Отказ от усн сроки подачи заявления. Порядок уведомления об отказе применения усн

И обратно возможен только с начала календарного года. При этом такой переход носит просто уведомительный характер. Но что будет, если с небольшим опозданием уведомить, к примеру, об отказе в применении "упрощенки"? По большому счету, если организация или ИП будет уплачивать вместо "упрощенного" налога налоги в рамках общего режима налогообложения, бюджет от этого только выиграет, но... Давайте разбираться, так ли все просто.

Налогоплательщики, применяющие , не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК). Досрочно расстаться с "упрощенкой" придется, что называется, насильно в случае, если не будут соблюдены условия, позволяющие работать на УСН (превышение лимита по выручке, стоимости ОС, численности персонала и т.д.). В иных ситуациях отдать предпочтение иному режиму налогообложения можно только с начала нового календарного года.

Порядок действий

О переходе на другой налоговый режим в силу положений п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса (далее - Кодекс) требуется уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства - для индивидуального предпринимателя). Данной нормой установлен и срок, в течение которого нужно направить в налоговую это - не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения. К примеру, об отказе в применении "упрощенки" с 1 января 2016 г. налоговый орган нужно уведомить до 15 января 2016 г.

В принципе названное уведомление можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были указаны все необходимые реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать как налогоплательщика, который решил расстаться с УСН, так и налоговый орган, в который такое уведомление подается. С другой стороны, чтобы не упустить из виду какой-либо существенный момент, целесообразно воспользоваться формой уведомления, которая утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@. Однако подчеркнем, что данная форма носит рекомендательный характер. И если уведомление будет представлено на бланке, который налогоплательщик разработал самостоятельно, то инспекция все равно должна его принять, причем считается, что налоговый орган должным образом уведомлен о волеизъявлении налогоплательщика.

Отметим также, что уведомление можно подать в электронной форме. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@.

Отказ и уведомление

Как видим, Кодексом установлен на иной режим налогообложения. Установлен и вполне конкретный срок, в течение которого налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о своем решении.

В то же время указанное уведомление подается тогда, когда компания и ИП по факту уже работают на ином режиме налогообложения. Более того, Кодексом не установлено право налогового органа запретить налогоплательщику отказаться от УСН в пользу, к примеру, общего режима налогообложения. В связи с этим возникает вопрос: а какие может повлечь последствия несвоевременное представление в инспекцию этого уведомления?

На данный момент в судебной практике на сей счет преобладает позиция, выгодная непунктуальным налогоплательщикам. Так, в Определении ВАС РФ от 30 апреля 2014 г. N ВАС-1687/14 исходя из положений ст. ст. 346.11 - 346.13 Кодекса сделан вывод о том, что отказ от применения УСН является правом налогоплательщика и носит уведомительный характер. А поскольку в рассматриваемом деле налогоплательщик с начала года осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял , соответствующие общей системе налогообложения, суды сочли обоснованным применение им общего режима налогообложения и вычетов по НДС. Ну а то, что налогоплательщик нарушил срок направления в инспекцию уведомления, так это ничего страшного. Ведь налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения.

Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС Уральского округа от 9 октября 2012 г. N Ф09-9293/12, ФАС Центрального округа от 16 января 2014 г. N А68-276/2013 и т.д.

Минфин о сроках уведомления

Между тем у контролирующих органов по данному вопросу имеется иная точка зрения. Еще в Письме от 19 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11587 представители ФНС России указывали на то, что Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями гл. 26.2 Кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем те, что определены ст. 346.13 Кодекса, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения. А стало быть, такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Минфин России в Письме от 3 июля 2015 г. N 03-11-11/38553 также не оставил налогоплательщикам, которые при соблюдении всех прочих требований, установленных гл. 26.2 Кодекса, несвоевременно уведомили налоговый орган об отказе в применении УСН, никаких надежд. В таких случаях, указывают финансисты, налогоплательщик применять иной режим налогообложения не вправе. То есть рассчитываться с бюджетом в рамках "упрощенки" ему придется как минимум до начала следующего года.

Плюсы и минусы отказа

Желание расстаться с УСН может быть обусловлено различными причинами. И как бы странно это ни звучало, налогоплательщиков на такой шаг нередко толкают проблемы с НДС, от которого "упрощенцы" вообще-то освобождены. Как бы там ни было, обычно переход на иной режим налогообложения планируется заранее. Поэтому в принципе бухгалтерам не должно составить особого труда заблаговременно отправить в налоговый орган уведомление об отказе в применении УСН. Тем более что ничего хитрого при его заполнении нет. Тогда останется лишь заплатить "упрощенный" налог за последний год применения УСН и представить в налоговый орган декларацию по УСН. Сделать это нужно до 31 марта года, в котором предпочтение было отдано иному режиму налогообложения (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК). Несвоевременное же представление названного уведомления неминуемо вызовет претензии со стороны налоговых органов, так что, скорее всего, выяснять отношения придется уже в суде. И, хотя судебная практика по данному вопросу для налогоплательщиков благоприятна, согласитесь, это еще и экономия времени, которое так необходимо для бизнеса, а заодно и нервов, которые лишними не бывают.

В завершение отметим, что с 1 января 2016 г. на законодательном уровне урегулирован вопрос об учете на УСН сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, что называется, на добровольных началах. Благодаря Закону от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ с этого момента "упрощенцы" будут избавлены от необходимости учитывать сумму "выделенного" НДС, которая по факту у налогоплательщика и не задерживается, в составе налогооблагаемых доходов. В связи с этим представляется, что нынешним "упрощенцам", даже если их контрагенты настаивают на совместной работе только с НДС, имеет смысл подумать, прежде чем отказываться от применения УСН. Ведь "упрощенка" дает налогоплательщикам и массу преимуществ перед "общережимниками".

Октябрь 2015 г.

Добровольный отказ от УСН

По собственной инициативе организация может отказаться от данного спецрежима в добровольном порядке или в связи с прекращением деятельности, в отношении которой применялась упрощенка.

В первом случае перейти на другой режим налогообложения организация вправе только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Применять другой режим можно уже с 1 января следующего года, а не позднее 15 января в налоговую инспекцию нужно направить уведомление об отказе от упрощенки (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Внимание: если в установленный срок организация не уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, ей придется применять этот спецрежим как минимум еще один год. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и писем ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109 и от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587.

Если организация несвоевременно уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, инспекция проинформирует ее о нарушении правил изменения налоговых режимов, предусмотренных законодательством (письмо ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109). Кроме того, не признав правомерность отказа организации от упрощенки, инспекция может оспорить обоснованность применения общей системы налогообложения в суде. Например, если в каком-либо периоде организация потребует возмещения НДС из бюджета. Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 октября 2009 г. № А03-3115/2009 и Уральского округа от 6 марта 2009 г. № Ф09-986/09-С2). Но есть примеры судебных решений, из которых следует, что само по себе уведомление об отказе от упрощенки не имеет решающего значения. Если с начала года организация фактически прекратила применять упрощенку и стала подавать декларации по налогам, предусмотренным общей системой налогообложения, то у инспекции нет оснований для пресечения таких действий (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 16 января 2014 г. № А68-276/2013 и от 22 сентября 2010 г. № А48-673/2010, Уральского округа от 4 сентября 2013 г. № Ф09-8269/13 и от 9 октября 2012 г. № Ф09-9293/12, Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2010 г. № А33-2847/2010).

Во втором случае перейти на другой режим налогообложения организация может с момента прекращения деятельности, в отношении которой применялась упрощенка. Для этого в налоговую инспекцию нужно направить уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Уведомить налоговую инспекцию нужно в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла упрощенку. При этом не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором организация прекратила такую деятельность, нужно перечислить в бюджет итоговую сумму единого налога и подать соответствующую налоговую декларацию.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.13, пункта 7 статьи 346.21 и пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 июля 2015 г. № 03-11-09/40378, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14234.

При добровольном отказе от применения УСН в налоговую инспекцию надо направить письменное уведомление. О том, как его составить и подать, читайте в этой статье.

Компаниям, которые уже применяли упрощенную систему, лучше использовать рекомендованную, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Для компаний, которые решили отказаться от спецрежима, еще не начав его применять, рекомендованной формы уведомления нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме, взяв за основу уведомление № 26.2-3.

Добровольно отказаться от применения упрощенки можно только с начала года. Поэтому в качестве даты, с которой компания переходит на иной режим налогообложения, всегда ставят 1 января конкретного года.

Для компании, только подавшей заявление на применение упрощенки со следующего года, но решившей от нее отказаться, главное четко сказать о том, что вопреки прежнему намерению организация продолжит применять общий режим налогообложения.

Образец уведомления об отказе от применения УСН

Сроки подачи уведомления об отказе от применения УСН

Если компания уже применяла упрощенную систему, то уведомление нужно подать не позднее 15 января года, в котором компания предполагает перейти на общий или иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Другими словами, если компания в 2015 году применяла упрощенную систему, а с 2016 года планирует перейти на общую систему, уведомление нужно подать не позднее 15 января 2016 года.

Когда речь идет о компании, которая только подала заявление на применение упрощенной системы со следующего года, но решила от нее отказаться, то четких сроков для подачи такого уведомления в Налоговом кодексе по-прежнему нет.

По мнению чиновников, уведомление в этом случае также следует подать не позднее 15 января года, в котором компания планировала переход на упрощенную систему (письмо ФНС России от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@).

Конечно, если компания нарушит эти сроки или вообще забудет подать уведомление, инспекторы запретить ей сменить систему налогообложения не могут. Однако свое право платить налоги по общей системе в этом случае надо будет отстаивать в суде, а судебная практика неоднозначна.

) в добровольном порядке производится по установленной Налоговым Кодексом (далее по тексту НК РФ) форме. Заявление о переходе с УСН должно быть подано в управляющее отделение ИФНС, в срок не позже 15 января того года, с которого предприниматель планирует переход к общей системе налогообложения ().

Что понимается под отказом от УСН?

Отказ от УСН представляет собой переход на другой налоговый режим добровольно или по установленным законом основаниям. Чаще всего такой переход осуществляется на . Понятие ОСН, в свою очередь, подразумевает совокупность налогов и сборов, взыскиваемых с предпринимателей, работающих на территории РФ, согласно установленным нормам законодательства. Они перечислены в НК РФ. В отличие от УСН ОСН включает в себя обязательный расчёт и уплату НДС.

Почему отказываются от УСН?

В большинстве случаев налогоплательщик подаёт заявление о добровольном отказе от упрощенки из-за возникающих при купле-продаже проблем с НДС . Это преимущество УСН мешает многим заключать сделки и продавать свои товары и/или услуги, потому что потребители не пользуются этой схемой. Это значительно усложняет работу при купле-продаже между компаниями, работающими по УСН и ОСН.

Еще одной причиной отказа становится желание перейти в более дорогой сегмент экономики, так как в УСН существует лимит доходов . Сюда же относятся такие моменты, как:

• Необходимость увеличить среднесписочную численность сотрудников;
• Открытие новых филиалов и/или представительств;
• Желание войти в состав товарищества;
• Необходимость в привлечении весомой доли уставных средств от иных предпринимателей (к примеру, слияние компаний).

Порядок отказа от УСН

1. Уведомление в налоговый орган. Для перехода с УСН на ОСН налогоплательщику нужно подать заявление в налоговую по месту регистрации (для ИП) или нахождения (для юридических лиц). Оно заполняется по установленной форме №26.2-3. В бланке указывается наименование организации или ФИО ИП и дата, с которой налогоплательщик собирается перейти на другой режим налогообложения. Посмотреть и скачать можно здесь: .
2. Сроки предоставления уведомления. Заявление о добровольном отказе от УСН может быть подано до 15 января года, в котором предприниматель желает перейти на ОСН. Заявления, поданные позднее указанной даты в рассмотрение не принимаются, и предприниматель будет вынужден ожидать следующего года, для повторного обращения.

Право вернуться к УСН со следующего года

В законодательстве обусловлено право повторного . Так же как и при переходе на это возможно осуществить по утверждённой форме №26.2-6 . Посмотреть и скачать можно здесь: . Ее нужно направить в ИФНС (по месту регистрации ИП или нахождения для иных форм) в срок до 31 декабря года, за которым последует переход на УСН. Новый тип налогообложения можно применять с 1 января года, следующим за годом подачи заявления.

Важно! Налогоплательщики, которые могут вернуться на упрощенку не раньше чем по прошествии одного календарного года, после того как они в добровольном или обязательном порядке утратили право на использование УСН.

Пример по отказу от УСН

ИП Лапшин, работавший по упрощенке с 2010 года с начала 2015 года, решил перейти на ОСН, но не направил уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации. По истечении первого отчётного периода (квартал) бизнесмен предоставил декларацию с указанием НДС, к которому было приложено заявление о компенсации налога.

После проверки документов инспекторы вынесли решение об отказе в возмещении затрат на НДС. Кроме того, компании был начислен штраф за неполную выплату налоговых платежей, а также пени за просрочку.

Основанием в отказе послужил вывод о переходе на ОСН без разрешения ИФНС. После неудачной попытки урегулировать вопрос в налоговом органе ИП Лапшин обратился в суд, который начал проверку представленных документов.

По завершении процесса было принято решение о неправомочном отказе в компенсации НДС и начислении штрафных санкций и пеней. Было признано, что заявление о добровольном отказе от УСН имеет информативный характер.

При этом судебные издержки были оплачены самим предпринимателем. Их можно было избежать в случае своевременного направления заявления о переходе на ОСН .

Заключение

Согласно вышеописанным правилам и представленному примеру переход с УСН на ОСН в добровольном порядке носит характер уведомления. Любая компания может воспользоваться правом отказа от упрощенки, но следует вовремя подавать уведомление, чтобы обезопасить предприятие от незапланированных расходов и иных последствий в виде судебных разбирательств.

Следует отметить, что существуют две причины, по которым предпринимателю могут отказать в переходе :

• Если заявление подано до момента окончания отчётного периода (год);
• При желании частичного отказа от УСН. Такая возможность не предусмотрена НК РФ.

Как отказаться от УСН в 2017 году? При правильной схеме перехода предприниматель должен произвести ряд действий:

• Подать заявление по установленной форме, в установленные сроки;
• Начать начисление и расчёт НДС;
• Получить уведомление на переход.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по отказу от УСН

Вопрос: С какого момента необходимо начислять и рассчитывать НДС при переходе на ОСН?

Ответ: О бязанность расчёта НДС напрямую зависит от момента реализации товара. При реализации в новом отчетном году, в котором осуществляется переход

Слететь с «упрощенки» легко, ведь для ее применения установлено столько ограничений. Если все же это случилось, будет полезно узнать, что ожидает вас «за бортом» УСН и какие последствия ждут при переходе на другой режим.

Перейти на применение общего режима налогообложения с упрощенной системы вы можете как по собственному желанию, так и вынужденно. Может быть, на первый взгляд, добровольный отказ от УСН покажется странным. Зачем переходить на общий режим с минусами в виде обязанности вести полноценный учет, ежеквартально сдавать налоговую отчетность и уплачивать НДС, от которого при «упрощенке» были освобождены?

Причиной добровольного желания покинуть УСН может быть решение собственника. А каждый хозяйствующий субъект исходит из поставленных целей и задач и по-своему видит выгодность и целесообразность выбора определенного режима налогообложения.

Какие могут быть преимущества в переходе на ОСНО? Среди них отметим в первую очередь обязанность уплачивать НДС, что для большинства компаний приемлемо, так как расходы по приобретению товаров (работ, услуг) включают НДС. Второй положительный момент - это привилегия в виде освобождения от налога на прибыль при получении убытка. Более того, в этом случае появляется возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка.

Приобретенные обязанности на ОСНО

А теперь посмотрим, какими обязанностями грозит вам форсаж на ОСНО, помимо ведения в полном объеме бухгалтерского и налогового учета, сдачи отчетности каждый квартал и хранения «первички» в течение четырех лет.

Для организаций отказ от «упрощенки» чреват:

• ежеквартальной уплатой налога на прибыль по 20-процентной ставке и сдачей деклараций;
• уплатой НДС каждый квартал и сдачей деклараций;
• уплатой налога на имущество по итогам года и составлением декларации;
• перечислением страховых взносов за персонал в размере 34 процента;
• при условии отсутствия движения денежных средств и налогооблагаемых оборотов - сдачей упрощенной налоговой декларации в совокупности с «нулевыми» декларациями по НДС, налогу на прибыль;
• уплатой иных местных налогов (транспортного, земельного).

Для предпринимателей общий режим грозит необходимостью:

• уплачивать НДФЛ как налоговый агент и представлять соответствующие декларации;
• уплачивать НДС каждый квартал и составлять декларации;
• уплачивать страховые взносы в случае, если имеются наемные работники;
• уплачивать налог на имущество физических лиц;
• уплачивать транспортный, земельный либо иные местные налоги.

Если вы приняли добровольное решение покинуть УСН, то перейти на иной режим налогообложения можете только со следующего года. Это следует из положений статьи 346.13 Налогового кодекса, согласно которым уйти с «упрощенки» по собственному желанию вы не можете до окончания налогового периода, то есть года.

Если все же «слетели» с УСН...

УСН капризна. Ведь для того, чтобы иметь возможность воспользоваться преимуществами упрощенного режима, приходится соблюдать лимиты и пределы и, более того, постоянно следить за тем, чтобы правила не были нарушены. О случаях, когда не выполняются требования или не соблюдаются условия, дающие право на применение УСН, мы поговорим далее.

Итак, если ваше желание перейти с УСН на общий режим не продиктовано добровольным порывом, существуют определенные обстоятельства, при которых вы обязаны сделать это. К таким «обязывающим» факторам относятся, в частности, превышение доходов по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года лимита 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Заметьте, что заемные средства хозяйствующего субъекта не рассматриваются как доход, полученный от реализации, который учитывается при определении лимита выручки (постановление ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А06-1738/2009).

Лишаются УСН и те, кто принял решение об открытии филиала или представительства. Не вправе использовать указанный режим только те компании, которые имеют обособленные подразделения, признающиеся филиалами и представительствами. О их наличии должно быть указано в учредительных документах. Если же у фирмы имеются иные обособленные подразделения (которые не являются филиалами и представительствами), право применять УСН она не утрачивает (письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2010 г. № 16-15/034624).

Перейти на общий режим придется и тем, у кого доля участия в капитале других организаций составляет более 25 процентов. Примечательно, но вы слетите с «упрощенки», даже если период, в котором доля участия в вашем капитале другой организации свыше 25 процентов, составил менее суток (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 августа 2010 г. № А79-4609/2009).

Если остаточная стоимость амортизируемых основных средств и НМА превысит 100 млн. рублей, вам также придется перейти на уплату налога на прибыль.

Это касается и случая, когда за отчетный (налоговый) период численность работников превысит 100 человек.

Также придется уплачивать налоги в соответствии с традиционным режимом налогообложения участникам договора простого товарищества (либо договора доверительного управления), применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы», которые решили сменить его на объект «доходы».

Обратите внимание, что никаких иных правил потери права на уплату единого налога и перехода на другие режимы налогообложения нет. Так, к примеру, смена юридического адреса и регистрация в новой инспекции не является основанием для прекращения деятельности на «упрощенке» (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-07/20).

Также не влечет смену режима налогообложения в виде УСН признание предпринимателя несостоятельным (банкротом) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 апреля 2010 г. № А63-2287/2007).

Это те условия, при нарушении которых вы утрачиваете право применять УСН автоматически с того квартала, в котором допустили несоответствие требованиям, и независимо от вашего желания вы должны перейти на общий либо иной режим налогообложения.

Если речь идет о «слете» с УСН в добровольном порядке, то перейти на иной режим можно только со следующего года. Причем о переводе нужно поставить в известность инспекцию в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается применять другой режим обложения (образец заполнения уведомления от отказе от применения УСН см. на стр. ХХХ).

О том, что вы перекочевали на другой режим обложения в связи с утратой права на применение УСН, вы обязаны сообщить в инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года, в которых совершили нарушения. Пример заполнения сообщения об утрате права на применение УСН смотрите на стр. ХХХ

Вынужденный переход на общую систему налогообложения сулит вам некоторые приятности - ведь на другом режиме вы будете исчислять налоги с момента перехода как вновь созданная организация. И никакие пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, вам не грозят.

Речь идет о штрафных санкциях, предусмотренных за несвоевременное представление ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения, срок которых истек до окончания периода, в котором компания утратила право на применение УСН.

Напомним, что применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением «импортируемого» НДС), НДФЛ, и налога на имущество физлиц.

Это важно

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим на фирмы не распространяются негативные последствия несвоевременного представления ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).

Однако не стоит забывать о том, что, даже несмотря на утрату права применения УСН, вы все равно должны отчитаться по «упрощенке». Причем налоговым периодом для вас по единому налогу будет считаться период с начала года до того квартала, начиная с которого вы покинули «упрощенку».

К примеру, в связи с превышением доходов установленного лимита компания утратила право использовать УСН в сентябре. Значит, с III квартала она считается утратившей право применения УСН. Налоговым периодом по УСН для компании будет считаться полугодие - то есть отчетный период, предшествующий кварталу, в котором фирма считается перешедшей на ОСНО.

Как известно, плательщики УСН обязаны представлять в инспекцию декларацию только по итогам года до 31 марта следующего года. В какой срок отчитаться по УСН плательщикам, вынужденно покинувшим УСН, в Налоговом кодексе не определено. Налоговики поясняют, что такие субъекты вправе подать декларацию по УСН в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего за истекшим годом (письмо УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115178).

Определяем остаточную стоимость

Понятно, что при смене режима вы все равно будете продолжать использовать в предпринимательстве имущество. Вопрос только в том, как определять его оставшуюся стоимость в налоговых целях на новом режиме обложения. При переходе со спецрежима на общий одно из первых ваших действий - это определить остаточную стоимость основных средств для налогового учета.

В этом случае остаточная стоимость определяете на дату перехода так:

• сначала формируете остаточную стоимость ОС и НМА на дату перехода;
• затем уменьшаете ее на сумму расходов, которые были произведены за период применения УСН.

Пример 1

Фирма купила оборудование, которое было оплачено и введено в эксплуатацию в феврале 2012 года, то есть в период применения УСН. В сентябре 2012 года доходы превысили установленный предел 60 млн. руб. и фирма утратила право применять УСН. Стоимость оборудования составила 80 000 руб. (в т. ч.
НДС 12 203 руб.). Срок полезного использования составляет семь лет, амортизацию начисляют линейным методом.

Отметим, что в бухгалтерском учете оборудование включено в состав объектов основных средств по первоначальной стоимости с учетом НДС. Начисленные суммы амортизации учитываются в составе расходов.

Также для целей налогового учета стоимость оборудования принимаем к объектам основных средств. Его стоимость формируется с учетом НДС, предъявленного поставщиком основных средств. Затраты на приобретение имущества учитываем после ввода объекта в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

В нашем случае фирма нарушила установленные требования по пределу выручки в сентябре, то есть с III квартала 2012 года она считается утратившей право применять УСН.

Также в данной ситуации полагаем, что расходы на приобретение оборудования компания может включить в расходы, учитываемые в период применения УСН за полугодие.

После перехода на ОСНО фирма не может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств, учтенные при применении УСН.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

В феврале 2012 года:

Дебет 08-4 « Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 80 000 руб. - оприходовано оборудование;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4

- 80 000 руб. - приобретенное оборудование включено в состав основных средств;

Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета»
- 80 000 руб. - оплата за оборудование перечислена поставщику.

Ежемесячно с марта по сентябрь 2012 года:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- 952 руб. (80 000 руб. : 7 лет х 1/12) - отражена сумма начисленной амортизации.

В сентябре 2012 года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 571,2 руб. - отражено ПНО.

Ежемесячно с октября 2012 года:

Дебет 20 Кредит 02

- 952 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 68
- 190,4 руб. (952 руб. х 20%) - отражено ПНО.

Важный и спорный момент. А как определять стоимость ОС тем плательщикам, которые применяли УСН с объектом «доходы»? Ведь они не учитывали расходы при определении налоговой базы по УСН.

У контролеров четкий ответ на этот вопрос - фирмы, применяющие УСН с объектом «доходы», суммы понесенных в период применения «упрощенки» расходов не учитывают.

А это значит, что если имущество было куплено, оплачено и введено в эксплуатацию в момент применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость на момент перехода на общий режим не определяется данными плательщиками (письмо ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16539@).

1) в составе доходов признает оплату за поставленные в период применения УСН товары;

2) в составе расходов признает оплату за полученные в период применения УСН товары.

Доходы и расходы они признают на дату перехода на ОСНО.

Учитываем авансы, полученные в период применения УСН

Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса четко предписывает компаниям, применявшим УСН (кассовый метод), при переходе на традиционный режим с использованием метода начислений признавать выручку от реализации товаров в период применения УСН, аванс за которые не получен при УСН, учитывать на ОСНО.

Проще говоря, при применении «упрощенки» доходы от продажи товаров плательщики признают на дату получения оплаты. Если на дату передачи товаров покупателю они не были оплачены, то доход от продажи фирма признает только на момент оплаты. При переходе с УСН на ОСНО компания может располагать правом принятия к вычету НДС, предъявленного ей при приобретении товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Если аванс получен от покупателей при УСН, а отгрузка товаров осуществлена на общем режиме, данные суммы предоплаты фирма не сможет учесть при ОСНО (письма Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8, УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. № 16-15/050711).

Что же касается предоплаты, произведенной самим «упрощенцем», то здесь ситуация намного позитивнее. Они могут учесть указанные расходы в базе по налогу на прибыль при ОСНО, ведь затраты признаются после их фактической оплаты.

Пример 2

Фирма перешла на применение общего режима налогообложения с УСН с 1 января 2012 года. В соответствии с ОСНО доходы и расходы она определяет методом начисления. Как отразить в учете полученный аванс за товары, реализованные в декабре 2011 года, если при переходе с УСН фирма отразила входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам? Предположим, что товары приобретены и оплачены в 2011 году по стоимости 69 000 руб.
(в т. ч. НДС 10 525 руб.), а реализованы по стоимости 75 000 руб. Оплата от покупателя поступила в марте 2012 года. Вот какие записи следует сделать бухгалтеру.

В 2011 году:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»
- 75 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- 69 000 руб. - отражена фактическая себестоимость товаров.

Переходный период с УСН на ОСНО

Дебет Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) - отражено входящее сальдо по ОНО;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит
- 13 800 руб. (69 000 руб. х 20%) - отражено входящее сальдо по ОНА;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
- 1200 руб. (15 000 - 13 800) - скорректировано сальдо.

В январе 2012 года:

Дебет 77 Кредит 68
- 15 000 руб. - погашено ОНО;
Дебет 68 Кредит 09
- 13 800 руб. - погашен ОНА.

В марте 2012 года:

Дебет 51 Кредит 62
- 75 000 руб. - отражена оплата, полученная за реализованные товары от покупателя.

Пример 3

А теперь посмотрим, как отразить в учете фирмы, перешедшей с 1 января 2012 года на ОСНО с УСН, реализацию товаров, приобретенных и оплаченных в период применения УСН в 2011 году. Товары приобретены по цене 33 200 руб.
(в т. ч. НДС 5064 руб.), а проданы в январе 2012 года по цене 39 600 руб.
(в т. ч. НДС 6040 руб.). В учете эти операции будут сопровождаться следующими записями:

В период применения УСН:

Дебет 41 Кредит 60
- 33 200 руб. - отражена фактическая себестоимость приобретенных товаров с учетом НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 33 200 руб. - отражена оплата, произведенная поставщику товаров.

При переходе с УСН на ОСНО:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 41
- 5064 руб. - стоимость приобретенных товаров уменьшена на сумму НДС, подлежащую вычету;
Дебет 68 Кредит 19
- 5064 руб. - сумма НДС принята к вычету.

При продаже товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 39 600 руб. - признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 28 136 руб. (33 200 - 5064) - фактическая себестоимость товаров списана;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68
- 6040 руб. - с выручки от продажи товаров исчислен НДС.