Które obszary podlegają imputacji? Zagadki „nowego przypisania”: miejsce obrotu czy powierzchnia parkietu

Jest to koncepcja, z którą spotyka się każdy, kto prowadzi działalność detaliczną. Zgodnie z definicją za powierzchnię sali sprzedaży uważa się tę część terenu sklepu (pawilon lub otwartą powierzchnię handlową), która jest zajmowana przez ekspozycję towarów, obsługę klientów i rozliczenia z nimi gotówkowe, kasy fiskalne i stanowiska kasowe, a także miejsca pracy personelu serwisowego i przejścia dla klientów.

Pytania związane z powierzchnią obiektu handlowego dotyczą wyliczania UTII i dotyczą tych „imputerów”, którzy są zatrudnieni w handlu detalicznym lub gastronomii. Powierzchnia parkietu jest tym samym wskaźnikiem fizycznym, na podstawie którego obliczany jest jednolity podatek. Wraz z tym terminem używane są pojęcia powierzchni handlowej lub powierzchni powierzchni handlowej. Czasami określenie statusu obiektu handlowego i określenie, który z wymienionych wskaźników fizycznych należy zastosować, może być trudne. Niezbędne instrukcje można znaleźć w ust. 3 artykułu nr 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dziś spróbujemy sami wyjaśnić tę kwestię.

Jak obliczana jest powierzchnia handlowa?

Wskaźnik fizyczny zwany powierzchnią sprzedaży stosuje się w przypadku sprzedaży poprzez działalność stacjonarnej placówki sieci handlowej, która posiada salę sprzedaży o powierzchni mniejszej niż 150 m2. m. Jeżeli nie ma parkietu, stosuje się jeden z dwóch wskaźników - powierzchnia handlowa (jeżeli jej powierzchnia nie przekracza 5 metrów kwadratowych) lub powierzchnia powierzchni handlowej, jeśli jest większa niż 5 metrów kwadratowych.

W celu prawidłowego zastosowania UTII konieczne jest wyjaśnienie kwestii, gdzie dozwolona jest sprzedaż detaliczna towarów. Przejście handlu detalicznego na „imputację” następuje w przypadku, gdy jest on prowadzony w obiektach należących do stacjonarnej sieci detalicznej. W tym przypadku powierzchnią handlową jest każdy budynek (konstrukcja lub lokal), który jest przeznaczony lub wykorzystywany do prowadzenia działalności handlowej. Moment ten reguluje art. nr 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. O przeznaczeniu lokalu można dowiedzieć się zaglądając do tytułu własności lub dokumentu inwentarzowego. Mówimy o umowie kupna-sprzedaży lub dzierżawy, paszporcie technicznym, a także planach, objaśnieniach i schematach.

Na pierwszy rzut oka można by sądzić, że naliczony podatek może być pobierany nie tylko na terenie kompleksów handlowych, ale także na każdy lokal, w którym odbywa się handel. Np. do magazynu lub innego lokalu nieprzeznaczonego do handlu. Jednak zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów sprzedaż towarów na takich obszarach, które początkowo nie były przeznaczone do handlu, nie jest przenoszona na UTII.

Jak obliczana jest powierzchnia powierzchni sprzedażowej?

Ordynacja podatkowa stanowi, że należy ją ustalać na podstawie dokumentów tytułowych i inwentarzowych. Dokładnie taka sama sytuacja dotyczy powierzchni powierzchni handlowej. Organy podatkowe i przedsiębiorcy często spierają się ze sobą o rozbieżność pomiędzy powierzchnią faktycznie wykorzystywaną do handlu a tą wskazaną w dokumentacji.

Sądy stoją w tej kwestii na stanowisku, że naliczony podatek należy obliczyć na podstawie faktycznie wykorzystanych metrów kwadratowych tej samej powierzchni handlowej. Jeżeli jednak takiej rozbieżności nie potwierdzą zeznania świadków, zdjęcia czy istniejące przegrody (a także inne dowody), sąd rozstrzygnie na korzyść organów podatkowych.

Umowa najmu: przeczytaj uważnie

Dlatego wynajmując lokal i wykorzystując jedynie jego część do celów handlowych, warto zadbać o to, aby umowa najmu zawierała jasne wyjaśnienia dotyczące faktycznego wykorzystania powierzchni. Kalkulacja nie uwzględnia tej części parkietu, która jest wynajmowana lub podnajmowana. Przy obliczaniu powierzchni sali sprzedażowej nie uwzględnia się tzw. pomieszczeń pomocniczych – administracyjnych, bytowych oraz służących do przechowywania i przyjmowania towarów.

Jeśli taki lokal zostanie fizycznie odgrodzony od sali sprzedażowej, liczba roszczeń w przypadku kontroli od razu spadnie o rząd wielkości. W przypadku zmiany wielkości terenu lub jego przeznaczenia kierownik powinien to udokumentować, aby uniknąć nieporozumień z organami kontrolnymi.

Jak zaoszczędzić pieniądze w salonie

Halę wystawienniczą można nazwać także halą handlową – jeśli bezpośrednio w niej sprzedaje się towary. Czasami ekspozycja towaru, płatność i faktyczne wydanie odbywają się w różnych lokalach. W takim przypadku prawidłowe byłoby obliczenie podatku z uwzględnieniem całkowitej powierzchni lokalu handlowego.

Czasami konkretny przedsiębiorca (organizacja) prowadzi sprzedaż towarów jednocześnie w kilku lokalach znajdujących się w tym samym budynku. Na przykład na rozległym obszarze centrum handlowego – na różnych piętrach lub po prostu od siebie. Następnie UTII jest obliczany osobno dla każdego z nich.

Porozmawiajmy o powierzchni powierzchni handlowej

Powierzchnia handlowa niekoniecznie jest ogromnym sklepem. Sprzedaż może być również prowadzona na niewielkim obszarze zwanym miejscem handlowym. Co zawiera się w pojęciu powierzchni handlowej i jak to określić? Ordynacja podatkowa nie zawiera jasnych wskazówek w tym zakresie. Ministerstwo Finansów uważa, że w jej wyliczeniu uwzględnia się, wraz z terytorium, na którym odbywa się sprzedaż bezpośrednia towarów, sumę wszystkich powierzchni pomieszczeń pomocniczych. Przykładowo w przypadku wynajmu kontenera, częściowo wykorzystywanego do sprzedaży towarów, a częściowo jako magazyn, podatek naliczany jest od całej jego powierzchni.

Dlatego w niektórych sytuacjach przedsiębiorcom bardziej opłaca się, jeśli ich lokal sprzedażowy ma status parkietu handlowego. Wówczas kwotę podatku można obniżyć. Praktyka sądowa zawiera wiele przykładów sporów dotyczących tego, co jest uważane za parkiet, a co za miejsce handlu. W praktyce skupiają się na obecności określonej przestrzeni, w której kupujący mają możliwość poruszania się pomiędzy półkami z towarem i dokonywania wyboru.

Jaka jest różnica

Taka cecha z definicji nie może być wpisana w przestrzeń handlową, która najczęściej przypomina ladę lub witrynę z eksponowanymi towarami, z których bezpośrednio dokonuje się sprzedaży. Federalna Służba Podatkowa uważa, że jeżeli w dokumentach inwentarzowych lub tytułowych lokalu nie ma wskazania statusu sklepu lub pawilonu albo nie ma jasnej definicji części lokalu jako parkietu handlowego, wówczas wspomniany obiekt może domyślnie należy do stacjonarnej sieci detalicznej i nie posiada parkietu.

Czasem na całym rynku powierzchni handlowych obiektami posiadającymi salę sprzedażową są wyłącznie sklepy lub pawilony. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży w dawnym magazynie konieczne jest udowodnienie statusu lokalu jako parkietu handlowego. Jednocześnie w pawilonie kontenerowym z definicji implikuje się parkiet handlowy, bazując na samym słowie „pawilon”.

Rozumiemy pojęcia

Sklep to budynek lub jego część, specjalnie wyposażona, której celem jest sprzedaż towarów i świadczenie usług klientom. Sklep musi posiadać pomieszczenia nie tylko do celów handlowych, ale także użytkowych, administracyjnych, bytowych, a także przeznaczonych do przyjmowania, magazynowania towarów i ich przygotowania przed sprzedażą.

Pawilony obejmują budynek, który ma powierzchnię sprzedażową i zapewnia jedno lub więcej miejsc pracy.

W sytuacji posiadania łącznej powierzchni handlowej nieprzekraczającej 5 mkw. m, spory dotyczące użycia tego czy innego wskaźnika fizycznego są bezcelowe. Podstawowa opłacalność dla organów podatkowych w przypadku sprzedaży w strefie sprzedaży lub w punkcie sprzedaży detalicznej będzie dokładnie taka sama. Aby zmniejszyć podatek, powierzchnia musi być mniejsza niż 5 metrów kwadratowych. m, co, jak widać, trudno uznać za parkiet handlowy. Gdy powierzchnia przekracza 5 metrów kwadratowych. m, obliczenia opierają się na powierzchni lub hali sprzedaży lub powierzchni handlowej, której standardowa rentowność jest taka sama - 1800 rubli. z każdego metra kwadratowego.

Z tego wnioskujemy: w przypadku dużej powierzchni handlowej bardziej opłaca się przedsiębiorcy wyposażyć ją w taki sposób, aby część powierzchni przeznaczono na parkiet handlowy. Przecież, jak już wspomniano, powierzchnia pozostała na lokale pomocnicze nie jest uwzględniana w kalkulacji podatku.

Każdy przedsiębiorca organizujący handel detaliczny myśli o minimalizacji kosztów, w tym o obniżeniu płatności podatkowych. W związku z tym problem dokumentacyjnej redukcji powierzchni handlowej jest dość istotny. Należy to zrobić kompetentnie, aby wykluczyć ewentualne roszczenia z inspekcji podatkowej. Czasami lepiej jest zasięgnąć porady księgowego i prawnika, a także projektanta lokalu.

Powszechną praktyką jest manipulowanie wskaźnikami zawartymi w umowie najmu. Jak już wspomniano, powierzchnia zajmowana przez salę wystawienniczą z witrynami, a także pomieszczenia do przechowywania i magazynowania towarów nie należą do kategorii powierzchni handlowej i nie są uwzględniane przy obliczaniu UTII. Dlatego niezwykle ważne jest, aby przy podpisywaniu umowy najmu zadbać o to, aby powierzchnie te zostały przydzielone do osobnej kategorii.

Co jeszcze możesz zrobić?

Następnie należy zoptymalizować sam punkt sprzedaży według wskaźników określonych w umowie. W przeciwnym razie dokonanie pomiarów lokalu podczas kontroli może skutkować nałożeniem kary pieniężnej.

Istnieją w tym celu pewne techniki projektowania. Można na przykład zainstalować podwójną witrynę, której tył można wykorzystać do przechowywania towarów. Ponieważ wstępna ocena z reguły ma charakter wizualny, może nawet nie osiągnąć pomiarów. Inspektorzy muszą mieć pewne pojęcie o danym obszarze.

Należy przeanalizować wszystkie możliwości prowadzące do zwiększenia efektywności wykorzystania własnej powierzchni handlowej. Obejmuje to wynajęcie części hali i przekształcenie jej w pomieszczenie gospodarcze bez szkody dla głównej działalności. Oznacza to, że materiał filmowy powinien zostać zmniejszony w rozsądnych granicach.

Właściciele kawiarni i barów

Jeśli mówimy o lokalu gastronomicznym, to powierzchnia handlowa obejmuje przestrzeń, w której klienci spożywają posiłki i spędzają czas wolny. Za pomieszczenie pomocnicze uważa się miejsce, w którym wydawane są posiłki i dokonuje się za nie zapłaty.

W przypadku handlu detalicznego warto zawrzeć dwie różne umowy najmu lokalu, z którego zamierzasz korzystać. Pierwsza z nich dotyczy powierzchni związanej z salą sprzedażową, druga przeznaczona jest na powierzchnie ekspozycji i przechowywania towarów. Do każdej umowy należy dołączyć plan WIT, na którym konieczny jest podział powierzchni. Samo pomieszczenie wydzielone jest dzięki przegródkom, natomiast pomieszczenie do ekspozycji towarów można oznaczyć odpowiednim znakiem.

W przypadku placówki gastronomicznej w planie WIT należy wyróżnić obszary służące do serwowania posiłków i oczekiwania na klientów w kolejce. Taki plan będzie służył jako dokument inwentarzowy i tytułowy - główny argument podczas kontroli przez organy podatkowe. W samym pomieszczeniu strefy nieprzeznaczone do wypoczynku i jedzenia najlepiej wyznaczyć pięknymi dekoracyjnymi przegrodami lub specjalnymi parawanami.

Uwaga dla właściciela

Każdy, kto wynajmuje własną powierzchnię pod działalność handlową lub gastronomiczną, zainteresowany jest przede wszystkim własnym zyskiem materialnym. Nieuzasadnione byłoby ustalanie tej samej ceny dla całej powierzchni najmu. Da to organom inspekcyjnym dodatkowy materiał do przemyśleń.

Najbardziej racjonalne jest oszacowanie pożądanej kwoty zysku i podzielenie go na dwie odrębne pozycje – relatywnie niską cenę wynajmu powierzchni magazynowej i oczywiście wysoki koszt wynajmu powierzchni handlowej.

Inne przydatne działania w tym przypadku: zawarcie odrębnych umów (jak już wspomniano) na różne kategorie powierzchni i podzielenie całego lokalu na kilka odrębnych lokali najmu, z których umowę na każdy z nich zawiera się z inną osobą. Wadą tej metody jest konieczność zainstalowania kilku kas fiskalnych.

Podatek „przypisany” podlega specjalnej procedurze obliczeniowej. Nie ma znaczenia, czy Twój biznes będzie przynosił zysk, czy nie – nie wpłynie to w żaden sposób na podstawę opodatkowania, bo tu nie liczy się realny, a szacunkowy, „przypisany” dochód. Obliczeń dokonuje się na podstawie wskaźników fizycznych i podstawowej rentowności, określonych już dla każdego rodzaju działalności w art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Płatnikom UTII powiemy bardziej szczegółowo, jak obliczyć przypisany dochód i podatek na przykładzie niektórych rodzajów działalności gospodarczej. Artykuł zainteresuje także tych, którzy zajmują się handlem detalicznym lub transportem ładunków i planują lub już pracują nad „imputowanym” reżimem podatkowym.

Przykład obliczenia UTII

Aby zrozumieć procedurę ustalania podstawy opodatkowania na podstawie „odliczenia”, spójrzmy na przykład obliczenia UTII dla indywidualnego przedsiębiorcy zajmującego się konserwacją pojazdów.

Zatem indywidualny przedsiębiorca w lipcu i sierpniu zatrudniał 2 osoby, a od września liczba zatrudnionych wzrosła do 3 osób.

Z tabeli w ust. 3 art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pobieramy następujące dane:

Podstawowy plon (BR) działalność związana ze świadczeniem usług naprawy, konserwacji i mycia pojazdów - 12 000 rubli. na miesiąc. Z kolei wskaźnik DB należy pomnożyć przez dwa współczynniki:

K1, która zmienia się co roku i w 2016 roku wynosi 1,798;

K2– jego wartość ustalają władze lokalne w przedziale od 0,005 do 1. Tradycyjnie przyjmujemy wartość K2 równą 1.

Wskaźnik fizyczny (PF)– w naszym przypadku jest to liczba pracowników, biorąc pod uwagę samego indywidualnego przedsiębiorcę. Pod uwagę bierzemy średnią liczbę wszystkich pracowników, także tych zatrudnionych na umowę cywilną. Wskaźnik ten zmienił się w naszym przykładzie, dlatego stosujemy zasadę z klauzuli 9 art. 346.29 Kodeks podatkowy: jeżeli PF zmienił się w okresie rozliczeniowym, zmianę należy uwzględnić od początku miesiąca, w którym nastąpiła. W poszczególnych miesiącach otrzymujemy następujące liczby:

Lipiec ( FP1) – 3 osoby, sierpień ( FP2) – 3 osoby, wrzesień ( FP3) – 4 osoby.

Jak to się oblicza przypisany dochód(VD) za kwartał jasno wynika z poniższego wzoru:

VD = BD x K1 x K2 x (FP1+FP2+FP3)

VD = 12 000 rubli. x 1798 x 1 x (3 osoby + 3 osoby + 4 osoby) = 215 760 rub.

Pomnóżmy podatek dochodowy przez stawkę 15% (w regionach stawka podatku może zostać obniżona) i uzyskaj kwotę podatku:

UTII = VD x 15% = 215 760 rubli. x 15% = 32 364 rub.

Podatek uzyskany w trakcie obliczenia można zmniejszyć, stosując odliczenia podatkowe określone w ust. 2 art. 346.32 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: indywidualni przedsiębiorcy nieposiadający pracowników obniżają podatek o kwotę stałych składek „dla siebie”, pracodawcy mogą odliczyć do połowy kwoty podatku od składek wpłacanych na fundusze pracowników, zwolnienie chorobowe dla pracowników pierwszych 3 dni choroby oraz ze składek na ubezpieczenie dobrowolne pracowników.

Wzór do obliczania UTII dla handlu detalicznego

UTII można zastosować w handlu detalicznym, jeżeli powierzchnia sprzedaży sklepu, w którym jest prowadzona, ma powierzchnię nie większą niż 150 metrów kwadratowych. m, lub jeżeli handel odbywa się bez parkietu lub niestacjonarnie (klauzule 6 i 7 ust. 2, art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Sprzedaż towarów za pośrednictwem automatów dotyczy również handlu detalicznego (art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Wzór kalkulacji podatku stosowany w działalności handlowej jest standardowy i nie różni się od tego, co omówiliśmy powyżej, ale warunki, w jakich prowadzony jest handel, determinują, który wskaźnik fizyczny (PI) zastosujemy przy obliczaniu dochodu przypisanego (II).

Stacjonarny handel detaliczny poprzez parkiety handlowe. Aby obliczyć UTII, jako wskaźnik fizyczny stosuje się powierzchnię sprzedaży w metrach kwadratowych, a dochód podstawowy wynosi 1800 rubli. na mkw. m miesięcznie.

Sprzedaż detalicznaw lokalach nieposiadających powierzchni sprzedażowej oraz w obiektach niestacjonarnych:

Jeśli powierzchnia powierzchni handlowej nie przekracza 5 mkw. m – 9000 rub. podstawowa rentowność miesięczna jest mnożona przez liczbę lokalizacji handlowych;
Jeśli powierzchnia powierzchni handlowej jest większa niż 5 mkw. m – dochód 1800 rub. miesięcznie pomnożona przez powierzchnię powierzchni handlowej w mkw. metrów.

Dostawa i dystrybucja Handel detaliczny. Do obliczenia podatku UTII stosuje się dochód podstawowy w wysokości 4500 rubli. miesięcznie, a jako wskaźnik fizyczny - liczba pracowników plus sam indywidualny przedsiębiorca.

Sprzedaż poprzez automaty. Dochód podstawowy 4500 rub. miesięcznie pomnożone przez liczbę automatów.

Załóżmy, że w III kwartale przedsiębiorca indywidualny prowadzi na rynku UTII handel detaliczny w sklepie o powierzchni 20 m2 oraz posiada na rynku jedną powierzchnię handlową o powierzchni 4 m2. m oraz jeden lokal usługowy o powierzchni 6 mkw. mw kompleksie handlowym. Obliczenia podatku „przypisanego” w naszym przykładzie należy dokonać dla trzech rodzajów handlu detalicznego:

Sklep posiada powierzchnię sprzedażową, co oznacza, że wskaźnik finansowy (FP) w każdym miesiącu wynosi 20 mkw. m, a podstawowa wydajność (BD) wynosi 1800 rubli. na mkw. m miesięcznie:

VD = 1800 rubli. x 1798 x 1 x (20 m2 + 20 m2 + 20 m2) = 194184 rub.

UTII = 194 184 rubli. x 15% = 29 128 rubli.

Powierzchnia handlowa na rynku ma powierzchnię mniejszą niż 5 mkw., co oznacza, że DB wyniesie 9 000 rubli. na jedno miejsce handlowe (FP):

VD = 9000 rubli. x 1798 x 1 x (1 miejsce + 1 miejsce + 1 miejsce) = 48546 rub.

UTII = 48 546 rubli. x 15% = 7282 rub.

W kompleksie handlowym indywidualny przedsiębiorca zajmuje 6 metrów kwadratowych. m powierzchni niebędącej powierzchnią handlową. DB miejsc powyżej 5 m2 - 1800 rubli. na mkw. m miesięcznie:

VD = 1800 rubli. x 1798 x 1 x (6 m2 + 6 m2 + 6 m2) = 58255 rub.

UTII = 58 255 rubli. x 15% = 8738 rub.

Łączna kwota podatku za III kwartał:

UTII = 29 128 rubli. + 7282 rub. + 8738 rub. = 45 148 rubli.

Obliczanie UTII dla transportu ładunków

Warunkiem zastosowania „zaliczenia” w transporcie towarowym jest posiadanie lub posiadanie przez podatnika nie więcej niż 20 sztuk danych pojazdów. W przypadku większej liczby pojazdów nie można zastosować trybu „przypisanego”. Obliczając podatek UTII od transportu ładunków w 2016 r., Bierzemy pod uwagę pojazdy silnikowe, które generują dochód i są bezpośrednio wykorzystywane do działalności „przypisanej” (klauzula 5 ust. 2, art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Federalna Służba Podatkowa z dnia 10 czerwca 2016 r. nr SD-4-3 /10366).

Od prawidłowego określenia liczby samochodów zależy nie tylko możliwość zastosowania UTII, ale także wysokość podatku, ponieważ jest to również fizyczny wskaźnik do obliczenia przypisanego dochodu. Do ogólnej liczby pojazdów zaliczają się pojazdy do przewozu towarów (z wyłączeniem przyczep), będące własnością, a także otrzymane na podstawie umów najmu i leasingu. Jednocześnie przy obliczaniu wskaźnika fizycznego nie bierze się pod uwagę pojazdów w naprawie, co należy potwierdzić dokumentami - raportami, wadliwymi zestawieniami itp. Jeżeli w okresie sprawozdawczym sprzedano pojazd służący do transportu towarów, to przy obliczaniu podatku nie uwzględnia się go w miesiącu sprzedaży, lecz uwzględnia się tylko w tych miesiącach, w których był faktycznie używany.

Zastanówmy się, jak obliczyć UTII za III kwartał dla przedsiębiorcy posiadającego 10 samochodów ciężarowych do przewozu ładunków, w tym jeden pojazd sprzedany w sierpniu, a jeden z nich we wrześniu był w naprawie, co potwierdza ustawa i wadliwość oświadczenie.

Wskaźniki fizyczne (PI) według miesięcy będą wyglądać następująco:

Lipiec (1PR) – 10 samochodów, sierpień (2PR) – 9 samochodów, wrzesień (3PR) – 8 samochodów.

Podstawowa rentowność (BR) transportu ładunków wynosi 6000 rubli miesięcznie za każdy pojazd.

Do obliczenia przypisanego dochodu (ID) stosujemy standardową formułę UTII:

VD = 6000 rubli. x 1,798 x 1 x (10 + 9 + 8) = 291 276 rub.

Obliczamy podatek:

UTII = 291 276 rubli. x 15% = 43 691 rub.

Przedsiębiorca prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego lub świadczącego usługi gastronomiczne stosuje UTII. Przy obliczaniu podatku „przypisanego” uwzględnia się wskaźniki fizyczne specyficzne dla danego systemu podatkowego, oparte na wyliczeniu powierzchni lokali wykorzystywanych w działalności. Jednocześnie od prawidłowości ustalenia ich całkowitego materiału filmowego zależy nie tylko wysokość należnego podatku, ale także sama możliwość zastosowania przez przedsiębiorcę UTII. Dlatego ważne jest, aby wiedzieć, które przesłanki nie są brane pod uwagę. Pomogą w tym wskazówki, które można znaleźć w praktyce sądowej.

Możesz zaoszczędzić na podatku „przyliczonym” zmniejszając powierzchnię lokali braną pod uwagę dla celów podatkowych. Można to zrobić na całkowicie legalnych podstawach. Rozważmy trzy rodzaje przesłanek, które nie muszą być uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika fizycznego przy obliczaniu UTII.

Lokal w trakcie remontu

Najczęściej lokale handlowe wynajmują indywidualni przedsiębiorcy. I często przed rozpoczęciem pracy dokonują w nich napraw, a nawet rekonstrukcji. Możliwe, że część lokalu jest jeszcze na etapie prac przygotowawczych, a część można już wykorzystać na handel. Określając fizyczny wskaźnik do obliczenia „powierzchni sprzedaży UTII (w metrach kwadratowych)” indywidualny przedsiębiorca może stanąć przed pytaniem, czy konieczne jest uwzględnienie tych powierzchni, które nie są jeszcze użytkowane.

Dla Twojej wiadomości

Zwiń pokaz

Według sub. 6 ust. 2 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej system podatkowy w postaci UTII może być stosowany w handlu detalicznym prowadzonym za pośrednictwem sklepów i pawilonów o powierzchni sprzedaży nie większej niż 150 metrów kwadratowych. m dla każdego obiektu organizacji branżowej. Fizycznym wskaźnikiem w tym przypadku jest „powierzchnia sali sprzedaży (w metrach kwadratowych)”.

Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odwołać się do definicji tego, co jest uznawane za powierzchnię sali sprzedażowej. Jest ona podana w art. 346,27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Fragment dokumentu

Zwiń pokaz

<...>powierzchnia sali sprzedażowej – część sklepu, pawilon (przestrzeń otwarta) zajmowana przez urządzenia przeznaczone do ekspozycji, demonstrowania towarów, dokonywania wpłat gotówkowych i obsługi klientów, powierzchnia kas i kabin kasowych, powierzchnia stanowisk pracy personelu obsługi , a także powierzchnia przejść dla kupujących. Do powierzchni parkietu zalicza się również wynajmowaną część powierzchni parkietu. Powierzchnia pomieszczeń gospodarczych, pomieszczeń administracyjnych, a także pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa klientów, nie dotyczy powierzchni parkietu handlowego. Powierzchnię powierzchni sprzedażowej ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych<...>

Obszary, w których prowadzone są prace naprawcze, nie są tutaj wymienione. Jednocześnie można przyjąć, że skoro przedsiębiorca nie prowadzi działalności handlowej za pośrednictwem takich lokali, to nie należy ich uwzględniać przy ustalaniu powierzchni parkietu dla celów podatkowych na tym etapie. Po zakończeniu prac naprawczych materiał filmowy z tych pomieszczeń będzie miał wpływ na ostateczny wskaźnik fizyczny. To prawda, najprawdopodobniej, jeśli przedsiębiorca zdecyduje się tymczasowo wyłączyć tereny, na których prowadzone są naprawy lub przebudowy, inspekcja skarbowa, która podchodzi do tej kwestii bardziej formalnie, nie zgodzi się z nim. Praktyka sądowa potwierdza jednak legalność takiej decyzji.

Praktyka sądowa

Zwiń pokaz

Podobna sytuacja stała się przedmiotem rozważań Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego.

Tym samym podczas kontroli podatkowej na miejscu inspekcja ustaliła, że indywidualny przedsiębiorca nie uwzględnił w obszarze parkietu dla celów podatkowych lokalu, w którym przeprowadzono naprawy i przebudowę. Organy podatkowe uznały, że działania te doprowadziły do zaniżenia podstawy opodatkowania i na tej podstawie pociągnęły przedsiębiorcę do odpowiedzialności i naliczono mu dodatkowo jednorazowy podatek „przypisany”. Nie zgadzając się z decyzją organu podatkowego, przedsiębiorca skierował sprawę do sądu.

Sędziowie ustalili, że w okresie objętym kontrolą indywidualny przedsiębiorca wynajmował lokal o łącznej powierzchni 141,2 mkw. m. Przy prowadzeniu handlu detalicznego nie wykorzystywano jednak całej powierzchni wynajmowanego lokalu. Faktem jest, że piwnica wciąż była w trakcie przebudowy i trwały prace remontowe. Na uzasadnienie przedsiębiorca przedstawił projekt przebudowy, umowę o świadczenie usług remontowych, kosztorysy miejscowe, pozwolenia na budowę itp. Warto zauważyć, że jako dowód napraw i przebudowy tych lokali, skargi mieszkańców na towarzyszący im hałas prace kierowane były także do przedsiębiorców.

W uchwale z dnia 15 października 2012 r. w sprawie nr A42-8611/2010, powołując się na przepisy rozdziału 26.3 Ordynacji podatkowej, sąd doszedł do wniosku, że przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla UTII powierzchnia pod uwagę bierze się wszystkie pomieszczenia faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności. W konsekwencji nie uwzględnia się obszarów, na których przeprowadzane są naprawy i przebudowy. Decyzja inspektoratu o pociągnięciu przedsiębiorcy do odpowiedzialności i obciążeniu go dodatkowym UTII była niezgodna z prawem.

Powierzchnia wykorzystywana do przechowywania towarów

Przy obliczaniu powierzchni sali sprzedażowej nie uwzględnia się pomieszczeń służących do przechowywania towarów. Wniosek ten nasuwa się sam z analizy definicji tego wskaźnika fizycznego. Rzeczywiście, w art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej powierzchnia pomieszczeń gospodarczych, pomieszczeń administracyjnych, a także pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa klienta, nie jest odnoszą się do obszaru parkietu. Ważne jest jednak, aby mieć potwierdzenie, że obszary te są wykorzystywane specjalnie do określonych celów. W przeciwnym razie inspektorzy podatkowi mogą uznać je za część powierzchni handlowej. Prawdopodobieństwo tego jest dość duże, o czym świadczy fakt, że sądy często muszą rozpatrywać spory dotyczące włączenia lokali magazynowych do powierzchni handlowej. Stanowisko sądów w tej kwestii jest jednak jasne.

Praktyka sądowa

Zwiń pokaz

W uchwale z dnia 06.03.2013 nr F03-1604/2013 Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Dalekiego Wschodu zwróciła szczególną uwagę na fakt, że dla celów zapłaty jednolitego podatku od przypisanego dochodu liczy się faktyczna wysokość wykorzystania powierzchni przy prowadzeniu działalności handlowej, a nie sposobu oddzielenia lokalu handlowego od pozostałych lokali. Doszedł do takiego wniosku rozpatrując spór pomiędzy przedsiębiorcą a fiskusem dotyczący konieczności uwzględniania dla celów podatkowych pomieszczeń służących do przechowywania towarów.

Przedsiębiorca na podstawie umowy podnajmu wynajął lokal o łącznej powierzchni 24 mkw. m, znajdujący się w sklepie. W ramach prowadzonej przez siebie działalności detalicznej zamontował w tym pomieszczeniu przegrodę, oddzielając w ten sposób część sprzedażową od powierzchni magazynowej. W wyniku tych działań powierzchnia sali sprzedażowej wyniosła 16 metrów kwadratowych. m, powierzchnia pomieszczenia do przechowywania towarów wynosi 8 mkw. m. Przy obliczaniu jednolitego podatku od przypisanego dochodu przedsiębiorca indywidualny zastosował wskaźnik fizyczny „powierzchnia sprzedaży (w metrach kwadratowych)” równy 16 metrów kwadratowych. m. Pomieszczenie do przechowywania towarów wyposażone jest w handlowców i nie zapewnia obsługi klienta.

Jeśli chodzi o inspekcję skarbową, nie kwestionowała ona faktu istnienia pomieszczeń do przechowywania towarów co do istoty. Uważała jednak, że skoro pokój był podzielony na dwie części jedynie prowizoryczną przegrodą, to był jeden. Oznacza to, że podatek należy obliczyć biorąc pod uwagę łączną powierzchnię 24 metrów kwadratowych. m. Sąd jednak stanął po stronie przedsiębiorcy i uznał decyzję fiskusa o naliczeniu od niego dodatkowo jednorazowego podatku od przypisanego dochodu za niezgodną z prawem.

Zwiń pokaz

Nadieżda Bowajewa, księgowy w Condor CJSC

Należy zauważyć, że w praktyce sądowej pojawiają się również decyzje, zgodnie z którymi powierzchnie do przyjmowania i przechowywania towarów muszą być uwzględniane przy obliczaniu powierzchni powierzchni handlowej. To prawda, że kojarzą się one głównie z błędami samego przedsiębiorcy. Uderzającym przykładem jest uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 24 grudnia 2012 r. w sprawie nr A38-1707/2012.

Na podstawie wyników kontroli dokumentacji inspekcja podatkowa naliczyła dodatkowe UTII indywidualnemu przedsiębiorcy, ponieważ indywidualny przedsiębiorca bezprawnie zaniżył wartość fizycznego wskaźnika „powierzchnia sprzedaży” przez powierzchnię wykorzystywaną do przechowywania towarów.

Jak ustalili sędziowie, przedsiębiorca prowadził sprzedaż detaliczną obuwia na wynajmowanej części lokalu niemieszkalnego. Zgodnie z umową najmu oraz protokołem odbioru towaru indywidualnemu przedsiębiorcy przyznano prawo do czasowego odpłatnego korzystania z lokalu niemieszkalnego o łącznej powierzchni 20,2 mkw. m, który znajduje się na terenie kompleksu handlowego i stanowi wydzieloną część handlową bez podziału na powierzchnię handlową i magazynową.

Zgodnie z art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stacjonarna sieć detaliczna, która nie ma podłóg handlowych, znajduje się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach przeznaczonych do handlu, które nie mają wydzielonych i specjalnie wyposażonych pomieszczeń do tych celów, a także służą do zawierania umów sprzedaży detalicznej oraz przeprowadzania aukcji. Należą do nich targowiska wewnętrzne (targi), galerie handlowe, kioski, automaty itp. Niezbędnym kryterium kwalifikacji lokalu jako stacjonarnej sieci handlowej z halami handlowymi jest obecność pomieszczeń użytkowych, administracyjnych, a także pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowanie ich do sprzedaży.

Przez plac obrotu rozumie się miejsce, w którym przeprowadzane są detaliczne transakcje kupna i sprzedaży. Do kategorii tej zalicza się budynki, budowle, budowle i działki służące do przeprowadzania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży, a także obiekty handlu detalicznego i obiektów gastronomii publicznej, które nie posiadają powierzchni sprzedażowych i powierzchni obsługi klienta (namioty, stragany, kioski, boksy, kontenery i inne obiekty, w tym znajdujące się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach), lady, stoły, tace (w tym zlokalizowane na działkach), działki przeznaczone pod obiekty handlu detalicznego (gastronomii) nie posiadające powierzchni sprzedażowych (obszary usługowe dla zwiedzających) , lady, stoły, tace i inne przedmioty.

Sędziowie odrzucili argument przedsiębiorcy, że podział lokalu z wyposażeniem handlowym na część handlową i magazynową jest wystarczającą podstawą do wydzielenia powierzchni sprzedażowej. Wynika to z faktu, że wydzielona część lokalu punktu sprzedaży detalicznej przeznaczona do przechowywania (magazynowania) towarów za pomocą gablot, lad i innych konstrukcji przenośnych nie może być uznana za pomieszczenie gospodarcze. W końcu sama koncepcja „pokoju” zakłada jego konstruktywną izolację i specjalne wyposażenie. Biznesmen nie przedstawił dokumentów związanych z przebudową lokalu.

Sędziowie doszli do wniosku, że sporny lokal nie należy do obiektów stacjonarnej sieci handlowej posiadającej powierzchnię sprzedażową. Natomiast w przypadku prowadzenia handlu detalicznego za pośrednictwem obiektu uznanego za miejsce handlu, fizyczny wskaźnik „obszar miejsca handlu” obejmuje wszystkie obszary związane z tym przedmiotem handlu, w tym wykorzystywane do przyjmowania i przechowywania towarów.

Część barowa

Na podstawie klauzuli 2 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „przypisane” rodzaje działalności obejmują świadczenie usług gastronomicznych za pośrednictwem publicznych obiektów gastronomicznych o powierzchni obszaru obsługi klienta nie większej niż 150 metrów kwadratowych. m dla każdego obiektu gastronomicznego.

Fragment dokumentu

Zwiń pokaz

Artykuł 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

<...>obiekt gastronomii publicznej posiadający salę do obsługi gości – budynek (jego część) lub obiekt przeznaczony do świadczenia usług gastronomicznych, posiadający specjalnie wyposażoną salę (przestrzeń otwarta) służącą do konsumpcji gotowych produktów kulinarnych, wyrobów cukierniczych i wyrobów cukierniczych (lub) zakupione towary, a także do spędzania wolnego czasu. Do tej kategorii obiektów gastronomicznych zalicza się restauracje, bary, kawiarnie, stołówki, bary z przekąskami;

<...>powierzchnia sali obsługi klienta – powierzchnia specjalnie wyposażonego lokalu (otwartej przestrzeni) obiektu gastronomicznego przeznaczona do spożycia gotowych produktów kulinarnych, wyrobów cukierniczych i (lub) zakupionych towarów, a także do wypoczynku, ustalana na na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych<...>

Jednocześnie w hali obsługi klienta znajduje się jedynie część przeznaczona bezpośrednio do spożywania posiłków i spędzania czasu wolnego. Powierzchnia innych pomieszczeń, np. kuchnia, miejsce dystrybucji i podgrzewania gotowych produktów, stanowisko kasjera, pomieszczenia gospodarcze itp. w celu opłacenia UTII nie jest on wliczany do obszaru hali obsługi zwiedzających. Rosyjskie Ministerstwo Finansów wypowiadało się na ten temat w swoim piśmie z dnia 02.03.2009 nr 03-11-06/3/19.

Jednak mimo tak jasnych wyjaśnień ze strony działu finansowego w praktyce pojawiają się spory dotyczące obszarów, które nie są bezpośrednio wymienione w tym piśmie. Mówimy w szczególności o licznikach barowych. Spory są jednak zrozumiałe: urzędnicy skarbowi uważają, że ich terytoria w sposób oczywisty należą do tych, na których odwiedzający bezpośrednio konsumują produkty, i podatnicy nalegają, aby uwzględnić te obszary na liście miejsc dystrybucji gotowych produktów i miejsc kasjerskich. Zobaczymy, co o tym myślą sędziowie.

Praktyka sądowa

Zwiń pokaz

Na podstawie wyników kontroli na miejscu inspekcja skarbowa pociągnęła podatnika do odpowiedzialności na podstawie klauzuli 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za niepełną zapłatę jednolitego podatku od przypisanego dochodu. Podstawą był wniosek organu podatkowego, że fizyczny wskaźnik „powierzchnia sali obsługi zwiedzających” został zaniżony o powierzchnię 18,3 m2. m, zajmowany przez ladę barową.

FAS Okręg Centralny ustalił, że na spornym terenie (18,3 m2) znajduje się lada barowa, za którą umieszczono gabloty eksponujące produkty kulinarne, sprzęt chłodniczy, sprzęt do ogrzewania i gotowania oraz kasę fiskalną. Organ podatkowy nie przedstawił dowodów na to, że spożycie produktów kulinarnych przez odwiedzających odbywało się na tym terenie lub bezpośrednio przy ladzie barowej.

Dodatkowo lada barowa oddzielona jest od pozostałych części lokalu przejściem ewakuacyjnym, którego powierzchnia nie była przedmiotem umowy najmu, a zakaz zajmowania jej meblami i sprzętem został wyraźnie przewidziany w ustawach przyjęcia i przekazania wynajmowanej powierzchni.

W rezultacie sąd uznał za niezgodną z prawem decyzję inspektoratu o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności na podstawie ust. 1 art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za niepełną płatność UTII. Swoje wnioski FAS Okręgu Centralnego przedstawił w uchwale z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie nr A35-4212/2012.

Organizacje handlowe i indywidualni przedsiębiorcy mają prawo stosować UTII tylko pod warunkiem, że powierzchnia sali sprzedażowej ich sklepu nie przekracza wartości określonych w Ordynacji podatkowej. W tym artykule dowiesz się, jaki powinien być ten obszar i jakie inne ograniczenia przewiduje UTII w handlu detalicznym w 2019 roku.

Powierzchnia handlowa jest głównym wskaźnikiem fizycznym, za pomocą którego obliczany jest UTII dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych zajmujących się handlem detalicznym. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej bezpośrednio określa, jak dokładnie powierzchnia obiektu handlowego wpływa na wysokość pojedynczego podatku i jak inne lokale niehandlowe wpływają na wartość wskaźnika fizycznego. Sprzedaż detaliczna UTII 2017 regulują paragrafy. 6 ust. 2 art. 346.26 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Stanowi w szczególności, że organizacje handlowe i indywidualni przedsiębiorcy mogą wybrać UTII jako system podatkowy, jeżeli:

Powierzchnia lokalu, w którym prowadzony jest handel, wynosi niecałe 5 metrów kwadratowych. m, w tym przypadku wskaźnik „miejsca handlu” pojawi się jako wskaźnik fizyczny;
Powierzchnia sali sprzedażowej nie przekracza 150 metrów kwadratowych. m dla każdego przedmiotu handlowego (stacjonarnego lub niestacjonarnego) fizycznym wskaźnikiem handlu detalicznego UTII jest w tym przypadku „obszar sprzedaży”.

Sklepy, pawilony i miejsca na UTII

W przepisach podatkowych nie ma bezpośredniego sformułowania, czym jest parkiet handlowy. Jednak sklepy i inne punkty sprzedaży detalicznej muszą określić ten ważny wskaźnik fizyczny wyłącznie na podstawie dokumentów. Mogą to być księgi inwentarzowe i dokumenty tytułowe nieruchomości. Powinny wskazać:

przeznaczenie nieruchomości;
układ i cechy konstrukcyjne;
informację o prawie do korzystania z rzeczy.

Ważne jest odpowiednie rozróżnienie przejść wewnętrznych dla klientów, czyli podejść do gablot czy kas fiskalnych. Jeżeli są one wskazane w dokumentach, należy je również wziąć pod uwagę przy określaniu wskaźnika fizycznego. Jeżeli po uwzględnieniu tych wartości wielkość hali okaże się większa od dopuszczalnego limitu, podatek UTII nie będzie mógł być zastosowany w handlu detalicznym.

Kiedy magazyn staje się obszarem sprzedaży

W kalkulacji UTII w roku 2019 dla handlu detalicznego uwzględnia się powierzchnię wszystkich lokali, w których obsługiwani są klienci. Zatem jeśli kupujący mają dostęp do magazynów i pomieszczeń gospodarczych, w których również wystawiony jest towar, wskaźnik fizyczny wzrasta. Wskazało na to Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 417/11. Jednak w kontrowersyjnej sytuacji odpowiedzialność za wykazanie wykorzystania takiego magazynu do bezpośredniej obsługi klienta spada na specjalistów Federalnej Służby Podatkowej. Czasem nie da się tego udowodnić i sądy stają po stronie podatników.

System podatkowy w postaci UTII to szczególny reżim podatkowy dla przedsiębiorców i osób prawnych świadczących różne usługi w zakresie gospodarstwa domowego na rzecz osób fizycznych, a także posiadających małe punkty sprzedaży detalicznej. Głównym warunkiem korzystania z tego systemu jest realizacja określonych rodzajów działań, ich lista jest zapisana w Ordynacji podatkowej.

Od ubiegłego roku korzystanie z tego systemu stało się dobrowolne.

System ten ma kilka oczywistych zalet i jest optymalnym reżimem podatkowym dla wielu podmiotów gospodarczych. Nieskomplikowane obliczanie podatków i prosta księgowość przyciągają małe organizacje lub przedsiębiorców.

Wzór obliczeniowy

Do obliczenia kwoty podatku stosuje się wskaźnik dochodu kalkulacyjnego. Definiuje się ją jako iloczyn rentowności bazowej dla określonego rodzaju działalności i wskaźnika fizycznego. Kwota ta jest następnie korygowana o współczynnik deflatora K1 i współczynnik korygujący K2. Otrzymaną wartość mnoży się przez stawkę podatku w wysokości 15%.

Obliczenia z powierzchni

Jak obliczyć podatek UTII dla przedsiębiorców indywidualnych i spółek z ograniczoną odpowiedzialnością z obszaru? Przy obliczaniu UTII dla handlu detalicznego lub gastronomii wskaźnikiem fizycznym jest powierzchnia handlowa. Jednocześnie powierzchnia magazynowa, administracyjna i inne pomieszczenia nie jest uwzględniana w kalkulacji podatku.

Na przykład powierzchnia sklepu o powierzchni 100 mkw. metrów, z czego powierzchnia sprzedaży zajmuje 50 mkw. metrów. Aby obliczyć podatek, bierze się pod uwagę tylko 50 metrów kwadratowych. metrów.

Kalkulacja kwartalna

Na przykład firma zajmuje się handlem detalicznym. Wielkość powierzchni handlowej wynosi 15 mkw. metrów. Według Ordynacji podatkowej podstawowa rentowność tej działalności wynosi 1800 rubli za mkw. metr. K1 wynosi 1,672, K2 wynosi 1,1. Obliczenie podatku będzie wyglądać następująco:

(1800*15)*1,672*1,1 = 49 658,40 – dochód kalkulacyjny za 1 miesiąc

49 658,40 * 3 = 148 975,20 – przychód kalkulacyjny za kwartał

148 975,20*15% = 22 346,28 – kwota podatku „przypisanego” za kwartał.

Kwota podatku może zostać obniżona w przypadku potrącenia składek na ubezpieczenie obowiązkowe pracowników, nie więcej jednak niż o 50%. Jednocześnie przedsiębiorca nie ma prawa do obniżenia kwoty naliczonego podatku od obowiązkowych składek opłacanych na jego ubezpieczenie.

Raportowanie i płatność podatku

Deklarację UTII składa się do Federalnej Służby Podatkowej kwartalnie do 20 dnia miesiąca następującego po zadeklarowanym okresie. Za spóźnione złożenie zeznania organizacja lub indywidualny przedsiębiorca podlega karze grzywny w wysokości 5% należnego podatku, ale nie mniej niż 1000 rubli. Naliczona kwota podatku jest przekazywana najpóźniej do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale sprawozdawczym. W przypadku niezapłacenia podatku lub jego zapłaty z opóźnieniem, podatnikowi grozi kara w wysokości od 20% do 40% kwoty zadłużenia podatkowego.

Ponadto organizacja lub przedsiębiorca zachowuje obowiązek przestrzegania dyscypliny kasowej, a także składania sprawozdań z podatków i składek naliczanych od świadczeń pracowniczych.