Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с учредителем. Как бухгалтеру отразить расчеты с учредителем Что такое корректировка расчетов с учредителем

Особенности правового положения автономных учреждений предопределяют особый порядок, которым следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета и в таких учреждениях.

Основными документами, регламентирующими организацию учета с учредителями в автономном учреждении, являются:

• · Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению » (далее - Инструкция № 157н) ;
• · Приказ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению »;
• · Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению ».

На основе последнего нормативного акта автономные учреждения разрабатывают рабочие планы счетов. На основании соответствующей Инструкции в учете формируются определенные бухгалтерские записи и применяются определенные первичные документы.

Согласно п.238 Инструкции № 157н, для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения» предназначен счет 21006 «Расчеты с учредителем». Однако данная Инструкция не содержит точного порядка применения вышеупомянутого счета. Для того чтобы понять, что и в какой сумме должно учитываться на счете 21006, следует обратиться к другим нормативным документам.

Пользуясь Гражданским Кодексом РФ, устанавливаем некоторые особенности автономного учреждения, которые следует учитывать при ведении учета. В ст. 298 ГК РФ указано, что автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. В соответствии с вышеуказанным формируются расчеты с учредителем на счете 210 06.

В п.116 Инструкции №174н приведены бухгалтерские проводки по отражению операций по формированию расчетов с учредителем.

При получении объектов основных средств, нематериальных активов и при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) расчеты с учредителем отражаются следующим образом:

ДТ (4 101 11 310 - 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 - 4 101 28 310), 4 102 20 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения";

КТ счета 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем.

Такая корреспонденция счетов делается в сумме балансовой стоимости активов.

Одновременно, в случае если передается имущество, ранее находившееся в эксплуатации, по счету 0 210 06 000 отражается сумма начисленной на объект амортизации:

ДТ счета 4 210 06 560 "Увеличение расчетов с учредителем"

КТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 29 410).

Расчеты с учредителем при передаче объектов основных средств, нематериальных активов органу власти, осуществляющему в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (органу власти, осуществляющему полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления)), отражаются так:

1. ДТ счета 4 210 06 560 "Увеличение расчетов с учредителем";

КТ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 "Основные средства" (4 101 11 410 - 4 101 13 410, 4 101 15 410, 4 101 18 410, 4 101 21 410 - 4 101 28 410), 4 102 20 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения" на сумму балансовой стоимости активов.

2. ДТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 29 410);

На сумму начисленной амортизации.

Таким образом, из положений п. 116 Инструкции N 174н следует, что по счету 210 06 000 отражаются стоимость объектов ОС, НМА, закрепленных за бюджетным учреждением на праве оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений), учитываемых по коду вида деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», и суммы начисленной на них амортизации. При этом, если имущество выбывает из учреждения раньше, чем размер начисленной на него амортизации составит 100%, возникает остаток по счету 4 210 06 000, который "не закрывается".

Для более четкого понимания данных операций следует рассмотреть их на примере.

Пример. Учреждение получило от учредителя имущество (автомобиль), ранее находившийся в эксплуатации. Согласно акту балансовая стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации - 120 000 руб. Автомобиль эксплуатировался учреждением 2 г., а затем был передан другому бюджетному учреждению, подведомственному тому же учредителю. Сумма начисленной на автомобиль амортизации за время эксплуатации учреждением составила 240 000 руб. В примере цифры приведены условные.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества, эксплуатации и выбытию будут отражены следующим образом:

Таким образом, у учреждения получается "незакрываемый" остаток по счету 4 210 06 000 в размере 240 000 руб., который нужно отражать в балансе, хотя фактически имущество в учреждении отсутствует.

Вопросы относительно того, что делать с остатком по счету 0 210 06 000 раскрывает Письмо Минфина от 18.09.2012 № 02 06 07/3798, в котором привело корреспонденцию по отражению операций по счету 0 210 06 000. Позже Минфин подготовил проект "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н", в котором в новой редакции изложил п. 116. Информация в вышеупомянутом Письме и Проекте идентична.

В новой редакции п. 116 Инструкции № 174н будет звучать так. Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями:

«Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее - ОЦИ), производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года:

ДТ счета 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами" ;

КТ счета 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета:

• · 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
• · 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - методом "красное сторно" в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
• · 2 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 "Основные средства" (2 101 11 000 - 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);
• · 2 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" - методом "красное сторно" в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 "Основные средства" (2 101 11 1 000 - 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы" (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).

Рассмотрим на вышеуказанном примере изменения, вносимые в бухгалтерские записи по счету 0 210 06 000. Бухгалтерские записи будут следующими: учредитель имущество бухгалтерский учет

Метод "красное сторно" применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком. Название "красное сторно" происходит от способа выполнения этой операции при ведении бухгалтерского учета вручную. Данная операция записывается в учетном регистре красными чернилами.

В едином плане счетов для расчетов с учредителями для ряда организаций предусмотрен счет 210.06. Мы подробно разберем, каким организациям необходимо его использовать. Рассмотрим, когда по счету 210.06 выполняются расчеты с учредителем, проводки по этому счету и как отразить их в форме 0503721.

Когда для расчетов с учредителями используется счет 210.06

Расчеты с учредителем, счет 210.06 в балансе и 0503721 форме используется только для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений

Важно: Организации другого типа, например казенные не применяют расчеты с учредителем через счет 210.06. Коммерческие организации используют для расчета с учредителями счет 75 бухгалтерского плана счетов.

Что отражается при расчетах с учредителем на счете 210.06

Остатки на данном счете определяются по итогам расчета суммы балансовой стоимости недвижимого и особо ценного имущества (ОЦИ). Этим имуществом организация законодательно не может распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому для операций с таким имуществом организации применяют расчеты с учредителем. Счет 210.06 служит для отражения движения с особо ценным имуществом. При изменении стоимости ОЦИ следует соответственно изменить его стоимость на счете 210.06. Для отражения изменения стоимости ОЦИ по счету 210.06 выполняем соответствующие проводки.

Важно: Период корректировки остатков на счете 210.06 согласуется учредителем организации, нов любом случае происходит не реже одного раза в год, при сдаче годовой отчетности.

Аргументы, чтобы учесть все расходы на сбор учредителей и дивиденды

С марта в компаниях проходят собрания собственников бизнеса. В ООО годовое собрание собирают с 1 марта по 30 апреля, в акционерных обществах - с 1 марта по 30 июня (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Затраты на собрание часто весомы, и в интересах компании полностью учесть их при расчете налога на прибыль. Часть расходов сейчас можно учесть без проблем, если обосновать их необходимость. Но есть расходы, которые безопаснее нормировать или не заявлять вовсе.

Расходы на общее собрание

Компания вправе учесть затраты на общие собрания участников или акционеров. Основание - подпункт 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но в Кодексе прямо названы только расходы:

• на аренду помещения;
• подготовку и рассылку информации о собрании;
• иные расходы на проведение собрания.

Инспекторы обычно отказывают в учете «иных» затрат, которые прямо не прописаны в Кодексе. Но возможны придирки и к расходам, которые прописали в Кодексе. Ниже мы привели основные затраты на собрание и аргументы, как их обосновать.

Рассылка извещений о собрании.

Компания вправе учесть расходы на извещение о собрании тем способом, который участники закрепили в уставе. Налоговики не спорят с такими расходами. Ведь компания обязана уведомить участников и акционеров о дате, времени и месте проведения годового собрания и его повестке дня.

Участники вправе прописать в уставе один или несколько вариантов извещения. Например, отправку заказного письма или сообщения на электронную почту участника, публикацию объявления о собрании в конкретном печатном издании или интернете и др. (ст. 36 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и ст. 52 Федерального закона № 208-ФЗ). Учесть затраты можно на все способы оповещения, которые участники определили в уставе.

Как искать проводки с помощью Банка проводок

Подобрать проводку для любой операции вы можете

Что относится к особо ценному имуществу (ОЦИ)

Постановление Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 описывает критерии отнесения движимого имущества к особо ценному. Перечислим их:

В бюджетных и автономных учреждениях:

• Особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4
• Особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения;

А также недвижимое имущество:

• В бюджетных учреждениях не зависимо от источника его приобретения
• В автономных учреждениях учитываемое по КФО 4

Корректировка показателей на счету 210.06 осуществляется последними операциями отчетного года по дебету счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счетов:

Как отразить остатки на счете 210.06 в форме 0503721

Для отражения движения ОЦИ в форме 0503721 в суммы по строкам 481, 482, характеризующие увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности необходимо включать данные со счета 210.06.

Читайте подробнее:

• Налогообложение дивидендов учредителям ООО в 2017 году
• НДФЛ с дивидендов в 2017 году: ставка

Счет 210.06 подлежит корректировке, если стоимость имущества изменилась:

Но корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества ( письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069, от 22.03.2017 № 02-06-10/16540, от 17.01.2013 № 02-06-07/111, от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5, 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

Как бюджетному и автономному учреждению отразить на счете 210.06 расчеты с учредителем по недвижимому и особо ценному движимому имуществу

На счете 210.06 «Расчеты с учредителем» отражайте стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

В бюджетных учреждениях к такому имуществу относят:

• недвижимость – независимо от того, за счет каких средств ее приобрели;
• особо ценное движимое имущество по КФО 4;
• особо ценное движимое имущество по КФО 2 и КФО 7, которое приобрели до изменения типа учреждения за счет средств платной деятельности или ОМС.

Критерии, по которым определяют ОЦДИ, установлены в пункте 4 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538. Виды и перечни ОЦДИ утверждают вышестоящие органы власти (п. 1–3 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538).

В состав ОЦДИ также включают имущество, которым учреждение распоряжается самостоятельно. Это имущество за счет платной деятельности, ОМС. Такое имущество на счете 210.06 не отражайте.

Если стоимость имущества изменилась, скорректируйте показатель на счете 210.06:

• увеличивайте, если купили, получили безвозмездно, провели переоценку имущества;
• уменьшайте, когда ликвидируете, продаете или передаете имущество.

Внимание: корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества (письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Показатель корректируйте на даты, которые установит учредитель, но не реже одного раза в год, когда составляете годовую отчетность:

• по счету 4.210.06.000 – на балансовую стоимость имущества, которое поступило или выбыло;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость поступившей недвижимости. Корректируют только бюджетные учреждения;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества;
• 7.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества.

На суммы изменений счета 210.06 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, который он установил.

Совет: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069 , от 22.03.2017 № 02-06-10/16540 , от 17.01.2013 № 02-06-07/111 , от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5 , 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

В учете бюджетных учреждений:

Показатель счета 210.06 скорректируйте проводками:

Такие проводки приведены в пункте 116 Инструкции № 174н.

Единым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый счет 21006 «Расчеты с учредителем», однако Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета не содержит порядка применения данного счета. Для того чтобы понять, что и в какой сумме должно учитываться на счете 21006, следует обратиться к другим нормативным документам. В статье методисты фирмы «1С» рассматривают порядок формирования расчетов с учредителем на счете 21006 с учетом положений действующих в Российской Федерации нормативных правовых актов, а также методических рекомендаций Минфина России в области бухгалтерского учета государственных учреждений.

Согласно пункту 238 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, счет 21006 «Расчеты с учредителем»: «...предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения».

Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:

«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения».

В соответствии с этим формируются расчеты с учредителем на счете 210 06.

Методическими рекомендациями, доведенными письмами Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546 (последний абзац пункта 4.1) и от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 (см. корреспонденцию 19.1 Свода бухгалтерских записей операций по изменению типа Учреждений - получателей бюджетных средств в течение финансового года (часть VIII письма Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236)), предусмотрено формирование расчетов с учредителем (входящих остатков по счету 2 210 06) в части недвижимого и особо ценного имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности (КФО 2) до изменения типа учреждения и закрепленного за ним.

Согласно пункту 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в новой редакции (проект размещен на официальном сайте Минфина России - см. http:// www.minfin.ru) операции по формированию расчетов с учредителем должны оформляться следующими бухгалтерскими записями:

«Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (2 401 10 172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:

4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000- 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);

2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000-2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).».

Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению». Таким образом, стоимость имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности, средств обязательного медицинского страхования после изменения типа учреждения на «бюджетное» или «автономное», не следует отражать на счете 210 06 «Расчеты с учредителем».