin gerçekleştirilmesi için sağlanan ancak sözleşmenin gerçekleştirilmesi için henüz kullanılmayan malzemelerin maliyeti, hesap döneminde ödenen ancak gelecek hesap dönemlerine ilişkin kira bedeli) ve bu işi gerçekleştiren kuruluşlara yapılan avans ödemeleri sözleşme kapsamında alt yüklenici olarak, raporlama tarihinde katlanılan giderlerin tutarına dahil edilmemiştir;
• Sözleşme kapsamındaki tahmini toplam maliyetler, raporlama tarihi itibarıyla fiilen katlanılan tüm giderlerin ve sözleşme kapsamındaki işin tamamlanması için katlanılacak tahmini maliyetlerin toplamı olarak hesaplanır.

22. Raporlama tarihinde kuruluşun, bu Yönetmeliğin 8. ve 9. paragrafları uyarınca sözleşme kapsamındaki gelire dahil edilen tutarların (sapmalar, talepler, teşvik ödemeleri) alınması ve kar ve zarar tablosuna yansıtılması konusunda şüpheleri varsa Daha önceki raporlama dönemlerinde, alınıp alınmadığı konusunda şüphe duyulan tutarlar, raporlama döneminde olağan faaliyetlerden gider olarak muhasebeleştirilir. Bu tutarlar için önceki raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilen sözleşme gelirlerinde herhangi bir düzeltme yapılmaz.

23. Belirli bir raporlama döneminde sözleşmenin uygulanmasının mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi durumunda (örneğin, sözleşmenin uygulanmasının ilk aşamasında, geri ödenen giderlerin miktarına ilişkin sözleşme şartlarının belirlendiği durumlarda) sözleşmenin ifası sırasında oluşan giderlerin geri ödenmesi ihtimali varsa, sözleşme kapsamındaki gelir, katlanılan giderlerin tutarına eşit bir tutarda gelir tablosuna yansıtılır. bu raporlama döneminde geri kazanılabilir.

Geri ödeme ihtimali olmayan giderler (örneğin, geçersiz işlemler olarak kabul edilebilecek veya tarafların sözleşmeden doğan yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği sözleşmeler kapsamındakiler), raporlama döneminin olağan faaliyetlerine ilişkin giderler olarak muhasebeleştirilir.

Raporlama tarihinde sözleşme kapsamında beklenen tüm sapmaların, taleplerin, teşvik ödemelerinin alınma olasılığı konusunda belirsizlik varsa, kuruluş tarafından alınamayan tutar (beklenen zarar), kuruluşun olağan faaliyetleri için gider olarak muhasebeleştirilir. raporlama dönemi (anlaşma için önceden muhasebeleştirilen gelir tutarını azaltmadan). Bu durumda, beklenen zararın tutarı, beklenen zararın sözleşmenin hangi aşamasında ortaya çıktığına bakılmaksızın muhasebeleştirilir. Mali sonucun güvenilir bir şekilde belirlenmesindeki belirsizlik ortadan kaldırıldığında, sözleşme kapsamındaki gelirler ve sözleşme kapsamındaki giderler, belirsizliğin sözleşmenin hangi uygulama aşamasında olduğuna bakılmaksızın bu Yönetmeliğin 17 - 21. paragraflarında belirtilen şekilde muhasebeleştirilir. ortadan kaldırıldı.

24. Sözleşme kapsamında belgelenen maliyetler müşteri tarafından geri ödenmezse, sözleşme kapsamındaki gelir tutarını (beklenen zarar) aşan sözleşme kapsamındaki maliyetlerin belirlenen (beklenen) tutarı, ilgili raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

25. Her raporlama döneminde "hazır" yöntemi uygulanırken, sözleşme gelirlerinin, sözleşme giderlerinin ve sözleşme kapsamındaki mali sonuçların belirlenmesi, sözleşme gelirleri ve belirtilen sözleşme kapsamında önceki raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilen sözleşme giderleri dikkate alınarak yapılır.

26. Bir kuruluşun muhasebesinde, "hazır" yöntemiyle muhasebeleştirilen bir sözleşme kapsamındaki gelir, iş (aşama) tamamen tamamlanıncaya kadar ayrı bir varlık olarak dikkate alınır - "ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir".

Kuruluş, sözleşmeye uygun olarak, sözleşmenin yürütülmesi sırasında, yapılan iş için ödeme için müşteriye ara fatura düzenleyebilirse, ödeme için sunulan iş için tahakkuk eden gelir, ara faturalar düzenlenerek alacak hesaplarına yazılır. müşteriye.

Sözleşmede, yapılan işin bedelinin bir kısmının belirli koşullar yerine getirilene veya işte tespit edilen eksiklikler giderilinceye kadar ödenmeyeceği öngörülmüşse, bu tür bir tutarın bir askıya alma hesabına tahsis edilmesi gerekir.

Ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir, sözleşme kapsamında tamamlanan işin ödenmesi için müşteriye fatura düzenlenirken alacak hesaplarına yazılır.

V. Mali tablolarda yer alan bilgilerin açıklanması

27. Kuruluşun mali tabloları, raporlama döneminde yapılan sözleşmelere ilişkin aşağıdaki bilgileri açıklar:

• raporlama döneminde muhasebeleştirilen sözleşme geliri tutarı;
• raporlama döneminde muhasebeleştirilen sözleşme gelirinin belirlenmesine yönelik yöntemler.

28. Kuruluşun mali tabloları, raporlama tarihi itibarıyla tamamlanmamış her bir sözleşme için aşağıdaki bilgileri açıklar:

• raporlama tarihinde gerçekleşen giderlerin ve muhasebeleştirilen kârların toplam tutarı (muhasebelenen zararlar düşüldükten sonra);
• raporlama tarihi itibarıyla alınan ön ödeme tutarı, avanslar, depozitolar;
• raporlama tarihinde belirli koşullar sağlanana veya işte tespit edilen eksiklikler giderilinceye kadar müşteriye sunulmayan, yapılan işe ilişkin tutar.

29. Geçmiş ve/veya cari raporlama dönemlerine ait kar veya zarar tablosuna yansıtılan, ödemeye sunulmayan tahakkuk eden gelir tutarı ile ödemeye sunulan ara hesaplarda tahakkuk eden gelir tutarı arasındaki fark, aşağıdaki tabloda ayrıntılı olarak yansıtılmıştır. kuruluşun bilançosu:

• varlık olarak - ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir (fark pozitifse);
• yükümlülük olarak - müşterilere borç (fark negatifse).

İnşaat, bir inşaat sözleşmesi kapsamında sipariş üzerine tekli ürünlerin üretilmesidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 740. Maddesi).

İnşaat ürünü oldukça pahalı bir üründür. İnşaat faaliyetlerinin sonuçlarının muhasebeleştirilmesi, muhasebeciye ve bunu kontrol eden denetçiye belirli bir sorumluluk getiren önemli vergi riskleriyle ilişkilidir. İnşaat organizasyonlarında muhasebe politikalarının hazırlanmasına yönelik kılavuz, karmaşıklığı ve tutarsızlığı hakkındaki yaygın görüşe rağmen PBU 2/2008 “İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi” dir. Bu belge, bir sözleşmenin imzalanmasından bu tür faaliyetlerin mali sonuçlarının muhasebeleştirilmesine kadar inşaat işlerinin muhasebesini düzenler.

PBU'nun Kapsamı 2/2008

PBU 2/2008, süresi birden fazla raporlama yılı olan uzun vadeli sözleşmeler ve başlangıç ​​ve bitiş tarihleri ​​farklı raporlama yıllarına denk gelen sözleşmeler için geçerlidir.

Sözleşmenin süresi iki ayı geçemez, ancak Aralık ayında başlaması ve Ocak ayında tamamlanması öngörülüyorsa, böyle bir sözleşmeye PBU 2/2008 normları uygulanmalıdır. Ancak sözleşme süresi on bir ay ise ve bunların tümü bir raporlama yılına denk geliyorsa, böyle bir anlaşma PBU 2/2008 kapsamına girmez.

İşin maliyeti

İnşaatta maliyet muhasebesinin genel prensibi şu şekildedir: İşin yürütülmesi sırasında, sözleşme kapsamındaki doğrudan maliyetler 20 “Ana üretim” hesabına yansıtılır. Bir müteahhitlik şirketi paralel olarak birkaç sözleşme yürütüyorsa, 20 numaralı hesapta sözleşmelerin her biri için alt hesaplar açılır ve 25 "Genel giderler" hesabında dolaylı üretim maliyetleri dikkate alınır. Hesap 26 “Genel işletme giderleri” üretimle ilgili olmayan idari ve yönetim maliyetleri için kullanılmaktadır.

Bu maliyetler aynı zamanda dolaylıdır çünkü yürütülen tüm sözleşmelere atfedilebilirler.

Dolaylı maliyetler, genellikle o ayın doğrudan maliyetleriyle orantılı olarak, yürütülen sözleşmeler arasında aylık olarak dağıtılır.

Sonuç olarak sözleşme süresi boyunca oluşan doğrudan ve dolaylı maliyetler inşaat ürünlerinin tam maliyetini oluşturmaktadır.

Yüklenici işin sonucunu müşteriye aktaracaktır ve bu, işin uygulanma anıdır.

İş sonucunun transferine kadar inşaat ürünleri devam eden işi temsil eder. Tek üretim durumunda, devam eden çalışma, bilançoda gerçekleşen fiili maliyetlerle gösterilir. Gerçek maliyetler doğrudan ve dolaylı maliyetleri içerir.

İnşaat sözleşmesi kapsamındaki işler teknik dokümantasyona ve tahminlere uygun olarak yürütüldüğü için aslında bireysel bir sipariş oluştururlar.

Genel olarak, PBU 2/2008'in gereklilikleri, genel kabul görmüş gider kompozisyonunda (doğrudan, dolaylı ve diğer olarak bölünmüş) değişiklikler sağlamamaktadır. Bu dağıtım, belirli bir sözleşme kapsamında giderlerin giderlere dahil edilmesi usulüyle ilgilidir.

Vergi muhasebesinde satışlarla ilgili maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Kuruluşun kendisi, üretim sürecine katılımlarını dikkate alarak hangi maliyetlerin doğrudan ve hangilerinin dolaylı olduğunu belirler. Giderleri bölme prosedürü vergi amacıyla muhasebe politikasına kaydedilmelidir.

Sanatın 2. fıkrasının şartları ise. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i ve kuruluş, PBU 2/2008 tarafından sağlanan prosedüre benzer şekilde gelirin dönemler arasında dağıtılmasına ilişkin bir prosedür benimseyecek ve vergi muhasebesinde devam eden bir çalışma (ORP) olmayacak; organizasyon. Vergi muhasebesinde rafinerinin bulunmaması, muhasebe ve vergi açısından bir sözleşme kapsamındaki doğrudan ve dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesinde aynı prosedürün temelini oluşturacaktır.

Anlaşma koşulları

İnşaat sözleşmesi, teknik belgelerin bileşimini ve içeriğini belirlemelidir; ayrıca, hangi tarafın ilgili belgeleri hangi zaman dilimi içinde sunması gerektiğini de belirtmelidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 743. maddesinin 2. fıkrası).

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 708'i, bir inşaat sözleşmesinin temel şartları şunlardır:

· sözleşmenin konusu (amaç, özel inşaat işi);

· işin tamamlanması için son tarih (işi başlattınız ve bitirdiniz);

· fiyat tahmine göre belirlenir.

Bu nedenle, bir tahminin mevcudiyeti böyle bir anlaşmanın ön şartıdır.

Tahmin, yalnızca ne kadar malzeme harcandığını ve kaç işçinin dahil olduğunu gösteren fiziksel göstergeleri değil, aynı zamanda maliyet değerlerini de içerir. Genel gider maliyetleri tahminde ayrı bir kalem oluşturur. Bunlar detaylandırma gerektirmeyen maliyetleri içerir. Bunlar genel işletme giderleri, yardımcı malzeme maliyetleri vb. maliyetlerdir.

İşin tamamlanma derecesi

PBU 2/2008, işin tamamlanma derecesini belirlemek için iki yol sağlar.

İlk yöntem, raporlama tarihi itibarıyla tamamlanan işin sözleşme kapsamındaki toplam iş hacmi içindeki payının hesaplanmasını içerir. Alternatif olarak bu bir uzman değerlendirmesi olabilir.

İkinci yöntem, raporlama tarihi itibarıyla oluşan giderlerin, sözleşme kapsamındaki tahmini toplam giderler içindeki payının hesaplanmasını içerir.

Açıklanan yöntemlerden herhangi birinin muhasebe amaçları doğrultusunda muhasebe politikasında belirtilmesi gerekir. İkinci yöntem, çoğu Rus müteahhitlik kuruluşu için en uygun olanıdır ve muhasebe kayıt sistemine en iyi şekilde uyar.

“Hazır olduğunda” yöntemi

PBU 2/2008'de geliri muhasebeleştirmek için yalnızca tek bir yöntem oluşturulmuştur - "hazır". Raporlama tarihi itibariyle kuruluş tarafından onaylanan işin tamamlanma derecesine göre sözleşme kapsamındaki gelir ve giderlerin belirlenmesini ve ilgili işin yapıldığı aynı raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilmesini sağlar. Bu tanıma, yapılan işin, sözleşme kapsamında işin tamamen tamamlanmasından (iş aşaması) önce müşteriye ödeme için sunulması gerekip gerekmediğine ve aynı zamanda tamamlanan işe ilişkin sözleşmelerin imzalanıp imzalanmadığına veya belgenin düzenlenip verilmediğine bakılmaksızın gerçekleşir. ara faturalar (KS-2, KS-3 ).

Özel norm, paragraf 1, md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, başlangıç ​​​​ve bitiş tarihleri ​​​​farklı vergi dönemlerine denk gelen sözleşmeleri, muhasebe politikasında yer alması gereken hesaplama yöntemiyle gelirin döneme göre dağılımını sağlar. Aynı madde, sözleşmenin iş tesliminin en az bir ara aşamasını öngörmesi durumunda, Sanatın 2. fıkrasının hükümlerinin geçerli olacağı bir sınırlama öngörmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i onun için geçerli değildir.

Gelirin tanınması prosedürüne ilişkin PBU 2/2008 ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun analizinden, muhasebe ve vergi muhasebesini mümkün olduğunca yakınlaştırmanın mümkün olduğu, ancak aşağıdaki zorunlu koşulun mevcut olduğu sonucu çıkmaktadır - sözleşme, iş sonuçlarının aşamalı olarak teslimine ilişkin koşullar içermemelidir.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde gelir kompozisyonunun anlaşılması benzer düşünülebilir, ancak bir sözleşmenin uygulanmasıyla ilişkili gelirlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı şekilde sınıflandırılacağı durumlar oldukça mümkündür. Muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmaya çalışan bir muhasebecinin bu tür makbuzları uygun şekilde belgelemesi gerekir. Örneğin, sözleşmede öngörülmeyen masrafların geri ödenmesi durumunda, sözleşme kapsamındaki işin maliyetini artıran ek bir anlaşma yapılması gerekmektedir.

PBU 2/2008, kullanımı oldukça karmaşık bir belgedir ve çoğu muhasebeci için sıklıkla zorluklara neden olur. Ancak 6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Yasayı temel alırsak, bazı durumlarda bu, bu standardın uygulanmasını kolaylaştırabilir.

Sonuç olarak, her raporlama dönemi için gelir, gider ve mali sonuçların PBU 2/2008'e uygun olarak belirlenmesi gerektiğidir. Ancak 1 Ocak 2013'ten itibaren varsayılan olarak raporlama dönemi takvim yılıdır. Başka bir zorunlu ara raporlama dönemi bulunmamaktadır. Buradan, yöntemin hazır olduğunda yılda yalnızca bir kez (otuz birinci Aralık) uygulanması gerektiği sonucu çıkmaktadır.

Ayrıca anlaşma kapsamındaki ara mali sonuç vergi amaçlı olarak da kullanılıyor.

Bu yaklaşım bir muhasebecinin işini büyük ölçüde kolaylaştırır.

Yapılacak iş her zaman tahminde listelenir. Bu bağlamda, sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesini tahminde belirtilmeyen diğer işlerle teyit etmek oldukça zordur. 31 Aralık itibarıyla derlenen KS-2, yapılan çalışmaları tek taraflı olarak listeliyor. KS-2 formu karşılık gelen adı taşır - “Tamamlanan İşin Kabul Belgesi”. Kullanabilmek

PBU 2/2008 kanunu KS-2 dahili bir belge olabilir.

Raporlama yılına ilişkin KS-2'nin toplamı, yüklenicinin raporlama tarihi itibarıyla (tahakkuk esasına göre) gelir tutarını doğrudan belirler.

Diğer hususların yanı sıra, aylık olarak şirket tarafından onaylanan düzenlemelere uygun olarak üretim ve teknik departmanı, diğer hususların yanı sıra güven göstergesi olan sözleşmenin beklenen fiyatı ve maliyetine ilişkin ilgili sertifikaları muhasebe departmanına sunar. Ekonomik faydaların elde edilmesinde ve ayrıca sözleşme süresi boyunca katlanılan maliyetlerin tespit edilmesi ve belirlenmesi olanağı. Bu koşullar, her raporlama tarihinde sözleşme kapsamındaki mali sonucun güvenilir bir şekilde belirlenebilmesini sağlamak için yeterlidir.

Bu koşullar altında devam eden çalışmalar oldukça egzotik bir “şey”dir. Yani “hazır” yöntemi yılda bir kez - 31 Aralık'ta kullanılıyor.

Gördüğünüz gibi, "kısaltılmış" versiyonda, PBU 2/2008'e göre muhasebe çok fazla soruna neden olmayacak ve en önemlisi, PBU 2/2008 gerekliliklerine uygunluğun muhasebe ve vergi muhasebesine uygunluğa yol açmasıdır. Ve yapılan işin hoş bir bonusu, baş muhasebecinin şirket sahiplerini temettü artışıyla (ek olarak belirlenen karlar nedeniyle) memnun edebilmesi olacaktır.

Kaynakça

1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bölüm 1 ve 2. Eksmo, 2014
2. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu. Bölüm 1, 2, 3 ve 4. Eksmo, 2014
3. 6 Aralık 2011 tarihli Federal Kanun N 402-FZ “Muhasebe Hakkında”
4. “İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi” muhasebe düzenlemeleri (PBU 2/2008) (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2008 N 116n tarihli emriyle onaylanmıştır)
5. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n tarihli Emri (24 Aralık 2010'da değiştirilen şekliyle) “Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin onaylanması üzerine”
6. Gerashchenko O. V. PBU 2/2008'in uygulanmasına ilişkin metodolojik kılavuz - Moskova, 2012.

IRINA VASILYEVA, VIT-audit LLC denetçisi

İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesinin belirli özellikleri vardır. Tipik olarak, inşaat çalışmaları uzun bir süre boyunca gerçekleşir.

Bir inşaat sözleşmesi kapsamında yüklenici, sözleşmenin belirlediği süre içerisinde müşterinin talimatı üzerine belirli bir nesne inşa etmeyi veya başka inşaat işleri yapmayı taahhüt eder ve müşteri, yüklenicinin işi yürütmesi için gerekli koşulları yaratmayı taahhüt eder. , sonuçlarını kabul edin ve kararlaştırılan bedeli ödeyin (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 740. maddesinin 1. fıkrası). İnşaat sözleşmesi aşağıdaki tarihlerde imzalanır:

Bir işletmenin, binanın (konut binası dahil), yapının veya başka bir nesnenin inşaatı veya yeniden inşası;

İnşaatı devam eden tesisle ayrılmaz bir şekilde ilgili kurulum, devreye alma ve diğer işlerin yürütülmesi.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 708'i, sözleşme işin ilk ve son tarihlerini belirtir. Görevin tamamlanması için son tarih şartı, sözleşmenin temel bir şartıdır ve yokluğunda, sözleşme yapılmamış sayılacaktır. Ayrıca, taraflar arasındaki anlaşmaya göre, sözleşmede işin bireysel aşamalarının tamamlanması için son tarihler de belirlenebilir (geçici süreler).

2009 yılı raporlamasından itibaren, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2008 tarih ve 116n sayılı Emri ile onaylanan Muhasebe Yönetmeliğinin (“inşaat sözleşmeleri muhasebesi” PBU 2/2008) yürürlüğe girdiğini hatırlatalım. Gelir ve giderlerin muhasebeye yansıtılmasının yanı sıra, süresi birden fazla raporlama yılı olan veya başlangıç ​​ve bitiş tarihleri ​​olan inşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesinde Yüklenici ve alt yüklenicilerin bu Yönetmelik hükümlerine uygun mali sonuçlar üretmeleri gerekmektedir. farklı raporlama yıllarına göre diğer inşaat sözleşmesi türleri için PBU 2/2008 gereklilikleri geçerli değildir ve bu tür anlaşmaların muhasebesi genel muhasebe kurallarına uygun olarak gerçekleştirilir.

İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesinde PBU 2/2008'in uygulanmasının özelliklerini ele alalım.

Muhasebe prensipleri

Gelir, gider ve mali sonuçların muhasebeleştirilmesi genellikle yürütülen her sözleşme için ayrı ayrı tutulur. Ancak belirli koşulların karşılanması durumunda, PBU 2/2008 gerekliliklerine göre, bir sözleşmenin birkaç sözleşmeye bölünmesi veya tam tersine, birkaç sözleşmenin tek bir sözleşmede birleştirilmesi gerekir.

Örneğin, bir sözleşmenin, tek bir projeye göre bir veya daha fazla müşteri için bir nesne kompleksinin inşasını öngördüğü durumda, her bir nesnenin inşası için teknik belgeler mevcutken ve her biri için gelir ve giderler güvenilir bir şekilde belirlenebiliyorsa bu durumda her bir nesnenin inşaatı ayrı bir sözleşme olarak değerlendirilmelidir.

İlişki nedeniyle birden fazla münferit sözleşmenin aslında sözleşmeler için bir bütün olarak belirlenen kâr oranıyla tek bir projeye ilişkin olması ve bu sözleşmelerin aynı anda veya sıralı olarak (sürekli birbirini takip ederek) yürütülmesi durumunda, bu tür sözleşmelerin tek bir sözleşme olarak kabul edilecektir.

Sözleşme imzalanırken teknik belgelere ek bir inşaat projesi (ek iş) dahil edilebilir. Ve eğer bu ek nesne (ek iş), sözleşmede öngörülen nesnelerden yapısal, teknolojik veya işlevsel özellikler açısından önemli ölçüde farklıysa veya ek bir nesnenin (ek iş) inşaat fiyatı, üzerinde anlaşmaya varılan ek bir tahmine göre belirlenirse Taraflarca ilave bir nesnenin inşası (ek iş) ayrı bir sözleşme olarak değerlendirilmelidir.

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi

Bir inşaat sözleşmesi kapsamındaki gelir, kuruluş tarafından onaylanan PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak tanınır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarih ve 32n sayılı emriyle. Ve sözleşme kapsamındaki masraflar, onaylanan PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri" Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerin giderleri olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 05/06/99 tarih ve 33n sayılı emriyle.

PBU 2/2008'in, aşağıdakilerle bağlantılı olarak, sözleşmenin öngördüğü durumlarda ve koşullar altında, sözleşme kapsamındaki gelir miktarını hem yukarı hem de aşağı doğru ayarlama olasılığını sağladığını belirtelim:

Sözleşmenin mutabakata varılan taraflarca yürütülmesi sırasında ortaya çıkan, daha kaliteli ve daha pahalı inşaat malzemeleri ve yapılarının kullanılmasının yanı sıra, sözleşme kapsamındaki iş maliyetindeki değişiklikler (bundan sonra sapmalar olarak anılacaktır) teknik dokümantasyonda öngörülenden daha karmaşık bir işin yapılması veya teknik dokümantasyonda öngörülmeyen bir işin yapılması (sözleşme kapsamında gelirde artış) veya teknik dokümantasyonda öngörülen herhangi bir işin yerine getirilmemesi (sözleşmede öngörülen gelirin azalması) sözleşme kapsamındaki gelir);

Kuruluş tarafından müşterilere ve sözleşmede belirtilen diğer kişilere sunulan gereksinimler (bundan sonra talepler olarak anılacaktır): kuruluşun bu kişilerin eylemleri (eylemsizlik) ile bağlantılı olarak yapmak zorunda kaldığı tahmine dahil olmayan maliyetlerin geri ödenmesi için; Müşteri veya tasarım organizasyonu tarafından sağlanan teknik belgelerdeki kusurların tanımlanması ve ortadan kaldırılmasıyla bağlantılı olarak (örneğin inşaat sırasında yeraltı suyunun keşfedilmesiyle bağlantılı olarak), işin gecikmesi veya durdurulması ile bağlantılı olarak yapılan makul masrafların geri ödenmesi için müşterinin sözleşme şartlarında öngörülen kuruluşa yardım sağlayamaması (örneğin, işi yürütmek için gerekli bina ve yapıların kullanılması için kuruluşa devredilmesi, güç kaynağı ağlarına geçici bağlantıların sağlanması, su temini) vb. (sözleşme kapsamında gelirin arttırılması);

Sözleşme koşulları kapsamındaki tahmine ek olarak kuruluşa ödenen tutarlar (bundan sonra teşvik ödemeleri olarak anılacaktır), örneğin inşaat süresini kısaltmak vb. (sözleşme kapsamındaki geliri artırmak).

Ancak, bu tutarların müşteriler veya sözleşmede belirtilen ve kendilerine sunuldukları diğer kişiler tarafından muhasebeleştirileceğine ve tutarlarının güvenilir bir şekilde belirlenebileceğine dair güven varsa, sözleşme kapsamındaki gelir, sapmaların, tazminat taleplerinin ve teşvik ödemelerinin tutarlarına göre düzeltilir. (PBU 2/2008'in 9. maddesi).

Bir inşaat sözleşmesi kapsamındaki maliyetler doğrudan, dolaylı ve diğer olarak ayrılır.

Doğrudan maliyetler, sözleşmenin uygulanmasıyla doğrudan ilgili olanları içerir (örneğin, inşaat malzemelerinin maliyeti veya sözleşme kapsamında iş yapan işçilerin ücretleri). Doğrudan maliyetler aynı zamanda sözleşme koşulları uyarınca müşteri tarafından geri ödenen beklenen kaçınılmaz (öngörülen) maliyetleri de içerir. Öngörülen giderler, inşaat sürecinde ortaya çıktıkça (proje ve inşaat ve montaj işlerindeki eksikliklerin giderilmesi, korozyona karşı korumadaki kusurlardan dolayı ekipmanların sökülmesi vb.) veya öngörülen teminatlar için rezerv oluşturularak dikkate alınır. masraflar (oluşturulan nesnenin garanti hizmeti ve garanti onarımları vb. için). Beklenen giderlerin güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi koşuluyla, beklenen giderlerin karşılanması için karşılık ayrılır.

Doğrudan giderler yüklenici ve alt yüklenici tarafından 20 “Ana üretim” hesabının borcuna yansıtılır.

Rezerv, 96 “Gelecekteki giderler için rezervler” hesabında muhasebeleştirilir. Rezervin tahakkuku, 20 no'lu hesap borcuna uygun olarak 96 no'lu hesabın kredisine ve 10 “Malzemeler”, 70 “Personel ile ücretler için yapılan ödemeler” hesaplarına uygun olarak 96 no'lu hesap borcunda rezervin kullanımı yansıtılır. ", vesaire.

Dolaylı maliyetler, kuruluşun inşaat sözleşmelerinin yürütülmesine ilişkin toplam maliyetlerinin bu sözleşmeye atfedilebilen kısmını içerir.

Dolaylı maliyetlerin sözleşmeler arasında dağıtılma yöntemi kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir (örneğin, tahmini normlar ve fiyatlar kullanılarak yapılan hesaplamalar ile) ve sistematik ve tutarlı bir şekilde uygulanır. Dağıtım yöntemi muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Diğer giderler, kuruluşun inşaat faaliyetleriyle ilgili olmayan ancak sözleşme koşulları uyarınca müşteri tarafından geri ödenen giderleri içerir (örneğin, kuruluşun genel yönetimi, Ar-Ge için belirli türdeki harcamalar).

Sözleşme kapsamındaki giderler, oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir (PBU 2/2008'in 16. maddesi). Bu durumda, sözleşme kapsamında gerçekleştirilen işle ilgili giderler üretim maliyeti olarak dikkate alınır ve gelecek işlerle ilgili olarak yapılan giderler ertelenmiş giderler olarak kaydedilir (hesap 97 “Ertelenmiş giderler”). Sözleşme geliri muhasebeleştirilirken, raporlama döneminin mali sonucunu belirlemek için sözleşme giderleri silinir. PBU 2/2008, kuruluş tarafından sözleşmenin imzalanmasından önce yapılan doğrudan sözleşmenin hazırlanması ve imzalanmasıyla ilgili maliyetleri (bir fizibilite çalışmasının geliştirilmesi, inşaat işi riskleri için bir sigorta sözleşmesinin hazırlanması vb. için) ayrı ayrı vurgulamaktadır. imzalanması. Güvenilir bir şekilde belirlenebiliyorlarsa ve ortaya çıktıkları raporlama döneminde sözleşmenin imzalanma olasılığı varsa, sözleşme giderlerine dahil edilirler (PBU 2/2008'in 15. maddesi). Bu koşulların sağlanamaması durumunda bu giderler, oluştukları dönemin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Kuruluşun, sözleşmenin uygulanmasıyla doğrudan ilgili olmayan, diğer sözleşme türlerinin yürütülmesi sırasında elde ettiği gelirin, sözleşme kapsamındaki gelire dahil edilmediğini ve diğer gelir olarak dikkate alındığını veya indirime dahil edildiğini lütfen unutmayın. Sözleşme kapsamındaki doğrudan harcamalar. Bu gelir, örneğin, başkalarına kiralanan ve sözleşmenin uygulanması için geçici olarak kullanılmayan inşaat makineleri ve ekipmanlarının kirası şeklindeki gelirin yanı sıra kuruluş tarafından fazla inşaat malzemelerinin satışından elde edilen geliri içerir.

Finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi

PBU 2/2008'in 17. maddesi uyarınca, sözleşme kapsamındaki gelirler ve sözleşme kapsamındaki giderler, raporlama tarihi itibariyle sözleşmenin uygulanmasının mali sonucunun (kâr veya zarar) olması durumunda yalnızca "hazır" yöntemiyle muhasebeleştirilir. tarih güvenilir bir şekilde belirlenebilir. “Hazır” yöntemi, sözleşme kapsamındaki gelirlerin ve sözleşme kapsamındaki giderlerin, raporlama tarihi itibarıyla kuruluş tarafından onaylanan sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesine göre belirlenmesini ve aynı raporlamada gelir tablosunda muhasebeleştirilmesini sağlar. Sözleşme kapsamındaki işin tamamen tamamlanmasından önce (sözleşmenin öngördüğü iş aşaması) ödeme için müşteriye sunulması gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ilgili işin tamamlandığı süreler.

Önceki PBU 2/94 Yönetmeliğinin, mali sonucu belirlemenin iki yolunu sağladığını hatırlayalım: "hazır olduğu haliyle işin maliyetiyle" ve "inşaat projesinin maliyetiyle."

PBU 2/2008 hükümleri aynı zamanda mali sonucun güvenilir bir şekilde belirlenmesine yönelik koşulları, yani gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde "hazır" yönteminin kullanılmasının mümkün olduğu koşulları da belirler. Bu koşullar bir inşaat sözleşmesinin fiyatının belirlenmesine ilişkin prosedüre bağlıdır.

Sözleşmede öngörülen işin fiyatının belirlenmesine ilişkin prosedüre bakılmaksızın, sözleşmenin uygulanmasının mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi için gerekli ve yeterli koşullar şunlardır (PBU 2/2008'in 18. maddesi):

Kuruluşun sözleşmeyle ilişkili ekonomik faydalar elde edeceğine dair güven;

Sözleşme kapsamında yapılan harcamaların tanımlanması ve güvenilir bir şekilde belirlenmesi imkanı.

Fiyatının maliyet artı yöntemiyle belirlendiği sözleşmelerde bu koşullar yeterlidir. Bu tür sözleşmelerde müşteri, yükleniciye ödeme yaparken yüklenicinin fiili veya önceden hesaplanmış maliyetlerini karşılar ve buna ek olarak ona sabit bir ücret veya maliyet tutarının belirli bir yüzdesini öder.

Ancak sözleşmenin, müşteriye, sözleşmede öngörülen tüm işlerin yerine getirilmesi için sert keten ödemesini öngörmesi veya gerçekleştirilen her iş birimi (yapı, iş türü) için sözleşmede belirlenen fiyat esas alınarak belirlenen bir fiyat ödenmesini öngörmesi durumunda iş vb.), yukarıdakilere ek olarak aşağıdaki koşullar eklenir:

Sözleşme kapsamındaki toplam gelir miktarını güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;

Sözleşme kapsamındaki işi tamamlamak için gereken maliyetleri belirleme ve güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;

Raporlama tarihi itibarıyla sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesini belirleme yeteneği;

Sözleşme kapsamındaki gerçek gider tutarlarının, bu giderlere ilişkin önceden yapılan tahminlerle karşılaştırılabilirliği.

Bu ek koşullar, sözleşmenin, yapılacak işin fiyatının belirlenmesi için karma bir prosedür öngördüğü durumlarda da geçerlidir (örneğin, kuruluş tarafından ilgili olarak yapılan tüm masrafların müşteri tarafından geri ödenmesini öngören bir sözleşmede olduğu gibi) sözleşmede öngörülen işin yerine getirilmesi ve ayrıca bu masrafların bir yüzdesinin, yapılacak iş için kararlaştırılan maksimum fiyatla eş zamanlı olarak ödenmesi). Raporlama tarihi itibariyle sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesi iki şekilde belirlenebilir (PBU 2/2008'in 20. maddesi):

Raporlama tarihi itibarıyla tamamlanan iş hacminin sözleşme kapsamındaki toplam iş hacmi içindeki payına göre (örneğin, gerçekleştirilen iş hacminin uzman değerlendirmesiyle veya gerçekleştirilen iş hacminin fiziksel açıdan payının hesaplanmasıyla) (kilometre yol, metreküp beton vb. olarak) sözleşme kapsamındaki toplam iş kapsamında);

Raporlama tarihi itibarıyla katlanılan giderlerin, sözleşme kapsamındaki toplam giderlerin tahmini değeri içindeki payına göre (örneğin, fiziki ve parasal açıdan katlanılan giderlerin, sözleşme kapsamındaki toplam giderlerin tahmini değerindeki payının aynı tutarda hesaplanmasıyla) metre).

Tamamlanma derecesinin belirlenmesi için seçilen yöntem muhasebe politikasına yansıtılır.

Raporlama tarihi itibarıyla yapılan giderlerin payı ile işin tamamlanma derecesi belirlenirken, raporlama tarihi itibarıyla yapılan harcamaların yalnızca tamamlanan iş için hesaplandığını lütfen unutmayın. Ve sözleşme kapsamında gelecekteki çalışmalar için yapılan harcamalar (örneğin, raporlama döneminde devredilen ancak gelecek raporlama dönemlerine ilişkin kira bedeli) ve sözleşme kapsamında alt yüklenici olarak hareket eden kuruluşlara yapılan avans ödemeleri, raporlama sırasında oluşan giderlerin tutarına dahil edilmemiştir. tarih .

PBU 2/2008'in 22. maddesine göre, kuruluşun raporlama tarihinde sözleşme kapsamında gelire dahil edilen ve önceki raporlama dönemlerine ait kar ve zarar tablosuna yansıtılan sapma, talep, teşvik ödemeleri tutarlarının alınmasına ilişkin şüpheleri varsa, tahsilatlarla ilgili şüphe duyulan tutar, raporlama döneminin olağan faaliyetlerine ilişkin gider olarak muhasebeleştirilir. Bu tutarlar için önceki raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilen sözleşme gelirlerinde herhangi bir düzeltme yapılmaz.

Belirli bir raporlama döneminde sözleşmenin yürütülmesinin mali sonucunun güvenilir bir şekilde belirlenmesi durumunda (örneğin, sözleşmenin yürütülmesinin ilk aşamasında, sözleşmenin taraf tarafından geri ödenen masrafların miktarına ilişkin şartları belirlendiğinde). Bu mümkün değildir, ancak sözleşmenin uygulanması sırasında ortaya çıkan masrafların geri ödenmesi ihtimali vardır, sözleşme kapsamındaki gelir, sözleşme süresi boyunca katlanılan giderlerin tutarına eşit bir tutarda gelir tablosuna yansıtılır. bu raporlama döneminin geri ödeme için mümkün olduğu düşünülmektedir (PBU 2/2008'in 23. maddesi).

Geri ödeme ihtimali olmayan giderler (örneğin, geçersiz işlemler olarak kabul edilebilecek veya tarafların sözleşmeden doğan yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği sözleşmeler kapsamındakiler), raporlama döneminin olağan faaliyetlerine ilişkin giderler olarak muhasebeleştirilir.

Sözleşme kapsamında belgelenen maliyetler müşteri tarafından geri ödenmezse, sözleşme kapsamındaki maliyetlerin sözleşme kapsamındaki gelir tutarı (beklenen zarar) üzerinden belirlenen (beklenen) aşan tutarı, ilgili raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Her raporlama döneminde, sözleşme kapsamındaki gelirin, sözleşme kapsamındaki giderlerin ve sözleşme kapsamındaki mali sonucun belirlenmesi, sözleşme kapsamındaki gelir ve belirtilen sözleşme kapsamında önceki raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilen sözleşme kapsamındaki giderler dikkate alınarak yapılır.

PBU 2/2008'in 26. maddesine göre, bir kuruluşun muhasebesinde, "hazır" yöntemiyle muhasebeleştirilen bir sözleşme kapsamındaki gelir, iş (aşama) tamamen tamamlanıncaya kadar ayrı bir varlık olarak dikkate alınır - " tahakkuk eden gelir ödeme için sunulmadı." Mevcut Hesap Planının böyle bir varlığın muhasebesini sağlamadığına dikkat edilmelidir. Gelecekte Hesap Planında uygun değişikliklerin yapılması mümkündür, ancak yazarın görüşüne göre şimdilik en uygun seçenek, ilgili alt hesabın 46 “Devam eden çalışma aşamaları tamamlandı. ”

Daha sonra "hazır" yöntemiyle muhasebeleştirilen gelir, 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" hesabının borcuna ve 90 "Satışlar" hesabının kredisine yansıtılacak ve aynı zamanda giderlerin karşılık gelen payı da 20 “Ana üretim” hesabının kredisinden 90 “Satış” hesabının borcuna düşülmüştür >.

Kuruluş, sözleşmeye uygun olarak, sözleşmenin yürütülmesi sırasında, yapılan iş için ödeme için müşteriye ara fatura düzenleyebilirse, ödeme için sunulan iş için tahakkuk eden gelir, ara faturalar düzenlenerek alacak hesaplarına yazılır. müşteriye. Bu, aşağıdaki girişlerle muhasebeye yansıtılacaktır:

62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcunda ve 90 "Satış" hesabının kredisinde - ödeme faturası gelirin tanınmasıyla aynı anda düzenlenirse;

62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borçlandırılması ve 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" hesabının kredisi ile - eğer ödeme faturası gelirin tanınmasından sonra düzenlenirse.

Sözleşmede, yapılan işin bedelinin bir kısmının belirli koşullar yerine getirilene veya işte tespit edilen eksiklikler giderilinceye kadar ödenmeyeceği öngörülmüşse, bu tür bir tutarın bir askıya alma hesabına tahsis edilmesi gerekir.

Ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir, sözleşme kapsamında tamamlanan işin ödenmesi için müşteriye fatura düzenlenirken alacak hesaplarına yazılır.

Mali tablolara gelince, raporlama döneminde yapılan sözleşmelere ilişkin PBU 2/2008 Yönetmeliği, açıklayıcı notta aşağıdaki bilgilerin açıklanmasını gerektirir:

Raporlama döneminde muhasebeleştirilen sözleşme geliri tutarı;

Raporlama döneminde muhasebeleştirilen sözleşme gelirinin belirlenmesine yönelik yöntemler.

Raporlama tarihi itibarıyla tamamlanmamış her sözleşme için açıklayıcı notta aşağıdakiler belirtilmelidir:

Raporlama tarihinde gerçekleşen giderlerin ve muhasebeleştirilen karların toplam tutarı (muhasebelenen zararlar düşüldükten sonra);

Raporlama tarihi itibarıyla alınan avans, avans, depozito tutarları;

Raporlama tarihi itibarıyla belirli koşullar yerine getirilene veya işte tespit edilen eksiklikler giderilene kadar müşteriye sunulmayan, yapılan işin tutarı.

Bilanço, önceki ve/veya cari raporlama dönemlerine ait gelir tablosunda muhasebeleştirilen, ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir tutarı ile ödeme için sunulan ara faturalar üzerinden tahakkuk eden gelir tutarı arasındaki farkı ayrıntılı olarak yansıtmalıdır:

Ödeme için sunulmayan varlık tahakkuk eden gelir olarak (fark pozitifse);

Yükümlülük olarak - müşterilere borç (fark negatifse).